Порядок учета инвентаризационных разниц. Порядок учета инвентаризационных разниц Порядок составления сличительных ведомостей

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке :

1) стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение финансового результата отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Излишки товарно-материальных ценностей, установленные в процессе инвентаризации, приходуют в дебет соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.) с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы ".

2) стоимости недостачи , порчи и другой утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки производства (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"), издержки обращения (счет 44 "Издержки обращения");

3) убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Последний может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, если после зачета по пересортице, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

4) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Если виновные лица не установлены и материально ответственные лица отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб, причиненный субъекту хозяйствования, в этом случае материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач с ответственных лиц по основаниям, предусмотренным законодательством.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

Основные средства, материальные ценности, денежные сред­ства и другое имущество, оказавшееся в излишке , подлежит оп­риходованию по дебету соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций с последу­ющим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства»,

Дебет 10 «Материалы»,

Дебет 41 «Товары»,

Дебет 43 «Готовая продукция»,

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и дру­гого имущества, в пределах норм естественной убыли, утверж­денные в установленном законодательством порядке, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фак­тических недостач, а при отсутствии таких норм убыли рассмат­риваются как недостача сверх норм, которая относится на винов­ных лиц. При отсутствии таковых суммы недостач списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентариза­ции:

а)

Кредит 01 «Основные средства»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары»,

Кредит 43 «Готовая продукция»,

Кредит 50 «Касса»;

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»,

Дебет 23 «Вспомогательное производство»,

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дебет 29 «Обслуживающие производства»,

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Списание недостачи за счет виновного лица:

а) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи на финансовые результаты, виновники ко­торых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10 «Материалы»,

Кредит 41 «Товары» и др.;

б) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

в результате пересортицы с разрешения руководителя организации может быть допущен толь­ко в виде исключения. При этом товарно-материальные ценности должны быть одного и того же наименования, в тождественных количествах, за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица. О допущенной пересортице матери­ально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Руководитель организации прини­мает окончательное решение.

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления ведомости ре­зультатов, выявленных инвентаризацией.

Весь общий порядок инвентаризации можно представить схематически.

Результаты расхождения учетных данных с фактическим наличием могут быть обусловлены:

· физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей к усушке, утруске, распылу, улетучиванию, бою, изменениям физическом объеме под воздействием изменения окружающей среды и т.п. Эти потери неизбежны и возможны как при транспортировке, так и при хранении;

· погрешностями показаний измерительных приборов в процессе приема или отпуска указанных ценностей;

· наличием не преднамеренных ошибок в виде описки в первичных учетных документах, арифметических ошибок в пересчетах и пр.;

· преднамеренными ошибками как результат злоупотреблений и мошенничества (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы, прямое присвоение отдельных видов имущества и пр.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского отчета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в этом году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

• -основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат о приходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• -убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач;
• -убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
• -недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). инвентаризация бухгалтерский торговля

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Особенности оформления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В крупных организациях результаты инвентаризации рассматриваются центральной инвентаризационной комиссией с оформлением протокола ее заседания, в котором излагаются предложения о порядке урегулирования выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данными бухгалтерского учета. Протокол заседания инвентаризационной комиссии представляется на рассмотрение руководителю организации, который принимает определенное решение. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.77 Инструкции № 180). Данные результатов проведенной в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Вместе с тем нормами Инструкции № 180 не установлено, является ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, накопительной за весь отчетный год или она составляется в целом по организации по результатам проведения инвентаризации перед годовой отчетностью. Зачастую организации не составляют эту ведомость. Однако в соответствии с нормами Инструкции № 180 ее следует составлять. По мнению автора, разработчиками Инструкции № 180 допущена неточность в наименовании графы 9 названной ведомости. Ее следовало сформулировать «списано на внереализационные расходы сверх норм естественной убыли», а не «списано на издержки производства и обращения сверх норм естественной убыли».

Рассмотрим порядок оформления ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, для следующей условной ситуации.

Ситуация

В организации обнаружена недостача основных средств остаточной стоимостью 600 000 руб. (первоначальная стоимость - 2 900 000 руб., сумма накопленной амортизации - 2 300 000 руб.), излишек основных средств стоимостью 1 200 000 руб. Недостача отнесена на материально ответственное лицо. Также обнаружена недостача товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), учетная стоимость которых составила 3 000 000 руб., в т.ч. по нормам естественной убыли - 1 000 000 руб., сверх норм естественной убыли - 2 000 000 руб., из которых 1 000 000 руб. списывается на счет материально ответственных лиц (с возмещением по стоимости 2 000 000 руб.) и 1 000 000 руб. - за счет организации. По остальным активам и обязательствам расхождений не установлено.

Особенности регулирования данных бухгалтерского и налогового учета при обнаружении излишков и (или) недостач Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с указаниями ст.12 Закона № 3321-XII. Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», др.) в корреспонденции с кредитом счета 94. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Положительные суммовые разницы после пересортицы относятся на внереализационные доходы.

Если после зачета по пересортице выявлена недостача, нормы естественной убыли следует применять по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли относится за счет виновных лиц.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли. При отсутствии норм естественной убыли убыль также рассматривается как недостача сверх установленных норм.

Сумма недостач (включая недостачу денежных средств в кассе), а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче установлено виновное лицо;
• - 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;
• - 92, если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании с него, а также в других случаях выявления невозмещаемых недостач.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма 14-инв).

В составе документов, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В случае выявления недостачи товаров (относящейся к прочему их выбытию) сверх установленных норм убыли налоговая база определяется исходя из себестоимости или цены приобретения недостающих товаров (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII). В бухгалтерском учете такая разница отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а в момент погашения задолженности делаются записи по дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 и одновременно по дебету счета 98 и кредиту счета 92. Сумма начисленного НДС отражается записью по дебету счета 92 и кредиту счета 68.

Излишки активов, выявленных по результатам инвентаризации, относятся на внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль.

Деятельность организации любой организационно-правовой формы, в том числе приватизированного предприятия, должна быть направлена на получение прибыли за счет эффективного использования активов.

Так, в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" устанавливаются два критерия признания объектов основных средств в качестве актива:

• - с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
• -стоимость актива компанией может быть надежно оценена.В соответствии с МСФО 2 "Запасы" признание запасов в качестве активов осуществляется по следующим критериям:
• - если существует вероятность притока экономических выгод в компанию;
• - запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" выделяются четыре условия, выполнение которых позволит принять актив в качестве объекта основных средств, среди которых - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, инвентаризация должна выявлять основные средства и материально-производственные запасы, которые не используются)и не приносят доход. Многие приватизированные предприятия имеют активы, которые не используются вообще или используются не по целевому назначению, так как целевое назначение использования активов возможно только в случае сохранения профиля деятельности предприятия, что в настоящее время законодательно не закреплено. В результате и земли, и производственные площади приватизированных предприятий в основном используются для сдачи их в аренду. Государством должна контролироваться деятельность приватизированных предприятий, так как основная цель приватизации - повышение эффективности использования собственности (хотелось бы добавить - по строго целевому назначению). Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.

Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005 г.).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).

5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36).

2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Организации обязаны проводить инвентаризацию:

Когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

При реорганизации или ликвидации организации;

При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

Если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основными задачами инвентаризации являются:

* выявление фактического наличия имущества;

* контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

* выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

* проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

* проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии - представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

Подготовку приказа о проведении инвентаризации;

Формирование инвентаризационной комиссии;

Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

Получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И наконец заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

3. Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

* совпадение учётных и фактических остатков,

* недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

* излишки (превышение фактического остатка над учётным),

* пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.

Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.

Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль - это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.

Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.

Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.

инвентаризация имущество опись учет

4. Технология проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации

Инвентаризационная опись основных средств по форме ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации.

На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19). В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице.

По всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют письменные объяснения.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО "Металлург".

курсовая работа , добавлен 22.01.2015


Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.

курсовая работа , добавлен 14.12.2008


Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации, её значение в сохранности собственности и товарных запасов. Анализ рентабельности ООО "Рента", предложения по совершенствованию проведения инвентаризационных мероприятий.

дипломная работа , добавлен 16.06.2014


Понятие, виды и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации в организации ОАО "Автодор".

курсовая работа , добавлен 13.10.2015


Организационно-экономическая характеристика организации. Инвентаризация денежных средств, основных документов и финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, расчетов и финансовых обязательств. Порядок регулирования инвентаризационных разниц.

отчет по практике , добавлен 08.04.2015


Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.

курсовая работа , добавлен 20.03.2013


Теоретические основы проведения инвентаризации на предприятиях различных форм собственности в условиях рыночной экономики. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, документальное оформление и отображение ее результатов в ОАО "АСТОН".

курсовая работа , добавлен 08.01.2017


Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.

отчет по практике , добавлен 23.11.2015


Инвентаризация имущества организации и цели ее проведения. Правила, порядок и сроки проведения. Передача инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) в бухгалтерию. Выявление расхождений – излишков и недостач. Виды инвентаризации, их признаки.

реферат , добавлен 20.09.2009


Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".

5.1. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

КонсультантПлюс: примечание.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.1994 N 170, утратило силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, которым утверждено новое Положение .

По вопросу, касающемуся отражения выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухучета, см. пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

(см. текст в предыдущей редакции)

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения.

(см. текст в предыдущей редакции)

5.2. В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

5.3. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в государственных (муниципальных) учреждениях - на уменьшение финансирования (фондов).

(см. текст в предыдущей редакции)

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

По всем недостачам и излишкам, а равно по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности, по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников. На оснований представленных объяснений и материалов постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, а также излишков.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и свои заключения, предложения по результатам инвентаризаций отражает в протоколе. В протоколе приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводятся предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта.

В соответствии с пунктом 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах, выявленные при инвентаризаций и других проверках расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

А) убыль ценностей в пределах установленных норм списывается по распоряжениям руководителей производственных объединений, предприятий, организаций на издержки производства или обращения.

Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. При этом обращается внимание, что убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице, проведённого в установленном порядке, всё же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии утверждённых норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Б) недостача ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относится на виновных лиц.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблении, соответствующие материалы в течение 5 дней, после установления недостач и потерь, подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.

В) Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны объединениями, предприятиями, организациями на издержки производства или обращения в соответствии с подпунктом «в» пункта 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах. При этом в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть указаны меры, принятые по предотвращению таких недостач и потерь. Заключение о факте порчи ценностей должны быть получены от отдела технического контроля или соответствующих инспекций по качеству.

Ценности, оказавшиеся в излишке, в том числе и суммовые разницы при зачёте недостач излишками при пересортице подлежат оприходованию с соответствующих счетов (например, на промышленных предприятиях выявленные при инвентаризаций излишки материальных ценностей в цеховых кладовых, приходуются со счёта «Общецеховые расходы», а на заводских складах - со счёта «Общезаводские расходы», при этом превышения излишков над недостачами на заводских складах относятся на счёт «Прибыль и убытки») с последующим установлением причин

возникновения излишка и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в государственных предприятиях и организациях, считаются излишком кассы и подлежат в трёхдневный срок взносу в доход бюджета.

Взамен зачёт излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного итого же наименования и в тождественных количествах. Министерства или ведомства могут устанавливать порядок, когда такой зачёт может быть допущен в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если входящие в её состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары). О допущенной пересортице материально ответственного лица предоставляют подобные объяснения. Предложения о возможности взаимного зачёта пересортицы рабочей инвентаризационной комиссий представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссий и окончательно решаются руководителем предприятия, которой после изучения всех представленных материалов принимает соответствующее решение о зачёте. В том случае, когда при зачёте недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке эта разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи товаров сверх норм убыли и списываются на издержки производства или обращения в порядке, предусмотренном подпунктом «в» п. 37 Положения о бухгалтерских отчётах и балансах на разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссий должны быть данные, исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такие разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Установленные недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от их порчи взыскиваются с виновных лиц, как правило, по государственным розничным ценам, а при отсутствии розничных цен - в порядке, устанавливаемом Госком цен РФ. В отдельных случаях, взыскание ущерба, причинённого хищением, недостачей или утратой, производится с виновных лиц по государственным розничным ценам с применением коэффициентов.

Протокол заседания комиссий утверждается руководителем предприятия не позднее 10 дней после окончания инвентаризаций, и он обязан немедленно принять меры к устранению причин, выявленных при инвентаризаций недостатков, обеспечению сохранности собственности, а также потребовать от соответствующих должностных лиц объяснения причин образования залежавшихся и излишних ценностей и принять меры по их использованию или реализаций. При проведении инвентаризаций по требованию следственных органов окончательный результат и утверждение протокола комиссий производится в кратчайшие сроки.

Результаты инвентаризаций должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация

В ведомости отражаются результаты всех инвентаризаций, проведённых в течение года.