Piegādātājs saskaņā ar līgumu uzrāda PVN. Ar kādiem nosacījumiem priekšnodokli var atskaitīt?

Saistībā ar PVN nomaksu komersanti var būt maksātāji un nemaksātāji. Piegādātājiem – PVN maksātājiem ir pienākums izrakstīt rēķinus, kuru klātbūtnē pircēji – PVN maksātāji var pieņemt atskaitīšanai priekšnodokļa summu. Rēķini tiek atspoguļoti PVN nodokļu uzskaites reģistros (Saņemto un izrakstīto rēķinu žurnāls un Pirkumu grāmatiņa). Ja vērtslietu piegādātājs nav PVN maksātājs un neizraksta rēķinus, tad PVN pircējs-maksātājs šīs vērtslietas saņem pēc likmes "Bez PVN", un PVN reģistros ieraksti netiek veikti.

Programmā var norādīt, ka piegādātājs piešķir PVN summu un izraksta rēķinus. Lai to izdarītu, atzīmējiet izvēles rūtiņu "Piegādātājs saskaņā ar līgumu uzrāda PVN".

Ja izvēles rūtiņa nav atzīmēta, tad, saņemot vērtslietas saskaņā ar šo līgumu, saņemšanas dokumentos automātiski tiks ievadīta likme “Bez PVN”.

Šādas piegādes netiek atspoguļotas PVN reģistros, un pārskati "Rēķinu pieejamība", "PVN nodokļu uzskaites stāvokļa analīze", "Grāmatvedības eksprespārbaude" nekontrolē piegādātāju rēķinu esamību.

Piezīme

Piegādātājiem, kas atbrīvoti no PVN saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un tiem, kas izraksta rēķinus saskaņā ar 5. punktu Art. 168 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, ieteicams atzīmēt rūtiņu "Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN". Šajā gadījumā pirkumu grāmatiņā tiks iekļautas summas pēc likmes "Bez PVN", un tiks kontrolēta rēķinu pieejamība. Vienlaikus jāņem vērā, ka saņemšanas dokumentā pēc noklusējuma tiks noteikta PVN likme no krājumu saraksta uzziņu grāmatas.

Patika? Dalieties ar saviem draugiem

Konsultācijas par darbu ar programmu 1C

Piegādātāji bieži strādā saskaņā ar līgumiem, kas ilgst vairākus gadus. Pirmkārt, pircējs maksā avansu, piegādātājs piegādā preces pēc grafika un pēc kāda laika saņem pilnu samaksu. Šajā gadījumā saskaņā ar likumu piegādātājam ar PVN ir jāveic šādas darbības:

• iekasēt PVN no avansa summas;
• pēc preču piegādes iekasēt PVN no pilnas līguma summas, kopā ar avansa maksājumu;
• atmaksāt PVN no avansa no valsts.

Ņemsim piemēru. Būs daudz skaitļu, bet citādi tas nedarbojas.

2017. gada martā Karl Marx LLC parakstīja līgumu par sūkņu piegādi uzņēmumam Chistaya Voda LLC.

Līguma summa 118 000 rubļu: 100 000 rubļu un PVN 18 000 rubļu.

Pure Water samaksāja avansa maksājumu 11 800 rubļu apmērā.

No avansa Kārlim Marksam jāsamaksā PVN: 11 800 * 18/118 = 1 800 rubļu.

2018. gada februārī Chistaya Voda maksā par sūkņiem, samaksājot atlikušos 106 200 rubļus.

Kārlis Markss maksā PVN par kopējo līguma summu: 118 000*18/118 = 18 000 rubļu.

No budžeta "Kārlis Markss" atmaksā 1800 rubļus, ko samaksājis no avansa.

Izrādās, ka viņš samaksāja PVN: 18 000 + 1 800 = 19 800 rubļu. Un tad viņš atdeva 2124 rubļus.

Rezultātā uzņēmums saņem 118 000 - 18 000 = 100 000 rubļu. Šī summa līgumā bija bez PVN.

Viss skaidrs, ja PVN likme nav mainījusies. Bet no 2019. gada 1. janvāra tas būs 20%. Bilde būs šāda:

2018. gada martā Kārlis Markss parakstīja līgumu par 18 000 rubļu: 100 000 rubļu un PVN 18 000 rubļu.

Aprīlī Pure Water samaksāja 11 800 rubļu avansa maksājumu.

No avansa "Kārlis Markss" maksā PVN 1800 rubļu.

2019. gada februārī PVN likme jau ir 20%. Bet līguma summa palika nemainīga - 118 000 rubļu. Pure Water maksā atlikušos 106 200 rubļus.

Kārlis Markss maksā PVN par kopējo līguma summu jau ar jauno PVN: 118 000 * 20/120 = 19 666 rubļi.

Viņš atmaksā no valsts 1800 rubļus, ko samaksājis no avansa.

Kārlis Markss no darījuma saņem 118 000 − 19 666 rubļus = 98 334 rubļus. Tas ir mazāk, nekā viņš plānoja.

Izrādās, ka uzņēmums var zaudēt naudu par likmes izmaiņām, ja tas ir noslēdzis līgumu ar avansa maksājumu. Ar pareizu līguma formulējumu no tā var izvairīties.

Nepareizs formulējums līgumā

Uzņēmumi līgumā nosaka vērtību ar PVN dažādos veidos. Zinu vismaz astoņus formulējuma variantus. Visbīstamākā ir “izmaksas 118 000 rubļu, ieskaitot PVN”.

Formulēšana nozīmē:

ar 18% PVN → “100 000 rubļu par precēm un 18 000 rubļu par PVN”;

pie 20% PVN → "98 330 rubļi + 19 670 rubļi PVN". Tiesa, daži juristi strīdas un saka, kam vajadzētu būt “100 000 rubļu par precēm un 20 000 rubļu par PVN”.

Tas ir, palielinoties likmei, uzņēmums par precēm saņems mazāk.

Bet diez vai tas problēmu atrisinās, un tiesā tas būs nederīgs.

Drošs formulējums līgumā

Ideālā pasaulē, mainoties PVN likmei, līgumā norādītā summa būtu automātiski jāpārrēķina, pircējiem tam jāpiekrīt un nekavējoties jāparaksta līgums ar izmaiņām. Reālajā dzīvē tas gandrīz nekad nenotiek.

Var atnākt pie pircēja, izskaidrot situāciju un pateikt, ka līgumā summa mainīsies. Tas bija 118 000 rubļu, un tagad tas būs 120 000 rubļu. Bet ne tas, ka pircējs tam piekritīs. Viņš var teikt: "Līgumā ir 118 000 rubļu, es maksāšu tik daudz." Advokāti joprojām spriež, vai šādas prasības būtu likumīgas.

“Izmaksas ir 100 000 rubļu. Šajās izmaksās nav iekļauts PVN, ko pārdevējs papildus uzrāda pircējam saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām pēc likmes rēķina izrakstīšanas datumā.

Šajā gadījumā nav norādes, pēc kādas likmes pircējam jāmaksā PVN. Mainīsies - jāmaksā pēc tā, kas būs spēkā līguma apmaksas brīdī.

Pircēja puse

Pircējus vispārējā nodokļu sistēmā, visticamāk, tas neietekmēs, ja palielināsies līgumā norādītā PVN summa. Viņi var atskaitīt šo PVN un samazināt savu.

Chistaya Voda parakstīja līgumu par sūkņu iegādi. Līguma summa ir 100 000 rubļu un PVN. 2018. gadā tas ir 118 000 rubļu.

Par sūkņiem viņš maksā 2019. gadā, kad PVN likme jau ir 20%. Viņam jāmaksā 120 000 rubļu: 100 000 rubļu par sūkņiem un 20 000 rubļu par PVN.

Par 20 000 rubļu Chistaya Voda deklarē PVN atskaitījumu un samazina nodokli. Uzņēmumam nav ko zaudēt.

Problēma rodas, ja piegādātājs pārdod preces klientam vienkāršotā veidā vai izmantojot UTII.

"Arkādijs un dēli" pērk sūkņus. Saskaņā ar līgumu tas ir 100 000 rubļu par sūkņiem un PVN.

Pēc vecā kursa viņam būtu jāmaksā 118 000 rubļu, bet pēc jaunā kursa - 120 000 rubļu.

Viņš strādā pie vienkāršota. Viņam 2000 rubļu ir tikai preču izmaksu pieaugums, ko viņš pērk.

Piemērā summas ir nelielas, bet līgumi var būt miljonos. Tad arī uzņēmuma papildu izmaksas būs ievērojamas.

Kļūdaini ieraksti piegružo datu bāzi un tiek glabāti uzkrāšanas reģistru kopsummas starptabulās. Tas palēnina datubāzes darbību.

Bieži vien šāda situācija rodas, kad uzziņu grāmatā “Darījumu partneru līgumi” ir iestatīts karogs “Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN” (tas ir iestatīts pēc noklusējuma un pat paslēpts sakļautā elementu grupā), un rēķinā par saņemšanu nav ievadīts datu bāzē (piemēram, ja kvīts bija bez PVN vai piegādātājs bija uz vienkāršota pamata). Šo karogu var uzstādīt līgumos ar veidiem "Ar piegādātājiem", "Ar komisāru (pārdod)" un "Ar komisionāru (aģentu) pirkšanai".

Pirmais, kas jādara, lai reģistrā vairs netiktu veiktas kustības, ir jānoņem karodziņš “Piegādātājs saskaņā ar līgumu uzrāda līgumā PVN, bet programma to neatļaus, ja dokumenti jau ir reģistrēti līgums. Nepieciešams vai nu atcelt visu līgumu "Preču un pakalpojumu saņemšana" dokumentu izvietošanu, kas var būt sarežģīti, ja dokumenti ir slēgtā periodā, vai arī apiet pārbaudes mehānismu. Pievienotajā apstrādē verifikācijas mehānisms tiek apiets.

Nākamais solis ir veikt atlikumu korekciju uzkrājumu reģistrā "Pieprasīts PVN". To var izdarīt, saņemot atlikumus pārskatā “Universālais pārskats” atbilstoši reģistram “Iesniegts PVN” ar atlasēm pēc piegādātāja un līguma un grupēšanu pēc rēķiniem. Tālāk jums ir jāizveido dokuments "Darbība" un jāveic tajā koriģējošas kustības. Pievienotajā apstrādē tiek realizēta arī kustību pielāgošana.

Apstrāde tiek pasniegta kā risinājuma piemērs, lai novērstu kļūdainu ierakstu cēloni uzkrājumu reģistrā "Pieprasīts PVN" un labotu reģistra atlikumus. Tomēr tas ir pilnībā funkcionāls, un to var izmantot, lai novērstu kļūdu ražošanas bāzēs.

Apstrādes veidlapas lauki:

Organizācija- organizācija, kurai jāveic korekcija.

darījuma partneris- darījuma partneris, kuram tiks veiktas korekcijas.

Līgums- darījuma partnera līgums, kurā ir uzstādīts karodziņš "Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN".

Pielāgošanas datums- datums, kurā reģistrā tiek pārbaudītas kļūdas un kurā tiks ievadīta korektīva informācija.

Poga "Aizpildīt tabulu pēc reģistra datiem"- tabulas daļas aizpildīšana ar koriģējošām kustībām.

Poga "Notīrīt līgumā karogu "Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN"- notīra karogu līgumā, pat ja līgums jau ir izmantots dokumentos.

Lietu labošanas poga- ieraksta koriģējošās kustības reģistrā un izveido dokumentu "Darbība manuāli".

Kā izmantot:

Aizpildiet laukus Organizācija, Darījuma partneris, Līgums un Korekcijas datums;

Nospiediet pogu "Līgumā noņemiet atzīmi no izvēles rūtiņas "Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN". Pēc veiksmīgas pabeigšanas tiks parādīts ziņojums. Var lietot neatkarīgi no korpusa regulēšanas;

Lai skatītu korektīvos ierakstus, noklikšķiniet uz pogas "Aizpildīt tabulu atbilstoši reģistram";

Nospiediet pogu "Reģistrēt labojumu";

Lai pārbaudītu regulēšanas rezultātu, varat vēlreiz aizpildīt regulēšanas tabulu.

JAUNUMS!!!

Pievienots pārskats, kas pārbauda pieejamību

Pārskats ir izveidots, lai meklētu darījuma partnera līgumus ar karoga komplektu "Piegādātājs saskaņā ar līgumu iesniedz PVN", ja uzkrāšanas reģistrā ir ieraksti "PVN iesniegts" ar PVN likmi "Bez PVN".

Veidlapas lauki:

Organizācija- organizācija, kurai ziņojums tiek veidots.

datums- datums, kurā tiek veikta nepareizu ierakstu meklēšana.

"Tirdzniecība: grāmatvedība un nodokļi", 2010, N 2

PVN maksātājam ir pienākums preces pircējam papildus cenai uzrādīt PVN summu, kas aprēķināta kā šīs cenas daļai atbilstoši nodokļa likmei. Šis ir noteikums no ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants ir saprotams un labi zināms ikvienam bez izņēmuma. Bet tā piemērošana rada grūtības arī situācijā, kad līgumā preces cena noteikta, nenorādot tajā PVN iekļaušanu. Rakstā lasiet par nodokļu sekām darījuma partneriem situācijā, kad pārdevējam joprojām bija pienākums iekasēt PVN, taču tas netika izdarīts savlaicīgi.

Saskaņā ar 1. un 2. punktu Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 424. pantu par līguma izpildi tiek maksāta par cenu, kas noteikta pēc pušu vienošanās un kuras maiņa pēc līguma noslēgšanas ir atļauta tikai gadījumos un ar nosacījumiem, ko paredz līgums. līgumā, likumā vai likumā noteiktajā veidā. Noteikumi Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pants, pārdodot preces, pieprasa PVN maksātāju papildus cenai par pārdotajām precēm, uzrādiet šo preču pircējam atbilstošu nodokļa summu samaksai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts). Iepriekš minētais nodokļu tiesību aktu noteikums ir obligāts līguma pusēm, tāpēc tam ir jāatbilst pašam līgumam (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 422. panta 1. punkts). Līdz ar to pārdevējam, kurš ir PVN maksātājs, ir pienākums līgumā par PVN summas iekasēšanu no pircēja norādīt kopā ar preces cenu (FAS SKO 14.01.2010. lēmums N A32-12191 / 2009). Šādā situācijā domstarpības neradīsies: pircējs precīzi zina, kādas summas viņam tiks iekasētas un ka preces cena pieaug par PVN summu.

Papildus nodoklis

Atsevišķos gadījumos cena līgumā ir noteikta ar punktu "bez PVN". Acīmredzami, ka nosacījuma par cenu bez PVN apzinātu iekļaušanu līgumā pamato noteikti pārdevēja apsvērumi, piemēram, viņš ir atbrīvots no PVN maksāšanas saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa vai veic darījumus, kas nav apliekami ar nodokļiem, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants. Arī "vienkāršotie" piegādātāji nereti izmanto šo formulējumu līgumā. Ja pārdevēja aplikšanas ar nodokli kārtība nemainās, problēmu nav. Taču nereti pēc nodokļu audita atklājas, ka pārdevējs nepamatoti nav iekasējis PVN un neiemaksājis to budžetā. Šajā situācijā inspektori papildus preces cenai iekasē no pārdevēja papildu nodokļa summu un nepieņem viņa argumentus par paredzamās likmes piemērošanu.

Piezīme! PVN maksātājam:

1. aprēķināt nodokli un iemaksāt to budžetā;
2. uzrādīt pircējam maksājamo nodokli.

Fakts ir tāds, ka to gadījumu saraksts, kad PVN likmi nosaka aprēķinos, ir slēgts un nav plaši interpretējams (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. panta 4. punkts). Pienākums maksāt PVN neaprobežojas tikai ar no pircējiem saņemto (vai tiem uzrādīto) nodokļu summu ieskaitīšanu budžetā. Nodokļu maksātāji, kuri pārkāpa noteikto Art. 168 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, pienākums uzrādīt pircējam maksājamo nodokļa summu nav atbrīvots no nodokļa iemaksas budžetā (FAS VVO rezolūcija, datēta ar 06.29.2009. N A17-3381 / 2008). Viņiem nav tiesību mainīt kodeksā noteikto nodokļa likmi vai aizstāt to ar paredzamo likmi. Nosacījumu esamība vai neesamība līgumos par PVN iekļaušanu kopējā preču cenā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumiem neietekmē nodokļu maksātāja pienākumu aprēķināt nodokļa summu no saņemtajiem ieņēmumiem. no šo preču pārdošanas (FAS PO lēmumi 07.05. 04.09.2008. N KA-A40 / 8324-08, FAS ZSO 02.05.2007. N F04-2062/2007 (33287-A27-14)). PVN, tāpat kā jebkurš cits nodoklis, tiek maksāts uz nodokļu maksātāja pašu līdzekļu rēķina (skatīt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 8. panta 1. punktu, Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2005. gada 12. maija definīciju N 167- O). Tikai pierādot, ka nodoklis bija iekļauts līgumcenā, pārdevējs ir tiesīgs pretendēt uz paredzamās likmes piemērošanu. Šis apgalvojums jo īpaši attiecas uz preču pārdošanu iedzīvotājiem par mazumtirdzniecības cenām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. punkts, Centrālās iestādes Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 26. augusta dekrēts N A48-5068 / 07-18). Pārdodot preces saskaņā ar piegādes līgumu, rēķini ir vienīgais pierādījums tam, ka līguma cenā ir iekļauts PVN.

Tādējādi, ja līgumā preces cena ir noteikta bez PVN un nodoklis pircējam nav uzrādīts, un vēlāk izrādījās, ka ar nodokli jāapliek preces pārdošana, tad pārdevējam ir pienākums iekasēt PVN pārdoto preču cena.

PVN aprēķina avots

Tātad jūs nevarat strīdēties ar nodokļu maksātāja pienākumu iekasēt nodokli un iemaksāt to budžetā. Atliek tikai atrast nodokļa avotu. Mēs piedāvājam trīs iespējas, no kurām izvēlēties:

• mainīt līguma cenu, saglabājot pircēja maksājuma kopējo summu;
• iekasēt no pircēja PVN, kas pārsniedz līgumā noteikto cenu;
• maksā nodokļus no saviem līdzekļiem.

Apsvērsim šīs iespējas sīkāk.

Līguma nosacījumu maiņa

Daži eksperti pārdevējiem dod šādu padomu: piedāvāt pircējam grozīt jau noslēgto līgumu cenas koriģēšanas ziņā, proti, samazināt cenu un papildus norādīt PVN. Tādējādi pircējam nekas papildus nebūs jāmaksā, un pārdevējam nebūs jāieskaita budžetā nodoklis par saviem līdzekļiem. Tomēr šo iespēju nevajadzētu uzskatīt par viennozīmīgi izdevīgu abām darījuma pusēm. Patiešām, civiltiesības ļauj pusēm mainīt līguma nosacījumus (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 450. panta 1. punkts), neierobežojot izmaiņu veikšanas brīdi (pirms saistību izpildes vai pēc tā izbeigšanas). Taču preču cenas izmaiņas rada negatīvas sekas un zināmas neērtības gan pircējam, gan pārdevējam. Līguma nosacījumu maiņa nozīmē nepieciešamību veikt izmaiņas primārajos dokumentos (pavadzīmes, pavadzīmes), kā arī grāmatvedības un nodokļu atskaitēs. Pārdevējam tas nozīmē pārdošanas ieņēmumu samazināšanos (un iespējamos zaudējumus), taču, tā kā pieļautā kļūda izraisīja pārmērīgu ienākuma nodokļa nomaksu, tā labošana ir pieļaujama kārtējā periodā (54.p. 3.punkta 1.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa grozījumi ar pašreizējo kopš 2010. gada). Vienlaikus pārdevējam būs jāatbild pilnā apmērā par PVN parādiem. Savukārt pircējam cenas samazinājums un "priekšnodokļa" parādīšanās par iegādātajām precēm nozīmē nepieciešamību samazināt izmaksas, kas ņemtas vērā, aprēķinot ienākuma nodokli agrāk, līdz ar to rodas pienākums maksāt nokavējuma naudu budžetā. , samaksāt soda naudu un iesniegt precizētu deklarāciju. Izlabotā rēķina "priekšnodokļa" atskaitījumu var piemērot labotā rēķina saņemšanas periodā<1>. Tāpēc ir acīmredzams, ka pircējs, visticamāk, brīvprātīgi nepiekritīs preču cenas izmaiņām. Visticamāk, uz "darījumu" var doties darījuma partneris, kurš nav PVN maksātājs, iekļaujot izdevumos "priekšnodokli".

<1>Skatīt rakstu E.V. Ermolajeva "Tiesības uz PVN atskaitīšanu ir atkarīgas no piegādātāja", N 12, 2009.

1. piemērs. Organizācija piemēro tradicionālo nodokļu sistēmu un veic gan ar nodokli apliekamus, gan neapliekamus darījumus preču pārdošanai. 2010.gada janvārī tirdzniecības menedžeris kļūdaini noslēdza līgumu un noformēja preču sūtījuma sūtījumu, kura realizācija ir apliekama ar PVN vispārējā kārtībā, neieskaitot nodokli. Tajā pašā mēnesī preces tika nosūtītas un apmaksātas. Preču kopējās izmaksas sasniedza 400 000 rubļu. bez PVN, pašizmaksa - 310 000 rubļu. Aprīlī, sastādot nodokļu deklarāciju par 2010.gada 1.ceturksni, grāmatvede atklājusi kļūdu.

Pārdošanas menedžeris vērsās pie pircēja ar priekšlikumu pārskatīt līguma nosacījumus (cena 400 000 rubļu, ieskaitot PVN - 61 017 rubļi). Pircējs, izmantojot USNO, piekrita un saņēma jaunas līguma un primāro dokumentu kopijas.

Pārdevēja grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti:

Nodokļu iekasēšana no pircēja

Tikmēr iedibinātās šķīrējtiesas prakses analīze ļauj iedrošināt pārdevēju: viņam ir tiesības piedzīt no pircēja PVN summu papildus preces cenai, pat ja līgumā par nodokli nav bijis minēts. un PVN summa pircējam sākotnēji netika uzrādīta.

Tātad Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvās vēstules 01.24.2000 N 51 "Pārskats par būvlīguma strīdu risināšanas praksi" 15. punktā ir norādīts: pievienotās vērtības nodoklis tiek iekasēts darba cenas pārsniegums, ja tas netika iekļauts šīs cenas aprēķinā. Šis secinājums tika izdarīts Krievijas Federācijas 1991. gada 6. decembra likuma N 1992-1 "Par pievienotās vērtības nodokli" spēkā esamības laikā saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 7 no kuriem preču pārdošana uzņēmumiem tiek veikta par cenām (tarifiem), kas palielinātas ar PVN summu. Līdzīgs noteikums bija ietverts Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija informatīvās vēstules 10.12.1996 N 9 "Tiesu prakses pārskatīšana, piemērojot tiesību aktus par pievienotās vērtības nodokli" 9. punktā, bet saistībā ar pārdošanas līgumu. Taču šis punkts tika izslēgts no Informācijas vēstules sakarā ar izmaiņām likumdošanā. Tikmēr un darbības periodā Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. pantu (saskaņā ar kuru PVN tiek uzrādīts papildus cenai), šķīrējtiesneši vadās pēc Augstākās šķīrējtiesas nostājas, kas izklāstīta 01.24.2000. informatīvajā vēstulē N 51 ( FAS UO 09.10.2008 N F10-2015/08, FAS ZSO 15.04.2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16) rezolūcijas. Neskatoties uz to, ka judikatūra galvenokārt attiecas uz attiecībām starp darbuzņēmēju un pasūtītāju, to var pilnībā attiecināt uz citiem līgumiem, jo ​​īpaši uz piegādes līgumu (Tālo Austrumu federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 17. jūlija rezolūcija N F03 -3247 / 2009).

Īpašs viedoklis. Autora rīcībā ir tikai viens piemērs, kad šķīrējtiesneši atteicās izpildītājam pieprasīt no pasūtītāja PVN summu, kas pārsniedz darba līgumcenu (FAS VVO 06.29.2009. N A17-3381 / 2008 lēmums ). Pēc tiesas domām, PVN ir iespējams atgūt tikai tad, ja darbuzņēmējs sākotnēji bija PVN maksātājs un bija iecerējis PVN summu saņemt no pircēja. Strīdīgā situācijā līguma noslēgšanas brīdī organizācija maksāja vienu nodokli, un darba pieņemšanas dienā tā zaudēja tiesības piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu.

Tiesu aktu motivējošajās daļās izklāstītie šķīrējtiesnešu secinājumi neļauj viennozīmīgi kvalificēt papildus preces cenai maksājamo PVN summu. No vienas puses, pircēja pienākums maksāt PVN rodas, pamatojoties uz nodokļu likumdošanas normām, PVN summas netiek atzītas par preču cenas neatņemamu sastāvdaļu. Tādējādi tiesas iekasē PVN summas, kas pārsniedz cenu, pat no klientiem saskaņā ar valsts līgumu. Un, kā jūs zināt, valsts līguma cena ir būtisks līguma nosacījums, tā ir stingra un to nevar mainīt (2005. gada 21. jūlija federālā likuma N 94-FZ 9. panta 4.1. punkts). Šķīrējtiesneši atzīmē, ka prasība piedzīt no pasūtītāja PVN summu nav prasība paaugstināt paša darba cenu (FAS SKO 14.01.2010 N A32-12191 / 2009 lēmums). Iekasētā PVN summa netiek atzīta par darba izmaksām, bet ir jāiekasē no klienta, pamatojoties uz tiešu norādi uz nodokļu likumdošanu (FAS SZO 2009. gada 30. novembra rezolūcijas N A05-3740 / 2009, FAS SKO datēts ar 2008.gada 21.oktobri N F08-5599 / 2008, datēts ar 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). PVN summa pircējam tiek uzrādīta precīzi papildus preces cenai, tāpēc pārcenošana šajā gadījumā nenotiek (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 04.09.2008. N KA-A40 / 8324-08 rezolūcija ).

Citā pusē, pircēja pienākums maksāt par preci par cenu, kas palielināta ar PVN ir civiltiesisks, izriet no pircēja pārdevējam uz pirkuma līguma pamata. Uz to skaidri norādīja Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2009. gada 22. septembra dekrētā N 5451/09<2>: pārdevēja veiktā PVN summas iekļaušana pārdoto preču cenā, kas jāmaksā pircējam, izriet no Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. pantu, kas ir saistoši līguma pusēm saskaņā ar 1. panta 1. punktu. 422 Krievijas Federācijas Civilkodekss, un atspoguļo nosauktā nodokļa būtību kā netiešu. Tāpēc uzrādīts pircējam samaksai PVN summa ir daļa no cenas uzņēmumam kas jāmaksā pārdevējam saskaņā ar līgumu. Pircējs neiestājas attiecībās ar valsti kā publisko tiesību nodokļu attiecību subjektu, līdz ar to tiesu secinājums par PVN kā pārdoto preču cenas daļas publisko tiesību raksturu nav uzskatāms par pamatotu. SZO Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 24. februāra dekrētā N A21-2586 / 2008 tika secināts, ka pasūtītāja atteikums samaksāt PVN summu, ko līgumslēdzējs uzrādījis samaksai papildus cenai, ir pamats. par darba rezultāta ieturēšanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 359., 360., 712. pants). Turklāt piegādātājam ir tiesības atgūt no pircēja PVN summas, kas sākotnēji netika uzrādītas tikai vispārējā noilguma termiņā (FAS GUS 2009. gada 25. augusta rezolūcija N A78-282 / 09).

<2>Sīkāku informāciju skatiet rakstā E.V. Šolomova "Mēs izskatām soda naudu par nokavētu maksājumu", N 1, 2010.

Pēc autora domām, pircēja pienākums maksāt PVN ir neatņemama pienākuma pienācīgi izpildīt saistības, tas ir, samaksāt par preci, sastāvdaļa (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 486. panta 1. punkts). Līgumā cenu var norādīt gan ar PVN, gan bez tā. Turklāt pēdējā gadījumā tiek saprasts, ka nodokļu tiesību aktu imperatīvo prasību dēļ pārdevējs nodokļu maksātājs papildus iekasēs PVN un uzrādīs pircējam citu samaksai summu. Taču to nevar kvalificēt kā līguma cenas maiņu, jo pēc noklusējuma jebkura cena ir jāpalielina par PVN summu (neatkarīgi no tā, vai līgumā ir speciāls punkts). Īpaši skaidri to var redzēt, salīdzinot cenu saskaņā ar piegādes līgumu un mazumtirdzniecības cenu. Tātad, ja vispārējā gadījumā PVN tiek uzrādīts samaksai papildus preču cenai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts), tad, pārdodot preces iedzīvotājiem par mazumtirdzniecības cenām, summa PVN ir iekļauts norādītajās cenās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 6. punkts). Kā skaidro FTS darbinieki 05.06.2009 Informatīvajā vēstulē N NB-3768/12 "Par PVN iekļaušanu maksājumā par tehnoloģisko pieslēgumu", pakalpojumu izmaksas organizācijām, individuālajiem uzņēmējiem un iedzīvotājiem būs vienādas, un PVN summas uzrādīšanas kārtība šiem pircējiem samaksai būs atšķirīga . Proti, mazumtirdzniecībā visas cenas ietver PVN, un vairumtirdzniecībā tās var definēt divējādi (bez PVN un ar PVN). Taču civiltiesību normas nenodala cenu iedzīvotājiem un cenu organizācijām, šāda atšķirība pastāv tikai nodokļu tiesībās. Līdz ar to, piegādes līgumā atklājot preces cenu bez PVN, pircējam vēl trīs gadus jābūt gatavam maksāt papildu PVN, kas pārsniedz cenu.

Rokasgrāmata darbībai.

• Ja piegādātājs līguma projektā norādījis cenu bez PVN, vēlams precizēt iemeslu un iegūt dokumentārus pierādījumus par PVN neesamību preču izmaksās.
• Ja iemesls ir piegādātāja nodokļu atvieglojuma piemērošana, jums ir patstāvīgi jāizvērtē tā piemērošanas likumība.
• Jums vienmēr jābūt gatavam maksāt papildus PVN papildus cenai (trīs gadu laikā no nosūtīšanas datuma).

2. piemērs. Izmantosim 1. piemēra nosacījumus. Pieņemsim, ka organizācijas vadība ir nolēmusi pieprasīt no pircēja PVN summu, kas pārsniedz preces cenu.

Piegādātāja organizācija izdos biznesa darījumus šādi:

Nodoklis no pašu līdzekļiem

Iespējams, ka pārdevējs kaut kādu iemeslu dēļ neuzrāda pircējam maksājamo PVN papildus līgumā norādītajai preces cenai, neņemot vērā nodokli (piemēram, nevēlas kaitēt savam reputāciju, viņš augstu vērtē sadarbību ar konkrētu pircēju). Šajā gadījumā uzkrātās PVN summas veido paša nodokļu maksātāja izdevumus, taču tikai grāmatvedībā. Peļņas aplikšanas ar nodokli nolūkos šādas izmaksas nebūs iespējams ņemt vērā. Fakts ir tāds, ka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants aizliedz nodokļa bāzes aprēķinā iekļaut nodokļu summu, ko nodokļu maksātājs uzrāda preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma) pircējam (iegādātājam) saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu. tiesības), ja nodokļu kodeksā nav noteikts citādi. Aplūkotās PVN summas bija jāuzrāda pircējiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts). Tas, ka pārdevējs faktiski neuzrādīja papildu nodokļa summas preču pircējiem, nenozīmē, ka uz tiem neattiecas Art. 19. 270 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (FAS MO 2009. gada 21. maija rezolūcija N KA-A40 / 4466-09-2). FAS SZO 09.04.2009. dekrētā N A66-7165/2008 arī secināts, ka, aprēķinot peļņu, ņem vērā ne tikai PVN, ko nodokļu maksātājs maksā piegādātājam, pērkot preces, bet arī PVN, ko nodokļu maksātājs samaksājis par sevi. izdevumi netiek ņemti vērā pircēja līdzekļu vietā.

Savukārt Finanšu ministrija norādīja, ka izsmeļošs to pamatojumu saraksts, uz kuriem PVN summas var tikt iekļautas izdevumos, ir uzrādīts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants. Organizācijas izdevumi par PVN iemaksu budžetā par veikto darbu, ko organizācijas nav uzrādījušas pircējiem (pasūtītājiem) un attiecīgi nav samaksājuši pircēji (pasūtītāji) organizācijām par viņu veikto darbu. par minētajā normā. Šajā sakarā šie izdevumi netiek ņemti vērā, aprēķinot ar nodokli apliekamo ienākumu (07.06.2008. vēstule N 03-07-11/222).

3. piemērs. Izmantosim 1.piemēra nosacījumus.Pieņemsim, ka ar pircēju tika nolemts nesazināties, bet gan iemaksāt PVN budžetā uz organizācijas pašu līdzekļu rēķina.

Uzņēmuma grāmatvedības ieraksti būs šādi:

* * *

Apkoposim. Organizācijai, kas ir PVN maksātāja un veic ar nodokli apliekamus darījumus, ir pienākums uzkrāt PVN un iemaksāt to budžetā. Preču cenas norādīšana bez nodokļa piegādes līgumā, savukārt pārdevējam ir pienākums maksāt PVN, rada grūtības ne tikai grāmatvedībai, bet arī pārdošanas dienestam. Pārdošanas menedžeriem būs jānosaka mijiedarbības ar pircēju taktika: jāmaina līguma nosacījumi par cenu, atskaitot no tās PVN summu, jāiesniedz pircējam papildu PVN rēķins apmaksai, vai arī nodoklis jāmaksā pašiem. izdevumi. Pamatojoties uz saņemto informāciju, grāmatvedim būs jāveic ieraksti grāmatvedībā, taču PVN budžetā būs jāiemaksā jebkurā gadījumā.

E.V.Emeļjanova

Žurnālu eksperts

"Tirdzniecība:

Grāmatvedība

un nodokļi"

Pirkumi no tiem, kas piemēro "vienkāršojumu" vai ir atbrīvoti no PVN, bieži vien maksā vairāk nekā līgumcena. Pēc nosūtīšanas pārdevējs var zaudēt tiesības uz īpašu režīmu vai atbrīvojumu vai konstatēt, ka viņš tos izmantojis nelikumīgi. Tad viņam būs pienākums samaksāt PVN par jums piegādātajām precēm un, ļoti iespējams, mēģinās to jums uzrādīt samaksai un pat piedzīt tiesas ceļā. Īpašs līguma punkts atbrīvos jūs no šādām prasībām.

PVN, kas nebija

PVN ir nodoklis, ko no uzņēmuma var iekasēt ne tikai nodokļu iestādes, bet arī tā darījuma partneri. Lieta tāda, ka tiesību akti nosaka, ka pircējam tā ir jāuzrāda samaksai papildus darījuma cenai (Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punkts). Un, ja pārdevējs to nekavējoties neizdarīja un vēlāk uzzinās, ka viņam cenai jāpieskaita nodoklis, viņš mēģinās iekasēt no pircēja papildu PVN.

Tas ir iespējams, ja piegādātājs nosūtīšanas brīdī nepareizi noteica jums kā pircējam uzrādīto PVN summu, kļūdaini uzskatīja sevi par šī nodokļa nemaksātāju vai tiešām viņam bija tiesības to nemaksāt, bet drīz vien zaudēja. šīs tiesības.
Jūs varat pārbaudīt pārdevēja - PVN maksātāja jums iesniegto nodokļa aprēķinu. Bet, lai noskaidrotu, vai jūsu piegādātājam tiešām ir tiesības uz viņa piemēroto īpašo režīmu (vai viņam ir atbrīvojums no PVN), pircējs to nevar. Tikmēr attiecībā uz šo tiesību esamību viņš var vienkārši maldīties. Agrāk vai vēlāk nodokļu inspekcija pārbaudīs viņu un iekasēs papildu PVN, tostarp par jūsu darījumu ar viņu. Šeit pārdevēji parasti uzreiz atceras, ka PVN ir netiešais nodoklis, un cenšas tā summu atgūt no pircēja.

Tomēr tas bieži notiek bez pārdevēja kļūdas. Situācija, kad viņš legāli izmanto īpašo režīmu un galu galā atklāj, ka ir diezgan ilgu laiku bijis "vispārējo" nodokļu maksātājs, ir tieši noteikta Nodokļu kodeksā.

Pārdevējs zaudēs tiesības maksāt vienu nodokli, piemēram, ja atvērs filiāli, ja tās ieņēmumi vai pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu vērtība pārsniegs "vienkāršošanai" noteiktos ierobežojumus, ja pārdošanas rezultātā no pamatkapitāla daļas, organizāciju līdzdalība tajā būs lielāka par 25 procentiem utt. d. (Nodokļu kodeksa 346.12. panta 3. un 4. punkts un 346.14. panta 3. punkts). Likums uzliek par pienākumu tiem, kuri zaudējuši tiesības piemērot "vienkāršoto nodokli", pāriet uz vispārējiem nodokļiem nevis īpašā režīma piemērošanas nosacījumu pārkāpuma brīdī, bet gan no tā ceturkšņa sākuma, kurā tas noticis (4.1.punkts). Nodokļu kodeksa 346.13. Ja firma, kas darbojas pēc vienkāršotas sistēmas, piemēram, martā atvērs filiāli, tai no janvāra būs jāmaksā vispārējie nodokļi par visiem sūtījumiem. Tie, kuri jau sen ir norēķinājušies ar šādu firmu par janvāra sūtījumiem, saņems no tās prasību piemaksāt līgumcenai papildus 18 procentus.

Tādu pašu risku nosaka Nodokļu kodekss, kas paredz atbrīvojumu no PVN saskaņā ar 145. pantu. Tiesības uz atbrīvojumu tiek uzskatītas par zaudētām no tā mēneša sākuma, kurā ieņēmumi pārsniedza maksimālo apjomu vai ja notikusi kāda no akcīzes precēm (Nodokļu kodeksa 145. panta 5. lpp.).

Piegādātājs var kļūdīties arī par savām tiesībām uz 10% PVN likmi. Protams, bieži vien pircēja spēkos ir kliedēt šo maldīgo priekšstatu, aplūkojot Nodokļu kodeksu. Tomēr dažkārt nav tik vienkārši noteikt, vai uz nosūtīto preci (veikto darbu, servisu) attiecas vai neattiecas atvieglotā likme. Turklāt nodokļu iestādēm šajā jautājumā var būt savs viedoklis.

Izskatāmajā situācijā pārdevējs vēlēsies no pircēja saņemt papildus nodokli, kas kopumā ir loģiski. Pretējā gadījumā PVN piegādātājam no netiešā nodokļa pārvērtīsies par apgrozījuma nodokli. Bet pircējs nav vainojams pie tā, ka darījuma partneris ir kļūdījies vai zaudējis tiesības uz īpašu režīmu. Piedāvājums maksāt papildus 18 procentus ir nepatīkams pārsteigums, neskatoties uz iespēju pieprasīt šo summu ieturēšanai. Galu galā, pieņemot lēmumu par preču iegādi, pircējs paredzēja samaksāt līgumā noteikto summu un ne vairāk, un cita starpā vadīja arī noteiktas nodokļu sekas sev. Taču, ja pircējs nolemj strīdēties, tiesa diez vai viņu atbalstīs – šķīrējtiesas prakse veidojas par labu neveiksmīgiem piegādātājiem.

Maksājiet, kas pienākas

Tiesvedības par PVN iekasēšanu no piegādātājiem no pircējiem būtība ir divu jautājumu atrisināšana. Pirmkārt, kāds ir pārdevēja PVN – daļa no līgumcenas vai nodokļa? Otrkārt, kāds ir pircēja pienākums samaksāt viņam uzrādīto PVN summu - civillikums vai nodoklis (publiskais, kā saka juristi)?

Ja pieņemam, ka šīs saistības ir no civiltiesisko attiecību sfēras, un PVN ir daļa no līgumcenas, mēs nonākam pie secinājuma, ka pircējam nav pienākuma maksāt pārdevējam papildus PVN, kas sākotnēji līgumā nebija noteikts. Galu galā pretējā gadījumā tas nozīmētu vienpusējas cenas izmaiņas, par kurām puses vienojušās, un tas ir nepieņemami (Civilkodeksa 424., 450. panta 2. punkts).

Pieņemot otro viedokli, mēs iegūstam, ka pušu attiecības attiecībā uz PVN pilnībā regulē Nodokļu kodekss, un līguma noteikumi, kas ir pretrunā ar to, ir spēkā neesoši (Civillikuma 422., 168. un 180. pants). Līdz ar to pircējam ir pienākums samaksāt PVN, kuru pārdevējs uzrādīja, lai arī novēloti, bet likumīgi. Tam, ka viena puse, slēdzot līgumu, maldinājusi otru, nav nozīmes. Galu galā līguma formulējums par nodokli nav svarīgs - nodokļu likumdošanai ir prioritāte pār tiem. Un PVN nav daļa no preču līgumiskās vērtības, un tas ir jāmaksā pārdevējam, pamatojoties uz tiešu norādi uz likumu.
Šīs pozīcijas pretinieki apgalvo, ka nodokļu tiesiskās attiecības rodas tikai starp nodokļu maksātāju un valsti, bet starp diviem nodokļu maksātājiem tās nav iespējamas. Un PVN attiecībās starp pircēju un pārdevēju nav nodoklis (kā to nosaka TA 8. pants), jo tas var būt nodoklis tikai tā maksātājam - pārdevējam. Tomēr šie argumenti parasti negūst atbalstu tiesā.

Pēdējo gadu šķīrējtiesas praksē biežāk tiek atzīts: kad Nodokļu kodekss uzliek piegādātājam pienākumu uzrādīt pircējam PVN, tas ir jāsamaksā, pat ja nodoklis līgumā sākotnēji nebija norādīts, tostarp tāpēc, ka pārdevējs ir izmantojis vienkāršot 06-F02-1228 / 07, Ziemeļrietumu rajons, datēts ar 2007. gada 12. septembri A05-11366 / 2006-28 un datēts ar 2009. gada 30. novembri N A05-3740 / 2009, Volgas-Vjatkas rajons, datēts ar 2007. gada 14. augustu, N 2002.-14.8. / 2008-121 / 4, Ziemeļkaukāza apgabals 2008. gada 8. oktobrī N F08-5595 / 2008, Rietumsibīrijas apgabals 2008. gada 15. aprīlī N F04-2091 / 2008 (2579-A75-16)).

Tiesas atzīst pārdevēja tiesības piedzīt no pircējiem "atklāto" PVN pat tad, ja inspekcija to papildus iekasē pārbaudes laikā, piemēram, pārrēķina darījumu cenas pēc tirgus cenām (Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta dekrēti, dat. 2009. gada 21. maijs N KA-A40 / 4466-09 -2, Ziemeļrietumu apgabals, 2007. gada 23. aprīlis N A05-10962 / 2006-28).

Kādu mierinājumu pircējam sniegs fakts, ka, samaksājot piegādātājam PVN, var atskaitīt tā summu. Tomēr šajā gadījumā rēķini tiks izrakstīti vēlāk nekā piecas dienas pēc nosūtīšanas, kas ir pilns ar nodokļu prasībām par atskaitīšanu. Tiesa, tiesas vairākkārt norādīja uz atskaitījuma likumību (Ziemeļrietumu apgabala FAS 2007. gada 12. septembra lēmumi N A05-11366 / 2006-28 un 2007. gada 23. aprīļa N A05-10962 / 2006- 28, Austrumsibīrijas apgabala FAS, datēts ar 2004. gada 17. septembri N A33-2354 / 04-C1-F02-3741 / 04-C2). Savukārt, ja Jūsu uzņēmums nav PVN maksātājs, tad atskaitījumu tam nevajag - izņemot izdevumos uzrādītā nodokļa norakstīšanu.

Dažreiz jūs pat nevarat paļauties uz mierinājuma atskaitījumu. Gadās, ka piegādātāji pieķeras un uzrāda pircējam nodokli tikai pēc vairāk nekā trīs gadiem pēc nosūtīšanas. Parasti tas notiek, kad PVN papildus iekasē no piegādātāja inspekcija, pamatojoties uz pēdējo trīs gadu pārbaudes uz vietas rezultātiem. Tad pārdevējs pavada daudz laika neveiksmīgiem izmēģinājumiem ar inspektoriem, un tikai tad viņš sāk iekasēt no pircēja PVN. Tikmēr noilgums nodokļu pārmaksas atgriešanai un līdz ar to jaunatklāto atskaitījumu piemērošanai ir trīs gadi (Nodokļu kodeksa 7. pants, 78. pants).

Cena ar slēdzi

Vienreiz un uz visiem laikiem jūs varat pasargāt sevi no šādām piegādātāja pretenzijām, formulējot cenas klauzulu līgumos ar tiem, kuri īpašā veidā izmanto īpašus režīmus un atbrīvojumu no PVN. Parasti līgumos ar šādiem piegādātājiem šis nodoklis vispār nav minēts vai arī norāda: "Bez PVN" vai "PVN nav apliekams". Ja vēlāk izrādīsies, ka saskaņā ar likumu pārdevējam bija pienākums uzrādīt PVN, tad tiesas šādus līguma noteikumus atzīst par spēkā neesošiem kā pretrunā ar likumu (Civilkodeksa 422., 168. un 180. pants). Piegādātājam neko nemaksā, lai pierādītu, ka pircējam ir pienākums maksāt papildus PVN līgumā norādītajai cenai.

Tāpēc nosacījums par cenu jāformulē tā, lai tādā gadījumā izrādītos, ka tajā jau ir iekļauts iespējamais PVN. To var izdarīt, līgumā norādot, ka gadījumā, ja pārdevējs zaudē tiesības uz "vienkāršotu" jeb atbrīvojumu no PVN, cena automātiski tiek samazināta līdz 84,75 procentiem no oriģināla. Atlikušie 15,25 procenti tiek konvertēti PVN. Šāds nosacījums līgumā, nemainot no pircēja maksājamo summu, tam automātiski pievienos PVN, ja pārdevējs pēkšņi uzzinās, ka piegādes brīdī ir bijis šī nodokļa maksātājs. Rezultātā izrādās, ka pircējs jau ir samaksājis uzrādīto nodokli un pārdevējam neko vairāk nav parādā.

To pieļauj Civilkodeksa 424. panta 2. punkts. Tas pieļauj izmaiņas līguma cenā pēc tā noslēgšanas gadījumos, ko cita starpā nosaka pats līgums.
Pēc tāda paša principa jūs varat izvirzīt nosacījumu par cenu gadījumos, kad neesat pārliecināts, ka pārdevējs likumīgi iekasē PVN ar atvieglotu 10% likmi, vai ir aizdomas, ka viņš nelikumīgi izmanto PVN atbrīvojumu. Ja nodokļu audita rezultātā izrādīsies, ka viņš kļūdījies, izrādīsies, ka tu viņam jau esi samaksājis PVN pēc pilnas likmes.

Piegādātājam šāda nosacījuma iekļaušana līgumā būs diezgan godīga, jo viņa statusa maiņa no PVN nemaksātāja uz pretēju notiek viņa vainas dēļ: tieši viņš var pārsniegt maksimāli pieļaujamos ieņēmumus. "vienkāršošanai" atver filiāli vai maldies par tiesībām nemaksāt PVN. Turklāt pārdevējam šāds nosacījums ir pat izdevīgs: būdams spiests "ar atpakaļejošu spēku" iekasēt PVN, viņš to darīs ar zemāku preču pašizmaksu, kas nozīmē, ka maksājamā nodokļa summa būs mazāka.

2. Līgumcena.

2.1. Preču vienības cena ir 100 rubļu. PVN netiek iekasēts, jo pārdevējs piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu saskaņā ar Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļu (pārdevēja PVN atbrīvojuma izmantošana saskaņā ar DK 145. pantu).

2.2. Puses vienojās, ka, ja pārdevējam, kurš šī līguma noslēgšanas brīdī nebija atzīts par PVN maksātāju (atbrīvots no PVN saskaņā ar DK 145.pantu), pēc tam ir pamats uzrādīt pircējam PVN. saskaņā ar Nodokļu kodeksa 168. panta 1. punktu vai par PVN summas iekasēšanu no pircēja, tad:
1) šajā līgumā noteiktā pārdoto preču (darbu, pakalpojumu), nodoto īpašuma tiesību cena tiek samazināta līdz 84,75 rubļiem. par preču vienību bez PVN. PVN ar likmi 18 procenti par preču vienību ir 15,25 rubļi;
2) pārdevējs nav tiesīgs prasīt no pircēja samaksāt PVN summu, kas pārsniedz līgumā noteikto, un pircējam nav pienākuma maksāt PVN summu, kas pārsniedz līgumā noteikto;
3) pārdevējam ir pienākums 5 dienu laikā no šī līguma 2.2.punkta pirmajā daļā noteikto apstākļu iestāšanās brīža noformēt atbilstoši Nodokļu kodeksa 169.panta prasībām un nodot pircējam rēķinu par visām precēm, kas piegādātas saskaņā ar šo līgumu. Par šī pienākuma pārkāpšanu pārdevējam ir pienākums samaksāt pircējam naudas sodu 15,25 rubļu apmērā. no katras piegādātās preces.

Negaidīts atskaitījums

Šādi konvertējot daļu no pārdevējam samaksātās līgumcenas PVN, varēsiet brīvi pieprasīt atskaitījumu. Tas nozīmē, ka pārdevējam ir jāinformē jūs par izmaiņām viņa nodokļu statusā, kā arī jāsagatavo un jānosūta jums rēķins ar piešķirto PVN. Maz ticams, ka viņš to darīs pēc paša vēlēšanās, tāpēc šāds pienākums būtu jāiekļauj līgumā. Nav slikti arī paredzēt naudas sodu par šī nosacījuma neievērošanu, jo Nodokļu kodeksa autori to aizmirsa izdarīt.

Tomēr vispirms ir vērts novērtēt neparedzēta atskaitījuma nodokļu sekas. Iespējams, ka izdevīgāk būs palikt "neziņā" par pārdevēja pienākumu maksāt PVN par jums piegādātajām precēm un ignorēt atskaitījumu. Galu galā, lai saņemtu rēķinu ar PVN, būs nepieciešamas grāmatvedības korekcijas un ienākuma nodokļa pārrēķins, jo iepriekš priekšnodoklis tika norakstīts kā izdevumi kā daļa no iegādāto preču izmaksām. Līdz ar to var veidoties ienākuma nodokļa parāds, par ko būs jāmaksā soda naudas.

Pat ja atskaitījums "nosedz" ienākuma nodokļa un sodu pieaugumu, kā arī grāmatvedības korekcijas izmaksas, tas vēl nav fakts, ka nodokļu iestādes tik viegli atļaus tos izmantot. Viņi ir pārliecināti, ka pārdevējam, kurš ir "aizlidojis" no "vienkāršotas" sistēmas, nevajadzētu izrakstīt rēķinus par saviem pārdošanas apjomiem no kārtējā ceturkšņa sākuma (Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 8. februāra vēstule N MM-6-03 / [aizsargāts ar e-pastu]).

Nodokļu iestādes atsaucas uz faktu, ka rēķins ir jāizsniedz piecu dienu laikā no nosūtīšanas dienas (Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts), un vēlāk to nevar izdarīt. Taču Nodokļu kodeksā šāda aizlieguma nav. Turklāt šogad KL 169.panta 2.punktā parādījās precizējums: kļūdas rēķinos, kas neliedz nodokļu iestādēm identificēt pārdevēju, pircēju, nodokļa likmi un summu, nevar būt par pamatu atteikt atskaitīšanas kļūdas. rēķinus. Acīmredzot piecu dienu termiņa pārkāpšana netraucē nevienam no iepriekš minētā. Tajā pašā punktā teikts, ka atskaitīšanas atteikums radīs tikai tos rēķina defektus, kas saistīti ar šī panta 5. un 6. punkta prasību neievērošanu. Un "piecu dienu" likumu nosaka pavisam cits pants - 168. pants. Kā redzat, Nodokļu kodekss nenovērš neparedzētu atskaitījumu, taču jums var nākties to pieprasīt tiesā. Nodokļu maksātājiem tas ir izdevies ne reizi vien (sk., piemēram, Austrumsibīrijas apgabala FAS 2006. gada 28. februāra rezolūcijas N A19-12094 / 05-33-Ф02-618 / 06-С1, Ziemeļu -Rietumu apgabals, 2006. gada 13. janvāris N A56-31806/04).

Piezīme. Nodoklis no pagātnes
Ko darīt, ja līgums bez cenas samazinājuma punkta jau ir noslēgts un izpildīts un piegādātājs pēkšņi pieprasa maksāt papildus 18 procentus PVN veidā? Mēģiniet apstrīdēt viņa prasības tiesā. Un, lai gan, kā jau minēts, tiesas bieži vien nostājas pārdevēju pusē, dažkārt strīdā tomēr izdodas uzvarēt pircējiem.

Tātad Volgas-Vjatkas apgabala federālā šķīrējtiesa savulaik nolēma: piegādātājam, kurš nelikumīgi piemēroja "vienkāršoto nodokli" un tāpēc nav iekļāvis PVN piegādāto preču izmaksās, tas ir jāmaksā uz sava rēķina un viņam nav tiesību atgūt no pircēja. Tiesneši norādīja, ka pārdevējs var iekasēt PVN tikai tad, ja sākotnēji, darījuma veikšanas brīdī, viņš bija PVN maksātājs un plānoja saņemt nodokli no pircēja (2009.gada 29.jūnija dekrēts N A17-3381 / 2008). Šai gadījumam bija īpatnība: piegādātājs, slēdzot darījumu, pamatoja augsto līguma cenu tieši ar to, ka piemēro "vienkāršojumu" un nevar atskaitīt priekšnodokli.

Tālo Austrumu apgabala federālā šķīrējtiesa arī kaut kādā veidā atteicās iekasēt PVN no pircēja pārdevējam, kurš darījuma izpildes laikā neuzrādīja nodokli, jo viņš maldīgi uzskatīja, ka ir atbrīvots no tā maksāšanas (marta dekrēts 21, 2007 N F03-A04 / 06-2/5386). Pie šāda strīda iznākuma daļēji vainojams arī pats pārdevējs... Viņš pieprasīja, lai pircējs nemaksā PVN, bet atlīdzina viņam nodarīto zaudējumu summu, uzrādītā nodokļa nemaksāšanas dēļ. Tomēr zaudējumus var atgūt tikai parādnieka prettiesiskas rīcības gadījumā, un starp pārkāpumu un zaudējumiem pastāv cēloņsakarība.

Turklāt pēdējā laikā pircējiem ir papildu arguments Augstākās šķīrējtiesas 2009. gada 22. septembra lēmuma N 5451/09 formā. Tas attiecas uz atšķirīgu strīdu (par to, kā aprēķināt sodu - no preces cenas, ieskaitot PVN, vai no cenas, no tās "notīrīta"), bet satur vienu svarīgu vispārīgu secinājumu. Pēc augstāko tiesnešu domām, PVN ir daļa no līgumcenas. Citiem vārdiem sakot, piegādātājs, kurš atklāj, ka viņam bija jāmaksā PVN par darījumu ar jums, to jau ir saņēmis - kā daļu no līgumcenas. Viņam nav tiesību uzrādīt jums nekādas summas, kas pārsniedz līgumā sākotnēji noteikto cenu. Tāpēc uzstāj, lai darījuma cenā jau būtu iekļauts PVN, jo vēlāk izrādījās, ka pārdevējs ir viņa maksātājs.

Vēl viens veids, kā aizsargāt pircēja intereses, atver Civilkodeksa 451. pantu. Par pamatojumu līguma pārskatīšanai viņa sauc būtisku apstākļu maiņu, no kuriem puses vadījās, to slēdzot. Šis pants attiecas uz gadījumiem, kad apstākļi ir mainījušies tiktāl, ka, ja puses to būtu varējušas paredzēt, tās būtu noslēgušas līgumu ar citiem nosacījumiem vai būtu atteikušās no darījuma vispār. Piekrītu, naudas saistību palielināšana pret pārdevēju par 18 procentiem, salīdzinot ar līguma noteikumiem, ir "būtiskas apstākļu izmaiņas". Ja pircējs būtu zinājis, ka viņu gaida šāds "pārsteigums", viņš no līguma būtu pilnībā atteicies. Tāpēc viņam ir tiesības uzstāt uz līguma pārskatīšanu un cenas samazināšanu līdz 84,75 procentiem no oriģināla. Piegādātāju, kurš nevēlas pazemināt cenu, tiesa var piespiest ievērot likumu (Civilkodeksa 451. panta 2. punkts).

E. Pustiņina
Žurnāls "Aprēķins"