حسابداری تحقیق و توسعه و حسابداری مالیاتی. حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه

02.01.2024

تحقیق و توسعه - کار تحقیق و توسعه - در فعالیت های یک سازمان شامل مجموعه ای از هزینه های مرتبط با انجام تحقیق و کار با هدف ایجاد یک محصول یا فناوری جدید است. تفاوت بین چنین هزینه هایی با بسیاری از هزینه های دیگر در ماهیت تا حدودی زودگذر آنها نهفته است. در پایان تحقیق و توسعه، شرکت هیچ محصول نهایی ندارد. تنها استفاده کاربردی از نتایج تحقیق منجر به ایجاد آن می شود. البته حسابداری و حسابداری مالیاتی این هزینه ها نیز حاوی نکات ظریف بسیاری است.

روش نگهداری سوابق حسابداری هزینه های مرتبط با اجرای تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری توسط PBU 17/02 تنظیم می شود.

توانایی نشان دادن استفاده واقعی از نتایج تحقیق و توسعه یکی از الزامات کلیدی هنگام شناسایی هزینه های چنین تحقیقاتی برای اهداف حسابداری است. یکی دیگر از الزامات به طور غیرمستقیم از این نتیجه می گیرد: نتایج تحقیق و توسعه باید در جهت ایجاد درآمد به عنوان بخشی از فعالیت های تجاری در آینده باشد. و البته، یک شرط استاندارد، مانند زمانی که تمام هزینه‌های دیگر را منعکس می‌کند: مقدار هزینه‌های تحقیق و توسعه باید مستند باشد، و حقیقت کار انجام شده باید توسط اسناد حسابداری اولیه تأیید شود، به عنوان مثال، اقدامات از تامین کنندگان یا مجریان

اگر تمام این الزامات برآورده شود، هزینه های تحقیق و توسعه در بدهکار حساب 08 سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری، حساب فرعی تحقیق و توسعه در مکاتبات با اعتبار حساب هایی مانند 60 تسویه با تامین کنندگان و پیمانکاران، 76 تسویه با سایر پیمانکاران، 10 مواد محاسبه می شود. ، 70 تسویه حساب با پرسنل در مورد دستمزد و غیره.

پس از اتمام تحقیق، مبلغ انباشته هزینه ها از اعتبار حساب 08 به بدهکار حساب 04 دارایی های نامشهود رد می شود. سپس، از روز اول ماه بعد از ماه شروع استفاده واقعی از نتایج تحقیق و توسعه، هزینه‌های مربوط به آنها شروع به حذف به حساب‌های بهای تمام شده می‌کند، که طبق آن سازمان حسابداری معمول هزینه‌ها را حفظ می‌کند، یعنی 20 تولید اصلی، 25 هزینه تولید عمومی یا 44 هزینه برای فروش. دوره حذف هزینه های تحقیق و توسعه با دوره ای که انتظار می رود منافع حاصل از این پیشرفت ها دریافت شود تعیین می شود و نمی تواند از 5 سال تجاوز کند. بدین ترتیب درج به اعتبار حساب 04 و به حساب یکی از حساب های هزینه (20، 25، 44) به صورت ماهانه خواهد بود. در این حالت، در صورتی که شرکت در سیاست حسابداری خود روش حذف متناسب با حجم خروجی را تعیین کرده باشد، ممکن است مبلغ حذف ماهانه یکسان باشد - هنگام استفاده از روش خطی حذف هزینه های تحقیق و توسعه یا متفاوت. .

اگر کار انجام شده نتیجه مطلوب را به ارمغان نیاورد، یعنی هیچ یک از شرایط انتساب هزینه ها به طور خاص به هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری و حسابداری مالیاتی برآورده نشود (به عنوان مثال، نتیجه تحقیق در کاربرد عملی آن قابل اثبات نیست) سپس مخارج سازمان مربوط به تحولات اجرا به عنوان سایر هزینه ها شناسایی و در حساب 91 منعکس می شود.

حسابداری مالیاتی برای هزینه های تحقیق و توسعه باید از نقطه نظر دو مالیات بر درآمد ممکن در نظر گرفته شود - مالیات بر درآمد شرکت در سیستم مالیاتی عمومی و مالیات ساده شده در سیستم مالیاتی ساده.

در مورد اول، ماده 262 قانون مالیاتی به تنظیم انعکاس این هزینه ها در پایه مالیاتی اختصاص دارد.

در این بیانیه آمده است: هزینه های تحقیقات علمی و توسعه تجربی هزینه های مربوط به ایجاد جدید یا بهبود محصولات، کالاها، آثار، خدمات تولیدی، ایجاد فناوری های جدید یا بهبود استفاده شده، روش های سازماندهی تولید و مدیریت است.

جالب است که برخلاف حسابداری، در حسابداری مالیاتی هزینه های تحقیق و توسعه صرف نظر از اینکه نتیجه مثبتی در نتیجه اجرای آنها حاصل شود یا خیر شناسایی می شود. در عین حال، پس از اتمام مراحل فردی توسعه یا تحقیق به طور کلی، یعنی صرفاً پس از امضای گواهی نامه های مربوط به پذیرش نتایج کار، در صورت فعالیت شرکت، مبالغ در پایه مالیاتی منعکس می شود. مبنای تعهدی یا در تاریخ پرداخت چنین هزینه هایی - با روش نقدی تعیین پایه های مالیاتی.

هزینه‌های تحقیق و توسعه ممکن است شامل مقادیر استهلاک دارایی‌های ثابت (دارایی‌های ثابت) و دارایی‌های نامشهود (INA)، دستمزد کارکنان، هزینه خدمات شخص ثالث و هزینه‌های مادی به عنوان بخشی از تحقیق و توسعه باشد. کلیه هزینه های دیگر که مستقیماً به تحقیق مربوط می شود را نیز می توان در پایه مالیاتی به عنوان هزینه های تحقیق و توسعه در حدود 75 درصد از مقدار هزینه های نیروی کار برای پرسنل درگیر در تحقیق در نظر گرفت. میزان هزینه های بیش از این حد به شرط مستند بودن نیز می تواند در پایه مالیاتی لحاظ شود اما نه به عنوان هزینه توسعه علمی، بلکه به عنوان سایر هزینه ها.

یکی دیگر از ویژگی های جالب حسابداری مالیاتی برای هزینه های تحقیق و توسعه وجود دارد. اگر هزینه ها با انواع هزینه های ذکر شده در بالا مطابقت داشته باشد و همچنین مطابق با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 24 دسامبر 2008 شماره 988 مطابق با لیست باشد، آنها در پایه مالیات بر درآمد منعکس می شوند. ضریب افزایشی 1.5 این امر برای همه انواع هزینه‌های مرتبط با تحقیق و توسعه اعمال می‌شود، به استثنای آن دسته از هزینه‌هایی که در محدوده 75٪ مبلغ پاداش قرار نمی‌گیرند. یعنی هزینه های بیش از این حد در پایه مالیاتی بدون افزایش ضرایب در نظر گرفته می شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 آوریل 2013 شماره 03-03-10/10294).

شایان ذکر است که استفاده از ضریب 1.5 حق شرکت است و تعهدی کاملاً مشخص نیست. و آن دسته از شرکت هایی که از این حق استفاده کرده اند، موظفند همزمان با اظهارنامه مالیات بر درآمد، گزارشی از تحقیقات و توسعه علمی تکمیل شده را که هزینه های آن به میزان هزینه های واقعی با استفاده از یک عامل افزایشی شناسایی می شود، به خدمات مالیاتی فدرال ارائه کنند. . کنترل کننده ها به نوبه خود حق دارند این گزارش را با دستور بررسی بررسی کنند تا مشخص شود که آیا هزینه های اعلام شده بر اساس نوع کار با لیست تعیین شده و نتیجه نهایی تحقیق و توسعه انجام شده به طور کلی مطابقت دارد یا خیر.

ماده 267.2 قانون مالیات به پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد اجازه می دهد تا برای هزینه های آتی تحقیق و توسعه علمی ذخایری ایجاد کنند. ایجاد چنین ذخیره ای باید در رویه های حسابداری گنجانده شود. کمک به اندوخته نمی تواند برای دوره گزارش از مبلغ 3% درآمد فروش منهای هزینه های ایجاد وجوه برای حمایت از فعالیت های علمی، علمی، فنی و نوآورانه مطابق بند 6 بند 2 ماده 262 قانون مالیاتی تجاوز کند.

مبلغ مشارکت در ذخیره در آخرین روز دوره گزارش در سایر هزینه ها منظور می شود. ذخیره فقط می تواند برای هزینه های در چارچوب تحقیقات علمی استفاده شود، یعنی خود هزینه ها باید شرایط فوق را برآورده کنند. اگر هزینه های تحقیق و توسعه واقعی بیش از ذخیره برنامه ریزی شده باشد، در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به روش معمولی که در بالا توضیح داده شد، مقدار اضافی در نظر گرفته می شود.

بر اساس بند 2.3 بند 1 ماده 346 قانون مالیات، محاسبه هزینه های تحقیق و توسعه نیز در پایه مالیاتی با استفاده از سیستم مالیاتی ساده 15 درصد امکان پذیر است. فصل 26.2 قانون مالیات حاوی مقررات جداگانه ای نیست که به طور مفصل روش شناسایی چنین هزینه هایی را در محاسبه مالیات ساده شده شرح دهد. هنگام انعکاس چنین هزینه‌هایی، ساده‌کننده‌ها باید با همان اصولی هدایت شوند که در چارچوب روش محاسبه مالیات بر درآمد پیش‌بینی شده است (نامه وزارت دارایی مورخ 13 فوریه 2012 شماره 03-11-06/2/23). ).

به عنوان بخشی از فعالیت های خود، مالیات دهندگان اغلب مجبورند موافقت نامه های توسعه علمی (R&D) را امضا کنند. گاهی اوقات کار به صورت مرحله ای و با ارائه گواهی پایان کار و ارائه فاکتور برای هر مرحله انجام می شود، اما سازمان با گذشت بیش از یک سال از اتمام چنین تحقیقاتی شروع به استفاده از نتایج تحقیق و توسعه در تولید می کند. اجازه دهید در نظر بگیریم، در چنین شرایطی، رویه شناسایی، برای اهداف مالیاتی و حسابداری، هزینه‌های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبت داده‌اند (و نکرده‌اند) چیست و همچنین مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» در تحقیق و توسعه در چه مقطعی پذیرفته می‌شود. برای کسر

رویه حسابداری مالیاتی هزینه های تحقیق و توسعه

هزینه های تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی به همراه داشت

مطابق بند 1 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های تحقیقات علمی و (یا) توسعه به عنوان هزینه های مربوط به ایجاد محصولات جدید یا بهبود محصولات تولیدی (کالاها، کارها، خدمات) به ویژه هزینه های اختراع شناخته می شود.

اگر در نتیجه هزینه های انجام شده برای تحقیق و (یا) توسعه علمی، سازمان مالیات دهندگان حقوق انحصاری در مورد نتایج فعالیت های فکری مندرج در بند 3 هنر دریافت کند. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، سپس این حقوق به عنوان دارایی های نامشهود شناخته می شود که مطابق با بندهای 2 و 5 هنر مشمول استهلاک هستند. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه و با در نظر گرفتن مفاد بند 3 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این در بند 5 هنر بیان شده است. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

طبق بند 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مالیات دهندگان برای تحقیق و توسعه مربوط به ایجاد محصولات جدید یا بهبود محصولات تولیدی (کالاها، کارها، خدمات) بر اساس قراردادهایی که تحت آنها به عنوان مشتری چنین تحقیق یا توسعه ای عمل می کند. برای مقاصد مالیاتی پس از اتمام این تحقیق یا توسعه (تکمیل مراحل فردی کار) و امضای طرفین گواهی پذیرش به روش مقرر در هنر شناخته می شود. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه های تعیین شده مشروط به استفاده از تحقیق و توسعه مشخص شده در تولید و (یا) در فروش کالا (انجام کار، ارائه خدمات) از روز اول، به طور مساوی توسط مؤدی در سایر هزینه ها به مدت یک سال منظور می شود. از ماه بعد از ماهی که در آن چنین مطالعاتی انجام شده است (مراحل جداگانه تحقیق).

از تفسیر تحت اللفظی این هنجار قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین استنباط می شود که هزینه های تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی ایجاد می کند برای اهداف مالیات بر سود از روز اول ماه بعد از ماه گواهی پذیرش تحقیق حذف می شود. نتایج امضا شد شرط چنین حذفی استفاده از نتایج در تولید است.

با در نظر گرفتن اصل هدف گذاری هزینه ها برای ایجاد درآمد (بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، هنجار بند 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد حذف هزینه های مشروط به استفاده از تحقیق و توسعه در تولید را می توان به عنوان شرط لازم برای تأیید توجیه اقتصادی هزینه های مورد نظر تفسیر کرد. همچنین می توان گفت که لحظه انصراف از هزینه ها بستگی به این ندارد که آیا تحقیق و توسعه در تولید شروع به استفاده کرده است. با این تفسیر، شرط استفاده از نتایج تحقیق و توسعه در تولید برای شروع انصراف هزینه ها به عنوان هزینه کافی نیست، بلکه برای تأیید واقعیت تکمیل کار و استفاده بیشتر مالیات دهندگان از نتایج تحقیق در فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد کافی است. .

وزارت دارایی روسیه نیز در نامه‌های 14 ژانویه 2010 به شماره 03-02-07/1-13 و مورخ 24 دسامبر 2009 به شماره 03-03-05/251 به این نتیجه رسید که هزینه‌های تحقیق و توسعه صرف نظر از نتایج تحقیق و شروع واقعی استفاده از آنها به طور مساوی طی یک سال از روز اول ماه بعد از ماه اتمام تحقیق (توسعه) یا مراحل تک تک آنها در پایه مالیاتی منظور می شود. تنها استثناء موارد ذکر شده در بندهای 3-5 هنر است. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

شرط استفاده اجباری از تحقیق و توسعه منجر به تولید می شود (اگر به معنای واقعی کلمه تلقی شود) مالیات دهندگانی را که هزینه های تحقیق و توسعه آنها منجر به نتیجه مثبت شده است در موقعیتی نابرابر با سازمان هایی قرار می دهد که به چنین نتایجی دست نیافته اند. از این گذشته، هزینه‌های تحقیق و توسعه که نتیجه‌ای نداشته است، به طور مساوی در طول یک سال از روز اول ماه بعد از ماه تکمیل تحقیق (توسعه) یا مراحل تکی آنها در نظر گرفته می‌شود (بند 3، بند 2، ماده 262 قانون. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

در همان زمان، هنجار مشخص شده هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه را می توان به روش دیگری تفسیر کرد. هزینه‌های تحقیق و توسعه در سایر هزینه‌ها نه زودتر از روز اول ماه بعد از ماه شروع استفاده واقعی از کار در فعالیت‌های تولیدی مالیات دهندگان لحاظ می‌شود. این دقیقاً تفسیر این هنجار است که خدمات مالیاتی فدرال روسیه در نامه های خود به آن می پردازد.

بنابراین، طبق نظر خدمات مالیاتی فدرال روسیه، در نامه مورخ 18 اوت 2009 شماره 3-2-13/183 @، از بند. 2 ص 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین است که هزینه های تحقیق و توسعه را فقط در صورتی می توان به طور مساوی در نظر گرفت که تحقیق و توسعه در تولید استفاده شود. در همان زمان، خدمات مالیاتی یک شرط دیگر را تعیین می کند: هزینه ها را فقط می توان ظرف 12 ماه پس از ماه تکمیل چنین تحقیقاتی (مراحل انفرادی تحقیق) رد کرد. بنابراین، طبق توضیحات خدمات مالیاتی فدرال روسیه، اگر سازمانی شروع به استفاده از نتایج تحقیق و توسعه نه در ماه بعد از ماه تکمیل این کار، بلکه در دوره های بعدی (از جمله پس از انقضای 12 ماه) کرد. از تاریخ اتمام تحقیق و توسعه)، سپس این حق را دارد که اظهارنامه های به روز شده را برای دوره های گزارش قبلی (مالیاتی) از ماه بعد از ماه اتمام کار ارسال کند.

در عین حال، خدمات مالیاتی فدرال روسیه بر این باور است که فقط در صورتی که سازمان شروع به استفاده از نتایج تحقیق و توسعه قبل از انقضای سه سال از پایان سال کند، می توان اضافه پرداخت مالیات بر درآمد یا بخشی از آن را جبران یا بازگرداند. سالی که تحقیق در آن (مراحل فردی آن) به پایان رسیده است. در حمایت از این موضع، مقامات مالیاتی به بند 7 هنر اشاره می کنند. 78 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

دلیل این موضع سرویس مالیاتی فدرال روسیه با جزئیات بیشتر در نامه شماره 3-2-06/10 مورخ 1 فوریه 2010 بیان شده است که پاسخی به دستور وزارت دارایی روسیه است. به مقامات مالیاتی اطلاع دهید که هزینه های تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی را به همراه داشته است در طول سال از ماه بعد پس از اتمام آنها در نظر گرفته می شود، صرف نظر از اینکه استفاده از این نتایج آغاز شده باشد یا خیر. با توجه به خدمات مالیاتی فدرال روسیه، قوانین مالیاتی به طور مستقیم شرط استفاده از نتایج مثبت تحقیق و توسعه را برای در نظر گرفتن مقادیر هزینه های چنین تحقیق و توسعه برای کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در طول دوره تعیین شده توسط بند 2 هنر تعیین می کند. . 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه. به عبارت دیگر در واقع اداره مالیات فدرال روسیه در نامه شماره 3-2-06/10 مخالفت خود را با موضع وزارت دارایی روسیه اعلام می کند. طبق دیدگاه خدمات مالیاتی فدرال روسیه، کاهش پایه مالیاتی مالیات بر درآمد با مقادیر مربوط به هزینه های تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی را قبل از شروع استفاده از نتایج در فعالیت های سازمان ایجاد کرد، نه تنها منجر به کاهش زودتر در پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد، اما همچنین برای محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های کسب نتایج مثبت کار را می توان در نظر گرفت، حتی اگر آنها، اصولا، در فعالیت هایی با هدف استفاده نشوند. درآمدزایی

بنابراین، قانونگذار شرط استفاده از نتایج تحقیق و توسعه در تولید را به عنوان معیاری برای تعیین امکان سنجی اقتصادی آنها ذکر کرده است. در عین حال، مستقیماً از تفسیر دستوری این قاعده نتیجه نمی گیرد که شرط استفاده از تحقیق و توسعه در تولید برای تعیین لحظه ای که هزینه پذیرش کار توسط مشتری در نظر گرفته می شود ضروری است. قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل شرایطی نیست که هزینه ها را فقط ظرف یک سال پس از انتقال آنها به مشتری در نظر بگیرد. یک دوره یک ساله نشان دهنده نیاز به حذف هزینه ها به طور مساوی در یک دوره مشخص شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

هزینه های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی نداشت

هزینه‌های مؤدی مالیاتی برای تحقیقات علمی و (یا) توسعه آزمایشی که به منظور ایجاد یا بهبود فناوری‌های مورد استفاده، انواع جدید مواد خام یا موادی که نتیجه مثبتی نداشته‌اند نیز به‌طور مساوی طی یک سال مشمول سایر هزینه‌ها می‌شوند. به میزان هزینه های واقعی انجام شده به روش پیش بینی شده در بند 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

تاریخ حسابداری هزینه ها لحظه امضای سندی است که اتمام کار یا مراحل فردی آن را تأیید می کند. همانطور که FAS ناحیه سیبری شرقی در قطعنامه شماره A33-12904/06-F02-1647/07 مورخ 4 آوریل 2007 اشاره کرد، لحظه ای که مالیات دهنده عدم وجود نتایج مثبت تحقیق را ثابت کرده است مهم نیست. توسعه انجام شده است. این تصمیم دادگاه توسط حکم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 27 ژوئیه 2007 به شماره 9050/07 تأیید شد.

بنابراین، لحظه شروع انصراف از هزینه های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی نداشته است، دریافت گزارشی است که از آن نتیجه می شود که کار نتیجه مثبتی نداشته است و امضای گواهی پذیرش برای کار انجام شده است.

هزینه های تحقیق و توسعه که اگر استفاده از آنها در تولید یک دوره زمانی معین پس از اتمام شروع شود، نتیجه مثبتی به همراه دارد.

در صورتی که تحقیق و توسعه توسط مؤدی به روش مناسب (یعنی با ارائه گواهی پذیرش و گزارش) تکمیل و پذیرفته شود، اما استفاده از نتایج تحقیق و توسعه بدست آمده بیش از یک سال بعد از ماه انتقال کار آغاز شود، سپس این سازمان دارای هزینه های تحقیق و توسعه است که نتایج آن پس از انقضای دوره اختصاص داده شده، به نظر خدمات مالیاتی فدرال روسیه، برای بند 2 هنر آنها شروع به استفاده کرد. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه محدودیتی در شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه ندارد که نتایج آن پس از یک سال از تاریخ اتمام کار توسط مالیات دهندگان در تولید استفاده می شود. تاسیس در بند. 2 ص 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک دوره یک ساله فقط به این معنی است که هزینه های تحقیق و توسعه به طور مساوی در یک دوره معین شناسایی می شود. ممنوعیت حذف چنین هزینه هایی در صورتی که استفاده از تحقیق و توسعه دوره قابل توجهی پس از لحظه انتقال آنها شروع شود، در لیست هزینه هایی که برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته نشده است وجود ندارد. 270 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مالیات دهندگانی که با تفسیر بند هدایت می شوند. 2 ص 2 هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که توسط سرویس مالیاتی فدرال روسیه ارائه شده است، هزینه های تحقیق و توسعه را قبل از استفاده از نتایج آنها در تولید در نظر نمی گیرد، وزارت دارایی روسیه دو گزینه را برای آنها ارائه می دهد. حسابداری (نامه مورخ 14 ژانویه 2010 شماره 03-02-07/1-13):

به طور مساوی بیش از یک سال از روز اول ماه بعد از ماه تکمیل تحقیق (توسعه) یا مراحل جداگانه آن. در این مورد، لازم است توضیحات لازم برای دوره های گزارش منقضی شده (مالیاتی) مطابق با هنر منعکس شود. 54 قانون مالیات فدراسیون روسیه (یعنی ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز شده برای دوره های مربوطه)؛
به طور مساوی بیش از یک سال از روز اول ماه بعد از ماه شروع استفاده از نتایج تحقیق و توسعه در تولید (همچنین به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 24 دسامبر 2009 به شماره 03-03-05/251 مراجعه کنید).

لازم به ذکر است که قبلاً وزارت دارایی روسیه در این مورد قاطع‌تر بود. بنابراین، اگر سازمان پس از پایان دوره مشخص شده در بند 2 هنر شروع به استفاده از نتایج تحقیق و توسعه کند. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بنابراین، به نظر بخش مالی، هزینه های آنها باید به طور مساوی در هزینه ها در طول سال از روز اول ماه بعد از ماه شروع در نظر گرفته شود. با استفاده از نتایج این کارها در تولید (به نامه مورخ 1 اکتبر 2009 به شماره 03-03-06/1/630 مراجعه کنید).

رویه حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه

قوانین تشکیل در حسابداری و صورت های مالی سازمان های تجاری که طبق قوانین فدراسیون روسیه اشخاص حقوقی هستند (به استثنای موسسات اعتباری) اطلاعات مربوط به هزینه های مربوط به اجرای تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری ایجاد شده است. توسط PBU 17/02.

این PBU، از جمله، در مورد تحقیق و توسعه ای اعمال می شود که برای آن نتایج به دست آمده است که مطابق با هنجارهای قانون فعلی مشمول حمایت قانونی نیستند و در مورد تحقیق و توسعه ناتمام و همچنین در مورد تحقیق و توسعه که نتایج آن گرفته شده است اعمال نمی شود. در حسابداری به عنوان دارایی های نامشهود در نظر گرفته شود (بند 3 PBU 17/02).

مطابق با بند 5 PBU 17/02، اطلاعات مربوط به هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری منعکس می شود. در بدهکار حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"، حساب فرعی 8 "اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری".

طبق بند 7 PBU 17/02، هزینه های تحقیق و توسعه در صورت احراز شرایط زیر در حسابداری شناسایی می شود:

میزان هزینه را می توان تعیین و تأیید کرد.
شواهد مستندی از اتمام کار (گواهی پذیرش کار انجام شده و غیره) وجود دارد.
استفاده از نتایج کار برای نیازهای تولید و (یا) مدیریت منجر به دریافت منافع اقتصادی (درآمد) آینده می شود.
استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری را می توان نشان داد.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط تعیین شده، هزینه های سازمان مربوط به اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شود.

هزینه های تحقیق و توسعه به عنوان هزینه برای فعالیت های عادی از روز اول ماه بعد از ماه استفاده واقعی از نتایج کار مشخص شده در تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) یا حذف می شود. برای نیازهای مدیریتی سازمان آغاز شد (ص 10 PBU 17/02).

مطابق بند 11 PBU 17/02، هزینه های هر تحقیق، توسعه و کار فن آوری تکمیل شده به یکی از روش های زیر حذف می شود: خطی. روش حذف هزینه ها متناسب با حجم محصولات (کارها، خدمات).

دوره حذف هزینه های تحقیق و توسعه توسط سازمان به طور مستقل بر اساس دوره مورد انتظار استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری تعیین می شود که طی آن سازمان می تواند مزایای اقتصادی (درآمد) دریافت کند، اما حداکثر پنج سال. در این صورت عمر مفید مشخص شده نمی تواند از عمر سازمان تجاوز کند.

طبق نمودار حسابداری، پذیرش هزینه های تحقیق و توسعه برای حسابداری در بدهکار حساب 04 "دارایی های نامشهود" در مکاتبات با حساب 08-8 به میزان هزینه های واقعی منعکس می شود.

هزینه های سازمان در مورد تحقیق و توسعه، که نتایج آن برای تولید یا نیازهای مدیریتی سازمان استفاده می شود، به طور جداگانه در حساب 04 محاسبه می شود (به عنوان مثال، در حساب فرعی "هزینه های تحقیق و توسعه" یا حساب فرعی "نتایج مثبت تحقیق و توسعه" حساب 04).

بنابراین، نتیجه مثبت تحقیق و توسعه به‌دست‌آمده توسط مؤدی که دارایی نامشهود نیست (که از حمایت قانونی برخوردار نیست)، مشمول انعکاس در حساب 04 به‌طور جداگانه در حساب فرعی جداگانه با حذف بعدی به عنوان هزینه می‌شود. فعالیت های عادی مطابق بند 10-11 PBU 17/02 به حساب های بهای تمام شده تولید (20 "تولید اصلی" ، 26 "هزینه های عمومی" و غیره).

لطفاً توجه داشته باشید: از آنجایی که در حسابداری مالیاتی جایگزینی برای شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه وجود دارد و در حسابداری، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل مهلت حذف هزینه های تحقیق و توسعه (بند 11 PBU 17/02) را تعیین کند، پس بسته به آنچه سازمان است. در انتخاب های مالیاتی و حسابداری انجام داده است، حداقل دو گزینه وجود دارد که در این شرایط حسابداری را تحت تأثیر قرار می دهد.

اولین. اگر سازمانی در خط مشی حسابداری خود برای مقاصد حسابداری مالیاتی، حذف یکنواخت هزینه های تحقیق و توسعه در طول سال را از روز اول ماه بعد از ماه تکمیل تحقیق (توسعه) یا مراحل جداگانه آنها تعیین کند، یا در حسابداری یک دوره حذف هزینه های بیش از یک سال، سپس زمان شناسایی هزینه ها در مالیات و حسابداری مطابقت نخواهد داشت (بند 10 PBU 17/02). در نتیجه، مؤدی دارای یک تفاوت موقت مشمول مالیات و یک بدهی مالیات معوق مربوطه است (بندهای 12، 15، 18 PBU 18/02) .

دومین. اگر مؤدی برای مقاصد حسابداری مالیاتی گزینه انصراف هزینه های تحقیق و توسعه را در طول سال از روز اول ماه بعد از ماه شروع استفاده از نتایج این کار در تولید انتخاب کند و دوره حسابداری برای انصراف از این هزینه ها. هزینه ها یک سال تعیین می شود، پس از آن تفاوت های موقت و بدهی های مالیاتی معوق ایجاد نمی شود، زیرا حسابداری مالیاتی و حسابداری برای این هزینه ها در این مورد یکسان است.

مخارج تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی ایجاد نکردند در حسابداری به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شوند (بند 7 PBU 17/02). در عین حال، زمان شناسایی هزینه های مالیاتی و حسابداری منطبق نیست (در حسابداری مالیاتی، هزینه های تحقیق و توسعه مورد نظر مشمول سایر هزینه ها به طور مساوی بیش از یک سال به میزان هزینه های واقعی از روز اول می شود. ماه بعد از ماه پایان کار). در این حالت، مؤدی دارای تفاوت موقت قابل کسر و دارایی مالیات معوق مربوطه نیز می باشد (بندهای 11، 14، 17 PBU 18/02). این تفاوت و دارایی به طور کامل در طول سال بازپرداخت می شود زیرا هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری مالیاتی شناسایی می شود.

لحظه کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در تحقیق و توسعه

قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل قوانین خاصی در مورد نحوه درج در کسر مالیات مقدار مالیات بر ارزش افزوده ادعا شده توسط پیمانکار تحقیق و توسعه، چه کسی که نتیجه مثبتی داده و هم نداشته باشد، ندارد.

طبق بند 2 هنر. 171، بند 1، هنر. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به مالیات دهنده هنگام خرید کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت برای انجام معاملات شناخته شده به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده بر اساس فاکتورهای صادر شده انجام می شود. توسط فروشنده، پس از کالا (کار، خدمات)، حقوق مالکیت در صورت وجود اسناد اولیه مربوطه.

تحقیق و توسعه با نتایج مثبت

با دریافت نتایج تحقیق و توسعه مثبت، مالیات دهندگان فرصت واقعی برای استفاده از آنها در آینده در فعالیت های مشمول مالیات دارند. بر این اساس، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده از لحظه انعکاس تحقیق و توسعه در حسابداری و در صورت وجود فاکتور از طرف فروشنده برای کسر پذیرفته می شود (به عنوان مثال، به قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 20 ژوئیه 2009 شماره KA مراجعه کنید. -A40/6701-09).

برای اعمال کسر مالیات (با رعایت سایر شرایط)، قصد مالیات دهنده برای استفاده از کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) که برای آنها کسر مالیات برای انجام معاملات شناخته شده به عنوان موضوع مالیات مطابق با فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه کافی است.

در نتیجه، یک سازمان حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را از لحظه سرمایه گذاری تحقیق و توسعه در حساب 08 به عنوان بخشی از دارایی های غیرجاری در صورت وجود فاکتور مربوطه، کسر کند.

تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی به همراه نداشت

از نقطه نظر رسمی، اگر ما از حکم کلی زیر راهنمایی می شود. 1 مورد 2 هنر. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام دریافت نتایج منفی تحقیق و توسعه، سازمان فرصت استفاده از نتایج به دست آمده را در فعالیت های خود ندارد و بنابراین، هیچ زمینه ای برای اجرای کسر مالیات برای چنین کاری وجود ندارد. یک رویکرد مشابه اغلب توسط مقامات مالیاتی محلی استفاده می شود.

به عنوان مثال، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی موردی را در نظر گرفت که در آن مالیات دهندگان برای هزینه های مربوط به ساخت یک چاه اکتشافی که بدون بهره برداری رها شده بود، برای کسر مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ادعا کرد. به گفته بازرسی، استفاده از کسر در این شرایط غیر قابل توجیه بود، زیرا این چاه در فرآیند تولید سازمان مشارکت نداشت. دادگاه اشاره کرد که بدون تکمیل کار مشخص شده، مالیات دهنده قادر به تولید و فروش نفت نخواهد بود، یعنی. درآمد حاصل از فروش های مشمول مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کنید. این واقعیت که در نهایت این مقاصد محقق نشدند توسط فناوری تولید توضیح داده می شود و امکان استفاده از کسر مالیات را تحت تأثیر قرار نمی دهد (قطعنامه 12 اکتبر 2004 شماره A48-766/04-2).

هنجارهای فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه وابستگی کسر مالیات بر کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) را به محاسبه واقعی مالیات برای معاملات خاصی که این کالاها (کار، خدمات) خریداری شده اند، تعیین نمی کند.

علاوه بر این، این واقعیت که هزینه‌های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی ایجاد نمی‌کنند، در هزینه‌هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته می‌شوند، به ما امکان می‌دهد ادعا کنیم که این هزینه‌ها با معیارهای تعیین شده در ماده مطابقت دارند. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه. به عبارت دیگر، قوانین مالیاتی این هزینه ها را به عنوان هزینه هایی که برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد انجام می شود، شناسایی می کند. بر این اساس، اگر فعالیت های یک سازمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد، سازمان از قبل حق دارد مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در مورد کالاها (کارها، خدمات) خریداری شده برای اجرای آن را کسر کند.

بنابراین، کسر مبلغ ادعایی مالیات بر ارزش افزوده هنگام پرداخت برای تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی نداشته است از لحظه انعکاس هزینه های این کار در سوابق حسابداری (در طول دوره گزارش پایان کار و امضای توسط طرفین عمل مربوط به پذیرش و انتقال کار) با حضور فاکتور مربوطه.

___________________________________________________

1 آیین نامه حسابداری "حسابداری هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری" PBU 17/02 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 115n تصویب شد.

2 نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های اعمال آن به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n تصویب شد.

3 مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" PBU 18/02 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n تصویب شد.

توسعه اقتصادی کشور و توسعه سیستماتیک رقابت پذیری شرکت ها بدون سرمایه گذاری در انواع تحقیقات علمی یا توسعه توسط نهادهای تجاری مختلف به سادگی غیرممکن است.

امروزه انجام و اجرای مستمر نتایج چنین تحقیقاتی یکی از بالاترین اولویت‌های سازمان‌های دولتی است، اما هر سازمانی که چنین رویه‌هایی را انجام می‌دهد، الزاماً باید آن را در صورت‌های مالی خود منعکس کند.

خوانندگان عزیز! این مقاله در مورد روش های معمولی برای حل مسائل حقوقی صحبت می کند، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چگونه دقیقا مشکلت رو حل کن- تماس با مشاور:

درخواست ها و تماس ها 24/7 و 7 روز هفته پذیرفته می شود.

سریع است و رایگان!

به همین دلیل است که همه مدیران از یادگیری نحوه محاسبه هزینه های تحقیق و توسعه در سال 2019 سود خواهند برد.

ماهیت و تعریف اصطلاح

مطابق با قوانین فعلی، هنگام انجام هر کار تحقیقاتی، پیمانکار باید لزوماً تحقیقات مناسب را انجام دهد و اگر در مورد نیاز به انجام کارهای فناوری یا توسعه صحبت می کنیم، با تکمیل، نمونه ای از یک محصول جدید تهیه می شود. تمام اسناد طراحی لازم برای محصول یا فناوری مورد استفاده، پس از آن مشتری متعهد می شود که کار انجام شده را بپذیرد و پرداخت کند.

قرارداد تحقیق و توسعه باید به صورت کتبی تنظیم شود که هم چرخه کامل تحقیق در حال انجام و هم عناصر فردی آن را پوشش دهد. هرگونه خطری که ممکن است با عدم امکان اجرای شرایط قرارداد برای انجام چنین کاری همراه باشد، فقط بر عهده مشتری خواهد بود، مگر اینکه شرایط دیگری در قانون فعلی یا شرایط توافق نامه تنظیم شده پیش بینی شده باشد.

اگر شرکتی مشغول تحقیق و توسعه مستقل باشد، در این صورت کار باید مطابق با قوانین مقرر در دستور شماره 125 وزارت علوم روسیه، صادر شده در 17 نوامبر 1997، در مرکز اطلاعات روسی ثبت شود. .

در صورت تخلف از این رویه، جریمه اداری برای سازمان اعمال می شود که مبلغ آن برای مقامات بین 1000-2000 روبل و برای اشخاص حقوقی 10000-20000 روبل است.

هزینه های تحقیق و توسعه شامل چه مواردی می شود و چه هزینه هایی به این صورت شناسایی می شود؟

هر گونه هزینه مالیات دهندگان مرتبط با تحقیق و توسعه تنها پس از اتمام کار انجام شده و بر این اساس، امضای گواهی مربوط به پذیرش نتایج برای اهداف مالیاتی شناسایی می شود. در صورتی که این پیشرفت‌ها یا تحقیقات در آینده در فرآیند تولید یا فروش محصولات تجاری مورد استفاده قرار گیرد، همه این هزینه‌ها باید به طور مساوی در بین سایر هزینه‌های طی سه سال لحاظ شود. این روش در روز اول ماه بعد از پایان تحقیق انجام می شود.

هزینه های مالیات دهندگان برای کارهای تحقیقاتی انجام شده به منظور توسعه یک فناوری جدید یا بهبود فناوری موجود و همچنین توسعه انواع جدیدی از مواد یا مواد خام که نتیجه مثبتی نداشته اند نیز باید در بین سایر هزینه ها به طور مساوی در طی سه سال در یک دوره لحاظ شود. مبلغی که اینطور نیست باید بیش از 70 درصد وجوه واقعی هزینه شده باشد.

اگر تحقیق و توسعه فعالیت اصلی سازمان باشد، هرگونه هزینه برای این کار به عنوان هزینه های انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد سود تلقی می شود.

انصراف از هزینه ها و زمان آن

حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه مطابق با PBU 17/02 انجام می شود که به این هزینه ها اختصاص دارد. چنین هزینه هایی را می توان در حساب 04 در نظر گرفت، اما فقط در صورتی که مبلغ آنها قبلاً به طور دقیق تعیین شده باشد و بتوان با اسناد مناسب تأیید کرد که در نتیجه می توان از نتایج به منظور کسب منافع اقتصادی استفاده و نشان داد.

هزینه های تحقیق و توسعه را می توان هر ماه از روز اول ماه پس از شروع استفاده از نتایج به دست آمده حذف کرد. شرکت می تواند دوره دقیق انصراف را کاملاً مستقل تعیین کند، اما در هر صورت این روش برای بیش از پنج سال قابل انجام نیست. حسابداری مالیاتی حذف هزینه های تحقیق و توسعه را در زمانی در دوره ای که چنین تحقیق و توسعه ای تکمیل شده است، فراهم می کند.

روش حذف به خودی خود به صورت خطی یا با حذف هزینه ها مطابق با حجم تولید انجام می شود ، اما در هر صورت انتخاب روش یک بار انجام می شود و متعاقباً در کل عمر نتایج استفاده می شود. به دست آمده.

حسابداری

بازتاب کار تحقیقاتی در حسابداری فقط در صورتی ضروری است که توسط خود شرکت انجام شود یا مشتری این روش باشد.

شایان ذکر است که این دسته شامل هر کاری می شود که با انجام فعالیت های علمی، علمی، فنی یا تجربی مطابق با قانون فدرال شماره 127-FZ مرتبط باشد. در عین حال ، PBU 17/02 ، که اجرای چنین رویه هایی را تنظیم می کند ، در مورد کارهایی که تکمیل نشده اند یا در نتیجه آن دارایی نامشهود ایجاد شده است اعمال نمی شود.

نکته اصلی که بر اساس آن زمان شروع گنجاندن این هزینه ها در ارزش دارایی یک شرکت تعیین می شود، ظهور علائمی است که ممکن است نشان دهنده احتمال دریافت منافع اقتصادی از نتایج کار انجام شده باشد.

به طور خاص، این به علائم زیر اعمال می شود:

امکان سنجی فنی و تمایل به تشکیل دارایی؛
امکان استفاده از نتایج تحقیق در فرآیند تولید بیشتر یا رفع نیازهای مدیریتی شرکت؛
توانایی نشان دادن وجود بازار مناسب برای محصولاتی که با استفاده از کارهای تحقیقاتی انجام شده ایجاد شده است.
دارایی در دستیابی به هر هدف داخلی سازمان مزایایی را به همراه دارد.
شرکت دارای منابع مالی، فنی و غیره کافی برای تکمیل توسعه و استفاده از دارایی مشخص شده است.
اندازه گیری قابل اعتماد هزینه های مرتبط با دارایی در حین ایجاد آن امکان پذیر است.

بنابراین، به محض اینکه شرکت امکان کسب منافع اقتصادی از کارهای انجام شده در طول کار تحقیقاتی را مشاهده کرد، تمام هزینه های تحقیق و توسعه آن باید در هزینه نهایی دارایی آتی منظور شود.

مطابق با استانداردهای مقرر در بند 9 PBU 17/02، هزینه های تحقیق و توسعه شامل کلیه هزینه های واقعی است که مربوط به اجرای کار مشخص شده است، یعنی:

هزینه کل موجودی ها و خدمات شرکت های شخص ثالث که در فرآیند انجام چنین کاری استفاده می شود.
هزینه های حقوق و سایر انواع پاداش برای کارکنانی که فعالیت های آنها مستقیماً با تحقیق و توسعه مطابق با شرایط قرارداد کار مرتبط است.
هزینه تجهیزات و وسایل ویژه ای که در فرآیند استفاده بیشتر در قالب یک شی تحقیقاتی یا آزمایشی استفاده می شود.
استهلاک هر یک از عناصر منفرد دارایی های ثابت و انواع دارایی های نامشهودی که در فرآیند انجام این کار استفاده می شود.
هزینه هایی که برای نگهداری و بهره برداری بیشتر تجهیزات تحقیقاتی مختلف و سایر انواع اموال مورد نیاز است.
هزینه های عمومی تجاری که مستقیماً با کار تحقیقاتی مرتبط است.
سایر هزینه هایی که مستقیماً با تحقیق و توسعه مرتبط است، از جمله انواع هزینه هایی که برای انجام آزمایش های مربوطه لازم بوده است.

مطابق با نمودار حسابداری اتخاذ شده در حسابداری شرکت، کلیه هزینه هایی که برای تحقیق و توسعه تخصیص داده شده است باید در بدهکار زیرحساب جداگانه 8 از حساب 08 و همچنین در اعتبار حساب های 02، 05، 60، 69 وصول شود. ، 70 و دیگران.

حسابداری مالیاتی

هزینه هایی که شرکت برای تحقیق و توسعه اختصاص داده است باید در حسابداری مالیاتی ذکر شود، صرف نظر از اینکه آیا در روند این فعالیت نتیجه مثبتی حاصل شده است یا خیر. شایان ذکر است که استفاده از مقدار هزینه ها به عنوان راهی برای کاهش پایه مالیاتی فقط توسط شرکتی انجام می شود که به طور مستقل چنین کاری را انجام می دهد یا مشتری اجرای آن است.

هزینه ها باید طی یک سال در اقساط مساوی از ماه بعد از پایان تحقیق و توسعه حذف شوند. علاوه بر این، اگر از نتایج نهایی کار انجام شده دیگر استفاده نشود، هزینه هایی که برای اجرای آنها تخصیص داده شده است به عنوان هزینه هایی که میزان مالیات بر سود را کاهش می دهد، کسر نمی شود.

مالیات بر درآمد

طبق مفاد ماده 262 قانون مالیاتی، انواع هزینه هایی که صرفاً مربوط به توسعه محصولات جدید یا نوسازی محصولات موجود و همچنین به روز رسانی فناوری های مورد استفاده شرکت می باشد به عنوان هزینه های تخصیص یافته شناسایی می شود. برای انجام کارهای طراحی یا تحقیقات تجربی.

شایان ذکر است که حسابداری مالیاتی فرصتی را برای شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه فراهم می کند، صرف نظر از اینکه آیا در فرآیند انجام آنها نتیجه مثبتی حاصل شده است یا خیر. در پایه مالیاتی، میزان هزینه ها باید با اتمام مراحل خاصی از کار تحقیقاتی، یعنی پس از امضای گواهی های پذیرش مربوطه منعکس شود.

باید به این نکته توجه ویژه داشت که اگر هزینه ها در فهرست تعیین شده به موجب مصوبه دولت شماره 988 مورخ 24 آذر 1387 درج شود، در این صورت باید با ضریب افزایشی 1.5 در پایه مالیات بر درآمد منعکس شود. اما در عین حال استفاده از این ضریب حق سازمان و مسئولیت محوله آن است.

در سیستم مالیاتی ساده

بر اساس قوانین مقرر در بند 2.3 از بند 1 ماده 346 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های تحقیق و توسعه نیز می تواند در هنگام استفاده از پایه مالیاتی سیستم مالیاتی ساده - 15٪ در نظر گرفته شود. شایان ذکر است که قانون فعلی هیچ توضیحی در مورد ترتیبی که باید چنین هزینه هایی در فرآیند محاسبه مالیات ساده شده شناسایی شود، ارائه نمی کند، بنابراین باید از همان اصولی که در مورد استاندارد پیش بینی شده است هدایت شوید. محاسبه مالیات بر درآمد

ارسال نمونه ها

شرکت گرانیت به طور مستقل تحقیق و توسعه را در دسامبر 2019 انجام داد، در حالی که دوره زمانی که در طی آن کاربرد سودمند نتایج ثبت شد، 2 سال است.

در عین حال، شرکت برای انجام کلیه مراحل هزینه های زیر را ملزم کرد:

در چنین شرایطی، حسابدار باید موارد زیر را مشخص کند:

Db 08, Kt 02	رد استهلاک دارایی های ثابت و تجهیزات ویژه.
Db 08، Kt 10	حذف هزینه های تخصیص یافته برای خرید مواد مورد استفاده.
Db 08, Kt 70	حذف هزینه های اختصاص یافته برای پرداخت حقوق به همه کارکنانی که در تحقیق و توسعه شرکت داشتند.
Db 08, Kt 69	حذف مبلغی که به صندوق های مختلف خارج از بودجه ارسال شده است.
Db 04, Kt 08	پس از جمع آوری تمام هزینه های انجام شده در حساب 08 و همچنین شروع به استفاده از نتایج تحقیق در فرآیند تولید، باید یک ورودی جداگانه ایجاد کنید: نشان دادن هزینه هایی که مستقیماً به تحقیق و توسعه مرتبط است به مبلغ 210000 روبل / 24 ماه.

شایان ذکر است که در حسابداری مالیاتی، هزینه ها تا حدودی متفاوت نشان داده می شود و مبلغ کل بر تعداد ماه ها در یک سال تقسیم می شود.

فهرست

به منظور انجام روند موجودی هزینه های تخصیص یافته برای تحقیق و توسعه، باید:

مقدار هزینه های واقعی را که در فرآیند انجام مراحل خاصی از کار یا کلیه رویه ها به طور کلی مورد نیاز است، تعیین کنید و آنها را با اطلاعات مشخص شده در حسابداری بودجه ترکیبی و تحلیلی مقایسه کنید.
وجود واقعی هزینه‌های تحقیق و توسعه و ویژگی‌های اصلی کار انجام‌شده را مشخص کنید، و همچنین تمام رویه‌های ممکن ناتمام یا متوقف‌شده و میزان استفاده از پیش‌پرداخت‌های صادر شده برای پیمانکار را مشخص کنید.
بررسی کنید که آیا دستگاه‌های آزمایشی یا نمونه‌های اولیه، ماکت‌ها، بلوک‌ها و سایر انواع دارایی‌های ثابت در طول تحقیق و توسعه استفاده می‌شوند، در صورتی که هزینه آنها توسط خود مشتری پرداخت شده است.
توصیه هایی را در مورد تصمیماتی که می توان برای استفاده بیشتر از اقلام موجودی اتخاذ کرد، تهیه کنید.

قبل از انجام روش موجودی بهای تمام شده، ابتدا باید موجودی قراردادهای انجام چنین کاری را تهیه کنید. در این رویه، توجه ویژه ای به دارایی های مادی که در قیمت تحقیق و توسعه گنجانده شده و طبق قرارداد اجرا شده به عنوان دارایی مشتری طبقه بندی می شوند، و همچنین به هر گونه دارایی غیر مالی که مشتری به آن منتقل می کند، می شود. پیمانکار به منظور اطمینان از امکان انجام کارهای لازم.

پذیرش هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری با توجه به حجم فزاینده تحقیق و توسعه انجام شده برای ایجاد و پیاده سازی محصولات و فناوری های جدید، موضوعی بسیار مرتبط است. چگونه هزینه های مرتبط با تحقیق و توسعه را محاسبه کنیم؟ چگونه می توان این هزینه ها را هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت؟ ما تفاوت های ظریف حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه را در مقاله خود تجزیه و تحلیل خواهیم کرد.

حسابداری مالیاتی هزینه های تحقیق و توسعه

در حسابداری مالیاتی (TA)، ویژگی هایی وجود دارد که می توان به عنوان کاهش پایه برای محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت. هزینه های همراه با توسعه یا بهبود محصولات، کارها یا خدمات سازمان می تواند به عنوان تحقیق و توسعه در NU پذیرفته شود.

ترکیب هزینه های تحقیق و توسعه و روش شناسایی آنها

در هنر. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرراتی را برای حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه تعیین می کند. این شامل:

استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود (به استثنای ساختمان ها و سازه ها) مشمول این تحولات برای ماه های کامل محاسبه می شود.
پرداخت برای نیروی کار کارکنانی که در تحقیق و توسعه شرکت کردند. فهرست این هزینه ها توسط پاراگراف ها محدود شده است. هنر 1، 3، 16 و 21. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه و شامل موارد زیر است:

حقوق و دستمزد طبق تعرفه (حقوق)؛
پرداخت اضافی به کارمندان برای کار شبانه، کار چند شیفتی، ترکیبی از موقعیت ها، و همچنین برای کار در تعطیلات و تعطیلات آخر هفته، خدمات اضافه کاری، شرایط کاری خطرناک.
هزینه های کارفرما ناشی از انعقاد قراردادهای بیمه اجباری یا داوطلبانه شرکت کنندگان در توسعه به روش مقرر در بند 16 هنر. 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛
پرداخت های تحت قراردادهای GPC به افراد شرکت کننده در تحقیق و توسعه.

مهم! اگر کارکنان هم در تحقیق و توسعه و هم در سایر زمینه‌های فعالیت به کار گرفته می‌شدند، هزینه‌های حقوق و دستمزد به نسبت زمان صرف شده برای تحقیق به عنوان هزینه تحقیق و توسعه شناسایی می‌شود.

هزینه های مربوط به کسب دارایی های مادی برای انجام تحقیقات و آزمایش ها:
هزینه های ناشی از کار شخص ثالث که در آن سازمان به عنوان مشتری عمل می کند.

خرید مواد، ابزار لازم، دستگاه ها، لوازم جانبی؛
خرید دستگاه ها و تجهیزات مرتبط با تحقیق و توسعه؛
خرید لباس مخصوص، تجهیزات حفاظتی شخصی و عمومی؛
هزینه های سوخت، آب و انرژی از هر نوع مورد استفاده در این فعالیت.

این هزینه ها در حسابداری مالیاتی به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در دوره گزارشگری که کار تکمیل می شود، شناسایی می شود، حتی اگر نتیجه همه کارها منفی باشد (تحقیق در عمل مفید نبود).

ساير هزينه هاي مربوط به تحقيقات به ميزاني كه بيش از 75% حق الزحمه كارگران درگير در آن نباشد.

ماده 5. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه به شما این امکان را می دهد که سایر هزینه های مرتبط با تحقیق و توسعه را که تا حدی بیش از 75٪ است به عنوان بخشی از سایر هزینه های محاسبه مالیات بر درآمد در دوره تکمیل تحقیق و توسعه در نظر بگیرید.

یعنی در واقع مجاز است تمام هزینه ها را به عنوان بخشی از دیگران در نظر گرفت ، نکته اصلی این است که آنها با انجام تحقیقات مرتبط هستند.

مهم! تصویب در سیاست حسابداری ضروری است که هزینه های تحقیق و توسعه می تواند به عنوان بخشی از هزینه های مرتبط مستقیم با تحقیق و توسعه در نظر گرفته شود.

نتایج تحقیق و توسعه که در نهایت منجر به یک دارایی نامشهود می شود به یکی از دو روش در هزینه ها لحاظ می شود که باید در رویه حسابداری مشخص شود:

محاسبه استهلاک;
گنجاندن در سایر هزینه ها به مدت 2 سال.

اگر هر گونه هزینه مرتبط با دارایی نامشهود جدید پذیرفته شده برای حسابداری قبلاً به عنوان هزینه حذف شده باشد ، بازیابی نمی شود و در قیمت دارایی نامشهود لحاظ نمی شود (بند 9 ماده 262 قانون مالیات روسیه فدراسیون).

این شرکت می تواند صندوق ذخیره ای برای تحقیق و توسعه ایجاد کند. هزینه های ایجاد آنها نباید از 1.5٪ درآمد تجاوز کند.

شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه در 1.5٪

فرمان دولت فدراسیون روسیه "در مورد تصویب لیست ..." مورخ 24 دسامبر 2008 به شماره 988 ثبت تحقیق و توسعه علمی در مناطق خاص را تأیید کرد که سازمان می تواند هزینه های واقعی آن را در نظر بگیرد. به عنوان بخشی از سایر هزینه های دوره گزارشگری که در آن تکمیل شده اند، با ضریب افزایشی 1.5. سازمان‌های انجام‌دهنده تحقیق و توسعه در حوزه‌های فهرست دولت، در پایان سالی که این پیشرفت‌ها تکمیل می‌شود، به همراه اظهارنامه، گزارش تحقیق و توسعه انجام‌شده را به اداره مالیات ارائه می‌کنند.

حسابداری تحقیق و توسعه

PBU 17/02 به حسابداری این هزینه ها اختصاص یافته است (تصویب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 115n).

هزینه های انجام تحقیقاتی که نتیجه مثبتی را به همراه دارد، پس از ماه شروع به کارگیری نتایج این مطالعات، در حسابداری 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" انباشته می شود. برای پذیرش این هزینه ها باید شرایط زیر رعایت شود:

مقدار هزینه ها مشخص است؛
تمام هزینه ها مستند شده است.
نتایج تحقیق و توسعه موثر بوده و در آینده مزایایی را به همراه خواهد داشت.
نتایج تحقیق و توسعه را می توان نشان داد.

پس از در نظر گرفتن تمام هزینه های تحقیق در حساب 08، آنها به حساب 04 منتقل می شوند و یا به عنوان دارایی های نامشهود، در صورتی که حقوق نتایج به طور قانونی رسمی شود، یا به عنوان هزینه های تحقیق و توسعه به حساب می آیند. بهای تمام شده دارایی های نامشهود از طریق استهلاک حذف می شود. هزینه های تحقیق و توسعه پس از پذیرش در حساب 04 به صورت ماهانه به حساب های بهای تمام شده منتقل می شود. حذف یا با استفاده از روش خط مستقیم یا متناسب با حجم تولید اتفاق می افتد.

در صورت عدم رعایت حداقل یکی از این نکات، هزینه های تحقیق و توسعه جزء سایر هزینه های حساب 91 منظور می شود.

هزینه ها به طور خاص به عنوان هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری شناسایی می شوند که تمام شرایط فوق برای شناسایی آنها طبق PBU 17/02 برآورده شود.

نتایج

سازمان‌های بیشتری با هدف ورود فناوری‌ها یا محصولات جدید به بازار و بر این اساس افزایش سود در تحقیق و توسعه شرکت می‌کنند. آیین‌نامه شناسایی هزینه‌های تحقیق و توسعه در حسابداری مالیاتی به تصویب ماده‌ای رسید. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه و در حسابداری - PBU 17/02.

در حسابداری مالیاتی، هزینه های تحقیق و توسعه صرف نظر از اینکه نتیجه مثبتی داشته باشند یا خیر شناسایی می شوند. برای انعکاس هزینه های تحقیق با نتیجه مثبت، لازم است که توسعه به تولید وارد شود. این از کد مالیاتی فدراسیون روسیه است. اما مسئولان اجازه دادند این قانون نادیده گرفته شود...

شناسایی هزینه ها

تفاوت اصلی کار تحقیق و توسعه (R&D) با فعالیت های مرتبط، وجود عنصر تازگی در تحولات است. در این مورد، ما به طور خاص در مورد ایجاد (توسعه) نوع جدیدی از فناوری، محصول، خدمات و غیره صحبت می کنیم. بنابراین، مثلاً، ورود فناوری های جدید به تولید در مورد تحقیق و توسعه صدق نمی کند. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های تحقیقات علمی به عنوان بخشی از سایر هزینه ها منعکس می شود (فرعی 4، بند 1 و بند 4، بند 2، ماده 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، صرف نظر از اینکه آیا تحقیق نتیجه مثبتی به همراه داشته است یا خیر (بند 2 ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه ها برای یک سال از اول ماه بعد از ماه اتمام تحقیق یا مرحله انفرادی آن در نظر گرفته می شود. اگر سازمانی سفارش تحقیق علمی بدهد، گواهی پذیرش با امضای طرفین نیز الزامی است.

در عین حال، در بند 2 ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای تحقیق و توسعه که نتایج مثبتی به همراه داشت، یک شرط اضافی وجود دارد. در صورت استفاده از نتایج تحقیقات در تولید یا فروش کالا، انجام کار یا ارائه خدمات، هزینه ها را می توان در نظر گرفت.

به نظر می رسد که اگر کد به معنای واقعی کلمه تفسیر شود، مطالعات با نتیجه منفی را می توان بدون هیچ محدودیت اضافی در نظر گرفت. و برای در نظر گرفتن هزینه های تحقیقاتی که نتیجه مثبتی به همراه داشته است، باید تا لحظه استفاده از آنها در تولید صبر کنید.

با این حال، در این مورد، مقامات توصیه نمی کنند که از تفسیر تحت اللفظی قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده کنند. به نظر آنها، هزینه های تحقیقاتی را می توان صرف نظر از استفاده از آنها در فعالیت های شرکت در نظر گرفت (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 آوریل 2010 شماره 03-03-06/1/236، مورخ 14 ژانویه). ، 2010 شماره 03-02 -07/1-13). یعنی هزینه ها باید از روز اول ماه بعد از ماه اتمام تحقیق در نظر گرفته شود.

اگر شرکت با این وجود از قرائت تحت اللفظی هنجار اقدام کرد و هزینه ها را در نظر نگرفت، می تواند انتخاب کند. یا صبر کنید تا R&D برای تولید اعمال شود و حسابداری هزینه ها را از اول ماه آینده شروع کنید. یا بر اساس قواعد کلی، یعنی بر اساس تاریخ اتمام تحقیق، آنها را در نظر بگیرید.

در مورد دوم، شما باید یک "توضیح" را به بازرسی ارائه دهید.

همچنین شایان توجه است که اگر سازمانی حقوق انحصاری نتایج تحقیقات را دریافت کند، این حقوق به عنوان دارایی نامشهود شناخته می شود. در این مورد، هزینه ها باید از طریق استهلاک در طول عمر مفید شی، بر اساس مدت اعتبار ثبت اختراع یا گواهی، یا ظرف مدت 10 سال شناسایی شود (بند 5 ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده

اگر سازمانی به تنهایی تحقیق و توسعه را انجام دهد ، فقط در صورتی که هزینه ها هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نشده باشد ، مالیات بر ارزش افزوده را از هزینه آنها دریافت کنید (فرعی 2 ، بند 1 ، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ). اگر هزینه های تحقیق در هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته شود، مالیات بر ارزش افزوده لازم نیست. در این صورت، سازمان می تواند مالیات بر ارزش افزوده اقلام موجودی را که در تحقیقات مورد استفاده قرار گرفته است، کسر کند. اما مشروط بر اینکه از نتایج توسعه در فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود.

سازمانی که تحقیقات علمی را سفارش داده است می تواند مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را نیز کسر کند (ماده 171 ، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های حسابداری

اگر نتیجه تحقیق و توسعه دارایی های نامشهود باشد، طبق قوانین حسابداری می شود.

کارهایی که نتیجه مثبتی به همراه داشته، اما نمی‌توان آنها را دارایی نامشهود دانست، باید طبق ضوابط مورد توجه قرار گیرد. در صورتی که تحقیق به نتیجه مثبت نرسد، به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در نظر گرفته می شود.

هزینه های مربوط به انجام تحقیقات علمی در بند 9 PBU 17/02 ذکر شده است. آنها در حساب 08 (حساب فرعی "عملکرد تحقیق، توسعه و کار فناوری") جمع می شوند. حسابداری تحلیلی هزینه های تحقیق و توسعه به طور جداگانه بر اساس نوع کار و قراردادها (سفارش ها) مطابق با بند 5 PBU 17/02 انجام می شود. این مطابق با الزامات بند 27 دستورالعمل استاندارد صنعت (تأیید شده توسط وزارت علوم روسیه در 15 ژوئن 1994 شماره OR-22-2-46) است.

تحقیقات منجر به نتیجه مثبت شد

در صورتی که پس از اتمام کار نتیجه مثبتی حاصل شود که در فعالیت های تولیدی یا مدیریتی سازمان استفاده شود، این هزینه ها به حساب 04 واریز می شود. هزینه های هر کار انجام شده به صورت مستقیم محاسبه می شود. اساس همچنین می توانید از روش انصراف هزینه ها متناسب با حجم محصولات (کار، خدمات) تولید شده مطابق بند 11 PBU 17/02 استفاده کنید. › |

مثال 1. OJSC Molot برای نیازهای خود تحقیق و توسعه را در دوره ژانویه تا فوریه 2010 انجام داد.
میزان هزینه های مربوط به اجرای آنها بالغ بر 360000 روبل بود که از این میان:
- مواد - 102000 روبل؛
- استهلاک دارایی های ثابت - 6000 روبل.
- حقوق کارکنان درگیر در توسعه - 200000 روبل.
- کمک به وجوه خارج از بودجه - 52000 روبل.
در مارس 2010، بر اساس نتایج کار انجام شده، شورای علمی و فنی Molot OJSC در مورد نتیجه مثبت R&D نتیجه گیری کرد و دوره استفاده از آن را در فعالیت های تولیدی 2 ساله تعیین کرد.
در ماه مه 2010، Molot OJSC شروع به استفاده از نتیجه کرد. مطابق با سیاست حسابداری شرکت، هزینه های تحقیق و توسعه با استفاده از روش خطی حذف می شود.
موارد زیر در سوابق حسابداری شرکت Molot OJSC ثبت شده است.
در ژانویه تا فوریه 2010:

اعتبار 02
- 6000 روبل. - استهلاک تعلق گرفته به بهای تمام شده دارایی های ثابت مورد استفاده در انجام کار تحقیق و توسعه حذف می شود.
حساب فرعی DEBIT 08 "عملکرد تحقیق، توسعه و کار فناوری"
اعتبار 10
- 102000 روبل. - هزینه مواد مورد استفاده در تحقیق و توسعه حذف شد.
حساب فرعی DEBIT 08 "عملکرد تحقیق، توسعه و کار فناوری"
اعتبار 70
- 200000 روبل. - دستمزد برای کارکنان بخش محاسبه شد.
حساب فرعی DEBIT 08 "عملکرد تحقیق، توسعه و کار فناوری"
اعتبار 69
- 52000 روبل. - کمک به وجوه خارج از بودجه تعلق گرفته است.
در مارس 2010:
بدهی 04

- 360000 روبل. - هزینه های تحقیق و توسعه در نظر گرفته شده است.
هزینه ها ماهانه در حسابداری به مبلغ 15000 روبل شناسایی می شود. (360000 روبل: 24 ماه) از ژوئن 2010 تا مه 2012، در حسابداری مالیاتی - به مبلغ 30000 روبل. (360000 روبل: 12 ماه) از ژوئن 2010 تا مه 2011.
تا ژوئن 2011، مبلغ ماهانه هزینه های حسابداری مالیاتی 15000 روبل بیشتر از حسابداری بود. (30000 - 15000). تفاوت نشان دهنده تفاوت موقت مشمول مالیات است. در نتیجه، یک بدهی مالیات معوق (DTL) به مبلغ 3000 روبل ماهانه در حسابداری دوره مشخص منعکس می شود. (20×15000 روبل).
از ژوئن 2011 تا مه 2012، میزان هزینه های حسابداری از مقدار حسابداری مالیاتی بیشتر خواهد شد، بنابراین، بازپرداخت ماهانه IT به مبلغ 3000 روبل وجود خواهد داشت. (RUB 15,000 x 20%) (بندهای 12، 15، 18 PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت").
موارد زیر به صورت ماهانه در سوابق حسابداری ثبت می شود.
از ژوئن 2010 تا مه 2011:
بدهی 20 اعتبار 04

اعتبار 77
- 3000 روبل. - IT منعکس شده است.
از ژوئن 2011 تا مه 2012:
بدهی 20 اعتبار 04
- 15000 روبل. - بخشی از هزینه های تحقیق و توسعه به عنوان هزینه برای فعالیت های عادی حذف شد.
بدهی 77

- 3000 روبل. - بدهی مالیات معوق بازپرداخت شده است.

کار تحقیق و توسعه انجام شده توسط یک سازمان شخص ثالث توسط شرکت به عنوان بدهکار به حساب 08، حساب فرعی "عملکرد کار تحقیق، توسعه و فناوری" و اعتبار به حساب 60 محاسبه می شود. این باید پس از امضای سند انجام شود. گواهی پذیرش.

پس از تصمیم گیری برای استفاده از نتایج تحقیق در تولید، به بدهکار حساب 04 کسر می شود.

مطالعات به نتیجه مثبتی منجر نشد

در حسابداری، هزینه های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی نداشته اند به عنوان سایر هزینه های دوره گزارشگری که در آن کار متوقف شده است شناسایی می شود (بند 7 PBU 17/02). در این ماه در سوابق حسابداری شرکت در بدهکار حساب فرعی 91 "سایر هزینه ها" مطابق با اعتبار حساب فرعی 08 "اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری" درج می شود.

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد تحقیقاتی که نتیجه مثبتی ایجاد نمی کند، هزینه ها در طول سال از روز اول ماه بعد از ماه اتمام تحقیق در نظر گرفته می شود (بند 2 ماده 262 قانون مالیات روسیه). فدراسیون).

مثال 2.انجمن تولید JSC Vector مشتری تحت قرارداد برای انجام کار بر روی توسعه نوع جدیدی از مواد است. قرارداد این کار در ژانویه 2010 به مبلغ 1,180,000 روبل امضا شد. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 180000 روبل).
در آوریل 2010، در حین اجرای کار، پیمانکار به این نتیجه رسید که دستیابی به نتیجه کار پیش بینی شده در قرارداد غیرممکن است.
در مه 2010، Vector OJSC توافق نامه ای را برای تکمیل کار در رابطه با دریافت نتیجه منفی از تحقیق و توسعه امضا کرد.
طبق قرارداد، 566400 روبل برای محدوده کار انجام شده به پیمانکار پرداخت شد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 86400 روبل).
در ماه می 2010، موارد زیر در سوابق حسابداری انجمن Vector OJSC انجام خواهد شد:
حساب فرعی DEBIT 08 "عملکرد تحقیق، توسعه و کار فناوری"
اعتبار 60
- 480000 روبل. (566,400 - 86,400) - هزینه های تحقیق و توسعه انجام شده توسط پیمانکار تحت قرارداد منعکس شده است.
بدهی 19 اعتبار 60
- 86400 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده کار انجام شده در نظر گرفته می شود.
حساب فرعی DEBIT 91 "سایر هزینه ها"
حساب فرعی CREDIT 08 "اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری"
- 480000 روبل. - هزینه های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی نداشت به عنوان سایر هزینه ها در نظر گرفته شد.
در حسابداری، هزینه ای در ماه مه به مبلغ 480000 روبل شناسایی می شود.
در حسابداری مالیاتی، هزینه های تحقیق و توسعه از ژوئن 2010 تا مه 2011، ماهانه به مبلغ 40000 روبل شروع می شود. (480000 روبل: 12 ماه).
بنابراین، در حسابداری Vector OJSC 480000 روبل وجود دارد. - تفاوت موقت قابل کسر که با آن باید دارایی مالیات معوق (DTA) به مبلغ 96000 روبل تعلق گیرد. (480000 x 20%):
بدهی 09
حساب فرعی اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
- 96000 روبل. - او منعکس شده است.
متعاقباً ، از ژوئن 2010 تا مه 2011 ، هیچ هزینه ای در حسابداری وجود ندارد ، اما در حسابداری مالیاتی مبلغ 40000 روبل وجود دارد. بنابراین، در این دوره، در حسابداری Vector OJSC، بازپرداخت ماهانه دارایی مالیات معوق به مبلغ 8000 روبل رخ می دهد. (20×40000 روبل):
حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"
اعتبار 09
- 8000 روبل. - بازپرداخت IT منعکس شده است.

این مقاله در مجله "حسابداری در تولید" شماره 7 تیر 1389 منتشر شده است.