Bienes depreciables: definición, requisitos y características. ¿Qué activos fijos no están sujetos a depreciación? La propiedad depreciable incluye

1. Para los efectos de este capítulo, se reconocen como bienes depreciables los bienes, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (salvo disposición en contrario en este capítulo), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40.000 rublos.

La propiedad depreciable recibida por una empresa unitaria del propietario de la propiedad de la empresa unitaria para la gestión operativa o la gestión económica está sujeta a depreciación de esta empresa unitaria en la forma establecida por este capítulo.

La propiedad depreciable recibida por una organización inversora del propietario de la propiedad de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos está sujeta a depreciación de esta organización durante el período de validez del acuerdo de inversión en la forma establecido por este capítulo.

Los bienes relacionados con capacidades de movilización están sujetos a depreciación en la forma establecida por este capítulo.

Los bienes depreciables se reconocen como inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, así como inversiones de capital en activos fijos proporcionados en virtud de un contrato de libre uso en forma de mejoras inseparables realizadas por la organización prestataria con el consentimiento de la organización prestamista.

La propiedad depreciable recibida por una organización del propietario de la propiedad o creada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos o la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de concesión está sujeta a depreciación de esta organización. durante el período de vigencia del contrato de inversión o contrato de concesión de conformidad con el procedimiento establecido por este capítulo.

2. No están sujetos la tierra y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como los inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital en curso, valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros (incluidos contratos a plazo, contratos de futuros, etc.). a la depreciación.

Los siguientes tipos de bienes depreciables no están sujetos a depreciación:

1) bienes de organizaciones presupuestarias, con excepción de los bienes adquiridos en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizados para llevar a cabo dichas actividades;

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de ingresos asignados y utilizados para realizar actividades no comerciales;

3) propiedad adquirida (creada) utilizando fondos presupuestarios para financiamiento específico. Esta norma no se aplica a la propiedad recibida por el contribuyente durante la privatización;

4) instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar, instalaciones de navegación especializadas) y otras instalaciones similares;

5) ha dejado de ser válido;

6) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. Al mismo tiempo, el costo de las publicaciones compradas y el costo de los bienes culturales adquiridos por los museos que son instituciones presupuestarias del Fondo de Museos de la Federación de Rusia se incluyen en otros gastos asociados con la producción y las ventas en su totalidad en el momento de la adquisición de estos. objetos;

7) excluido;

7) bienes adquiridos (creados) a expensas de los fondos recibidos de conformidad con los incisos 14, 19, 22, 23 y 30 del párrafo 1 del artículo 251 de este Código, así como los bienes especificados en los incisos 6 y 7 del párrafo 1 de el artículo 251 de este Código;

8) derechos adquiridos sobre los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual, si, en virtud de un acuerdo para la adquisición de estos derechos, el pago debe realizarse en pagos periódicos durante el período de vigencia del acuerdo especificado.

3. A los efectos de este capítulo, se excluyen de los bienes depreciables los activos fijos:

transferidos (recibidos) bajo contratos para uso gratuito, con excepción de los activos fijos transferidos para uso gratuito a autoridades estatales y gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales en los casos en que esta obligación del contribuyente esté establecida por la legislación. de la Federación de Rusia;

transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses;

aquellos que, por decisión de la dirección de la organización, se encuentren en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses, con excepción de los casos en que los activos fijos en proceso de reconstrucción o modernización continúen siendo utilizados por el contribuyente en actividades destinado a generar ingresos;

buques inscritos en el Registro Internacional de Buques de Rusia durante el período en que se encuentran en el Registro Internacional de Buques de Rusia.

Cuando un objeto de activo fijo se retira, la depreciación del mismo se acumula en el orden en que estaba vigente antes del momento de su suspensión, y la vida útil se extiende por el período en que el objeto de activo fijo se encuentra en suspensión.

4. Se tiene en cuenta la depreciación acumulada por los activos fijos transferidos para uso gratuito a las autoridades estatales y gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, en los casos en que esta obligación del contribuyente esté establecida por la legislación de la Federación de Rusia. al determinar la base imponible de conformidad con el artículo 274 de este Código.

1. Para los efectos de este capítulo, se reconocen como bienes depreciables los bienes, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (salvo disposición en contrario de este capítulo), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 40.000 rublos (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, art. 2026; Ley federal de 24 de julio de 2007 N 216-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2007, N 31, art.

La propiedad depreciable recibida por una empresa unitaria del propietario de la propiedad de una empresa unitaria para la gestión operativa o la gestión económica está sujeta a depreciación de esta empresa unitaria en la forma establecida por este capítulo (según enmendada por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, núm. 22, art.

La propiedad depreciable recibida por una organización inversora del propietario de la propiedad de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos está sujeta a depreciación de esta organización durante el período de validez del acuerdo de inversión en el forma establecida por este capítulo (párrafo introducido por la Ley Federal de 20 de agosto de 2004 N 110-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2004, N 34, Art. 3525).

Los bienes relacionados con las capacidades de movilización están sujetos a depreciación en la forma establecida en este capítulo (párrafo introducido por la Ley Federal del 29 de noviembre de 2012 N 206-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2012, N 49, Art. 6751).

Los bienes depreciables se reconocen como inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, así como inversiones de capital en activos fijos proporcionados en virtud de un contrato de libre uso en forma de mejoras inseparables realizadas por la organización prestataria con el consentimiento de la organización prestamista (párrafo introducido por la Ley Federal del 6 de junio de 2005 N 58-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2005, N 24, Art. 2312; modificada por la Ley Federal de julio 22, 2008 N 158-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2008, N 30, art.

La propiedad depreciable recibida por una organización del propietario de la propiedad o creada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos o la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de concesión está sujeta a depreciación de esta organización. durante el período de validez del contrato de inversión o contrato de concesión de conformidad con el procedimiento establecido en este capítulo (párrafo introducido por la Ley Federal del 6 de junio de 2005 N 58-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2005, N 24 , Art. 2312; modificado por la Ley Federal del 30 de junio de 2008 N 108-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2008, No. 27, art.

2. No están sujetos la tierra y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como los inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital en curso, valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros (incluidos contratos a plazo, contratos de futuros, etc.). a los contratos de opciones de depreciación) (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de Legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, Art. 2026).

Los siguientes tipos de bienes depreciables no están sujetos a depreciación (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, Art. 2026):

1) propiedad de organizaciones presupuestarias, con excepción de la propiedad adquirida en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizada para realizar dichas actividades (modificada por la Ley Federal del 24 de julio de 2002 N 110-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, N 30, art. 3027);

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de ingresos asignados y utilizados para actividades no comerciales (modificada por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia Federación, 2002, núm. 22, art.

3) propiedad adquirida (creada) utilizando fondos presupuestarios para financiamiento específico. Esta norma no se aplica a los bienes recibidos por el contribuyente durante la privatización (modificada por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, Art. 2026);

4) instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar, instalaciones de navegación especializadas) y otras instalaciones similares (según enmendada por la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57 -FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, núm. 22, art.

5) (La subcláusula 5 ha perdido fuerza sobre la base de la Ley Federal del 22 de julio de 2008 N 135-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2008, N 30, Art. 3591)

6) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. Al mismo tiempo, el costo de las publicaciones compradas y otros objetos similares, con excepción de las obras de arte, se incluye en otros gastos asociados con la producción y venta en su totalidad en el momento de la adquisición de estos objetos (modificada por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57- Ley federal - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, núm. 22, art.

7) bienes adquiridos (creados) a expensas de los fondos recibidos de conformidad con los subpárrafos 14, 19, 22, 23 y 30 del párrafo 1, así como los bienes especificados en los subpárrafos 6 y 7 del párrafo 1 (según enmendado por la Ley Federal de 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, N° 2026; Ley Federal de 31 de diciembre de 2002 N 191-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2003, N° 1, artículo 6; Ley de 29 de diciembre de 2004 N 204-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2005, N 1, art.

8) derechos adquiridos sobre los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual, si, en virtud de un acuerdo para la adquisición de estos derechos, el pago debe realizarse en pagos periódicos durante la vigencia de dicho acuerdo (el subpárrafo 8 fue introducido por Federal Ley N° 57-FZ de 29 de mayo de 2002 - Legislación reunida de la Federación de Rusia, 2002, N° 22, art.

(El inciso 7 está excluido, el inciso 8 se considera el inciso 7 sobre la base de la Ley Federal del 29 de mayo de 2002 N 57-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, N 22, Art. 2026)

3. A los efectos de este capítulo, se excluyen de los bienes depreciables los activos fijos:

transferido (recibido) bajo contratos para uso gratuito;

transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses;

que, por decisión de la dirección de la organización, se encuentren en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses;

buques inscritos en el Registro Internacional de Buques de Rusia durante el período en que se encuentran en el Registro Internacional de Buques de Rusia.

Cuando un objeto de activo fijo se retira, la depreciación del mismo se acumula en el orden en que estaba vigente antes del momento de su suspensión, y la vida útil se extiende por el período en que el objeto de activo fijo se encuentra en suspensión.

(La cláusula 3 fue introducida por la Ley Federal No. 57-FZ del 29 de mayo de 2002 - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2002, No. 22, Art. 2026; modificada por la Ley Federal del 7 de noviembre de 2011 No. 305 -FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2011, N 45, art.

(El artículo 256 fue introducido por la Ley Federal del 6 de agosto de 2001 N 110-FZ - Colección de legislación de la Federación de Rusia, 2001, N 33, Art. 3413)

La propiedad depreciable es propiedad, producto del trabajo intelectual propiedad de una entidad económica y utilizada por ésta para generar ingresos. En este caso, el período de funcionamiento útil de dichos objetos deberá ser de al menos 12 meses. El costo inicial de la propiedad depreciable debe ser superior a 10 mil rublos. Su amortización se realiza mediante depreciación.

Excepciones

No todos los bienes que cumplan con los requisitos anteriores se considerarán depreciables. En particular, se reconocen como excepciones las siguientes:

1. Tierra, otros objetos naturales (subsuelo, agua, etc.).
2. Valores.
3. Inventarios.
4. Objetos con construcción inacabada.
5. Bienes.
6. Instrumentos financieros (incluidos futuros, opciones, contratos a plazo).

Propiedad depreciable no sujeta a depreciación

Este grupo incluye:

Además

También se excluyen de las partidas depreciables los siguientes activos:

1. Transferido a conservación por más de tres meses.
2. Recibido/transferido bajo un acuerdo de uso gratuito.
3. Aquellos en proceso de modernización/reconstrucción, con duración superior a 12 meses.

Cuando se suspende la depreciación de la propiedad, los montos de depreciación se acumulan en la contabilidad de la misma manera que existía antes de la suspensión, y el período de vida útil aumenta según su duración.

El precio inicial de un activo se determina como la suma de los costos de adquirirlo y ponerlo en estado de preparación para su funcionamiento.

Grupos de bienes depreciables

Se forman en función del período de uso útil de los objetos.

Una entidad económica puede, a su discreción, aumentar el período después de la fecha de puesta en servicio si la modernización, reconstrucción y reequipamiento técnico (reequipamiento) condujeron a un aumento en la vida útil del activo.

Por conveniencia, los grupos de objetos se muestran en la tabla.

La clasificación de las OS incluidas en los grupos está aprobada por el Gobierno.

Información general sobre el cálculo de los importes de depreciación.

Cálculo de la depreciación de los bienes depreciables, de conformidad con el art. 25 NK, producido de forma lineal o no lineal.

Una entidad comercial determina el monto de la depreciación a efectos fiscales por separado para cada activo mensualmente. El devengo comienza el día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento la instalación. El cálculo también finaliza el primer día del mes siguiente al mes de cancelación de activos fijos o enajenación de bienes depreciados por cualquier motivo.

Matices

Para los bienes depreciados incluidos en los grupos 8-10, independientemente del período de su puesta en servicio, el devengo se realiza mediante el método de línea recta. Una entidad económica puede aplicar cualquiera de dos métodos a otros objetos.

Tenga en cuenta que el método seleccionado no se puede cambiar durante todo el período de cálculo de la depreciación.

Características de acumulación

Cuando se utiliza el método lineal, el monto de la depreciación se determina como el producto del costo original de los activos fijos y la tasa de depreciación. Este último se calcula de la siguiente manera:

K = x 100%.

En esta fórmula:

• tasa de depreciación como porcentaje del costo original - K;
• el período de funcionamiento útil del objeto, expresado en meses, - n.

Si se utiliza un método no lineal, entonces el valor requerido se determina multiplicando el valor residual de la propiedad depreciable por la tasa:

K = x 100%.

Puntos importantes

A la hora de calcular, es necesario tener en cuenta que a partir del mes siguiente a aquel en que el valor residual del inmueble depreciado alcance el 20% del original, el devengo deberá realizarse de acuerdo con las siguientes reglas:

1. El valor residual se reconoce como valor base.
2. El monto de depreciación mensual se calcula dividiendo el monto base por el número de meses que quedan hasta el final de la vida útil.

Impares

Se utilizan para calcular el monto de depreciación de propiedades depreciadas operadas en condiciones agresivas o con turnos aumentados. Los coeficientes también pueden ser utilizados por empresas agrícolas: invernaderos, granjas avícolas, ganaderas, etc. Sin embargo, se establecen algunas restricciones.

En particular, estas entidades pueden utilizar un coeficiente no superior a 2. Para los activos fijos que son objeto de un contrato de arrendamiento, se permite utilizar un coeficiente no superior a tres en el cálculo.

Estas disposiciones no se aplican a los objetos incluidos en los grupos 1-3 si se utiliza un método no lineal.

Agresivos son los factores artificiales o naturales, cuya influencia provoca un mayor desgaste del sistema operativo. Operar en tales condiciones también equivale a la presencia de propiedad en contacto con un ambiente incendio, explosivo, tóxico u otro ambiente agresivo, que es la fuente (causa) de una emergencia.

Al calcular los montos de depreciación de minibuses y automóviles de pasajeros, cuyo costo original es de más de 400 mil rublos. y 300 mil rublos. En consecuencia, se aplica un coeficiente de 0,5 a la norma básica.

Por decisión del director de la empresa, la depreciación se puede calcular a tipos reducidos, pero sólo desde el inicio del período impositivo y durante todo el mismo.

Impuestos

Para los sistemas operativos puestos en funcionamiento antes de la entrada en vigor del cap. 25 del Código Tributario, la vida útil la determina la propia entidad mercantil a partir del 01/01/2002, teniendo en cuenta la clasificación aprobada por el Gobierno y los períodos de operación por grupo, consagrados en el art. 258 del Código.

Independientemente del método de acumulación elegido por el contribuyente en relación con los bienes depreciados puestos en funcionamiento antes de la entrada en vigor del Cap. 25, el cálculo se realiza en base al valor residual.

contabilidad analítica

Debe reflejar información sobre:

1. El costo inicial de un objeto enajenado en el período fiscal (de declaración), así como sus cambios durante el equipamiento adicional, la terminación, la liquidación parcial y la reconstrucción.
2. Periodos de funcionamiento útil aceptados por la empresa.
3. Métodos de acumulación y montos de depreciación desde el inicio del cálculo hasta el final del mes en que tuvo lugar la venta (enajenación) del objeto.
4. El costo de vender la propiedad de acuerdo con el contrato.
5. La fecha de adquisición y enajenación (enajenación) del inmovilizado, su puesta en funcionamiento, exclusión de la composición de objetos depreciables por las causales previstas en el inciso 3 del art. 256 del Código Tributario, reactivación del activo, vencimiento del contrato de libre uso, finalización de las obras de modernización y reconstrucción.
6. Gastos incurridos por la entidad por enajenación de bienes. Estamos hablando, en particular, de los costes previstos en el inciso. 8 cláusula 1 art. 265 Código Tributario, así como los costos de almacenamiento, transporte y mantenimiento del bien vendido.

La ganancia recibida por una entidad comercial se incluye en la base imponible en el período sobre el que se informa en el que se realizó la venta. Las pérdidas incurridas por el contribuyente se reflejan contablemente como otros gastos, de acuerdo con las reglas establecidas por el art. 268 nuevas coronas.

La contabilidad analítica debe contener información sobre el nombre de los activos respecto de los cuales se registran los montos de los costos correspondientes, el número de meses durante los cuales se incluirán en otros gastos, así como el monto de los costos mensuales.

Los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente y que éste utiliza para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante depreciación. Los bienes depreciables recibidos por una empresa unitaria del propietario de la empresa unitaria para la gestión operativa o la gestión económica están sujetos a depreciación en esta empresa unitaria. La propiedad depreciable no incluye tierras y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como inventarios, bienes, valores, FISS (incluidos contratos a plazo, futuros y opciones). La composición de los bienes depreciables para los efectos del Capítulo 25 del Código Tributario no incluye:

1) propiedad de organizaciones presupuestarias;

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro, con excepción de los bienes adquiridos en relación con actividades comerciales y utilizados para realizar dichas actividades;

3) bienes adquiridos con asignaciones presupuestarias y otros fondos similares (en términos del costo atribuible al monto de estos fondos);

4) instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, instalaciones de navegación especializadas) y otras instalaciones similares;

5) ganado productivo, búfalos, bueyes, yaks, ciervos y otros animales salvajes domesticados (excepto animales de tiro);

6) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte;

7) propiedad cuyo costo inicial sea de hasta diez mil rublos inclusive. El costo de dicha propiedad se incluye en su totalidad en los costos de materiales a medida que se pone en funcionamiento;

8) bienes recibidos por organizaciones como parte de financiamiento específico; el costo de la recuperación y otras instalaciones agrícolas recibidas por un productor agrícola, construidas con fondos presupuestarios; y activos intangibles recibidos gratuitamente de conformidad con los tratados internacionales de la Federación de Rusia por las centrales nucleares para mejorar su seguridad, utilizados con fines de producción. Los activos fijos están excluidos de la propiedad depreciable a los efectos de determinar la base imponible del impuesto de sociedades (Capítulo 25 del Código Tributario):

a) transferido (recibido) en virtud de contratos para uso gratuito;

b) transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses;

c) por decisión de la dirección de la organización, en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses. Cuando un objeto de activo fijo es suspendido, se devenga en la forma en que estaba vigente antes del momento de su suspensión. La propiedad depreciable se divide en. Las características de la organización de la contabilidad fiscal de los bienes depreciables se establecen en el art. 322 nuevas coronas. Si el contribuyente ha decidido cargar la depreciación mediante el método de línea recta para los bienes depreciables que figuran en el balance del contribuyente y puestos en funcionamiento antes de la entrada en vigor de este capítulo, el costo inicial (de reposición) se determina con base en los datos del precio inicial. costo (de reposición) de los activos fijos reflejado en los registros contables del contribuyente al 1 de enero de 2002. Si el contribuyente decidió cargar la depreciación utilizando el método no lineal para los bienes depreciables que figuran en el balance del contribuyente y puestos en funcionamiento antes de la entrada en En vigor del Capítulo 25 del Código Fiscal (hasta el 1 de enero de 2002), los bienes depreciables se definen como la diferencia entre el costo inicial de los bienes depreciables según los datos contables y el monto de la depreciación acumulada acumulada durante el período de operación de los bienes especificados. , según datos contables a 1 de enero de 2002.

Para los activos fijos transferidos por un contribuyente para uso gratuito, a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que ocurrió la transferencia, no se calcula la depreciación. Se aplica un procedimiento similar para los activos fijos transferidos por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como para los activos fijos que, por decisión de la dirección de la organización, se encuentren en proceso de reconstrucción y modernización durante más de 12 meses. Al terminar el contrato de uso gratuito y la devolución del inmovilizado al contribuyente (así como al momento de la reactivación o finalización de la reconstrucción), la depreciación se acumula en la forma que determina el Capítulo 25 del Código Tributario, a partir del 1er día de el mes siguiente a aquel en que se produjo la devolución del activo fijo al contribuyente, poniendo fin a la reconstrucción o reconservación de un activo fijo.

Enciclopedia de fiscalidad rusa e internacional. - M.: Abogado. A. V. Tolkushkin. 2003.

Vea qué es “PROPIEDAD DEPRECIABLE” en otros diccionarios:

propiedad depreciable- tipo de propiedad de una empresa, organización, empresario, presentada en forma de resultados de actividad intelectual, propiedad u otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente, ... ... Wikipedia

propiedad depreciable- en contabilidad fiscal, los bienes, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (por regla general) son utilizados por éste para generar ingresos y... ... Enciclopedia contable

propiedad depreciable- propiedad de una organización con una vida útil de más de 12 meses y un costo inicial de más de 20.000 rublos. Los bienes depreciables se dividen en 10 grupos según el período de uso. El plazo máximo de uso del inmueble... Gran diccionario jurídico

propiedad depreciable- bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un coste original de más de 10.000 rublos...

propiedad depreciable- 1. Para efectos de este capítulo, son bienes depreciables los bienes, resultados de la actividad intelectual y demás objetos de propiedad intelectual que sean propiedad del contribuyente (salvo que se indique lo contrario... ... Terminología oficial

propiedad depreciable- Los bienes depreciables a los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El Impuesto sobre la Renta de las Organizaciones son bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente por derecho... ... Vocabulario: contabilidad, impuestos, derecho empresarial.

Propiedad depreciable de un empresario individual.- la propiedad depreciable incluye la propiedad de un empresario individual, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual utilizados directamente por él para... ... Diccionario enciclopédico-libro de referencia para directivos de empresas

La propiedad de la organización es depreciable.- (en relación con las disposiciones sobre tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades) la propiedad depreciable de una organización en relación con las disposiciones sobre la tributación del impuesto sobre la renta de las sociedades es propiedad, resultados de propiedad intelectual... ... Diccionario enciclopédico-libro de referencia para directivos de empresas

propiedad empresarial- bienes compuestos por activos productivos y no productivos, así como otros objetos de valor, cuyo valor se refleja en el balance independiente de la empresa. La propiedad de una empresa se divide en depreciable y no depreciable. Depreciable... ... Wikipedia

propiedad depreciable- bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente y que éste utiliza para generar ingresos, y cuyo costo es reembolsado por... ... Diccionario enciclopédico-libro de referencia para directivos de empresas

Nueva edición del art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia

1. Para los efectos de este capítulo, se reconocen como bienes depreciables los bienes, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (salvo disposición en contrario en este capítulo), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa mediante el cálculo de la depreciación. Los bienes depreciables son bienes con una vida útil de más de 12 meses y un costo original de más de 100.000 rublos.

La propiedad depreciable recibida por una empresa unitaria del propietario de la propiedad de la empresa unitaria para la gestión operativa o la gestión económica está sujeta a depreciación de esta empresa unitaria en la forma establecida por este capítulo.

La propiedad depreciable recibida por una organización inversora del propietario de la propiedad de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos está sujeta a depreciación de esta organización durante el período de validez del acuerdo de inversión en la forma establecido por este capítulo.

Los bienes relacionados con capacidades de movilización están sujetos a depreciación en la forma establecida por este capítulo.

Los bienes depreciables se reconocen como inversiones de capital en activos fijos arrendados en forma de mejoras inseparables realizadas por el arrendatario con el consentimiento del arrendador, así como inversiones de capital en activos fijos proporcionados en virtud de un contrato de libre uso en forma de mejoras inseparables realizadas por la organización prestataria con el consentimiento de la organización prestamista.

La propiedad depreciable recibida por una organización del propietario de la propiedad o creada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de inversión en el campo de la prestación de servicios públicos o la legislación de la Federación de Rusia sobre acuerdos de concesión está sujeta a depreciación de esta organización. durante el período de vigencia del contrato de inversión o contrato de concesión de conformidad con el procedimiento establecido por este capítulo.

2. La tierra y otros recursos naturales (agua, subsuelo y otros recursos naturales), así como los inventarios, bienes, proyectos de construcción de capital en curso, valores, instrumentos financieros derivados (incluidos contratos a plazo, futuros y opciones) no están sujetos a contratos de depreciación. ).

Los siguientes tipos de bienes depreciables no están sujetos a depreciación:

1) bienes de organizaciones presupuestarias, con excepción de los bienes adquiridos en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizados para llevar a cabo dichas actividades;

2) bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de ingresos asignados y utilizados para realizar actividades no comerciales;

3) propiedad adquirida (creada) utilizando fondos presupuestarios para financiamiento específico. Esta norma no se aplica a la propiedad recibida por el contribuyente durante la privatización;

4) instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales, instalaciones viales, cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar, instalaciones de navegación especializadas) y otras instalaciones similares;

6) publicaciones compradas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. Al mismo tiempo, el costo de las publicaciones compradas y el costo de los bienes culturales adquiridos por los museos que son instituciones presupuestarias del Fondo de Museos de la Federación de Rusia se incluyen en otros gastos asociados con la producción y las ventas en su totalidad en el momento de la adquisición de estos. objetos;

7) bienes adquiridos (creados) a expensas de los fondos recibidos de conformidad con, así como los bienes especificados en los incisos 6 y 7 del párrafo 1 del artículo 251 de este Código;

8) derechos adquiridos sobre los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual, si, en virtud de un acuerdo para la adquisición de estos derechos, el pago debe realizarse en pagos periódicos durante el período de vigencia del acuerdo especificado;

9) objetos de activo fijo respecto de los cuales el contribuyente hizo uso del derecho a aplicar una deducción del impuesto a la inversión, teniendo en cuenta las particularidades establecidas en el párrafo 7 del artículo 286.1 de este Código.

3. A los efectos de este capítulo, se excluyen de los bienes depreciables los activos fijos:

transferidos (recibidos) bajo contratos para uso gratuito, con excepción de los activos fijos transferidos para uso gratuito a autoridades estatales y gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales en los casos en que esta obligación del contribuyente esté establecida por la legislación. de la Federación de Rusia;

transferido por decisión de la dirección de la organización a conservación por un período superior a tres meses;

aquellos que, por decisión de la dirección de la organización, se encuentren en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses, con excepción de los casos en que los activos fijos en proceso de reconstrucción o modernización continúen siendo utilizados por el contribuyente en actividades destinado a generar ingresos;

buques inscritos en el Registro Internacional de Buques de Rusia durante el período en que se encuentran en el Registro Internacional de Buques de Rusia.

Cuando un objeto de activo fijo se retira, la depreciación del mismo se acumula en el orden en que estaba vigente antes del momento de su suspensión, y la vida útil se extiende por el período en que el objeto de activo fijo se encuentra en suspensión.

4. Se tiene en cuenta la depreciación acumulada por los activos fijos transferidos para uso gratuito a las autoridades estatales y gobiernos locales, instituciones estatales y municipales, empresas unitarias estatales y municipales, en los casos en que esta obligación del contribuyente esté establecida por la legislación de la Federación de Rusia. al determinar la base imponible de conformidad con el artículo 274 de este Código.

Comentario al artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

La depreciación se carga sobre los activos fijos y los activos intangibles. A los efectos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ambos se denominan bienes depreciables.

En el apartado 2 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia enumera los tipos de activos fijos y activos intangibles que una organización no puede incluir en bienes depreciables y cuya depreciación, en consecuencia, no se acumula a efectos fiscales. En primer lugar, estamos hablando de tierras, recursos naturales (agua, subsuelo, etc.), inventarios, bienes, valores e instrumentos financieros de transacciones de futuros.

Las organizaciones sin fines de lucro pueden cobrar depreciación solo sobre la propiedad que se compró con fondos recibidos de actividades comerciales y se utilizó para su implementación.

Lo siguiente tampoco se aplica a los bienes depreciables:

Propiedad de organizaciones presupuestarias;

Propiedad comprada con fondos presupuestarios (no se cobra depreciación por la parte de su costo igual a estos fondos);

Propiedad recibida como parte de financiamiento específico;

Instalaciones agrícolas construidas con fondos presupuestarios;

Instalaciones de mejora externa (instalaciones forestales y viarias, instalaciones especializadas de navegación, etc.);

Ganado productivo, búfalos, bueyes, yaks (excepto animales de tiro);

Publicaciones impresas compradas, obras de arte;

Activos fijos e intangibles recibidos gratuitamente por las centrales nucleares en el marco de acuerdos internacionales con Rusia para mejorar su seguridad.

Y por último, lo más importante. Los bienes cuyo coste original sea inferior a 10.000 rublos no se consideran depreciables. o igual a esta cantidad. Los costos de compra o creación de dicha propiedad se incluyen en su totalidad en los costos de materiales a medida que la instalación se pone en funcionamiento. En contabilidad, una regla similar se aplica solo a los activos fijos cuyo costo no exceda los 2000 rublos. Su costo se amortiza como gastos a medida que se ponen en producción u operación.

Agregamos que de la composición de los bienes depreciables es necesario excluir aquellos activos fijos que:

Transferido o recibido para uso gratuito;

Conservas por un periodo superior a tres meses.

Una vez retirado el objeto de conservación, la depreciación del mismo deberá devengarse en la misma forma;

Llevan más de 12 meses en proceso de reconstrucción y modernización. Ahora veamos los cambios en detalle.

Fiscalidad de las mejoras inseparables

Desde 2006, el inquilino tiene derecho a incluir el costo de las mejoras inseparables no compensadas en su propiedad depreciable (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es cierto que esto se aplica únicamente a aquellas mejoras que se realizaron con el consentimiento del propietario. Es decir, el arrendatario puede depreciar las mejoras permanentes durante la vida del contrato de arrendamiento. Y el monto de la depreciación debe calcularse en función de la vida útil del objeto arrendado. Según el apartado 1 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, este período debe determinarse de acuerdo con la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, que fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. La depreciación debe se devengará a partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento de las mejoras.

Contabilidad de programas informáticos.

Si los derechos exclusivos sobre un producto de software se transfieren al comprador, se considera un activo intangible (cláusula 3 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, se debe celebrar un acuerdo de licencia en el que se enumeren los derechos exclusivos. Digamos, reescribir un programa o base de datos, mayor distribución, modificación.

Otro comentario sobre el art. 256 Código Fiscal de la Federación de Rusia

De conformidad con el párrafo 1 del artículo 256 del Código Tributario, para efectos del impuesto a las ganancias, se reconoce como propiedad depreciable ciertos tipos de bienes, resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que cumplan simultáneamente con los siguientes requisitos:

1) son propiedad del contribuyente (a menos que se disponga lo contrario en el Capítulo 25 del Código Tributario);

2) son utilizados por el contribuyente para generar ingresos;

3) el reembolso del costo se realiza calculando la depreciación;

4) la vida útil es superior a 12 meses;

5) el coste inicial es de más de 20.000 rublos.

El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos implica que el contribuyente no puede clasificar el inmueble como depreciable.

A partir del 01.01.2009, el objeto del contrato de concesión está sujeto a depreciación por parte del concesionario durante el período de vigencia de dicho contrato en la forma establecida por el Capítulo 25 del Código Tributario. Su costo inicial se determina como el valor de mercado de dicha propiedad, determinado en el momento de su recepción y aumentado por el monto de los gastos de terminación, equipo adicional, reconstrucción, modernización, reequipamiento técnico y llevar dicha propiedad a un estado en el que es apto para su uso, con excepción de impuestos, sujeto a deducción o contabilizado como parte de los gastos de conformidad con el Código Tributario (párrafo 10 del párrafo 1 del artículo 257 del Código Tributario).

No existe una definición del concepto de “mejora del territorio” en la legislación actual. Por lo tanto, en opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, es necesario guiarse por su significado generalmente aceptado en el contexto de su uso a efectos de la legislación fiscal.

Los gastos por objetos de mejora externa deben entenderse como gastos que no están relacionados con las actividades comerciales de la organización y tienen como objetivo crear un espacio cómodo y bien equipado en el territorio de la organización desde un punto de vista práctico y estético (carta de Ministerio de Finanzas de Rusia de 4 de diciembre de 2008 N 03-03-06/4/94).

El Ministerio de Finanzas de Rusia no permite que los montos gastados en mejoras externas se tengan en cuenta como gastos o en forma de depreciación, refiriéndose al subpárrafo 4 del párrafo 2 del artículo 256 del Código Tributario (ver, por ejemplo, carta de 7 de noviembre de 2007 N 03-03-06/1/777).

El Ministerio de Finanzas de Rusia en carta del 02/04/2007 N 03-03-06/1/203 indica que si el desarrollo del territorio es necesario de acuerdo con los actos legislativos, dichos gastos se tienen en cuenta al gravar las ganancias. de conformidad con lo dispuesto en el art. 260 coronas noruegas.

En carta de 30 de octubre de 2007 N 03-03-06/1/745, el Ministerio de Finanzas de Rusia señala que la legislación no contiene el concepto de "mejora del territorio". En este sentido, los gastos por objetos de mejora externa deben entenderse como gastos que no están relacionados con las actividades comerciales de la organización y tienen como objetivo crear en el territorio de la organización un espacio confortable, equipado desde un punto de vista práctico y estético. El Ministerio de Finanzas de Rusia llega a la conclusión de que los gastos de mejora del territorio de carácter corriente, no relacionados con las actividades comerciales de la organización, tampoco se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, ya que no están relacionados con las actividades. destinados a generar ingresos y, por tanto, no cumplen los criterios de reconocimiento de gastos previstos en el art. 252 nuevas coronas.

Al mismo tiempo, en el sentido de la posición jurídica del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia, expresada en la Resolución No. 3-P del 24 de febrero de 2004, el control judicial tampoco tiene como objetivo verificar la viabilidad económica de las decisiones tomadas por entidades empresariales que gozan de independencia y amplia discrecionalidad en el ámbito empresarial.

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