Računovodstvo istraživanja i razvoja i porezno računovodstvo. Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja

02.01.2024

Istraživanje i razvoj - rad na istraživanju i razvoju - u aktivnostima organizacije uključuje skup troškova povezanih s provođenjem istraživanja i rada usmjerenog na stvaranje novog proizvoda ili tehnologije. Razlika između takvih troškova i većine ostalih troškova leži u njihovoj donekle prolaznoj prirodi. Na kraju istraživanja i razvoja tvrtka nema finalni proizvod. Samo primijenjeno korištenje rezultata istraživanja dovodi do njegovog stvaranja. Naravno, računovodstveno i porezno računovodstvo ovih troškova također sadrži mnoge nijanse.

Postupak vođenja računovodstvenih evidencija troškova povezanih s provedbom istraživanja, razvoja i tehnološkog rada reguliran je PBU 17/02.

Sposobnost prikazivanja stvarne upotrebe rezultata istraživanja i razvoja jedan je od ključnih zahtjeva prilikom priznavanja troškova takvog istraživanja u računovodstvene svrhe. Iz ovoga neizravno proizlazi još jedan zahtjev: rezultati istraživanja i razvoja moraju biti usmjereni na stvaranje prihoda u sklopu komercijalnih aktivnosti u budućnosti. I, naravno, standardni uvjet, kao i kod odražavanja svih ostalih troškova: iznos troškova za istraživanje i razvoj mora biti dokumentiran, a činjenica obavljenog posla mora biti potvrđena primarnim računovodstvenim dokumentima, na primjer, aktima dobavljača odnosno izvođača.

Ako su ispunjeni svi ovi zahtjevi, troškovi istraživanja i razvoja obračunavaju se na teret računa 08 Ulaganja u dugotrajnu imovinu, podkonta istraživanja i razvoja u korespondenciji s dugom računa kao što su 60 Obračuni s dobavljačima i izvođačima, 76 Obračuni s ostalim izvođačima, 10 Materijali. , 70 Obračuni s osobljem o plaćama i dr.

Po završetku istraživanja akumulirani iznos troškova otpisuje se s dugova računa 08 na teret računa 04 Nematerijalna imovina. Tada se od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je počela stvarna primjena rezultata istraživanja i razvoja, troškovi za njih počinju otpisivati na račune troškova, prema kojima organizacija vodi svoje uobičajeno računovodstvo troškova, tj. 20 Glavna proizvodnja, 25 Opći troškovi proizvodnje ili 44 Troškovi prodaje. Razdoblje za otpis troškova istraživanja i razvoja određeno je razdobljem tijekom kojeg se očekuju koristi od tih razvoja i ne može premašiti 5 godina. Tako će knjiženje u korist konta 04 i na teret jednog od konta troškova (20, 25, 44) biti mjesečno. U tom slučaju, mjesečni iznos otpisa može biti isti - kada se koristi linearna metoda otpisa troškova istraživanja i razvoja, ili različit - ako je tvrtka u svojoj računovodstvenoj politici uspostavila metodu otpisa razmjerno obujmu proizvodnje .

Ako obavljeni radovi nisu donijeli željeni rezultat, odnosno nije ispunjen bilo koji od uvjeta za pripisivanje troškova posebno troškovima istraživanja i razvoja u računovodstvu i poreznom računovodstvu (primjerice, rezultat istraživanja u njegovoj praktičnoj primjeni nije moguće pokazati) , tada se troškovi organizacije povezani s razvojem implementacije priznaju kao ostalo i prikazuju na računu 91.

Porezno računovodstvo troškova istraživanja i razvoja mora se promatrati sa stajališta dva moguća poreza na dohodak - poreza na dobit prema općem poreznom sustavu i pojednostavljenog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

U prvom slučaju, članak 262. Poreznog zakona posvećen je reguliranju odraza takvih troškova u poreznoj osnovici.

On kaže: izdaci za znanstvena istraživanja i eksperimentalni razvoj su izdaci koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda, dobara, radova, usluga, na stvaranje novih ili poboljšanje korištenih tehnologija, metoda organizacije proizvodnje i upravljanja.

Zanimljivo je da se, za razliku od računovodstva, u poreznom računovodstvu rashodi za istraživanje i razvoj priznaju neovisno o tome je li kao rezultat njihove provedbe ostvaren pozitivan rezultat ili ne. Istodobno, iznosi se odražavaju u poreznoj osnovici nakon završetka pojedinačnih faza razvoja ili istraživanja u cjelini, odnosno jednostavno nakon potpisivanja odgovarajućih potvrda o prihvaćanju rezultata rada, ako tvrtka posluje na obračunskoj osnovi, odnosno na dan plaćanja tih izdataka - kod gotovinskog načina utvrđivanja poreznih osnovica.

Sami troškovi istraživanja i razvoja mogu uključivati iznose amortizacije dugotrajne imovine (FPE) i nematerijalne imovine (INA), plaće zaposlenika, troškove usluga trećih strana i materijalne troškove kao dio istraživanja i razvoja. U poreznu osnovicu kao rashodi istraživanja i razvoja mogu se uračunati i svi ostali izdaci koji su izravno povezani s istraživanjem, i to u iznosu od 75% iznosa troškova rada za osoblje uključeno u istraživanje. Iznos izdataka koji prelazi ovu granicu, ako je dokumentiran, također se može uzeti u poreznu osnovicu, ali ne kao izdatak za znanstveni razvoj, već kao drugi izdatak.

Postoji još jedna zanimljiva značajka poreznog računovodstva za troškove istraživanja i razvoja. Ako troškovi odgovaraju gore navedenim vrstama troškova, a također odgovaraju popisu u skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2008. br. 988, tada se odražavaju na osnovicu poreza na dohodak s faktor povećanja od 1,5. Ovo se odnosi na sve vrste troškova povezanih s istraživanjem i razvojem, osim onih ostalih troškova koji se ne uklapaju u limit od 75% iznosa naknade. Odnosno, troškovi koji prelaze ovu granicu uzimaju se u obzir u poreznoj osnovici bez povećanja koeficijenata (pismo Ministarstva financija Rusije od 1. travnja 2013. br. 03-03-10/10294).

Valja napomenuti da je korištenje koeficijenta 1,5 pravo tvrtke, a ne striktno definirana obveza. A ona poduzeća koja su to pravo ostvarila dužna su Federalnoj poreznoj službi, istovremeno s prijavom poreza na dohodak, dostaviti i izvješće o obavljenim znanstvenoistraživačkim i razvojnim aktivnostima, čiji se troškovi priznaju u visini stvarnih troškova primjenom rastuće stope. faktor. Kontrolori pak imaju pravo provjeriti ovo izvješće nalažući ispitivanje kako bi se utvrdilo jesu li iskazani troškovi po vrsti posla u skladu s utvrđenim popisom i konačnim rezultatom provedenog istraživanja i razvoja u cjelini.

Članak 267. stavak 2. Poreznog zakona dopušta obveznicima poreza na dohodak stvaranje rezervi za buduće troškove znanstvenog istraživanja i razvoja. Stvaranje takve rezerve mora biti sadržano u računovodstvenim politikama. Doprinosi u pričuvu ne mogu premašiti za izvještajno razdoblje iznos od 3% prihoda od prodaje umanjen za troškove stvaranja sredstava za potporu znanstvenim, znanstvenim, tehničkim i inovativnim aktivnostima u skladu s podstavkom 6. stavka 2. članka 262. Poreznog zakona.

Iznos doprinosa za pričuvu uključuje se u ostale rashode na zadnji dan izvještajnog razdoblja. Pričuva se može koristiti samo za izdatke u okviru znanstveno-istraživačkog rada, odnosno sami izdaci moraju ispunjavati navedene uvjete. Ako se stvarni troškovi istraživanja i razvoja pokažu većim od planirane rezerve, višak se uzima u obzir pri izračunu poreza na dohodak na uobičajeni način opisan gore.

Na temelju podtočke 2.3. stavka 1. članka 346. Poreznog zakona, računovodstvo troškova istraživanja i razvoja također je sasvim moguće u poreznoj osnovici primjenom pojednostavljenog poreznog sustava od 15%. Poglavlje 26.2 Poreznog zakona ne sadrži zasebne odredbe koje bi detaljno opisale postupak priznavanja takvih troškova u izračunu pojednostavljenog poreza. Pri odražavanju takvih troškova, pojednostavljivači bi se trebali voditi istim načelima koja su predviđena u okviru postupka za obračun poreza na dohodak (Dopis Ministarstva financija od 13. veljače 2012. br. 03-11-06/2/23 ).

U sklopu svojih aktivnosti porezni obveznici često moraju sklapati ugovore o znanstvenom razvoju (R&D). Ponekad se rad odvija u fazama, s potvrdama o završetku i fakturom za svaku fakturu, ali organizacija počinje koristiti rezultate istraživanja i razvoja u proizvodnji više od godinu dana nakon završetka takvog istraživanja. Razmotrimo koji je, u takvoj situaciji, postupak za priznavanje, u porezne i računovodstvene svrhe, troškova istraživanja i razvoja koji su (i nisu) dali pozitivan rezultat, te u kojem se trenutku prihvaća „ulazni” PDV na istraživanje i razvoj za odbitak.

Postupak poreznog računovodstva troškova istraživanja i razvoja

Troškovi istraživanja i razvoja koji su dali pozitivne rezultate

Sukladno stavku 1. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi znanstvenog istraživanja i (ili) razvoja priznaju se kao troškovi povezani sa stvaranjem novih ili poboljšanjem proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga), posebno troškovi izuma.

Ako, kao rezultat troškova nastalih za znanstveno istraživanje i (ili) razvoj, organizacija poreznog obveznika dobije isključiva prava na rezultate intelektualne djelatnosti navedene u stavku 3. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, ta prava se priznaju kao nematerijalna imovina koja podliježe amortizaciji u skladu s klauzulama 2 i 5 čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije i uzimajući u obzir odredbe stavka 3. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije. To je navedeno u stavku 5. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema stavku 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poreznog obveznika za istraživanje i razvoj koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga) na temelju ugovora prema kojima on djeluje kao kupac takvog istraživanja ili razvoja su porezno priznati nakon završetka ovog istraživanja ili razvoja (završetka pojedinih faza rada) i potpisivanja potvrde o prijemu od stranaka na način propisan čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Navedene izdatke porezni obveznik ravnomjerno uključuje u ostale rashode za godinu dana, pod uvjetom korištenja navedenog istraživanja i razvoja u proizvodnji i (ili) prometu dobara (obavljanju radova, pružanju usluga) od 1. mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem su završili te studije (odvojene faze istraživanja).

Iz doslovnog tumačenja ove norme Poreznog zakona Ruske Federacije, proizlazi da se troškovi istraživanja i razvoja koji daju pozitivne rezultate otpisuju za potrebe poreza na dobit od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izdana potvrda o prihvaćanju rezultata istraživanja. potpisan. Uvjet za takav otpis je korištenje rezultata u proizvodnji.

Uzimajući u obzir načelo ciljanja troškova za stvaranje prihoda (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije), norma iz članka 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije o otpisu troškova koji podliježu korištenju istraživanja i razvoja u proizvodnji može se tumačiti kao nužan uvjet za potvrdu ekonomske opravdanosti dotičnih troškova. Također možemo reći da trenutak otpisa troškova ne ovisi o tome je li se istraživanje i razvoj počelo koristiti u proizvodnji. Ovim tumačenjem uvjet za korištenje rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji nije obvezan za početak otpisivanja troškova kao rashoda, već je dovoljno potvrditi činjenicu dovršetka rada i daljnje korištenje rezultata istraživanja od strane poreznog obveznika u aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda. .

U pismima od 14. siječnja 2010. br. 03-02-07/1-13 i od 24. prosinca 2009. br. 03-03-05/251 rusko Ministarstvo financija također je došlo do zaključka da su troškovi istraživanja i razvoja, bez obzira na rezultati istraživanja i stvarni početak njihove uporabe uračunavaju se u poreznu osnovicu ravnomjerno tijekom jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njihovih pojedinih faza. Jedina iznimka su slučajevi navedeni u stavcima 3-5 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uvjet o obveznom korištenju rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji (ako se doslovno shvati) stavlja porezne obveznike čiji su troškovi istraživanja i razvoja doveli do pozitivnog rezultata u neravnopravan položaj s organizacijama koje takve rezultate nisu postigle. Uostalom, troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali rezultate obračunavaju se ravnomjerno tijekom jedne godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njihovih pojedinih faza (3. stavak 2. čl. 262. Porezni zakon Ruske Federacije).

Pritom navedena norma čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije može se tumačiti na drugi način. Troškovi istraživanja i razvoja uključuju se u ostale rashode najkasnije 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je počela stvarna uporaba rezultata rada u proizvodnim aktivnostima poreznog obveznika. Upravo na takvo tumačenje ove norme dolazi Federalna porezna služba Rusije u svojim dopisima.

Dakle, prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, navedenom u pismu od 18. kolovoza 2009. br. 3-2-13/183 @, iz st. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije slijedi da se troškovi istraživanja i razvoja mogu ravnomjerno uzeti u obzir samo ako se istraživanje i razvoj počne koristiti u proizvodnji. Istovremeno, porezna služba postavlja još jedan uvjet: troškovi se mogu otpisati samo u roku od 12 mjeseci nakon mjeseca u kojem je takvo istraživanje završeno (pojedine faze istraživanja). Stoga, prema objašnjenjima Federalne porezne službe Rusije, ako je organizacija počela koristiti rezultate istraživanja i razvoja ne u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je takav rad završen, već u kasnijim razdobljima (uključujući i nakon isteka 12 mjeseci). od dana završetka IR-a), tada ima pravo podnijeti ažurirane prijave za prethodna izvještajna (porezna) razdoblja počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka rada.

Istodobno, Federalna porezna služba Rusije vjeruje da je moguće prebiti ili vratiti preplaćeni porez na dohodak ili njegov dio samo ako organizacija počne koristiti rezultate istraživanja i razvoja prije isteka tri godine od kraja godina u kojoj je istraživanje (njegove pojedine etape) završeno. Kako bi opravdali ovo stajalište, porezna se tijela pozivaju na klauzulu 7. čl. 78 Porezni zakon Ruske Federacije.

Obrazloženje ovog stava Federalne porezne službe Rusije detaljnije je navedeno u pismu br. 3-2-06/10 od 1. veljače 2010., koje je odgovor na nalog Ministarstva financija Rusije da obavijestiti poreznu upravu da se izdaci za istraživanje i razvoj koji su dali pozitivne rezultate uzimaju u obzir tijekom godine od sljedećeg mjeseca nakon njihova završetka, neovisno o tome je li započeto korištenje tih rezultata. Prema Federalnoj poreznoj službi Rusije, porezno zakonodavstvo izravno definira uvjete za korištenje pozitivnih rezultata istraživanja i razvoja koji su potrebni za uzimanje u obzir iznosa troškova za takvo istraživanje i razvoj radi smanjenja porezne osnovice za porez na dohodak tijekom razdoblja utvrđenog stavkom 2. čl. . 262 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, zapravo, Federalna porezna služba Rusije u pismu br. 3-2-06/10 izjavljuje svoje neslaganje sa stajalištem Ministarstva financija Rusije. Prema stajalištu Federalne porezne službe Rusije, smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za odgovarajuće iznose troškova za istraživanje i razvoj koji su dali pozitivne rezultate prije početka korištenja rezultata u aktivnostima organizacije dovodi ne samo do ranijeg umanjenja porezne osnovice poreza na dohodak, ali i da se za potrebe obračuna poreza na dohodak mogu uzeti u obzir izdaci za stjecanje pozitivnih rezultata rada čak i ako se oni načelno neće koristiti u djelatnostima usmjerenim na stvaranje prihoda.

Zakonodavac je, dakle, kao kriterij za utvrđivanje njihove ekonomske opravdanosti naznačio uvjet korištenja rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji. Istodobno, iz gramatičkog tumačenja ovog pravila ne proizlazi izravno da je uvjet o korištenju istraživanja i razvoja u proizvodnji nužan za određivanje trenutka kada se počinje uzimati u obzir trošak prihvaćanja posla od strane naručitelja. Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži uvjete da se troškovi mogu uzeti u obzir samo u roku od godinu dana nakon što su preneseni na kupca. Razdoblje od jedne godine ukazuje na potrebu ravnomjernog otpisa troškova tijekom razdoblja određenog Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat

Troškovi poreznog obveznika za znanstvena istraživanja i (ili) eksperimentalni razvoj koji se provode u svrhu stvaranja novih ili poboljšanja korištenih tehnologija, novih vrsta sirovina ili materijala koji nisu dali pozitivan rezultat također se uključuju u ostale rashode ravnomjerno tijekom jedne godine. u iznosu stvarnih troškova nastalih na način predviđen stavkom 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Datum obračuna troškova je trenutak potpisivanja dokumenta kojim se potvrđuje završetak rada ili njegovih pojedinih faza. Kao što je FAS istočnosibirskog okruga naveo u rezoluciji br. A33-12904/06-F02-1647/07 od 4. travnja 2007., nije bitan trenutak kada je porezni obveznik utvrdio nepostojanje pozitivnih rezultata istraživanja i razvoj proveden. Ova sudska odluka potvrđena je Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. srpnja 2007. br. 9050/07.

Dakle, trenutak za početak otpisa troškova istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat je primitak izvješća iz kojeg proizlazi da rad nije dao pozitivan rezultat i potpisivanje potvrde o prijemu za obavljene radove.

Troškovi istraživanja i razvoja koji daju pozitivan rezultat ako je njihovo korištenje u proizvodnji počelo određeno vrijeme nakon njihova završetka

Ako je I&D dovršeno i prihvaćeno od strane poreznog obveznika od izvođača na pravilan način (tj. uz predočenje potvrda o prihvaćanju i izvješća), ali korištenje dobivenih I&D rezultata počinje nakon više od godinu dana od mjeseca kada je posao prenesen, tada organizacija ima troškove istraživanja i razvoja, čiji su se rezultati počeli koristiti nakon isteka razdoblja dodijeljenog, prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, za njihov otpis klauzula 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 262. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži ograničenja priznavanja troškova istraživanja i razvoja, čije rezultate porezni obveznik počinje koristiti u proizvodnji nakon godinu dana od datuma završetka rada. Utvrđena u st. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, jednogodišnje razdoblje znači samo da se troškovi istraživanja i razvoja priznaju ravnomjerno tijekom određenog razdoblja. Zabrana otpisa takvih rashoda ako korištenje IR-a započne značajno razdoblje nakon trenutka njihova prijenosa nije sadržano u popisu rashoda koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe danom u čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porezni obveznici koji, rukovodeći se tumačenjem st. 2 str. 2 čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji je izdala Federalna porezna služba Rusije, nisu uzeli u obzir troškove istraživanja i razvoja prije upotrebe njihovih rezultata u proizvodnji, Ministarstvo financija Rusije nudi dvije mogućnosti za njihovo računovodstvo (dopis od 14. siječnja 2010. br. 03-02-07/1-13):

ravnomjerno tijekom jedne godine od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njegovih pojedinih faza. U ovom slučaju, potrebno je prikazati potrebna pojašnjenja za istekla izvještajna (porezna) razdoblja u skladu s čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije (tj. podnesite ažurirane porezne prijave za odgovarajuća razdoblja);
ravnomjerno tijekom jedne godine od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca početka korištenja rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2009. br. 03-03-05/251).

Napomenimo da je ranije rusko Ministarstvo financija bilo kategoričnije po ovom pitanju. Dakle, ako je organizacija počela koristiti rezultate istraživanja i razvoja nakon isteka razdoblja navedenog u stavku 2. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada su, prema mišljenju financijskog odjela, troškovi za njih trebali biti uzeti u obzir ravnomjerno u rashodima tijekom cijele godine od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca početka korištenje rezultata tih radova u proizvodnji (v. dopis od 1. listopada 2009. br. 03-03-06/1/630).

Postupak računovodstva troškova istraživanja i razvoja

Uspostavljena su pravila za formiranje informacija o troškovima povezanim s provedbom istraživanja, razvoja i tehnološkog rada u računovodstvenim i financijskim izvješćima komercijalnih organizacija koje su pravne osobe prema zakonima Ruske Federacije (osim kreditnih institucija). prema PBU 17/02.

Ovaj PBU se, između ostalog, odnosi na istraživanje i razvoj za koje su dobiveni rezultati koji ne podliježu pravnoj zaštiti u skladu s normama važećeg zakonodavstva, a ne odnosi se na nedovršeno istraživanje i razvoj, kao i na istraživanje i razvoj čiji se rezultati uzimaju uzeti u obzir u računovodstvu kao nematerijalna imovina (klauzula. 3 PBU 17/02).

U skladu s klauzulom 5 PBU 17/02, informacije o troškovima istraživanja i razvoja odražavaju se u računovodstvu kao ulaganja u dugotrajnu imovinu, tj. na teret računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, podračun 8 “Obavljanje istraživanja, razvoja i tehnološkog rada”.

Prema klauzuli 7 PBU 17/02, troškovi istraživanja i razvoja priznaju se u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

iznos izdataka može se utvrditi i potvrditi;
postoje dokumentarni dokazi o završetku radova (potvrda o prijemu obavljenih radova itd.);
korištenje rezultata rada za potrebe proizvodnje i (ili) upravljanja dovest će do primanja budućih ekonomskih koristi (dohodak);
može se dokazati korištenje rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada.

Ako barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, rashodi organizacije vezani uz provedbu istraživanja, razvoja i tehnološkog rada priznaju se kao ostali rashodi izvještajnog razdoblja.

Troškovi istraživanja i razvoja podliježu otpisu kao rashod redovnog poslovanja od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je počela stvarna primjena rezultata navedenog rada u proizvodnji proizvoda (izvršenje radova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom (str. 10 PBU 17/02).

U skladu s klauzulom 11 PBU 17/02, troškovi za svaki završeni istraživački, razvojni i tehnološki rad otpisuju se na jedan od sljedećih načina: linearno; način otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).

Razdoblje za otpis troškova istraživanja i razvoja utvrđuje organizacija samostalno na temelju očekivanog razdoblja korištenja rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada, tijekom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (dohodak), ali ne duže od pet godina. U tom slučaju, naznačeni vijek trajanja ne može premašiti vijek trajanja organizacije.

Prema Kontnom planu, prihvaćanje troškova istraživanja i razvoja u računovodstvo odražava se na zaduženju računa 04 „Nematerijalna imovina“ u korespondenciji s računom 08-8 u iznosu stvarnih troškova.

Troškovi organizacije za istraživanje i razvoj, čiji se rezultati koriste za potrebe proizvodnje ili upravljanja organizacijom, posebno se obračunavaju na računu 04 (na primjer, na podračunu „Troškovi istraživanja i razvoja” ili podračunu „Pozitivni rezultati istraživanja i razvoja” račun 04).

Dakle, pozitivan rezultat istraživanja i razvoja koji je ostvario porezni obveznik, a koji nije nematerijalna imovina (koja nije osigurana pravnom zaštitom), podliježe odrazu na računu 04 zasebno na zasebnom podračunu s naknadnim otpisom kao rashod za redovne aktivnosti u skladu s klauzulom 10-11 PBU 17/02 na račune troškova proizvodnje (20 "Glavna proizvodnja", 26 "Opći troškovi" itd.).

Imajte na umu: budući da u poreznom računovodstvu postoji alternativa priznavanju troškova istraživanja i razvoja, au računovodstvu porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti rok za otpis troškova istraživanja i razvoja (klauzula 11 PBU 17/02), tada ovisno o tome što organizacija Učinio je i porezni i računovodstveni izbor, postoje najmanje dvije opcije koje utječu na računovodstvo u ovoj situaciji.

Prvi. Ako organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva uspostavi jedinstveni otpis troškova istraživanja i razvoja tijekom cijele godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (razvoja) ili njihovih pojedinih faza, ili u računovodstvu utvrdi razdoblje za otpis troškova duže od jedne godine, tada se vrijeme priznavanja troškova u poreznom i računovodstvenom smislu neće podudarati (klauzula 10 PBU 17/02). Posljedično, porezni obveznik ima oporezivu privremenu razliku i odgovarajuću odgođenu poreznu obvezu (članci 12, 15, 18 PBU 18/02) .

Drugi. Ako porezni obveznik odabere za potrebe poreznog knjigovodstva mogućnost otpisa troškova istraživanja i razvoja tijekom godine od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su se rezultati tog rada počeli koristiti u proizvodnji, te obračunsko razdoblje za otpis tih troškova. rashoda utvrđen na godinu dana, tada neće nastati privremene razlike i odgođene porezne obveze, budući da je porezno i računovodstveno računovodstvo za te rashode u ovom slučaju isto.

Troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat priznaju se u računovodstvu kao ostali troškovi izvještajnog razdoblja (klauzula 7 PBU 17/02). Istodobno, vrijeme poreznog i računovodstvenog priznavanja rashoda se ne poklapa (u poreznom knjigovodstvu predmetni troškovi istraživanja i razvoja podliježu uključivanju u ostale troškove ravnomjerno tijekom jedne godine u iznosu stvarno nastalih troškova od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prestanka rada). U ovom slučaju porezni obveznik također ima odbitnu privremenu razliku i odgovarajuću odgođenu poreznu imovinu (članci 11, 14, 17 PBU 18/02). Ova razlika i imovina u potpunosti se otplaćuju tijekom godine jer se troškovi istraživanja i razvoja priznaju u poreznom računovodstvu.

Trenutak odbitka „ulaznog” PDV-a na istraživanje i razvoj

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži posebna pravila o postupku uključivanja u porezne olakšice iznosa PDV-a koji potražuje izvođač istraživanja i razvoja, koji je dao i nije dao pozitivan rezultat.

Prema stavku 2. čl. 171. st. 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, odbici iznosa poreza na dodanu vrijednost koji se prezentiraju poreznom obvezniku prilikom kupnje dobara (radova, usluga), imovinskih prava za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om provode se na temelju izdanih računa od strane prodavatelja, nakon robe (rad, usluge), imovinska prava u prisutnosti relevantnih primarnih dokumenata.

Istraživanje i razvoj s pozitivnim rezultatima

Nakon primitka pozitivnih rezultata istraživanja i razvoja, porezni obveznik ima stvarnu priliku koristiti ih u budućnosti u oporezivim aktivnostima. Sukladno tome, plaćeni PDV prihvaća se za odbitak od trenutka kada se istraživanje i razvoj odražava u računovodstvu i uz prisutnost fakture od prodavatelja (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20. srpnja 2009. br. KA -A40/6701-09).

Za primjenu poreznih odbitaka (podložno drugim uvjetima), namjera poreznog obveznika da koristi kupljena dobra (radove, usluge) za koje se zahtijeva porezni odbitak za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona Dovoljna je Ruska Federacija.

Slijedom toga, organizacija ima pravo na odbitak PDV-a od trenutka dokapitalizacije IR-a na računu 08 kao dio dugotrajne imovine ako postoji odgovarajući račun.

Istraživanje i razvoj koji nije dao pozitivne rezultate

S formalnog gledišta, ako se vodimo općom odredbom podč. 1 stavka 2 čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada dobije negativne rezultate istraživanja i razvoja, organizacija nema priliku koristiti stečene rezultate u svojim aktivnostima, pa stoga nema osnove za provedbu porezne olakšice za takav rad. Sličan pristup često koriste lokalne porezne vlasti.

Na primjer, Savezna antimonopolska služba Središnjeg okruga razmatrala je slučaj u kojem je porezni obveznik zatražio odbitak iznosa PDV-a na troškove povezane s izgradnjom istraživačke bušotine koja je napuštena bez puštanja u rad. Prema inspektoratu, korištenje odbitka u ovoj situaciji bilo je neopravdano, jer ova bušotina nije sudjelovala u proizvodnom procesu organizacije. Sud je ukazao da bez izvršenja navedenog posla porezni obveznik ne bi mogao proizvoditi i prodavati ulje, tj. primiti prihod od prodaje koji podliježe PDV-u. Činjenica da u konačnici te namjere nisu realizirane objašnjava se tehnologijom proizvodnje i ne utječe na mogućnost korištenja porezne olakšice (Rezolucija od 12. listopada 2004. br. A48-766/04-2).

Norme poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuju ovisnost poreznih olakšica na kupljenu robu (rad, usluge) o stvarnom obračunu poreza za određene transakcije za koje su ta dobra (rad, usluge) kupljena.

Štoviše, činjenica da su troškovi istraživanja i razvoja koji ne daju pozitivan rezultat uključeni u troškove koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti, omogućuje nam tvrdnju da ti troškovi zadovoljavaju kriterije utvrđene čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, porezno zakonodavstvo te izdatke priznaje kao nastale obavljanjem aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda. Sukladno tome, ako aktivnosti organizacije podliježu PDV-u, tada organizacija već ima pravo na odbitak iznosa PDV-a iskazanih na dobrima (radovima, uslugama) kupljenim za njegovu provedbu.

Dakle, odbitak traženog iznosa PDV-a prilikom plaćanja za istraživanje i razvoj koji nije dao pozitivan rezultat vrši se od trenutka kada su troškovi ovog rada prikazani u računovodstvenim evidencijama (tijekom izvještajnog razdoblja prekida rada i potpisivanja od strane stranke odgovarajućeg akta o prijemu i prijenosu rada) uz prisutnost odgovarajućeg računa.

___________________________________________________

1 Računovodstveni propis „Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada” PBU 17/02 odobren je nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 115n.

2 Računski plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu odobreni su naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n

3 Računovodstveni propis „Računovodstvo obračuna poreza na dobit” PBU 18/02 odobren je nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n.

Gospodarski razvoj zemlje i sustavni razvoj konkurentnosti poduzeća jednostavno je nemoguće zamisliti bez ulaganja u sve vrste znanstvenih istraživanja ili razvoja raznih gospodarskih subjekata.

Danas je stalno provođenje i implementacija rezultata takvih istraživanja jedan od najvećih prioriteta državnih agencija, ali svaka organizacija koja provodi takve postupke mora ih nužno prikazati u svojim financijskim izvješćima.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Zato će svi menadžeri imati koristi od učenja kako obračunati troškove istraživanja i razvoja u 2019.

Suština i definicija pojma

Sukladno važećem zakonodavstvu, prilikom izvođenja bilo kakvog istraživačkog rada, izvođač mora nužno provesti odgovarajuće istraživanje, a ako govorimo o potrebi izvođenja tehnološkog ili razvojnog rada, uzorak novog proizvoda se razvija sa završetkom sve potrebne projektne dokumentacije za proizvod ili korištenu tehnologiju, nakon čega se naručitelj obvezuje preuzeti i platiti izvedene radove.

Ugovor o istraživanju i razvoju mora biti sastavljen u pisanom obliku, pokrivajući i cijeli ciklus istraživanja koje se provodi i njegove pojedinačne elemente. Sve rizike koji bi mogli biti povezani s nemogućnošću ispunjenja uvjeta ugovora o izvođenju takvog posla snosit će samo kupac, osim ako je drugi uvjet predviđen važećim zakonodavstvom ili uvjetima sastavljenog sporazuma.

Ako se poduzeće bavi neovisnim istraživanjem i razvojem, u tom slučaju rad mora biti registriran u Sveruskom informacijskom centru u skladu s pravilima propisanim u Naredbi br. 125 Ministarstva znanosti Rusije, izdanoj 17. studenog 1997. .

U slučaju kršenja ovog postupka, organizaciji se izriče administrativna novčana kazna, čiji je iznos u rasponu od 1000-2000 rubalja za službene osobe i 10000-20000 za pravne osobe.

Što uključuju troškovi istraživanja i razvoja i koji se troškovi priznaju kao takvi?

Svi troškovi poreznog obveznika povezani s istraživanjem i razvojem priznaju se u porezne svrhe tek nakon završetka obavljenog posla i, sukladno tome, potpisivanja odgovarajuće potvrde o prihvaćanju rezultata. Svi ti troškovi moraju biti ravnomjerno uključeni među ostale troškove tijekom tri godine u slučaju da će se ti razvoji ili istraživanja koristiti u budućnosti u procesu proizvodnje ili prodaje komercijalnih proizvoda. Ovaj postupak se provodi 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon završetka istraživanja.

Troškovi poreznog obveznika za istraživačke radove koji se provode radi razvoja nove ili poboljšanja postojeće tehnologije, kao i radi razvoja novih vrsta materijala ili sirovina koji nisu dali pozitivan rezultat, također se moraju uključiti među ostale izdatke ravnomjerno tijekom tri godine u iznos koji ne mora biti veći od 70% stvarno utrošenih sredstava.

Ako je istraživanje i razvoj glavna djelatnost organizacije, svi troškovi za ovaj rad podrazumijevaju se kao troškovi provođenja aktivnosti usmjerenih na stvaranje dobiti.

Otpis troškova i njegovi uvjeti

Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja provodi se u skladu s PBU 17/02, koji je posvećen ovim troškovima. Takvi se troškovi mogu uzeti u obzir na računu 04, ali samo ako je njihov iznos već točno utvrđen i može se potvrditi odgovarajućim dokumentima, čime se rezultati mogu koristiti i prikazati u svrhu stjecanja ekonomske koristi.

Troškovi istraživanja i razvoja mogu se otpisivati svaki mjesec, počevši od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon početka korištenja dobivenih rezultata. Tvrtka može potpuno samostalno odrediti točan rok otpisa, ali u svakom slučaju taj se postupak ne može provoditi dulje od pet godina. Porezno računovodstvo predviđa otpis troškova istraživanja i razvoja u razdoblju u kojem je istraživanje i razvoj završeno.

Sam postupak otpisa provodi se linearno ili otpisom troškova u skladu s obujmom proizvodnje, no u svakom slučaju izbor metode se vrši jednokratno, a naknadno se koristi tijekom cijelog vijeka trajanja rezultata. dobiveno.

Računovodstvo

Potrebno je odražavati istraživački rad u računovodstvu samo ako ga provodi sama tvrtka ili ako je naručitelj ovog postupka.

Vrijedno je napomenuti da ova kategorija uključuje bilo koji rad koji je povezan s provođenjem znanstvenih, znanstvenih, tehničkih ili eksperimentalnih aktivnosti u skladu sa Saveznim zakonom br. 127-FZ. Istodobno, PBU 17/02, koji regulira provođenje takvih postupaka, ne odnosi se na one radove koji nisu dovršeni ili kao rezultat kojih je razvijena nematerijalna imovina.

Glavna točka u skladu s kojom se određuje vrijeme početka uključivanja ovih troškova u vrijednost imovine poduzeća je pojava bilo kakvih znakova koji mogu ukazivati na vjerojatnost dobivanja ekonomske koristi od rezultata obavljenog rada.

To se posebno odnosi na sljedeće znakove:

tehnička izvedivost i želja za formiranjem imovine;
mogućnost korištenja rezultata istraživanja u procesu daljnje proizvodnje ili za zadovoljenje bilo kakvih potreba upravljanja poduzećem;
sposobnost dokazivanja postojanja odgovarajućeg tržišta za proizvode koji su nastali korištenjem provedenog istraživačkog rada;
imovina donosi koristi u postizanju internih ciljeva organizacije;
tvrtka ima dostatne financijske, tehničke i druge resurse za dovršetak razvoja i korištenja navedene imovine;
Moguće je pouzdano izmjeriti troškove povezane s imovinom dok se stvara.

Dakle, čim tvrtka vidi mogućnost dobivanja ekonomske koristi od rada obavljenog tijekom istraživačkog rada, svi njeni troškovi istraživanja i razvoja trebaju biti uključeni u konačni trošak buduće imovine.

U skladu sa standardima propisanim u stavku 9 PBU 17/02, troškovi istraživanja i razvoja uključuju sve stvarne troškove koji se odnose na provedbu navedenog posla, i to:

ukupni trošak zaliha i usluga trećih društava koji se koriste u procesu obavljanja tih poslova;
izdaci za plaće i druge vrste nagrada zaposlenicima čija je djelatnost neposredno povezana s istraživanjem i razvojem sukladno uvjetima iz ugovora o radu;
trošak posebne opreme i pribora koji će se koristiti u procesu daljnje uporabe u obliku istraživačkog ili ispitnog objekta;
amortizacija bilo kojih pojedinačnih elemenata stalnih sredstava i svih vrsta nematerijalne imovine koji se koriste u procesu obavljanja tih poslova;
troškovi koji su bili potrebni za održavanje i daljnji rad razne istraživačke opreme i druge vrste imovine;
opći poslovni troškovi koji su neposredno povezani s istraživačkim radom;
ostali troškovi koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem, uključujući sve vrste troškova koji su bili potrebni za provedbu relevantnih ispitivanja.

Sukladno usvojenom Kontnom planu u računovodstvu društva svi troškovi koji su bili raspoređeni za IR moraju se prikupljati na teret posebnog podračuna 8 računa 08, kao iu korist računa 02, 05, 60, 69. , 70 i drugi.

Porezno računovodstvo

Troškovi koje je tvrtka izdvojila za istraživanje i razvoj moraju biti iskazani u poreznom knjigovodstvu, bez obzira na to je li u procesu te aktivnosti ostvaren pozitivan rezultat. Važno je napomenuti da korištenje iznosa troškova kao načina smanjenja porezne osnovice može izvršiti samo tvrtka koja samostalno obavlja takav posao ili je naručitelj njegove provedbe.

Troškovi se moraju otpisati tijekom jedne godine u jednakim obrocima, počevši od mjeseca koji slijedi nakon završetka istraživanja i razvoja. Štoviše, ako se konačni rezultati obavljenog rada više ne koriste, troškovi koji su bili izdvojeni za njihovu provedbu neće se otpisivati kao rashod koji umanjuje iznos oporezivanja dobiti.

Porez na dohodak

U skladu s odredbama članka 262. Poreznog zakona, one vrste troškova koje se odnose samo na razvoj novih ili modernizaciju postojećih proizvoda, kao i na ažuriranje tehnologija koje tvrtka već koristi priznat će se kao rashodi raspoređeni za provođenje eksperimentalnog dizajna ili istraživačkih metoda.

Valja napomenuti da porezno računovodstvo daje mogućnost priznavanja troškova istraživanja i razvoja, neovisno o tome je li u procesu njihova provođenja postignut pozitivan rezultat. U poreznoj osnovici iznos troškova treba se odraziti nakon završetka određenih faza istraživačkog rada, odnosno nakon potpisivanja odgovarajućih potvrda o prihvaćanju.

Posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da ako su troškovi uključeni u popis utvrđen Vladinom uredbom br. 988 od 24. prosinca 2008., tada bi se u tom slučaju trebali odraziti na osnovicu poreza na dohodak s rastućim faktorima od 1,5. No, u isto vrijeme, korištenje ovog koeficijenta je pravo organizacije i njezina dodijeljena odgovornost.

U pojednostavljenom poreznom sustavu

Na temelju pravila propisanih u podtočki 2.3. točke 1. članka 346. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi istraživanja i razvoja također se mogu uzeti u obzir pri korištenju porezne osnovice pojednostavljenog poreznog sustava - 15%. Važno je napomenuti da trenutno zakonodavstvo ne sadrži nikakva objašnjenja redoslijeda priznavanja takvih troškova u postupku izračuna pojednostavljenog poreza, pa se morate voditi istim načelima koja su predviđena u slučaju standardnog poreza. obračun poreza na dohodak.

Objavljivanje primjera

Tvrtka Granit samostalno je provela istraživanje i razvoj u prosincu 2019., dok je vremensko razdoblje u kojem je zabilježena korisna primjena rezultata 2 godine.

Istodobno, tvrtka je zahtijevala sljedeće troškove za provedbu svih postupaka:

U takvoj situaciji, računovođa će morati navesti sljedeće stavke:

Db 08, Kt 02	Otpis amortizacije dugotrajne imovine i posebne opreme.
Db 08, Kt 10	Otpis troškova namijenjenih nabavi utrošenog materijala.
Db 08, Kt 70	Otpis troškova raspoređenih na isplatu plaća svim zaposlenicima koji su bili uključeni u istraživanje i razvoj.
Db 08, Kt 69	Otpis iznosa koji je poslan raznim izvanproračunskim fondovima.
Db 04, Kt 08	Nakon prikupljanja svih troškova nastalih na računu 08, kao i početka korištenja rezultata istraživanja u proizvodnom procesu, morat ćete napraviti poseban unos: Oznaka troškova koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem, u iznosu od 210 000 rubalja / 24 mjeseca.

Važno je napomenuti da su u poreznom računovodstvu troškovi naznačeni nešto drugačije, a ukupni iznos podijeljen je s brojem mjeseci u jednoj godini.

Inventar

Kako biste proveli postupak inventure troškova dodijeljenih za istraživanje i razvoj, trebate:

Utvrdite iznos stvarnih troškova koji su bili potrebni u procesu izvođenja pojedinih faza rada ili svih postupaka u cjelini, uspoređujući ih s podacima navedenim u sintetičkom i analitičkom proračunskom računovodstvu.
Utvrditi stvarno postojanje troškova istraživanja i razvoja i glavne karakteristike obavljenog posla, kao i navesti sve moguće nedovršene ili prekinute postupke i stupanj iskorištenosti predujmova danih izvođaču.
Provjerite koriste li se tijekom istraživanja i razvoja eksperimentalni uređaji ili bilo kakvi prototipovi, makete, blokovi i druge vrste dugotrajne imovine, ako ih je kupac sam platio.
Pripremite preporuke o tome koje se odluke mogu donijeti za daljnju upotrebu inventara.

Prije provedbe postupka popisa troškova prvo je potrebno izvršiti popis ugovora za obavljanje takvih poslova. Tijekom ovog postupka posebna se pozornost pridaje materijalnoj imovini koja je uključena u cijenu istraživanja i razvoja te je, sukladno sklopljenom ugovoru, klasificirana kao imovina naručitelja, kao i svakoj nefinancijskoj imovini koju će naručitelj prenijeti na izvođača kako bi se osigurala mogućnost izvođenja potrebnih radova.

Prihvaćanje troškova istraživanja i razvoja u računovodstvo je vrlo relevantna tema zbog sve većeg opsega istraživanja i razvoja koji se provode za stvaranje i implementaciju novih proizvoda i tehnologija. Kako obračunati troškove povezane s istraživanjem i razvojem? Kako te izdatke uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? Analizirat ćemo nijanse računovodstva troškova istraživanja i razvoja u našem članku.

Porezno računovodstvo troškova istraživanja i razvoja

U poreznom knjigovodstvu (PP) postoje specifičnosti što se može uzeti u obzir kao umanjenje osnovice za obračun poreza na dohodak. Troškovi koji prate razvoj ili poboljšanje proizvoda, radova ili usluga organizacije mogu se prihvatiti kao istraživanje i razvoj na NU.

Struktura troškova istraživanja i razvoja i postupak njihova priznavanja

U čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje propise za računovodstvo troškova istraživanja i razvoja. To uključuje:

Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine (isključujući zgrade i strukture) uključenih u ove razvoje, izračunata za pune mjesece.
Plaćanje rada zaposlenika koji su sudjelovali u istraživanju i razvoju. Popis ovih troškova ograničen je stavcima. 1., 3., 16. i 21. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije i uključuje:

plaća prema tarifama (plaće);
dodatno plaćanje zaposlenicima za noćni rad, rad u više smjena, kombinaciju radnih mjesta, kao i za rad praznicima i vikendom, prekovremeni rad, opasne uvjete rada;
troškove poslodavca nastale sklapanjem ugovora o obveznom ili dobrovoljnom osiguranju sudionika razvoja, na način propisan točkom 16. čl. 255 Porezni zakon Ruske Federacije;
plaćanja prema GPC sporazumima osobama koje sudjeluju u istraživanju i razvoju.

VAŽNO! Ako su zaposlenici bili zaposleni iu istraživanju i razvoju iu drugim područjima djelatnosti, tada se troškovi plaća priznaju kao rashodi istraživanja i razvoja razmjerno vremenu utrošenom konkretno na istraživanje.

Troškovi vezani uz nabavu materijalnih sredstava za izvođenje istraživanja i pokusa:
Troškovi uzrokovani radom treće strane u kojem organizacija djeluje kao kupac.

kupnja materijala, potrebnih alata, uređaja, pribora;
nabava uređaja i opreme uključenih u istraživanje i razvoj;
nabava posebne odjeće, osobne i opće zaštitne opreme;
izdaci za gorivo, vodu i energiju svih vrsta korištenih u ovoj djelatnosti.

Ovi troškovi se u poreznom knjigovodstvu priznaju kao dio ostalih rashoda u izvještajnom razdoblju kada je posao završen, čak i ako je rezultat svih radova negativan (istraživanje nije bilo korisno u praksi).

Ostali troškovi koji su izravno povezani s istraživanjem, u iznosu koji ne prelazi 75% naknade radnika uključenih u istraživanje.

Klauzula 5. čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje vam da uzmete u obzir druge troškove povezane s istraživanjem i razvojem, djelomično veće od 75%, kao dio ostalih troškova za izračun poreza na dohodak u razdoblju završetka istraživanja i razvoja.

To jest, zapravo je dopušteno uzeti u obzir sve troškove kao dio drugih, glavna stvar je da su povezani s provođenjem istraživanja.

VAŽNO! Neophodno je u računovodstvenoj politici odobriti koji se troškovi za istraživanje i razvoj mogu uzeti u obzir kao troškovi koji su izravno povezani s istraživanjem i razvojem.

Rezultati istraživanja i razvoja koji u konačnici daju nematerijalnu imovinu uključuju se u troškove na jedan od 2 načina, koji moraju biti navedeni u računovodstvenoj politici:

obračun amortizacije;
uključenje u ostale troškove za 2 godine.

Ako su bilo koji troškovi povezani s novom nematerijalnom imovinom prihvaćenom za računovodstvo već prethodno otpisani kao rashodi, tada se ne obnavljaju i nisu uključeni u cijenu nematerijalne imovine (9. članak 262. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Tvrtka može stvoriti rezervne fondove za istraživanje i razvoj. Troškovi njihovog stvaranja ne bi smjeli prelaziti 1,5% prihoda.

Priznavanje troškova istraživanja i razvoja od 1,5%

Uredbom Vlade Ruske Federacije „O odobrenju popisa...” od 24. prosinca 2008. br. 988 odobren je registar znanstvenih istraživanja i razvoja u određenim područjima, čije stvarne troškove organizacija može uzeti u obzir u sklopu ostalih rashoda izvještajnog razdoblja u kojem su nastali, s faktorom povećanja 1,5. Organizacije koje provode istraživanje i razvoj u područjima s državnog popisa, na kraju godine u kojoj su ti radovi završeni, uz prijavu podnose poreznoj upravi izvješće o obavljenom istraživanju i razvoju.

Računovodstvo istraživanja i razvoja

PBU 17/02 posvećen je računovodstvu ovih troškova (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 115n).

Troškovi provođenja istraživanja koja su dala pozitivan rezultat evidentiraju se u računovodstvu na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” nakon mjeseca u kojem se počinju primjenjivati rezultati tih istraživanja. Za prihvaćanje ovih troškova moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

poznat je iznos troškova;
svi troškovi su dokumentirani;
rezultati istraživanja i razvoja su učinkoviti i donijet će koristi u budućnosti;
Rezultati istraživanja i razvoja mogu se pokazati.

Nakon što se svi izdaci za istraživanje obračunaju na računu 08, isti se prenose na račun 04 i evidentiraju ili kao nematerijalna imovina, ako su prava na rezultate pravno formalizirana, ili kao troškovi istraživanja i razvoja. Trošak nematerijalne imovine otpisuje se kroz amortizaciju. Trošak troškova istraživanja i razvoja prenosi se na račune troškova mjesečno nakon prihvaćanja na konto 04. Razdoblje otpisa utvrđeno je računovodstvenom politikom i ne smije biti dulje od 5 godina. Otpis se događa ili pravocrtnom metodom ili razmjerno obujmu proizvodnje.

Ako barem jedna od ovih točaka nije zadovoljena, izdaci za istraživanje i razvoj knjiže se u sklopu ostalih rashoda na računu 91.

Troškovi posebno kao rashodi istraživanja i razvoja priznaju se u računovodstvu ako su ispunjeni svi gore navedeni uvjeti za njihovo priznavanje prema PBU 17/02.

Rezultati

Sve više organizacija bavi se istraživanjem i razvojem s ciljem ulaska na tržište s novim tehnologijama ili proizvodima i sukladno tome povećanja profita. Propis za priznavanje troškova istraživanja i razvoja u poreznom knjigovodstvu odobren je čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, au računovodstvu - PBU 17/02.

U poreznom računovodstvu rashodi istraživanja i razvoja priznaju se neovisno o tome donose li pozitivan rezultat ili ne. Kako bi se troškovi istraživanja odražavali s pozitivnim rezultatom, potrebno je staviti razvoj u proizvodnju. To proizlazi iz Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, službenici su dopustili da se ovo pravilo zanemari...

Priznavanje rashoda

Glavna razlika između istraživačkog i razvojnog rada (R&D) i srodnih aktivnosti je prisutnost elementa novosti u razvoju. U ovom slučaju govorimo konkretno o stvaranju (razvoju) nove vrste tehnologije, proizvoda, usluge itd. Dakle, recimo, uvođenje novih tehnologija u proizvodnju ne odnosi se na istraživanje i razvoj. Pri izračunu poreza na dohodak, troškovi znanstvenog istraživanja odražavaju se kao dio ostalih troškova (potklauzula 4, klauzula 1 i podklauzula 4, klauzula 2, članak 253 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, bez obzira na to je li istraživanje dalo pozitivan rezultat ili ne (2. stavak članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi se obračunavaju za godinu dana, od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca završetka istraživanja ili njegove pojedine etape. Ako organizacija naruči znanstveno istraživanje, tada je također potrebna potvrda o prihvaćanju potpisana od stranaka.

Istodobno, u stavku 2. članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije, za istraživanje i razvoj koji su dali pozitivne rezultate, postoji dodatni uvjet. Troškovi se mogu uzeti u obzir ako se rezultati istraživanja koriste u proizvodnji ili prometu robe, obavljanju poslova ili pružanju usluga.

Ispada da ako se kôd doslovno tumači, studije s negativnim rezultatom mogu se uzeti u obzir bez ikakvih dodatnih ograničenja. A kako bi se uzeli u obzir troškovi istraživanja koja su dala pozitivan rezultat, potrebno je pričekati trenutak kada se koriste u proizvodnji.

Međutim, u ovom slučaju službenici ne preporučuju postupanje s doslovnom interpretacijom Poreznog zakona Ruske Federacije. Po njihovom mišljenju, troškovi istraživanja mogu se uzeti u obzir bez obzira na to koriste li se u aktivnostima tvrtke (pisma Ministarstva financija Rusije od 6. travnja 2010. br. 03-03-06/1/236 od 14. siječnja , 2010. broj 03-02 -07/1‑13). Odnosno, troškovi se moraju početi obračunavati od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja.

Ako je tvrtka ipak pošla od doslovnog čitanja norme i nije uzela u obzir troškove, onda može birati. Ili pričekajte da se istraživanje i razvoj primijeni na proizvodnju i počnite obračunavati troškove od 1. sljedećeg mjeseca. Ili ih uzeti u obzir prema općim pravilima, odnosno na temelju datuma završetka istraživanja.

U potonjem slučaju morat ćete podnijeti “pojašnjenje” inspekciji.

Također je vrijedno uzeti u obzir da ako organizacija dobije isključiva prava na rezultate istraživanja, tada se takva prava priznaju kao nematerijalna imovina. U tom slučaju, troškovi se moraju priznati kroz amortizaciju tijekom korisnog vijeka trajanja objekta, na temelju razdoblja valjanosti patenta ili potvrde, ili unutar 10 godina (točka 5. članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna dodanu vrijednost

Ako je organizacija sama provodila istraživanje i razvoj, tada je potrebno zaračunati PDV na njihov trošak samo ako troškovi nisu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak (podtočka 2, stavak 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ako su pri oporezivanju dobiti uračunati i troškovi istraživanja, tada PDV nije potreban. U tom slučaju organizacija može odbiti PDV na zalihe koje su korištene u istraživanju. Ali pod uvjetom da će se rezultati razvoja koristiti u djelatnostima koje podliježu porezu na dodanu vrijednost.

Organizacija koja je naručila znanstveno istraživanje također može odbiti „ulazni” PDV koji je zaračunao izvođač (čl. 171, čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstveni troškovi

Ako je rezultat istraživanja i razvoja nematerijalna imovina, ona se računovodstveno evidentira prema pravilima.

Rad koji je dao pozitivan rezultat, ali se ne može uzeti u obzir kao nematerijalna imovina, mora se uzeti u obzir prema pravilima. Ako istraživanje ne da pozitivan rezultat, ono se uzima u obzir kao dio ostalih troškova.

Troškovi povezani s provođenjem znanstvenog istraživanja navedeni su u paragrafu 9 PBU 17/02. Akumuliraju se na računu 08 (podračun „Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova“). Analitičko računovodstvo troškova istraživanja i razvoja provodi se odvojeno prema vrsti posla i ugovorima (nalozima) u skladu sa stavkom 5. PBU 17/02. To odgovara zahtjevima paragrafa 27 Standardnih industrijskih smjernica (odobreno od strane Ministarstva znanosti Rusije 15. lipnja 1994. br. OR-22-2-46).

Istraživanje je dovelo do pozitivnog rezultata

Ako se nakon završetka rada dobije pozitivan rezultat koji će se koristiti u proizvodnim ili upravljačkim aktivnostima organizacije, tada se ti troškovi otpisuju na račun 04. Troškovi za svaki obavljeni posao obračunavaju se pravocrtno. osnova. Također možete koristiti metodu otpisa troškova razmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova, usluga) u skladu sa stavkom 11. PBU 17/02. › |

Primjer 1. OJSC Molot proveo je istraživanje i razvoj za vlastite potrebe u razdoblju od siječnja do veljače 2010.
Iznos troškova povezanih s njihovom provedbom iznosio je 360.000 rubalja, od čega:
- materijali - 102.000 rubalja;
- amortizacija dugotrajne imovine - 6.000 rubalja;
- plaća zaposlenika uključenih u razvoj - 200.000 rubalja;
- doprinosi izvanproračunskim fondovima - 52.000 rubalja.
U ožujku 2010., na temelju rezultata obavljenog rada, znanstveno-tehničko vijeće Molot OJSC dalo je zaključak o pozitivnom rezultatu istraživanja i razvoja, utvrđujući razdoblje njegove upotrebe u proizvodnim aktivnostima od 2 godine.
U svibnju 2010. Molot OJSC počeo je koristiti rezultat. U skladu s računovodstvenom politikom poduzeća, troškovi istraživanja i razvoja otpisuju se linearnom metodom.
Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvenim evidencijama Molot OJSC.
U razdoblju od siječnja do veljače 2010.

KREDIT 02
- 6000 rub. - otpisuje se obračunata amortizacija nabavne vrijednosti dugotrajne imovine koja se koristi za izvođenje istraživačko-razvojnih radova;
ZADUŽNO 08 podračun “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”
KREDIT 10
- 102 000 rub. - otpisan je trošak materijala korištenog u istraživanju i razvoju;
ZADUŽNO 08 podračun “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”
KREDIT 70
- 200.000 rub. - obračunate su plaće zaposlenicima odjela;
ZADUŽNO 08 podračun “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”
KREDIT 69
- 52 000 rub. - obračunani su doprinosi izvanproračunskim fondovima.
U ožujku 2010.:
ZADUŽENJE 04

- 360 000 rub. - Troškovi istraživanja i razvoja su uzeti u obzir.
Troškovi će se priznavati mjesečno u računovodstvu u iznosu od 15.000 RUB. (360.000 rubalja: 24 mjeseca) od lipnja 2010. do svibnja 2012., u poreznom računovodstvu - u iznosu od 30.000 rubalja. (360 000 RUB: 12 mjeseci) od lipnja 2010. do svibnja 2011.
Do lipnja 2011. mjesečni iznos troškova u poreznom računovodstvu iznosio je 15.000 rubalja više nego u računovodstvu. (30 000 - 15 000). Razlika predstavlja oporezivu privremenu razliku. Posljedično, odgođena porezna obveza (DTL) u iznosu od 3.000 rubalja odražava se mjesečno u računovodstvu za navedeno razdoblje. (15 000 RUB x 20%).
Od lipnja 2011. do svibnja 2012. iznos troškova u računovodstvu će premašiti iznos u poreznom knjigovodstvu, stoga će biti mjesečna otplata IT-a u iznosu od 3.000 rubalja. (15 000 RUB x 20%) (članci 12, 15, 18 PBU 18/02 „Računovodstvo za obračune poreza na dobit”).
Sljedeći unosi bit će evidentirani u računovodstvenim evidencijama na mjesečnoj osnovi.
Od lipnja 2010. do svibnja 2011.:
DEBIT 20 KREDIT 04

KREDIT 77
- 3000 rub. - TO se odražava.
Od lipnja 2011. do svibnja 2012.:
DEBIT 20 KREDIT 04
- 15.000 rub. - dio troškova istraživanja i razvoja otpisan je kao rashod redovnog poslovanja;
ZADUŽENJE 77

- 3000 rub. - odgođena porezna obveza je otplaćena.

Istraživačko-razvojni rad koji provodi treća organizacija poduzeće knjiži kao zaduženje računa 08, podkonto „Izvođenje istraživačko-razvojnih i tehnoloških radova” i u korist računa 60. To je potrebno učiniti nakon potpisivanja potvrda o prihvaćanju.

Nakon donošenja odluke o korištenju rezultata istraživanja u proizvodnji isti se otpisuju na teret računa 04.

Studije nisu dovele do pozitivnog rezultata

U računovodstvu, troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat priznaju se kao ostali troškovi izvještajnog razdoblja u kojem je rad zaustavljen (klauzula 7 PBU 17/02). Ovog mjeseca u knjigovodstvenim evidencijama poduzeća knjiži se na teret računa 91 podračuna "Ostali rashodi" u korespondenciji s odobrenjem računa 08 podračuna "Obavljanje istraživanja, razvoja i tehnološkog rada".

Pri izračunu poreza na dohodak od istraživanja koja ne daju pozitivan rezultat, troškovi se uzimaju u obzir tijekom godine od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca završetka istraživanja (2. stavak članka 262. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Primjer 2. Proizvodna udruga JSC Vector naručitelj je prema ugovoru o izvođenju radova na razvoju nove vrste materijala. Ugovor o izvođenju radova potpisan je u siječnju 2010. godine na iznos od 1.180.000 RUB. (uključujući porez na dodanu vrijednost - 180.000 rubalja).
U travnju 2010. godine, tijekom izvođenja radova, izvođač je zaključio da je nemoguće postići rezultat radova predviđen ugovorom.
U svibnju 2010. Vector OJSC potpisao je ugovor o dovršetku radova u vezi s dobivanjem negativnog rezultata istraživanja i razvoja.
Prema ugovoru, izvođaču je plaćeno 566.400 rubalja za opseg izvedenih radova. (uključujući PDV - 86 400 rubalja).
U svibnju 2010. u računovodstvenim evidencijama udruge Vector OJSC izvršit će se sljedeći unosi:
ZADUŽNO 08 podračun “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”
KREDIT 60
- 480 000 rub. (566.400 - 86.400) - prikazani su troškovi istraživanja i razvoja koje izvodi izvođač prema ugovoru;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 86 400 rub. - Uračunat je PDV na obavljene radove;
DEBITNA 91 podkonto “Ostali rashodi”
KREDIT 08 podračun “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”
- 480 000 rub. - Troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat uzeti su u obzir kao ostali rashodi.
U računovodstvu, trošak je priznat u svibnju u iznosu od 480 000 RUB.
U poreznom računovodstvu, troškovi istraživanja i razvoja počinju se priznavati od lipnja 2010. do svibnja 2011., mjesečno u iznosu od 40.000 rubalja. (480 000 RUB: 12 mjeseci).
Dakle, u računovodstvu Vector OJSC postoji 480.000 rubalja. - odbitna privremena razlika s kojom je potrebno razgraničiti odgođenu poreznu imovinu (DTA) u iznosu od 96.000 RUB. (480 000 x 20%):
DEBIT 09
KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 96 000 rub. - ogleda se ONA.
Nakon toga, počevši od lipnja 2010. do uključivo svibnja 2011., u računovodstvu nema rashoda, ali u poreznom računovodstvu postoji iznos od 40.000 rubalja. Dakle, u ovom razdoblju, u računovodstvu Vector OJSC, dolazi do mjesečne otplate odgođene porezne imovine u iznosu od 8.000 rubalja. (40 000 RUB x 20%):
DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
KREDIT 09
- 8000 rub. - odražava se otplata IT-a.

Članak je objavljen u časopisu "Računovodstvo u proizvodnji" broj 7, srpanj 2010.