R&D нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл. R&D зардлын бүртгэл

02.01.2024

R&D - судалгаа, хөгжүүлэлтийн ажил - байгууллагын үйл ажиллагаанд шинэ бүтээгдэхүүн, технологийг бий болгоход чиглэсэн судалгаа, ажил хийхтэй холбоотой зардлыг багтаадаг. Ийм зардлууд болон бусад ихэнх зардлуудын хоорондох ялгаа нь тэдний түр зуурын шинж чанартай байдаг. R&D-ийн төгсгөлд компанид эцсийн бүтээгдэхүүн байхгүй. Зөвхөн судалгааны үр дүнг ашиглах нь түүнийг бий болгоход хүргэдэг. Мэдээжийн хэрэг, эдгээр зардлын нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл нь олон нюансуудыг агуулдаг.

Судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хөтлөх журмыг PBU 17/02-оор зохицуулдаг.

Судалгаа, хөгжүүлэлтийн үр дүнг бодитоор ашиглаж байгааг харуулах чадвар нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ийм судалгааны зардлыг хүлээн зөвшөөрөх гол шаардлагуудын нэг юм. Үүнээс өөр нэг шаардлага нь шууд бусаар гарч ирдэг: R&D-ийн үр дүн нь ирээдүйд арилжааны үйл ажиллагааны нэг хэсэг болох орлого олоход чиглэгдэх ёстой. Мэдээжийн хэрэг, бусад бүх зардлыг тусгасан стандарт нөхцөл: судалгаа, боловсруулалтын зардлын хэмжээг баримтжуулж, гүйцэтгэсэн ажлын баримтыг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг, жишээлбэл, ханган нийлүүлэгчдийн актаар баталгаажуулсан байх ёстой. эсвэл жүжигчид.

Эдгээр бүх шаардлагыг хангасан тохиолдолд судалгаа шинжилгээний зардлыг 08 Эргэлтийн бус хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт, 60 Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо, 76 Бусад гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо, 10 Материал зэрэг дансны кредиттэй харгалзуулан R&D дэд дансны дебетээр тооцно. , 70 Ажилтантай цалин хөлсний тооцоо хийх гэх мэт.

Судалгааны ажил дууссаны дараа хуримтлагдсан зардлын дүнг 08 дансны кредитээс 04 Биет бус хөрөнгө дансны дебет рүү шилжүүлнэ. Дараа нь судалгаа шинжилгээний үр дүнг бодитоор хэрэгжүүлж эхэлснээс хойшхи сарын 1-ээс эхлэн зардал нь зардлын дансанд бичигдэж эхэлдэг бөгөөд үүний дагуу байгууллага зардлын ердийн бүртгэлийг хөтөлдөг. 20 Үндсэн үйлдвэрлэл, 25 Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал буюу 44 Борлуулах зардал. Судалгаа, боловсруулалтын зардлыг хасах хугацааг эдгээр бүтээн байгуулалтын үр өгөөжийг хүлээн авахаар тооцож, 5 жилээс хэтрэхгүй хугацаанд тодорхойлно. Тиймээс 04 дансны кредит болон зардлын аль нэг дансны дебет (20, 25, 44) дээр байршуулах нь сар бүр байх болно. Энэ тохиолдолд, хэрэв компани нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо үйлдвэрлэлийн хэмжээтэй пропорциональ данснаас хасах аргыг тогтоосон бол судалгаа, боловсруулалтын зардлыг хасах шугаман аргыг ашиглах үед сарын хасах дүн ижил байж болно. .

Гүйцэтгэсэн ажил нь хүссэн үр дүнд хүрээгүй, өөрөөр хэлбэл нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа, боловсруулалтын зардалд хамаарах аливаа нөхцөл хангагдаагүй бол (жишээлбэл, судалгааны үр дүнг практикт ашиглах боломжгүй) , дараа нь хэрэгжилттэй холбоотой байгууллагын зардлыг бусад гэж хүлээн зөвшөөрч 91 дансанд тусгана.

Судалгаа, хөгжлийн зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийг орлогын хоёр татварын үүднээс авч үзэх ёстой - татварын ерөнхий систем дэх аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хялбаршуулсан татвар.

Эхний тохиолдолд Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлд ийм зардлыг татварын суурьт тусгах асуудлыг зохицуулахад зориулагдсан болно.

Шинжлэх ухааны судалгаа, боловсруулалтын зардал нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээг шинээр бий болгох, сайжруулах, шинэ технологи бий болгох, ашигласан технологи, үйлдвэрлэл, менежментийг зохион байгуулах арга барилыг сайжруулахтай холбоотой зардал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь судалгаа, боловсруулалтын зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрэгжүүлсний үр дүнд эерэг үр дүнд хүрсэн эсэхээс үл хамааран хүлээн зөвшөөрдөг нь сонирхолтой юм. Үүний зэрэгцээ, хөгжлийн бие даасан үе шатууд эсвэл бүхэлдээ судалгааны ажил дууссаны дараа, өөрөөр хэлбэл, хэрэв компани үйл ажиллагаа явуулж байгаа бол ажлын үр дүнг хүлээн зөвшөөрсөн тухай холбогдох гэрчилгээнд гарын үсэг зурсны дараа татварын суурьт дүнг тусгасан болно. аккруэл суурь, эсвэл ийм зардлыг төлөх өдөр - татварын баазыг тодорхойлох бэлэн мөнгөний аргаар.

СХА-ын зардалд үндсэн хөрөнгө (FPE) болон биет бус хөрөнгийн (INA) элэгдлийн хэмжээ, ажилчдын цалин, гуравдагч талын үйлчилгээний зардал, СХА-ын нэг хэсэг болох материалын зардал багтаж болно. Судалгаатай шууд холбоотой бусад бүх зардлыг судалгаанд хамрагдсан боловсон хүчний хөдөлмөрийн зардлын 75%-д багтаан судалгаа, боловсруулалтын зардалд тооцож татварын баазад тооцож болно. Энэ хязгаараас давсан зардлын хэмжээг баримтжуулсан тохиолдолд татварын суурьт тооцож болно, гэхдээ шинжлэх ухааны хөгжлийн зардал биш, харин бусад зардал.

R&D зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өөр нэг сонирхолтой онцлог бий. Хэрэв зардал нь дээр дурдсан зардлын төрлүүдтэй, мөн ОХУ-ын Засгийн газрын 2008 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн 988 тоот тогтоолын дагуу жагсаалтад нийцэж байгаа бол орлогын албан татварын суурьт тусгагдсан болно. 1.5-ийн өсөлтийн хүчин зүйл. Энэ нь цалин хөлсний 75% -ийн хязгаарт тохирохгүй бусад зардлаас бусад R&D-тэй холбоотой бүх төрлийн зардалд хамаарна. Өөрөөр хэлбэл, энэ хязгаараас давсан зардлыг коэффициентийг нэмэгдүүлэхгүйгээр татварын баазад тооцдог (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 4-р сарын 1-ний өдрийн 03-03-10/10294 тоот захидал).

1.5-ын коэффициентийг ашиглах нь компанийн эрх бөгөөд хатуу тодорхойлсон үүрэг биш гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Энэхүү эрхийг хэрэгжүүлсэн компаниуд Холбооны Татварын албанд орлогын албан татварын тайлантай зэрэгцэн шинжлэх ухааны судалгаа, хөгжүүлэлтийн үйл ажиллагааны тайланг гаргаж өгөх шаардлагатай бөгөөд тэдгээрийн зардлыг бодит зардлын хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө. хүчин зүйл. Хариуд нь хянагч нар энэхүү тайланг ажлын төрлөөр зарласан зардал нь тогтоосон жагсаалтад нийцэж байгаа эсэх, бүхэлд нь хийсэн R&D-ийн эцсийн үр дүнд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах шалгалт өгөх эрхтэй.

Татварын хуулийн 267 дугаар зүйлийн 267.2-т орлогын албан татвар төлөгчид шинжлэх ухааны судалгаа, боловсруулалтад шаардагдах ирээдүйн зардлын нөөц бүрдүүлэхийг зөвшөөрсөн. Ийм нөөцийг бий болгох нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан байх ёстой. Нөөцөд оруулсан хувь нэмэр нь Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу шинжлэх ухаан, шинжлэх ухаан, техник, инновацийн үйл ажиллагааг дэмжих сан бүрдүүлэх зардлыг хассан борлуулалтын орлогын 3% -иас хэтэрч болохгүй.

Нөөцөд оруулсан шимтгэлийн хэмжээг тайлант хугацааны сүүлийн өдрийн байдлаар бусад зардалд оруулсан болно. Нөөцийг зөвхөн шинжлэх ухааны судалгааны хүрээнд зарцуулж болно, өөрөөр хэлбэл зардал нь дээрх шаардлагыг хангасан байх ёстой. Хэрэв судалгаа шинжилгээний бодит зардал төлөвлөсөн нөөцөөс их байвал дээр дурдсан ердийн журмаар орлогын албан татварыг тооцохдоо илүүдэл дүнг харгалзан үзнэ.

Татварын хуулийн 346 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2.3 дахь заалтыг үндэслэн 15% -ийн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглан судалгаа шинжилгээний зардлыг тооцох нь бас боломжтой юм. Татварын хуулийн 26.2-т хялбаршуулсан татварыг тооцохдоо ийм зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг нарийвчлан тодорхойлсон тусдаа заалт байхгүй болно. Ийм зардлыг тусгахдаа хялбаршуулагчид орлогын албан татварыг тооцох журмын хүрээнд заасан зарчмуудыг баримтлах ёстой (Сангийн яамны 2012 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн 03-11-06/2/23 тоот захидал). ).

Татвар төлөгчид үйл ажиллагааныхаа хүрээнд шинжлэх ухааны хөгжлийн (R&D) гэрээ байгуулах шаардлагатай болдог. Заримдаа ажлыг үе шаттайгаар хийж, гүйцэтгэлийн гэрчилгээ, үе шат бүрт нэхэмжлэхийг өгдөг боловч байгууллага нь судалгаа хийж дууссанаас хойш жил гаруйн дараа R&D-ийн үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлдэг. Ийм нөхцөлд эерэг үр дүн өгсөн (болоогүй) судалгаа шинжилгээний зардлыг татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх журам гэж юу вэ, мөн судалгаа, боловсруулалтын "оролтын" НӨАТ-ыг ямар үед хүлээн зөвшөөрч байгааг авч үзье. суутгалын хувьд.

R&D зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журам

Эерэг үр дүнд хүрсэн судалгаа, боловсруулалтын зардал

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т шинжлэх ухааны судалгаа, (эсвэл) хөгжүүлэлтийн зардлыг шинээр бий болгох, үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) сайжруулахтай холбоотой зардал, ялангуяа шинэ бүтээлийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Хэрэв шинжлэх ухааны судалгаа, (эсвэл) боловсруулалтад зарцуулсан зардлын үр дүнд татвар төлөгч байгууллага Урлагийн 3-т заасан оюуны үйл ажиллагааны үр дүнд онцгой эрх авсан бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-д заасны дагуу эдгээр эрхийг Урлагийн 2, 5-р зүйлд заасны дагуу элэгдэлд тооцогдох биет бус хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйл, Урлагийн 3 дахь хэсгийн заалтыг харгалзан үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259. Үүнийг Урлагийн 5-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262.

Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т татвар төлөгч нь ийм судалгаа, боловсруулалтын захиалагчаар ажилладаг гэрээний үндсэн дээр үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) шинээр бий болгох, сайжруулахтай холбоотой судалгаа шинжилгээний зардалд хамаарна. Энэхүү судалгаа, боловсруулалтыг дуусгасны дараа (ажлын бие даасан үе шатууд), талууд Урлагийн дагуу хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурсны дараа татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262.

Заасан зардлыг татвар төлөгч 1 дэх өдрөөс эхлэн үйлдвэрлэл болон (эсвэл) бараа бүтээгдэхүүн борлуулах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх)-д ашигласан тохиолдолд нэг жилийн хугацаанд бусад зардалд жигд оруулна. эдгээр судалгааг дуусгасан сарын дараа сарын дараа (судалгааны тусдаа үе шат).

ОХУ-ын Татварын хуулийн энэхүү нормыг шууд тайлбарласнаар эерэг үр дүнд хүрсэн судалгаа шинжилгээний зардлыг судалгааны үр дүнг хүлээн авах гэрчилгээ авсан сарын дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ашгийн татварын зорилгоор хасдаг. гарын үсэг зурсан. Ийм данснаас хасах нөхцөл нь үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглах явдал юм.

Орлого олох зардлаа чиглүүлэх зарчмыг харгалзан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг), Урлагийн 2-р зүйлийн норм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-р зүйлд судалгаа шинжилгээний ажлыг үйлдвэрлэлд ашиглахтай холбоотой зардлыг хасах тухай заалтыг тухайн зардлын эдийн засгийн үндэслэлийг батлах зайлшгүй нөхцөл гэж тайлбарлаж болно. Зардлаа хасах мөч нь R&D-ийг үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлсэн эсэхээс хамаарахгүй гэж бид бас хэлж болно. Энэхүү тайлбарын дагуу судалгаа шинжилгээний үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглах нөхцөл нь зардлыг зардал гэж тооцохгүй байх нь ажил дууссан, судалгаа шинжилгээний үр дүнг татвар төлөгч орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаанд цаашид ашиглах баримтыг батлахад хангалттай. .

ОХУ-ын Сангийн яам 2010 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 03-02-07/1-13, 2009 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн 03-03-05/251 тоот захидалд Оросын Сангийн яам мөн R&D-ийн зардалд хамаарахгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн байна. судалгааны үр дүн, тэдгээрийн ашиглалтын бодит эхлэлийг судалгаа (бүтээж) дууссан сарын дараа буюу тэдгээрийн бие даасан үе шатаас хойшхи сарын 1-ээс эхлэн нэг жилийн хугацаанд татварын суурьт жигд оруулна. Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол Урлагийн 3-5-р зүйлд заасан тохиолдлууд юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262.

СХА-ын үр дүнг үйлдвэрлэлд заавал ашиглах нөхцөл (хэрэв шууд утгаараа авч үзвэл) судалгаа шинжилгээний зардал нь эерэг үр дүнд хүргэсэн татвар төлөгчдийг ийм үр дүнд хүрээгүй байгууллагуудтай тэгш бус байдалд оруулдаг. Эцсийн эцэст, үр дүнд хүрээгүй судалгаа, боловсруулалтын зардлыг судалгаа (хөгжүүлэлт) дууссаны дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нэг жилийн хугацаанд жигд тооцдог (энэ хуулийн 262 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль).

Үүний зэрэгцээ, Урлагийн заасан хэм хэмжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-ыг өөр байдлаар тайлбарлаж болно. Татвар төлөгчийн үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ажлын бодит ашиглалтын үр дүнд хүрсэн сарын дараах сарын 1-ээс өмнө судалгаа, боловсруулалтын зардлыг бусад зардалд оруулна. Энэ бол ОХУ-ын Холбооны татварын алба захидалдаа ирдэг энэхүү хэм хэмжээний тайлбар юм.

Тиймээс, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны дүгнэлтийн дагуу 2009 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн 3-2-13/183 @ тоот захидалд заасан. 2 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т R&D-ийг үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлсэн тохиолдолд л R&D зардлыг жигд тооцож болно. Үүний зэрэгцээ, татварын алба өөр нэг нөхцөлийг тавьдаг: зардлыг ийм судалгаа хийгдсэн сараас хойш 12 сарын дотор л хасч болно (судалгааны бие даасан үе шат). Тиймээс ОХУ-ын Холбооны татварын албаны тайлбарын дагуу хэрэв байгууллага судалгаа шинжилгээний ажлын үр дүнг ийм ажил дууссаны дараа сард биш, харин хожуу хугацаанд (12 сарын хугацаа дууссаны дараа) ашиглаж эхэлсэн бол. судалгаа шинжилгээний ажил дууссан өдрөөс хойш), дараа нь ажил дууссаны дараа сараас эхлэн өмнөх тайлангийн (татварын) хугацааны шинэчилсэн мэдүүлгийг гаргах эрхтэй.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Холбооны Татварын алба нь тухайн байгууллага судалгаа шинжилгээний ажлын үр дүнг гурван жилийн хугацаа дуусахаас өмнө ашиглаж эхэлсэн тохиолдолд л орлогын албан татвар эсвэл түүний зарим хэсгийг нөхөн төлж, буцаан олгох боломжтой гэж үзэж байна. судалгаа (түүний бие даасан үе шатууд) дууссан жил. Энэ байр суурийг дэмжихийн тулд татварын алба Урлагийн 7-р зүйлд дурдсан болно. 78 ОХУ-ын Татварын хууль.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны энэ байр суурийн үндэслэлийг 2010 оны 2-р сарын 1-ний өдрийн 3-2-06/10 тоот захидалд илүү нарийвчлан тодорхойлсон бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалын хариу юм. эерэг үр дүнд хүрсэн судалгаа шинжилгээний зардлыг эдгээр үр дүнг ашиглаж эхэлсэн эсэхээс үл хамааран дууссанаас хойш дараагийн сараас эхлэн жилийн хугацаанд тооцож байгааг татварын албанд мэдээлэх. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр татварын хууль тогтоомж нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан хугацаанд орлогын албан татварын баазыг бууруулахын тулд ийм судалгаа шинжилгээний зардлын хэмжээг харгалзан үзэхийн тулд судалгаа шинжилгээний эерэг үр дүнг ашиглах нөхцлийг шууд тодорхойлдог. . ОХУ-ын Татварын хуулийн 262. Өөрөөр хэлбэл, үнэн хэрэгтээ ОХУ-ын Холбооны татварын алба 3-2-06/10 тоот захидалдаа ОХУ-ын Сангийн яамны байр суурьтай санал нийлэхгүй байгаагаа мэдэгдэв. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны үзэж байгаагаар байгууллагын үйл ажиллагаанд үр дүнг ашиглаж эхлэхээс өмнө эерэг үр дүнд хүрсэн судалгаа шинжилгээний ажлын зардлын зохих хэмжээгээр орлогын албан татварын баазыг бууруулах нь зөвхөн үр дүнд хүрэхэд хүргэдэггүй. Орлогын албан татварын татварын бааз суурийг урьдчилж бууруулсан боловч орлогын албан татварыг тооцохдоо ажлын эерэг үр дүнд хүрэх зардлыг зарчмын хувьд дараахь үйл ажиллагаанд ашиглахгүй байсан ч тооцож болно. орлого бий болгох.

Тиймээс хууль тогтоогч судалгаа, хөгжлийн үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглах нөхцөлийг эдийн засгийн үндэслэлийг тодорхойлох шалгуур болгон зааж өгсөн. Үүний зэрэгцээ, энэхүү дүрмийн дүрмийн тайлбараас шууд гарахгүй бөгөөд R&D-ийг үйлдвэрлэлд ашиглах нөхцөл нь захиалагчийн ажлыг хүлээн авах зардлыг харгалзан үзэх мөчийг тодорхойлох шаардлагатай байна. ОХУ-ын Татварын хуульд зардлыг үйлчлүүлэгчид шилжүүлснээс хойш нэг жилийн дотор л тооцож болно гэсэн нөхцөл байхгүй. Нэг жилийн хугацаа нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хугацаанд зардлыг жигд хасах шаардлагатай байгааг харуулж байна.

Эерэг үр дүнд хүрээгүй R&D зардал

Шинжлэх ухааны судалгаа, (эсвэл) ашигласан технологи, шинэ төрлийн түүхий эд, материалыг бий болгох, сайжруулах зорилгоор явуулсан шинжлэх ухааны судалгаа, (эсвэл) туршилтын ажилд татвар төлөгчийн зардлыг эерэг үр дүн өгөөгүй, нэг жилийн хугацаанд бусад зардалд жигд оруулна. Урлагийн 2-т заасан журмын дагуу гарсан бодит зардлын хэмжээгээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262.

Зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн огноо нь ажил дууссан эсвэл түүний бие даасан үе шатыг баталгаажуулсан баримт бичигт гарын үсэг зурах мөч юм. Зүүн Сибирийн дүүргийн FAS-ийн 2007 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн A33-12904 / 06-F02-1647/07 тоот тогтоолд дурдсанчлан, татвар төлөгч нь судалгааны эерэг үр дүн гараагүй байгааг тогтоосон мөч нь хамаагүй. хөгжүүлэлт хийсэн. Энэхүү шүүхийн шийдвэрийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 9050/07 тоот тогтоолоор баталгаажуулсан.

Тиймээс эерэг үр дүнд хүрээгүй R&D зардлыг хасаж эхлэх мөч бол ажил эерэг үр дүнд хүрээгүй гэсэн тайланг хүлээн авах, гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурах явдал юм.

Үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлснээс хойш тодорхой хугацааны дараа эерэг үр дүн өгдөг R&D зардал.

Хэрэв судалгаа шинжилгээний ажлыг гүйцэтгэгчээс татвар төлөгч зохих журмын дагуу (жишээ нь хүлээн авах гэрчилгээ, тайланг танилцуулсны дараа) хүлээн авсан боловч олж авсан судалгаа шинжилгээний үр дүнг ажил шилжүүлсэн сараас хойш нэг жилээс дээш хугацаагаар ашиглаж эхлэх юм бол. Тус байгууллага нь R&D-ийн зардалтай бөгөөд тэдгээрийн үр дүнг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны үзэж байгаагаар Урлагийн 2-р зүйлд заасан хугацаа дууссаны дараа ашиглаж эхэлсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлд судалгаа шинжилгээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарлалт байхгүй бөгөөд үр дүнг нь татвар төлөгч ажил дууссан өдрөөс хойш нэг жилийн дараа үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлдэг. догол мөрөнд байгуулагдсан. 2 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-р зүйлд зааснаар нэг жилийн хугацаа гэдэг нь судалгаа, боловсруулалтын зардлыг тухайн хугацаанд жигд хүлээн зөвшөөрдөг гэсэн үг юм. Хэрэв шинжлэх ухааны бүтээмжийг шилжүүлснээс хойш нэлээд хугацаа өнгөрвөл эдгээр зардлыг хасахыг хориглох нь Урлагт заасан татварын зорилгоор тооцдоггүй зардлын жагсаалтад ороогүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270.

догол мөрийн тайлбарыг удирдлага болгон татвар төлөгчид. 2 х. ОХУ-ын Холбооны Татварын албанаас гаргасан ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т үр дүнг нь үйлдвэрлэлд ашиглахаас өмнө судалгаа шинжилгээний ажлын зардлыг тооцдоггүй байсан тул ОХУ-ын Сангийн яам үүнийг хэрэгжүүлэх хоёр сонголтыг санал болгож байна. нягтлан бодох бүртгэл (2010 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 03-02-07/1-13 тоот захидал):

судалгаа (боловсруулах) буюу түүний бие даасан үе шатууд дууссаны дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нэг жилийн хугацаанд жигд. Энэ тохиолдолд Урлагийн дагуу хугацаа нь дууссан тайлангийн (татварын) хугацаанд шаардлагатай тодруулгыг тусгах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 54-р зүйл (жишээ нь холбогдох хугацаанд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлэх);
R&D үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлснээс хойшхи сарын 1-ээс хойш нэг жилийн хугацаанд жигд (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн 03-03-05/251 тоот бичгийг үзнэ үү).

Өмнө нь Оросын Сангийн яам энэ асуудалд илүү хатуу байр суурьтай байсныг тэмдэглэе. Тиймээс, хэрэв байгууллага нь Урлагийн 2-т заасан хугацаа дууссаны дараа R&D-ийн үр дүнг ашиглаж эхэлсэн бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-р зүйлд заасны дагуу санхүүгийн албаны үзэж байгаагаар тэдгээрийн зардлыг тухайн сарын эхний өдрөөс хойшхи сарын 1-ний өдрөөс эхлэн жилийн туршид жигд тооцсон байх ёстой. эдгээр ажлын үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглах (2009 оны 10-р сарын 1-ний өдрийн 03-03-06/1/630 тоот захидлыг үзнэ үү).

СХА-ын зардлыг бүртгэх журам

ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу (зээлийн байгууллагуудаас бусад) хуулийн этгээд болох арилжааны байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой зардлын талаархи мэдээллийг бүрдүүлэх дүрмийг тогтоосон болно. PBU 17/02 гэхэд.

Энэхүү PBU нь, тухайлбал, одоогийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээний дагуу хууль эрх зүйн хамгаалалтад хамрагдаагүй үр дүнг олж авсан R&D-д хамаарах бөгөөд дуусаагүй R&D, түүнчлэн үр дүнг нь авсан R&D-д хамаарахгүй. биет бус хөрөнгө гэж нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан (зүйл. 3 PBU 17/02).

PBU 17/02-ын 5-р зүйлд заасны дагуу судалгаа, боловсруулалтын зардлын талаархи мэдээллийг эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт гэж нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно. 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт" дансны дебет дээр, 8 "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл" дэд данс.

PBU 17/02-ын 7-р зүйлд заасны дагуу судалгаа, боловсруулалтын зардлыг дараахь нөхцөл хангагдсан тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

зардлын хэмжээг тодорхойлж, баталгаажуулах боломжтой;
ажил дууссаныг нотлох баримт бичиг байгаа (гүйцсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээ гэх мэт);
ажлын үр дүнг үйлдвэрлэлийн болон (эсвэл) менежментийн хэрэгцээнд ашиглах нь ирээдүйн эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авахад хүргэнэ;
судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлын үр дүнгийн ашиглалтыг харуулж болно.

Хэрэв заасан нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлыг хэрэгжүүлэхтэй холбогдсон байгууллагын зардлыг тайлант хугацааны бусад зардалд хүлээн зөвшөөрнө.

Судалгаа, боловсруулалтын зардлыг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) эсвэл тухайн ажлын үр дүнг бодитоор хэрэгжүүлсэн сарын дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ердийн үйл ажиллагааны зардалд тооцно. байгууллагын удирдлагын хэрэгцээнд зориулж эхэлсэн (p 10 PBU 17/02).

PBU 17/02-ын 11-р зүйлд заасны дагуу хийгдсэн судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажил бүрийн зардлыг дараахь аргуудын аль нэгээр нь хасна: шугаман; Бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) эзлэхүүнтэй харьцуулахад зардлыг хасах арга.

Судалгаа, боловсруулалтын зардлыг хасах хугацааг байгууллага нь судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлын үр дүнг ашиглах хүлээгдэж буй хугацаанд үндэслэн бие даан тодорхойлдог бөгөөд энэ хугацаанд байгууллага нь эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авах боломжтой боловч таван жилээс илүүгүй байна. Энэ тохиолдолд заасан ашиглалтын хугацаа нь байгууллагын ашиглалтын хугацаанаас хэтрэхгүй байх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөний дагуу судалгаа шинжилгээний зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд 04 "Биет бус хөрөнгө" дансны дебет дээр 08-8 данстай харилцахдаа бодит зардлын хэмжээгээр тусгагдсан болно.

Үр дүнг нь тухайн байгууллагын үйлдвэрлэл, менежментийн хэрэгцээнд зарцуулсан судалгааны ажлын зардлыг 04 дансанд тусад нь бүртгэнэ (жишээлбэл, "СХА-ны зардал" дэд данс эсвэл "Судалгаа, хөгжлийн ажлын эерэг үр дүн" дэд дансанд. данс 04).

Тиймээс, татвар төлөгчийн олж авсан судалгаа шинжилгээний эерэг үр дүн нь биет бус хөрөнгө биш (хуулийн хамгаалалтаар хангагдаагүй) 04 дансанд тусад нь тус тусад нь тусгаж, дараа нь зардал болгон хасна. 10- 11 PBU 17/02-ын дагуу үйлдвэрлэлийн зардлын дансанд (20 "Үндсэн үйлдвэрлэл", 26 "Ерөнхий зардал" гэх мэт) ердийн үйл ажиллагаа.

Анхаарна уу: Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа шинжилгээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөх өөр хувилбар байдаг тул нягтлан бодох бүртгэлд татвар төлөгч нь судалгаа шинжилгээний зардлыг хасах эцсийн хугацааг бие даан тогтоох эрхтэй (PBU 17/02-ийн 11-р зүйл), дараа нь ямар байгууллага байгаагаас хамааран Татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн сонголтын аль алиныг нь хийсэн бол энэ нөхцөлд нягтлан бодох бүртгэлд нөлөөлөх дор хаяж хоёр сонголт байна.

Эхлээд. Хэрэв байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо судалгаа (хөгжүүлэлт) эсвэл тэдгээрийн бие даасан үе шат дууссаны дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн жилийн туршид судалгаа, боловсруулалтын зардлыг нэг бүрчлэн хасуулахаар заасан бол нягтлан бодох бүртгэлд нэг жилээс дээш зардлыг хасах хугацаа, дараа нь татвар, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хугацаа давхцахгүй (PBU 17/02-ийн 10-р зүйл). Иймээс татвар төлөгч нь татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүтэй бөгөөд түүнд тохирсон хойшлогдсон татварын өр төлбөртэй (PBU 18/02-ын 12, 15, 18-р зүйл) .

Хоёрдугаарт. Татвар төлөгч татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тухайн жилийн судалгаа, боловсруулалтын зардлыг энэ ажлын үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглаж эхэлснээс хойшхи сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хасч тооцох сонголтыг сонгосон бол түүнийг хассан нягтлан бодох бүртгэлийн хугацаа. зардлыг нэг жилээр тогтоосон бол түр зуурын зөрүү болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр үүсэхгүй, учир нь эдгээр зардлын татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэл ижил байна.

Эерэг үр дүнд хүрээгүй R&D зардлыг тайлант үеийн бусад зардал гэж нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 17/02-ийн 7-р зүйл). Үүний зэрэгцээ татвар, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хугацаа нь давхцдаггүй (татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн судалгаа, боловсруулалтын зардлыг 1 дэх өдрөөс эхлэн бодит гарсан зардлын хэмжээгээр нэг жилийн хугацаанд бусад зардалд жигд оруулна. ажил дуусгавар болсон сараас хойшхи сарын). Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь хасагдах түр зуурын зөрүү ба түүнд тохирсон хойшлогдсон татварын хөрөнгөтэй байна (PBU 18/02-ын 11, 14, 17-р зүйл). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа, боловсруулалтын зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн тул энэ зөрүү болон хөрөнгийг жилийн хугацаанд бүрэн төлдөг.

R&D-д “оролтын” НӨАТ-ыг хасах мөч

ОХУ-ын Татварын хуульд эерэг үр дүн өгсөн болон өгөөгүй R&D-ийн гүйцэтгэгчээс нэхэмжилсэн НӨАТ-ын дүнг татварын хөнгөлөлтөд оруулах журмын талаар тусгай дүрэм байдаггүй.

Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. 171-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-т бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа татвар төлөгчид ногдуулсан нэмэгдсэн өртгийн албан татварын дүнг хасч, НӨАТ-ын татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гүйлгээ хийх эд хөрөнгийн эрхийг хассан нэхэмжлэхийн үндсэн дээр хийгддэг. худалдагч нь бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийн дараа холбогдох анхан шатны баримт бичиг байлцуулан.

эерэг үр дүнтэй R&D

СХА-ын эерэг үр дүнг хүлээн авснаар татвар төлөгч ирээдүйд татвар ногдох үйл ажиллагаандаа ашиглах бодит боломж бүрддэг. Үүний дагуу төлсөн НӨАТ-ыг НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах, худалдагчаас нэхэмжлэх байгаа үеэс эхлэн суутгалд тооцно (жишээлбэл, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн № КА тогтоолыг үзнэ үү. -A40/6701-09).

Татварын хөнгөлөлт үзүүлэх (бусад нөхцлийн дагуу) татвар төлөгч нь татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийг хүсч байгаа худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг Татварын хуулийн 21 дүгээр бүлэгт заасны дагуу татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн гүйлгээг хийхэд ашиглах хүсэл эрмэлзэл. ОХУ хангалттай.

Иймд тухайн байгууллага эргэлтийн бус хөрөнгийн нэг хэсэг болох 08 дансанд судалгаа, боловсруулалт хийсэн үеэс эхлэн НӨАТ-ыг суутгах эрхтэй.

эерэг үр дүнд хүрээгүй R&D

Албан ёсны үүднээс авч үзвэл, хэрэв бид дэд ерөнхий заалтыг удирдаж байгаа бол. Урлагийн 1 зүйл 2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д зааснаар судалгаа шинжилгээний ажлын сөрөг үр дүнг хүлээн авахдаа тухайн байгууллага олж авсан үр дүнг үйл ажиллагаандаа ашиглах боломжгүй байдаг тул ийм ажилд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх үндэслэл байхгүй болно. Үүнтэй төстэй аргыг орон нутгийн татварын албад ихэвчлэн ашигладаг.

Тухайлбал, Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба татвар төлөгч ашиглалтад оруулалгүй орхисон хайгуулын худгийг барихтай холбоотой зардлын НӨАТ-ын дүнг хасч тооцсон хэргийг авч үзсэн. Хяналтын газрын үзэж байгаагаар энэ худаг нь байгууллагын үйлдвэрлэлийн үйл явцад оролцоогүй тул ийм нөхцөлд суутгал ашигласан нь үндэслэлгүй юм. Шүүхээс заасан ажлыг дуусгаагүй бол татвар төлөгч нь газрын тос олборлож, борлуулах боломжгүй болно, өөрөөр хэлбэл. НӨАТ ногдуулах борлуулалтаас олсон орлогыг авах. Эцсийн эцэст эдгээр зорилго биелээгүй нь үйлдвэрлэлийн технологитой холбоотой бөгөөд татварын хөнгөлөлтийг ашиглах боломжид нөлөөлөхгүй (2004 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн А48-766/04-2 тоот тогтоол).

ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийн хэм хэмжээ нь эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдаж авсан тодорхой гүйлгээний татварын бодит тооцооноос худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн татварын хөнгөлөлтийн хамаарлыг тогтоогоогүй болно.

Нэмж дурдахад эерэг үр дүнд хүрээгүй судалгаа, боловсруулалтын зардлыг ашгаас татвар авахдаа харгалзан үзсэн зардалд оруулсан нь эдгээр зардлыг Урлагт заасан шалгуурт нийцэж байгааг батлах боломжийг бидэнд олгодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252. Өөрөөр хэлбэл, татварын хууль тогтоомжид эдгээр зардлыг орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний дагуу, хэрэв байгууллагын үйл ажиллагаанд НӨАТ ногдуулдаг бол тухайн байгууллага түүнийг хэрэгжүүлэхээр худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д үзүүлсэн НӨАТ-ын дүнг аль хэдийн хасах эрхтэй.

Тиймээс эерэг үр дүнд хүрээгүй судалгаа шинжилгээний ажилд төлөхдөө нэхэмжилсэн НӨАТ-ын хэмжээг суутган тооцох нь энэ ажлын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгаснаас хойш (ажил дуусгавар болсон тайлангийн хугацаанд, гарын үсэг зурсан үед) ажил хүлээн авах, шилжүүлэх холбогдох актын талууд) холбогдох нэхэмжлэх байгаа тохиолдолд.

___________________________________________________

1 Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлын зардлын нягтлан бодох бүртгэл" PBU 17/02 ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 115n тоот тушаалаар батлагдсан.

2 Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвч, түүнийг хэрэглэх зааврыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар баталсан.

3 Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02 ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан.

Улс орны эдийн засгийн хөгжил, компаниудын өрсөлдөх чадварыг системтэй хөгжүүлэх ажлыг янз бүрийн аж ахуйн нэгжүүдийн бүх төрлийн шинжлэх ухааны судалгаа, боловсруулалтад хөрөнгө оруулахгүйгээр төсөөлөхийн аргагүй юм.

Өнөөдөр ийм судалгааны үр дүнг байнга явуулж, хэрэгжүүлэх нь төрийн байгууллагуудын нэн тэргүүний зорилтуудын нэг боловч ийм журмыг хэрэгжүүлж байгаа аливаа байгууллага санхүүгийн тайландаа заавал тусгах ёстой.

Эрхэм уншигчид! Нийтлэлд хууль эрх зүйн асуудлыг шийдвэрлэх ердийн аргуудын талаар ярьдаг боловч тохиолдол бүр хувь хүн байдаг. Хэрэв та яаж мэдэхийг хүсч байвал яг таны асуудлыг шийд- зөвлөхтэй холбоо барина уу:

7 хоногийн 7 өдөр, 24/7 ӨРГӨДӨЛ, ДУУДЛАГА ХҮЛЭЭН АВНА..

Энэ нь хурдан бөгөөд ҮНЭГҮЙ!

Тийм ч учраас 2019 онд R&D зардлаа хэрхэн тооцож сурах нь бүх менежерүүдэд ашигтай байх болно.

Нэр томъёоны мөн чанар, тодорхойлолт

Одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу аливаа судалгааны ажлыг гүйцэтгэхдээ гүйцэтгэгч нь зохих судалгааг заавал хийх ёстой бөгөөд хэрэв бид технологийн болон хөгжүүлэлтийн ажил хийх шаардлагатай байгаа бол шинэ бүтээгдэхүүний дээжийг боловсруулж дуусгах ёстой. ашигласан бүтээгдэхүүн, технологид шаардлагатай бүх зураг төслийн баримт бичгийг бүрдүүлсэн бөгөөд үүний дараа захиалагч гүйцэтгэсэн ажлын хөлсийг хүлээн авч, төлөх үүрэг хүлээнэ.

R&D-ийн гэрээг бичгээр байгуулж, хийгдэж буй судалгааны бүх мөчлөг болон түүний бие даасан элементүүдийг багтаасан байх ёстой. Одоогийн хууль тогтоомж эсвэл байгуулсан гэрээний нөхцлөөр өөр нөхцөл заагаагүй бол ийм ажил гүйцэтгэх гэрээний нөхцлийг биелүүлэх боломжгүйтэй холбоотой аливаа эрсдлийг зөвхөн захиалагч хариуцна.

Хэрэв компани нь бие даасан R&D эрхэлдэг бол энэ тохиолдолд ОХУ-ын Шинжлэх ухааны яамны 1997 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн 125 тоот тушаалд заасан журмын дагуу ажлыг Бүх Оросын мэдээллийн төвд бүртгүүлэх ёстой. .

Энэ журмыг зөрчсөн тохиолдолд тухайн байгууллагад захиргааны торгууль ногдуулдаг бөгөөд түүний хэмжээ нь албан тушаалтнуудад 1000-2000 рубль, хуулийн этгээдэд 10000-20000 байна.

R&D-ийн зардалд юу багтдаг вэ, ямар зардлыг хүлээн зөвшөөрөх вэ?

Татвар төлөгчийн судалгаа, боловсруулалттай холбоотой аливаа зардлыг зөвхөн гүйцэтгэсэн ажил дууссаны дараа, үүний дагуу үр дүнг хүлээн зөвшөөрсөн гэрчилгээнд гарын үсэг зурсны дараа татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрнө. Эдгээр бүтээн байгуулалт, судалгааг ирээдүйд арилжааны бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах явцад ашиглах тохиолдолд эдгээр бүх зардлыг гурван жилийн хугацаанд бусад зардлын дунд жигд оруулах ёстой. Энэхүү процедурыг судалгаа дууссаны дараа сарын 1-ний өдөр хийдэг.

Татвар төлөгчийн шинэ технологи боловсруулах, одоо байгаа технологийг боловсронгуй болгох судалгааны ажил, түүнчлэн эерэг үр дүнд хүрээгүй шинэ төрлийн материал, түүхий эдийг боловсруулахад шаардагдах зардлыг гурван жилийн хугацаанд бусад зардалд жигд оруулах ёстой. зарцуулсан бодит хөрөнгийн 70 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой хэмжээ.

Хэрэв R&D нь байгууллагын үндсэн үйл ажиллагаа бол энэ ажилд гарсан аливаа зардлыг ашиг олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулах зардал гэж ойлгоно.

Зардлын хасалт, түүний хугацаа

R&D зардлын бүртгэлийг эдгээр зардалд зориулагдсан PBU 17/02-ын дагуу явуулдаг. Ийм зардлыг 04 дансанд тооцож болно, гэхдээ тэдгээрийн хэмжээг аль хэдийн үнэн зөв тогтоож, зохих баримт бичгүүдээр баталгаажуулж, үүний үр дүнд үр дүнг эдийн засгийн үр өгөөж авах зорилгоор ашиглаж, харуулах боломжтой.

Судалгаа, боловсруулалтын зардлыг олж авсан үр дүнг ашиглаж эхэлснээс хойшхи сарын 1-ээс эхлэн сар бүр хасч болно. Компани нь хасагдах хугацааг бүрэн бие даан тодорхойлох боломжтой боловч ямар ч тохиолдолд энэ журмыг таван жилээс илүү хугацаанд хийх боломжгүй. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа, боловсруулалт хийгдсэн хугацаанд R&D-ийн зардлыг хасч тооцдог.

Бүртгэлээс хасах журам нь өөрөө шугаман аргаар эсвэл үйлдвэрлэлийн хэмжээнээс хамааран зардлыг хасч тооцдог боловч ямар ч тохиолдолд аргыг нэг удаа сонгож, дараа нь үр дүнгийн бүх хугацаанд ашигладаг. олж авсан.

Нягтлан бодох бүртгэл

Нягтлан бодох бүртгэлд судалгааны ажлыг тухайн компани өөрөө хийж байгаа эсвэл энэ журмын захиалагч бол л тусгах шаардлагатай.

Энэ ангилалд Холбооны хуулийн 127-ФЗ-ийн дагуу шинжлэх ухаан, шинжлэх ухаан, техникийн болон туршилтын үйл ажиллагаа явуулахтай холбоотой аливаа ажил багтдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үүний зэрэгцээ, ийм журмыг хэрэгжүүлэх журмыг зохицуулдаг PBU 17/02 нь дуусаагүй эсвэл үүний үр дүнд биет бус хөрөнгө бий болсон ажилд хамаарахгүй.

Эдгээр зардлыг компанийн хөрөнгийн үнэ цэнэд оруулах хугацааг тодорхойлох гол зүйл бол гүйцэтгэсэн ажлын үр дүнгээс эдийн засгийн үр өгөөж авах магадлалыг илтгэх аливаа шинж тэмдэг илрэх явдал юм.

Ялангуяа энэ нь дараахь шинж тэмдгүүдэд хамаарна.

техникийн боломж, хөрөнгө бүрдүүлэх хүсэл;
судалгааны үр дүнг цаашдын үйлдвэрлэлд ашиглах, компанийн удирдлагын аливаа хэрэгцээг хангах боломж;
хийсэн судалгааны ажлыг ашиглан бий болгосон бүтээгдэхүүний зохистой зах зээл байгаа эсэхийг харуулах чадвар;
хөрөнгө нь байгууллагын аливаа дотоод зорилгод хүрэхэд ашиг тусаа өгдөг;
тухайн компани нь тухайн хөрөнгийг боловсруулж ашиглахад хангалттай санхүүгийн, техникийн болон бусад нөөцтэй байх;
Хөрөнгийг бүтээх явцад түүнтэй холбоотой зардлыг найдвартай хэмжих боломжтой.

Тиймээс, компани судалгааны ажлын явцад хийсэн ажлаас эдийн засгийн үр өгөөж авах боломжийг олж хармагцаа түүний бүх R&D зардлыг ирээдүйн хөрөнгийн эцсийн өртөгт оруулах ёстой.

PBU 17/02-ын 9-р зүйлд заасан стандартын дагуу судалгаа, боловсруулалтын зардалд заасан ажлыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой бүх бодит зардлыг багтаасан болно.

ийм ажлыг гүйцэтгэх явцад ашигласан гуравдагч этгээдийн компаниудын бараа материал, үйлчилгээний нийт өртөг;
хөдөлмөрийн гэрээний нөхцлийн дагуу судалгаа шинжилгээний ажилтай шууд холбоотой ажилтны цалин хөлс, бусад төрлийн урамшууллын зардал;
судалгаа, туршилтын объект хэлбэрээр цаашид ашиглах явцад ашиглах тусгай тоног төхөөрөмж, бэхэлгээний өртөг;
Ийм ажлыг гүйцэтгэх явцад ашигладаг үндсэн хөрөнгө, бүх төрлийн биет бус хөрөнгийн аливаа бие даасан элементийн элэгдэл;
төрөл бүрийн судалгааны тоног төхөөрөмж, бусад төрлийн эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, цаашдын ашиглалтад шаардагдах зардал;
судалгааны ажилтай шууд холбоотой бизнесийн ерөнхий зардал;
R&D-тэй шууд холбоотой бусад зардал, үүнд холбогдох туршилтыг явуулахад шаардагдах бүх төрлийн зардал.

Компанийн нягтлан бодох бүртгэлд батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөний дагуу судалгаа шинжилгээний ажилд хуваарилагдсан бүх зардлыг 08 дансны 8-р дэд дансны дебет, мөн 02, 05, 60, 69-р дансны кредитэд бүртгэх ёстой. , 70 болон бусад.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл

Энэхүү үйл ажиллагааны явцад эерэг үр дүнд хүрсэн эсэхээс үл хамааран компанийн R&D-д зориулж гаргасан зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан байх ёстой. Татварын баазыг бууруулах арга зам болгон зардлын хэмжээг ашиглах нь зөвхөн ийм ажлыг бие даан гүйцэтгэдэг эсвэл түүнийг хэрэгжүүлэх захиалагч болох компани л хийж болно гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

R&D дууссанаас хойшхи сараас эхлэн нэг жилээс илүү хугацаанд зардлыг тэнцүү хуваалтаар хасна. Түүнчлэн, гүйцэтгэсэн ажлын эцсийн үр дүнг ашиглахаа больсон тохиолдолд тэдгээрийг хэрэгжүүлэхэд зарцуулсан зардлыг ашгийн татварын хэмжээг бууруулах зардалд тооцохгүй.

Орлогын татвар

Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлд заасны дагуу зөвхөн шинэ бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, одоо байгаа бүтээгдэхүүнийг шинэчлэх, түүнчлэн компанийн аль хэдийн ашиглаж байсан технологийг шинэчлэхтэй холбоотой эдгээр төрлийн зардлыг хуваарилсан зардалд тооцно. туршилтын зураг төсөл эсвэл судалгааны ажил гүйцэтгэхэд зориулагдсан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь R&D-ийн зардлыг хэрэгжүүлэх явцад эерэг үр дүнд хүрсэн эсэхээс үл хамааран хүлээн зөвшөөрөх боломжийг олгодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Татварын суурьт зардлын хэмжээг судалгааны ажлын тодорхой үе шатыг дуусгасны дараа, өөрөөр хэлбэл холбогдох хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурсны дараа тусгах ёстой.

Зардлыг Засгийн газрын 2008 оны 12 дугаар сарын 24-ний өдрийн 988 дугаар тогтоолоор тогтоосон жагсаалтад оруулсан бол энэ тохиолдолд орлогын албан татварын суурьт 1.5-аар нэмэгдүүлэх хүчин зүйлээр тусгах ёстой гэдгийг онцгой анхаарах хэрэгтэй. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн энэхүү коэффициентийг ашиглах нь тухайн байгууллагын эрх, түүнд хүлээлгэсэн үүрэг хариуцлага юм.

Татварын хялбаршуулсан системд

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2.3-т заасан журмын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын баазыг ашиглахдаа судалгаа шинжилгээний зардлыг тооцож болно - 15%. Одоогийн хууль тогтоомжид хялбаршуулсан татварыг тооцох явцад ийм зардлыг хүлээн зөвшөөрөх дарааллын талаархи тайлбарыг тусгаагүй тул та стандартын хувьд заасан зарчмуудыг баримтлах ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. орлогын албан татварын тооцоо.

Жишээ нийтлэх

Гранит компани нь 2019 оны 12-р сард судалгаа, боловсруулалтыг бие даан хийсэн бөгөөд үр дүнгийн үр дүнтэй хэрэглээг бүртгэх хугацаа 2 жил байна.

Үүний зэрэгцээ компани бүх процедурыг хэрэгжүүлэхийн тулд дараахь зардлыг шаарддаг.

Ийм нөхцөлд нягтлан бодогч дараахь бичилтийг зааж өгөх шаардлагатай.

Дб 08, Кт 02	Үндсэн хөрөнгө, тусгай тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн хасалт.
Db 08, Kt 10	Ашигласан материалыг худалдан авахад зарцуулсан зардлыг хасах.
Db 08, Kt 70	СХА-д оролцсон бүх ажилчдад цалин олгоход хуваарилсан зардлыг хассан.
Db 08, Kt 69	Төрөл бүрийн төсвөөс гадуурх сан руу илгээсэн дүнг хасна.
Дб 04, Кт 08	08 дансанд гарсан бүх зардлыг цуглуулж, судалгааны үр дүнг үйлдвэрлэлийн процесст ашиглаж эхэлсний дараа та тусдаа бичилт хийх шаардлагатай болно: R&D-тэй шууд холбоотой зардлын заалт, 210,000 рубль / 24 сар.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг арай өөрөөр зааж өгсөн бөгөөд нийт дүнг нэг жилийн саруудын тоонд хуваадаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Бараа материал

R&D-д хуваарилсан зардлын тооллого хийх журмыг хэрэгжүүлэхийн тулд та дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.

Ажлын тодорхой үе шатууд эсвэл бүх журмыг бүхэлд нь гүйцэтгэх явцад шаардагдах бодит зардлын хэмжээг синтетик болон аналитик төсвийн нягтлан бодох бүртгэлд заасан мэдээлэлтэй харьцуулж тодорхойлох.
R&D зардлын бодит байдал, гүйцэтгэсэн ажлын үндсэн шинж чанарыг тодорхойлох, түүнчлэн гүйцэтгэгчид олгосон урьдчилгаа төлбөрийг ашиглах боломжгүй, дуусаагүй эсвэл зогсоосон бүх процедурыг зааж өгөх.
Туршилтын төхөөрөмж эсвэл туршилтын загвар, загвар, блок болон бусад төрлийн үндсэн хөрөнгийг хэрэглэгч өөрөө төлсөн бол судалгаа шинжилгээний явцад ашиглаж байгаа эсэхийг шалгана уу.
Бараа материалын цаашдын ашиглалтын талаар ямар шийдвэр гаргаж болох талаар зөвлөмж бэлтгэх.

Зардлын тооллого хийхээс өмнө эхлээд ийм ажлыг гүйцэтгэх гэрээний тооллого хийх хэрэгтэй. Энэхүү журмын явцад судалгаа шинжилгээний үнэд багтсан, гүйцэтгэсэн гэрээний дагуу захиалагчийн өмчид хамаарах материаллаг хөрөнгө, түүнчлэн захиалагч шилжүүлэх санхүүгийн бус хөрөнгөд онцгой анхаарал хандуулдаг. шаардлагатай ажлыг гүйцэтгэх боломжийг хангах зорилгоор гүйцэтгэгч.

СХА-ын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх шинэ бүтээгдэхүүн, технологийг бий болгох, хэрэгжүүлэх чиглэлээр хийгдэж буй судалгаа, боловсруулалтын хэмжээ нэмэгдэж байгаа тул маш их хамааралтай сэдэв юм. Судалгаа, боловсруулалттай холбоотой зардлыг хэрхэн тооцох вэ? Орлогын татварыг тооцохдоо эдгээр зардлыг хэрхэн тооцох вэ? Бид нийтлэлдээ R&D зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн ширийн зүйлийг шинжлэх болно.

R&D зардлын татварын бүртгэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд (ТТ) орлогын албан татварыг тооцох үндэслэлийг бууруулахад юуг анхаарч үзэх боломжтой байдаг. Байгууллагын бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг хөгжүүлэх, сайжруулахтай холбоотой зардлыг НУ-д R&D гэж хүлээн зөвшөөрч болно.

R&D зардлын бүрдэл, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх журам

Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т R&D-ийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтыг тогтоосон. Үүнд:

Эдгээр бүтээн байгуулалтад хамрагдсан үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн элэгдлийг бүтэн сараар тооцно.
R&D-д оролцсон ажилчдын хөдөлмөрийн хөлс. Эдгээр зардлын жагсаалтыг догол мөрөөр хязгаарласан болно. Урлагийн 1, 3, 16, 21-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255 дугаар зүйлд дараахь зүйлс орно.

тарифын дагуу цалин (цалин);
шөнийн цагаар ажилласан, олон ээлжээр ажилласан, албан тушаал хавсарсан, түүнчлэн баяр, амралтын өдрүүдэд ажилласан, илүү цагаар ажилласан, хөдөлмөрийн хортой нөхцөлд ажилласны нэмэгдэл хөлс;
Урлагийн 16-р зүйлд заасан журмаар хөгжлийн оролцогчдын заавал болон сайн дурын даатгалын гэрээ байгуулснаас үүдэлтэй ажил олгогчийн зардал. 255 ОХУ-ын Татварын хууль;
R&D-д оролцож буй хүмүүст GPC гэрээний дагуу төлөх төлбөр.

ЧУХАЛ! Хэрэв ажилчид R&D болон бусад үйл ажиллагааны чиглэлээр ажиллаж байсан бол цалингийн зардлыг судалгаанд тусгайлан зарцуулсан цагтай пропорциональ судалгаа, боловсруулалтын зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Судалгаа, туршилт явуулахад зориулж материаллаг хөрөнгө олж авахтай холбоотой зардал:
Байгууллага нь үйлчлүүлэгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг гуравдагч этгээдийн ажлын улмаас гарсан зардал.

материал, шаардлагатай багаж хэрэгсэл, төхөөрөмж, дагалдах хэрэгсэл худалдаж авах;
судалгаа шинжилгээнд хамрагдсан төхөөрөмж, тоног төхөөрөмж худалдан авах;
тусгай хувцас, хувийн болон ерөнхий хамгаалах хэрэгсэл худалдаж авах;
энэ үйл ажиллагаанд ашигласан бүх төрлийн түлш, ус, эрчим хүчний зардал.

Эдгээр зардлыг бүх ажлын үр дүн сөрөг байсан ч (судалгаа нь практикт ашиггүй байсан) ажил дууссаны дараа тайлант үеийн бусад зардлын нэг хэсэг болгон татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрнө.

Судалгаанд хамрагдсан ажилчдын цалин хөлсний 75 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр судалгаа хийхтэй шууд холбоотой бусад зардал.

5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т зааснаар R&D-тэй холбоотой бусад зардлыг 75% -иас давсан хэсгийг R&D дуусгах хугацаанд орлогын албан татварыг тооцох бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцохыг зөвшөөрдөг.

Энэ нь үнэн хэрэгтээ бүх зардлыг бусдын нэг хэсэг болгон тооцохыг зөвшөөрдөг бөгөөд гол зүйл нь судалгаа хийхтэй холбоотой байдаг.

ЧУХАЛ! Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод судалгаа, боловсруулалтын зардлыг судалгаа, боловсруулалттай шууд холбоотой зардалд тооцож болохыг зайлшгүй батлах шаардлагатай байна.

Биет бус хөрөнгийг бий болгосон судалгаа шинжилгээний ажлын үр дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой 2 аргын аль нэгээр нь зардалд оруулна.

элэгдлийн тооцоо;
2 жилийн бусад зардалд оруулах.

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн шинэ биет бус хөрөнгөтэй холбоотой аливаа зардлыг урьд нь зардалд тооцсон бол тэдгээрийг сэргээгээгүй бөгөөд биет бус хөрөнгийн үнэд оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Холбоо).

Компани нь R&D-д зориулж нөөцийн санг үүсгэж болно. Тэднийг бий болгох зардал нь орлогын 1.5% -иас хэтрэхгүй байх ёстой.

R&D зардлыг хүлээн зөвшөөрөх 1.5%

ОХУ-ын Засгийн газрын "Жагсаалт батлах тухай..." 2008 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн 988 тоот тогтоолоор тухайн байгууллага бодит зардлыг харгалзан үзэх боломжтой тодорхой чиглэлээр шинжлэх ухааны судалгаа, боловсруулалтын бүртгэлийг баталсан. 1.5 хүчин зүйлээр нэмэгдүүлсэн тайлант хугацааны бусад зардлын нэг хэсэг болгон. Засгийн газрын жагсаалтад багтсан чиглэлээр судалгаа, боловсруулалт хийж байгаа байгууллагууд эдгээр бүтээн байгуулалтууд дууссан оны эцэст тайлангийн хамт татварын албанд тайлан гаргаж өгдөг.

R&D нягтлан бодох бүртгэл

PBU 17/02 нь эдгээр зардлын нягтлан бодох бүртгэлд зориулагдсан (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 115n тоот тушаалаар батлагдсан).

Эерэг үр дүнд хүрсэн судалгаа хийх зардлыг эдгээр судалгааны үр дүнг хэрэгжүүлж эхэлснээс хойш нэг сарын дараа "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансны нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлуулдаг. Эдгээр зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

зардлын хэмжээ нь мэдэгдэж байгаа;
бүх зардлыг баримтжуулсан;
R&D үр дүн нь үр дүнтэй бөгөөд ирээдүйд үр өгөөжөө өгөх болно;
R&D үр дүнг харуулах боломжтой.

Судалгааны бүх зардлыг 08 дансанд тооцсоны дараа тэдгээрийг 04 дансанд шилжүүлж, үр дүнгийн эрхийг хуулиар баталгаажуулсан бол биет бус хөрөнгө, эсвэл судалгаа, боловсруулалтын зардал болгон бүртгэнэ. Биет бус хөрөнгийн өртгийг элэгдлийн хасалтаар хасна. R&D зардлын зардлыг дансанд хүлээн авсны дараа сар бүр зардлын дансанд шилжүүлдэг 04. Бүртгэлээс хасах хугацааг 5 жилээс хэтрэхгүй байх ёстой; Бүртгэлээс хасах нь шулуун шугамын аргаар эсвэл үйлдвэрлэлийн хэмжээтэй пропорциональ байдлаар явагдана.

Хэрэв эдгээрийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол судалгаа, боловсруулалтын зардлыг 91 дансны бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцно.

PBU 17/02-ын дагуу хүлээн зөвшөөрөх дээрх бүх нөхцөл хангагдсан тохиолдолд судалгаа, боловсруулалтын зардал гэх мэт зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

Үр дүн

Шинэ технологи, бүтээгдэхүүнээр зах зээлд нэвтэрч, үүний дагуу ашиг орлогоо нэмэгдүүлэх зорилготой судалгаа, боловсруулалтын ажилд улам олон байгууллага оролцож байна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа шинжилгээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262, нягтлан бодох бүртгэлд - PBU 17/02.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа, боловсруулалтын зардлыг эерэг үр дүнд хүрсэн эсэхээс үл хамааран хүлээн зөвшөөрдөг. Судалгааны зардлыг эерэг үр дүнд хүргэхийн тулд бүтээн байгуулалтыг үйлдвэрлэлд нэвтрүүлэх шаардлагатай. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулиас хамаарна. Гэвч албаныхан энэ дүрмийг үл тоомсорлохыг зөвшөөрсөн...

Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх

Судалгаа, хөгжүүлэлтийн ажил (R&D) болон холбогдох үйл ажиллагааны гол ялгаа нь бүтээн байгуулалтад шинэлэг байдлын элемент байгаа явдал юм. Энэ тохиолдолд бид шинэ төрлийн технологи, бүтээгдэхүүн, үйлчилгээ гэх мэтийг бий болгох (хөгжүүлэх) талаар тусгайлан ярьж байна. Тиймээс шинэ технологийг үйлдвэрлэлд нэвтрүүлэх нь R&D-д хамаарахгүй гэж хэлье. Орлогын татварыг тооцохдоо шинжлэх ухааны судалгааны зардлыг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-р зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1, 2-р зүйлийн 4 дэх дэд зүйл). Түүнчлэн, судалгаа эерэг үр дүн өгсөн эсэхээс үл хамааран (ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Судалгааны ажил дууссаны дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нэг жилийн хугацаанд зардлыг тооцно. Хэрэв байгууллага шинжлэх ухааны судалгаа хийх захиалга өгсөн бол талуудын гарын үсэг зурсан хүлээн авах гэрчилгээ шаардлагатай.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт эерэг үр дүнд хүрсэн R&D-ийн хувьд нэмэлт нөхцөл бий. Судалгааны үр дүнг үйлдвэрлэл, бараа бүтээгдэхүүн борлуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигласан тохиолдолд зардлыг тооцож болно.

Хэрэв кодыг шууд утгаар нь тайлбарлавал сөрөг үр дүнтэй судалгааг нэмэлт хязгаарлалтгүйгээр авч үзэх боломжтой болж байна. Мөн эерэг үр дүнд хүрсэн судалгааны зардлыг харгалзан үзэхийн тулд тэдгээрийг үйлдвэрлэлд ашиглах хүртэл хүлээх хэрэгтэй.

Гэсэн хэдий ч, энэ тохиолдолд албан тушаалтнууд ОХУ-ын Татварын хуулийг шууд утгаар нь тайлбарлахыг зөвлөдөггүй. Тэдний үзэж байгаагаар судалгааны зардлыг компанийн үйл ажиллагаанд ашиглаж байгаа эсэхээс үл хамааран тооцож болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 4-р сарын 6-ны өдрийн 03-03-06/1/236, 1-р сарын 14-ний өдрийн захидал). , 2010 оны № 03-02 -07/1-13). Өөрөөр хэлбэл, зардлыг судалгаа дууссаны дараа сарын 1-ээс эхлэн тооцож эхлэх ёстой.

Хэрэв компани нормыг шууд уншиж, зардлыг тооцоогүй бол сонгох боломжтой. Эсвэл R&D-г үйлдвэрлэлд нэвтрүүлэх хүртэл хүлээгээд, дараа сарын 1-ээс зардлаа тооцож эхэлнэ. Эсвэл тэдгээрийг ерөнхий дүрмийн дагуу, өөрөөр хэлбэл судалгаа дууссан огноог харгалзан үзнэ.

Сүүлчийн тохиолдолд та мэргэжлийн хяналтын газарт "тодруулга" өгөх ёстой.

Хэрэв байгууллага судалгааны үр дүнгийн онцгой эрхийг авсан бол ийм эрхийг биет бус хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг гэдгийг анхаарч үзэх нь зүйтэй. Энэ тохиолдолд зардлыг патент, гэрчилгээний хүчинтэй байх хугацаа, эсвэл 10 жилийн дотор (ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг) үндэслэн объектын ашиглалтын хугацааны элэгдлийн тооцоогоор хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

Хэрэв байгууллага өөрөө судалгаа шинжилгээ хийсэн бол орлогын албан татварыг тооцохдоо зардлыг тооцоогүй тохиолдолд л НӨАТ ногдуулах шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). ). Хэрэв ашгаас татвар авахдаа судалгааны зардлыг харгалзан үзсэн бол НӨАТ шаардлагагүй болно. Энэ тохиолдолд тухайн байгууллага судалгаанд ашигласан бараа материалын НӨАТ-ыг суутгах боломжтой. Харин бүтээн байгуулалтын үр дүнг нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглана.

Шинжлэх ухааны судалгааг захиалсан байгууллага нь гүйцэтгэгчээс ногдуулсан "оролтын" НӨАТ-ыг хасч болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйл, 172-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлийн зардал

Хэрэв судалгаа, шинжилгээний ажлын үр дүн нь биет бус хөрөнгө бол тэдгээрийг дүрмийн дагуу бүртгэнэ.

Эерэг үр дүн гарсан боловч биет бус хөрөнгөд тооцох боломжгүй ажлыг дүрмийн дагуу тооцох ёстой. Хэрэв судалгаа эерэг үр дүнд хүргэхгүй бол бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцно.

Шинжлэх ухааны судалгаа хийхтэй холбоотой зардлыг PBU 17/02-ын 9-р зүйлд жагсаасан болно. Тэд 08 дансанд ("Судалгаа, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл" дэд данс) хуримтлагддаг. R&D зардлын аналитик бүртгэлийг PBU 17/02-ын 5-р зүйлд заасны дагуу ажлын төрөл, гэрээ (захиалга) тус тусад нь явуулдаг. Энэ нь Аж үйлдвэрийн стандарт удирдамжийн 27-р зүйлийн шаардлагад нийцэж байна (ОХУ-ын Шинжлэх ухааны яамнаас 1994 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн OR-22-2-46-р баталсан).

Судалгаа нь эерэг үр дүнд хүргэсэн

Хэрэв ажил дууссаны дараа тухайн байгууллагын үйлдвэрлэл, удирдлагын үйл ажиллагаанд ашиглагдах эерэг үр дүн гарсан бол эдгээр зардлыг 04 дансанд хасна. Гүйцэтгэсэн ажил бүрийн зардлыг шулуун шугамаар бүртгэнэ. суурь. Та мөн PBU 17/02-ын 11-р зүйлд заасны дагуу үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) -ийн хэмжээтэй пропорциональ зардлыг хасах аргыг ашиглаж болно. › |

Жишээ 1."Молот" ХК нь 2010 оны 1-р сараас 2-р сар хүртэлх хугацаанд өөрийн хэрэгцээнд зориулж R&D хийсэн.
Тэдгээрийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой зардлын хэмжээ 360,000 рубль, үүнээс:
- материал - 102,000 рубль;
- үндсэн хөрөнгийн элэгдэл - 6000 рубль;
- бүтээн байгуулалтад оролцсон ажилчдын цалин - 200,000 рубль;
- төсвөөс гадуурх санд оруулсан хувь нэмэр - 52,000 рубль.
2010 оны 3-р сард хийсэн ажлын үр дүнд үндэслэн Молот ХК-ийн шинжлэх ухаан, техникийн зөвлөлөөс судалгаа шинжилгээний эерэг үр дүнгийн талаархи дүгнэлтийг гаргаж, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашиглах хугацааг 2 жилээр тогтоожээ.
2010 оны 5-р сард Молот ХК үр дүнг ашиглаж эхэлсэн. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу судалгаа, боловсруулалтын зардлыг шугаман аргаар хасдаг.
Молот ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.
2010 оны 1-2-р сард:

ЗЭЭЛ 02
- 6000 рубль. - эрдэм шинжилгээ, судалгааны ажил гүйцэтгэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн өртөгт хуримтлагдсан элэгдлийг хассан;
ДЭБИТ 08 дэд данс "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл"
ЗЭЭЛ 10
- 102,000 рубль. - R&D-д ашигласан материалын өртгийг хассан;
ДЭБИТ 08 дэд данс "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл"
ЗЭЭЛ 70
- 200,000 рубль. - хэлтсийн ажилтнуудын цалинг тооцсон;
ДЭБИТ 08 дэд данс "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл"
ЗЭЭЛ 69
- 52,000 рубль. - төсвөөс гадуурх санд шимтгэл хуримтлагдсан.
2010 оны 3-р сард:
ДБЕТ 04

- 360,000 рубль. - Судалгаа, боловсруулалтын зардлыг тооцдог.
Зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд сар бүр 15,000 рубльд хүлээн зөвшөөрнө. (360,000 рубль: 24 сар) 2010 оны 6-р сараас 2012 оны 5-р сар хүртэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд - 30,000 рубль. (360,000 рубль: 12 сар) 2010 оны 6-р сараас 2011 оны 5-р сар хүртэл.
2011 оны 6-р сар хүртэл татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардлын сарын хэмжээ нягтлан бодох бүртгэлээс 15,000 рубль илүү байв. (30,000 - 15,000). Энэ зөрүү нь татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүг илэрхийлнэ. Үүний үр дүнд 3000 рубльтэй тэнцэх хойшлуулсан татварын өр төлбөрийг тогтоосон хугацааны нягтлан бодох бүртгэлд сар бүр тусгадаг. (15,000 рубль х 20%).
2011 оны 6-р сараас 2012 оны 5-р сар хүртэл нягтлан бодох бүртгэлийн зардлын хэмжээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүнгээс давж, МТ-ийн төлбөрийг сар бүр 3000 рубль төлнө. (15,000 рубль х 20%) (12, 15, 18-р зүйл PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл").
Дараах бичилтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд сар бүр бүртгэнэ.
2010 оны 6-р сараас 2011 оны 5-р сар хүртэл:
ДЕБЕТ 20 ЗЭЭЛ 04

ЗЭЭЛ 77
- 3000 рубль. - МТ тусгагдсан.
2011 оны 6-р сараас 2012 оны 5-р сар хүртэл:
ДЕБЕТ 20 ЗЭЭЛ 04
- 15,000 рубль. - R&D зардлын тодорхой хэсгийг ердийн үйл ажиллагааны зардалд хассан;
ДБЕТ 77

- 3000 рубль. - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг төлсөн.

Гуравдагч этгээдийн хийсэн судалгаа шинжилгээний ажлыг тухайн аж ахуйн нэгж 08 дансны дебет, “Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл” дэд данс, 60 дансны кредитээр тус тус бүртгэнэ. хүлээн авах гэрчилгээ.

Судалгааны үр дүнг үйлдвэрлэлд ашиглах шийдвэр гарсны дараа тэдгээрийг 04 дансны дебет дээр бичнэ.

Судалгаанууд эерэг үр дүнд хүргэсэнгүй

Нягтлан бодох бүртгэлд эерэг үр дүнд хүрээгүй R&D зардлыг ажил зогссон тайлант хугацааны бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 17/02-ийн 7-р зүйл). Энэ сард аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд 91 дансны "Бусад зардал" дэд дансны дебет дээр "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл" 08 дансны кредиттэй харгалзах бичилт хийнэ.

Эерэг үр дүн гаргаагүй судалгааны орлогын албан татварыг тооцохдоо судалгаа дууссанаас хойшхи сарын 1-ний өдрөөс эхлэн жилийн туршид зардлыг тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Холбоо).

Жишээ 2.Үйлдвэрлэлийн нийгэмлэг ХК Вектор нь шинэ төрлийн материал боловсруулах ажил гүйцэтгэх гэрээний дагуу захиалагч юм. 2010 оны 1-р сард 1,180,000 рубльтэй гэрээ байгуулсан. (нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оруулаад - 180,000 рубль).
2010 оны дөрөвдүгээр сард ажил гүйцэтгэх явцад гэрээнд заасан ажлын үр дүнд хүрэх боломжгүй гэсэн дүгнэлтийг гүйцэтгэгч гаргасан.
2010 оны 5-р сард Вектор ХК нь R&D-ээс сөрөг үр дүн хүлээн авсантай холбогдуулан ажлыг дуусгах гэрээнд гарын үсэг зурав.
Гэрээний дагуу гүйцэтгэгчид гүйцэтгэсэн ажлынхаа хэмжээгээр 566,400 рубль төлсөн. (НӨАТ орсон - 86,400 рубль).
2010 оны 5-р сард Вектор ХК-ийн холбооны нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.
ДЭБИТ 08 дэд данс "Эрдэм шинжилгээ, боловсруулалт, технологийн ажлын гүйцэтгэл"
ЗЭЭЛ 60
- 480,000 рубль. (566,400 - 86,400) - гэрээний дагуу гүйцэтгэгчээс гүйцэтгэсэн эрдэм шинжилгээ, судалгааны ажлын зардлыг тусгасан;
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 86,400 рубль. - Гүйцэтгэсэн ажлын НӨАТ-ыг тооцсон;
DEBIT 91 дэд данс "Бусад зардал"
CREDIT 08 дэд данс “Эрдэм шинжилгээ, хөгжүүлэлт, технологийн ажлын гүйцэтгэл”
- 480,000 рубль. - Эерэг үр дүнд хүрээгүй судалгаа шинжилгээний зардлыг бусад зардалд тооцсон.
Нягтлан бодох бүртгэлд 5-р сард 480,000 рубльтэй тэнцэх зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд судалгаа, боловсруулалтын зардлыг 2010 оны 6-р сараас 2011 оны 5-р сар хүртэл сар бүр 40,000 рублийн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрч эхэлдэг. (480,000 рубль: 12 сар).
Тиймээс Вектор ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд 480,000 рубль байна. - 96,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хойшлогдсон татварын хөрөнгийг (DTA) хуримтлуулах шаардлагатай хасагдах түр зуурын зөрүү. (480,000 x 20%):
ДБЕТ 09
CREDIT 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 96,000 рубль. - Тэр туссан.
Дараа нь 2010 оны 6-р сараас 2011 оны 5-р сар хүртэл нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй, харин татварын нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рубль байна. Тиймээс энэ хугацаанд Вектор ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд хойшлуулсан татварын хөрөнгийг сар бүр 8000 рубль төлдөг. (40,000 рубль х 20%):
DEBIT 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
ЗЭЭЛ 09
- 8000 рубль. - МТ-ийн эргэн төлөлтийг тусгасан болно.

Нийтлэлийг "Үйлдвэрлэлийн нягтлан бодох бүртгэл" сэтгүүлийн 2010 оны 7-р сарын 7 дугаарт нийтлэв.