Organización de la contabilidad de productos terminados. Publicaciones para el lanzamiento de productos terminados Productos terminados, es decir.
Para facilitar el estudio del material, dividimos el artículo en temas:
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Todos los productos terminados, por regla general, se entregan en el almacén y se informan a la persona financieramente responsable. La excepción son los artículos de gran tamaño y los productos que no pueden entregarse en el almacén por razones técnicas y, por lo tanto, son aceptados por las organizaciones de clientes en el lugar de producción, embalaje y montaje.
Los productos por tipo se dividen en:
Bruto: el costo total de los productos terminados producidos por la organización durante el período del informe;
facturación bruta (producción bruta): el costo de todos los productos, productos semiacabados, trabajos realizados y servicios prestados, incluidos los trabajos en curso;
realizado (vendido): producción bruta menos los saldos de productos terminados, trabajos en curso, productos semiacabados, herramientas y repuestos de producción propia;
comparable: productos que fueron producidos por la organización en el período del informe anterior;
incomparable: productos que se produjeron por primera vez en el período del informe.
Actualmente los productos terminados se evalúan según:
Costo de producción real: representa la suma de todos los costos asociados con la fabricación de productos (recaudados en su totalidad solo en la cuenta 20 "Producción principal");
costo de producción estándar o planificado: determine y tenga en cuenta por separado las desviaciones del costo de producción real para el mes del informe del costo planificado (estándar) (las desviaciones se identifican en la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”);
Precios contables (mayoristas, contractuales, etc.): la diferencia entre el costo real y el precio contable se tiene en cuenta por separado. Hasta ahora, esta opción de valoración de productos terminados era la más común, pero ahora, debido a cambios bruscos de precios, se utiliza con menos frecuencia;
precios de venta y aranceles (sin IVA ni impuestos sobre las ventas): tiene la aplicación más amplia;
Costo de producción incompleto (reducido) (método de cálculo de costos directo): determinado por los costos reales sin tener en cuenta los gastos comerciales generales.
Para contabilizar la disponibilidad y movimiento de productos terminados se entiende 43 “Productos Terminados”; Los productos que están sujetos a entrega en sitio y no están formalizados con un certificado de aceptación permanecen como parte del trabajo en curso y no se tienen en cuenta en la cuenta especificada.
La contabilidad sintética de productos terminados se puede mantener en dos versiones: sin utilizar la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” y utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”.
En el primer caso (sin la cuenta 40), los productos terminados se contabilizan en la cuenta 43 "Productos terminados" al costo de producción real. Al mismo tiempo, la contabilidad analítica de ciertos tipos de productos terminados se refleja a precios contables, resaltando las desviaciones del costo real del costo de los productos terminados a precios contables.
Los productos terminados transferidos de la producción al almacén se registran dentro de un mes en la cuenta 43 "Productos terminados" a precios contables.
Al mismo tiempo se realiza un asiento contable:
Dt 43 “Productos terminados”
Al final del mes, se calcula el costo real de los productos terminados capitalizados y se determina la desviación del costo real del producto de su costo a precios contables.
Si el costo real resulta ser mayor que el precio del libro, se realiza una contabilización adicional:
Dt 43 “Productos terminados”
Kit 20 “Producción principal”.
Cuando el costo real de un producto es menor que el precio en libros, la diferencia se cancela utilizando el método de “inversión roja”:
Dt 43 “Productos terminados”
Kit 20 “Producción principal”.
En el caso de que el producto terminado se utilice íntegramente en la propia organización, se considera:
Dt 10 “Materiales”, 21 “Productos semiacabados de producción propia”, etc.
Kit 20 “Producción principal”. En este caso no se utiliza la cuenta 43 “Productos terminados”.
Los productos terminados enviados o entregados localmente se amortizan a precios contables, según el método adoptado para contabilizar las ventas de productos:
Al final del mes, se determina la desviación del costo real de los productos enviados (vendidos) de su costo a precios contables y esta desviación se refleja mediante contabilización adicional o el método de "inversión roja":
Dt 45 “Bienes enviados”, 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas”
Kit 43 “Productos terminados”.
En el segundo caso, cuando se utiliza la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" para contabilizar los costos de producción, la contabilidad sintética de los productos terminados en la cuenta 43 "Productos terminados" se lleva a cabo al costo estándar o planificado.
Al transferir productos terminados de la producción al almacén dentro de un mes, se realiza la siguiente entrada:
Dt 43 “Productos terminados”
Al final del mes, el costo real calculado de los productos terminados se cancela:
Kit 20 “Producción principal”.
La cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” es activa-pasiva. El débito de esta cuenta refleja el costo real de los productos (obras, servicios) y el crédito refleja el costo estándar o planificado. Al comparar la facturación de débito y crédito de la cuenta 40 “Producción de productos (obras, servicios)”, se determina la desviación del costo de producción real del estándar o planificado.
Esta desviación se cancela:
Kit 40 “Liberación de productos (obras, servicios)”.
El exceso del costo de producción real sobre el costo estándar o planificado se cancela mediante contabilizaciones adicionales y los ahorros se cancelan mediante el método de "inversión roja". La cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” está cerrada y no tiene saldo al final del mes.
Para los productos terminados vendidos (vendidos) durante el mes al costo estándar o planificado, se realiza la siguiente entrada:
Dt 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas”
Kit 43 “Productos terminados”
Ejemplo. La contabilidad sintética de los productos terminados se lleva a cabo al costo estándar (planificado), que es de 12,000 rublos. Al final del mes, el costo real de los productos terminados se determinó en 10,000 rublos. Los productos se vendieron en un mes.
En los registros contables se realizaron los siguientes asientos:
1. Los productos terminados se recibieron en el almacén al costo estándar (planificado) - D-t 43 "Productos terminados"
Kit 40 “Lanzamiento de productos (obras, servicios)” - 12.000 rublos.
2. Los productos terminados vendidos se amortizan al costo estándar (planificado):
Dt 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas”
Kit 43 “Productos terminados” - 12.000 rublos.
3. Al final del mes, el costo de producción real de los productos terminados se cancela.
Dt 40 “Liberación de productos (obras, servicios)”
Kit 20 “Producción principal” - 10.000 rublos.
4. La desviación del costo de producción real del costo estándar se cancela (ahorro) -
Dt 90 “Ventas”, subcuenta “Costo de ventas”
Kit 40 “Lanzamiento de productos (obras, servicios)” - 2000 rublos. (“inversión roja”).
contabilidad de producto terminado
La contabilidad de los productos terminados está regulada por la PBU 5/01 “Contabilidad de inventarios”, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha No. 44n, registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia No. 2806.El procedimiento para organizar la contabilidad de productos terminados según PBU 5/01 se determina en las directrices aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 119n, de las cuales se dan extractos en esta sección.
Los productos terminados son productos y productos semiacabados que son producto del proceso de producción de la organización con procesamiento (ensamblaje) completamente completado, correspondiente a las normas vigentes o especificaciones técnicas aprobadas, aceptadas en el almacén de la organización o por el cliente.
El propósito de la contabilidad de los productos terminados es el reflejo completo y oportuno en las cuentas contables de información sobre la liberación y envío de productos terminados a la organización.
Los principales objetivos de la contabilidad de productos terminados son:
Documentación correcta y oportuna de las operaciones de despacho, movimiento y despacho de productos terminados en las áreas de almacenamiento de la organización;
control sobre la seguridad de los productos terminados en las áreas de almacenamiento y en todas las etapas de movimiento;
monitorear la implementación de planes de producción y ventas de productos terminados;
identificación oportuna de artículos no reclamados de productos terminados con el fin de su posible modernización o interrupción de la producción;
identificando la rentabilidad de toda la gama de productos terminados.
Los productos terminados liberados deben transferirse al almacén a la persona financieramente responsable. Los productos grandes que no pueden entregarse en el almacén por razones técnicas son aceptados por el representante del cliente en el lugar de producción (liberación).
La salida de producción de los productos terminados se documenta mediante facturas, certificados de aceptación, especificaciones y otros documentos contables primarios. Se crea una tarjeta de contabilidad de almacén para los productos recibidos en el almacén, similar a la contabilidad de materiales.
La planificación y contabilidad de los productos terminados se realiza en términos físicos y de costos. Si no hay preguntas con indicadores naturales, se utilizan varios métodos para determinar los indicadores de costos (evaluación de productos terminados).
Consideremos los principales métodos para evaluar los productos terminados liberados:
Al costo de producción real. Este método de evaluación de productos terminados se utiliza en empresas con producción única y en pequeña escala, así como cuando se producen productos en masa de una pequeña gama;
a costos de producción incompletos (reducidos), calculados a costos directos (reales) sin gastos generales y generales de producción. La técnica se puede utilizar en producción de manera similar al primer método;
al costo estándar (planificado). El costo planificado se utiliza para evaluar los artículos fabricados de los productos terminados. Para organizar la contabilidad más informativa de los productos terminados, se recomienda determinar el costo planificado para cada artículo. Una característica distintiva de esta metodología es la necesidad de garantizar una contabilidad separada de las desviaciones del costo de producción real de los productos del planificado o estándar. Las desviaciones también deben tenerse en cuenta por gama de productos, pero se pueden tener en cuenta grupos de productos terminados o para la organización en su conjunto. Por lo tanto, tener en cuenta las desviaciones junto con el costo planificado nos permite determinar el costo de producción real del producto terminado. La ventaja de este método de evaluación de productos terminados radica en la organización de un sistema de evaluación unificado en planificación y contabilidad, la implementación de la contabilidad operativa del movimiento de productos terminados y la estabilidad de los precios contables. El uso de esta opción de evaluación es aconsejable en industrias con producción en masa y en serie y con una amplia gama de productos terminados;
a precios negociados, precios de venta y otros tipos de precios. Los precios de contrato se utilizan como precios contables firmes para los productos manufacturados. Las desviaciones del coste real de producción de los productos se tienen en cuenta de la misma forma que en la opción de evaluación anterior. El ámbito de aplicación de este método de valoración de productos terminados también coincide con la versión anterior.
Al formar precios contables para cada artículo del producto, es aconsejable tener en cuenta la regla de la relación correcta de los costos del producto, es decir, Dos artículos con el mismo costo real deben tener el mismo valor contable. Esto es necesario para la correcta distribución de las desviaciones (las desviaciones se distribuyen en proporción al valor contable) para cada artículo del producto.
Por lo tanto, si para cada artículo se reflejan los precios contables y las desviaciones del costo real, el uso de los precios de venta como precios contables no es del todo correcto, porque la relación entre los precios de venta no siempre corresponde a la relación entre los costos de los productos (los productos pueden tener el mismo precio de venta y diferentes costos).
El costo real de los productos terminados depende de los métodos de contabilidad de costos y cálculo de costos utilizados en la organización.
Contabilidad sintética de productos terminados.
Para contabilizar la disponibilidad y el movimiento de productos terminados de naturaleza material en las empresas manufactureras, se utiliza la cuenta contable activa 43 "Productos terminados". Independientemente de los métodos de valoración, la liberación (entrada al almacén) de productos terminados fabricados para la venta se refleja en el débito de la cuenta 43.
Esta sección analiza la contabilidad de productos terminados de naturaleza material.
La producción de dichos productos se puede dividir según los fines de su uso de la siguiente manera:
Ventas de productos terminados;
uso económico general (equipamiento doméstico);
uso industrial general (herramientas);
uso en el ciclo de producción posterior (productos semiacabados).
Los esquemas contables dependen de los propósitos de uso de los productos terminados y de la metodología de evaluación utilizada en la empresa.
Si una empresa produce una pequeña gama de productos para sus propias necesidades, es aconsejable llevar registros contables a costos de producción incompletos (reducidos) y reflejar la producción (fabricación) de productos como un débito en la cuenta 10 "Materiales" con un crédito a cuentas de costos 23 “Producción auxiliar”, 29 “Producción de servicios y granjas”.
Si una empresa lleva a cabo la producción industrial de una gran variedad de productos con el fin de venderlos posteriormente, la cuenta contable activa 43 "Productos terminados" se utiliza para registrar la disponibilidad y el movimiento de los productos terminados. En este caso, es recomendable llevar registros contables a precios contables (costo planificado, precios de contrato). Esto se debe al hecho de que en el momento del lanzamiento y venta de los productos terminados, el costo de producción real aún se desconoce y su cálculo, por regla general, se realiza en el mes siguiente al lanzamiento (venta).
Para reflejar la producción de productos terminados a precios contables, se utiliza la cuenta activa-pasiva 40 “Producción de productos, obras, servicios”. La producción del producto se refleja en el débito de la cuenta 43 del crédito de la cuenta 40 a precios contables (costo planificado). Cuando se forma el costo de producción real, el saldo acreedor de la cuenta 40 determina el costo estándar de los productos terminados fabricados. El costo real se refleja en el débito de la cuenta 40 del crédito de las cuentas de contabilidad de costos 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar", 29 "Producción e instalaciones de servicios". Por lo tanto, el saldo resultante de la cuenta 40 determina la desviación del costo de producción real de los productos manufacturados del costo planificado. Un saldo deudor de la cuenta 40 indica que el costo real excede el planificado, un saldo acreedor indica lo contrario. La magnitud de la desviación determina la exactitud de la metodología para calcular el costo planificado en la empresa, y su gran valor significa errores en los cálculos planificados.
A continuación, el saldo de la cuenta 40 se carga en la cuenta 43 (el saldo acreedor se revierte, el saldo débito se refleja de la manera habitual). Es aconsejable dividir la cuenta 43 en dos subcuentas: 43.1 – productos terminados al costo planificado; 43.2 – desviaciones de los costos reales de los planificados. La organización de la contabilidad analítica de la cuenta 43 depende de las capacidades del software utilizado en la organización. Si el software lo permite, en la cuenta 43 puede organizar la contabilidad analítica de artículos y lotes de productos. Luego, el saldo cancelado de la cuenta 40 se distribuye entre los lotes y artículos de productos terminados liberados en el período del informe en proporción a los precios contables. Si las capacidades técnicas no lo permiten, no puede mantener la contabilidad analítica en la cuenta 43.2 y transferir el saldo de la cuenta 40 a la cuenta 43.2 en una sola cantidad. La cuenta 40 no tiene saldo al final del mes.
Si los productos liberados en el período del informe (para el mes de facturación) se vendieron, parcial o totalmente, las desviaciones deberán redistribuirse en proporción a los saldos y movimientos de los productos terminados. Así, las desviaciones en términos de productos vendidos se reflejan en el débito de la cuenta 90.2 “Costo de ventas” del crédito de la cuenta 43. El saldo de la cuenta 43 después de la redistribución de las desviaciones refleja el costo real de producción de los productos terminados en el almacén de la empresa. . Más detalladamente: contabilidad de productos terminados.
Si una empresa produce productos semiacabados para su uso posterior en procesos de producción, la contabilidad de estos productos semiacabados se lleva a la cuenta 21 "Productos semiacabados de producción propia".
Los productos que no estén formalizados con un certificado de aceptación quedan como parte del trabajo en curso.
Producción de productos terminados.
La producción es el eslabón central de la empresa, en el que se crea el producto final que tiene las propiedades de consumo especificadas.Una empresa industrial es una entidad económica independiente creada en la forma prescrita por la ley para producir productos, realizar trabajos y prestar servicios con el fin de satisfacer las necesidades públicas y obtener ganancias. Realiza sus actividades de forma independiente, dispone de productos manufacturados, ganancias recibidas, restos después de pagar impuestos y otros pagos obligatorios. Las relaciones de una empresa con otras empresas, organizaciones, instituciones, autoridades estatales y municipales y ciudadanos están reguladas por la ley. El proceso productivo es un conjunto de procesos individuales que se llevan a cabo para la obtención a partir de materias primas, materiales, productos semiacabados, componentes de herramientas, objetos de trabajo y consumo, así como sus partes.
La producción se dedica a la materialización de los desarrollos científicos, los resultados de descubrimientos, invenciones y la reproducción de beneficios materiales y espirituales. El papel determinante de la producción de productos, bienes y servicios es satisfacer al máximo las necesidades del hombre y de la sociedad en su conjunto con medios de producción de alta calidad, bienes de consumo y otros beneficios económicos que sustentan la vida. La producción que se desarrolla normalmente debe aumentar el ritmo de producción y mejorar el bienestar material del pueblo.
La producción, si bien resuelve el problema de la producción de productos, resuelve simultáneamente el problema de los beneficios espirituales y el desarrollo de la esfera social.
El ámbito social suele incluir objetos y procesos económicos, tipos de actividades económicas que están directamente relacionadas y relacionadas con la forma de vida de las personas, el consumo de bienes materiales y espirituales por parte de la población, satisfaciendo las necesidades de un individuo, familia, equipo. y la sociedad en su conjunto. Se trata de instituciones de cultura, medicina, arte, ciencia, educación, etc., para las cuales la producción crea la base material y técnica.
Las necesidades de las personas tienden a aumentar el consumo de productos en términos cuantitativos y cualitativos, lo que empuja a la producción a aumentar el volumen de producción de productos con mayores propiedades de consumo. Así, el consumo estimula la producción y estimula todo el ciclo reproductivo, convirtiendo la producción simple en producción ampliada.
Los principales factores del proceso de reproducción de bienes materiales que se repite continuamente incluyen la mano de obra (mano de obra), los activos fijos de producción (capital fijo), los recursos materiales, el potencial científico y de información.
La contratación es uno de los principales problemas del funcionamiento exitoso de una empresa. El destino de la empresa depende de la calidad de su trabajo. Seleccionar a los empleados adecuados y posteriormente trabajar con ellos puede aliviar muchos problemas potenciales y ayudar a crear relaciones positivas entre el gerente y el equipo.
El trabajo diario con el personal de una empresa consiste en evaluar la necesidad de personal, contratar, capacitar, monitorear, evaluar la calidad del trabajo de los empleados, gestionarlos, planificar políticas de personal y estimular el buen trabajo.
La determinación incorrecta de la necesidad de personal o su selección puede provocar que su trabajo sea ineficaz, por ejemplo, debido a que son más adecuados para otra tarea. Puede contratar empleados basándose en sus conocidos. Esto puede brindar más información sobre sus habilidades, ética de trabajo, autodisciplina, responsabilidad, lealtad y dedicación. Se deben seguir los requisitos legales en las prácticas de contratación y recursos humanos.
Al evaluar la calidad del trabajo del personal, es necesario analizar el desempeño de su trabajo durante cualquier período, anotar los éxitos, hacer comentarios sobre las deficiencias identificadas, identificar tareas para el futuro, brindar a los empleados la oportunidad de hablar sobre los resultados de la evaluación. calidad de su trabajo y discutir cualquier queja o problema disciplinario.
No menos importante es la elección de acompañantes o socios comerciales. Esto se aplica tanto a sus cualidades personales como a la evaluación de sus potenciales asociaciones y cualidades colectivistas, específicamente en el ámbito empresarial. La subestimación y la sobreestimación pueden provocar el colapso de una empresa, una pérdida de autoridad o problemas con el código penal.
Las relaciones con el Estado, el sistema financiero y representantes específicos del poder ejecutivo deben basarse en el estricto cumplimiento de las normas legales.
El comportamiento empresarial debe contribuir a la creación y mantenimiento de la propia imagen, la autoridad entre los consumidores y en los círculos empresariales y aumentar el nivel de reputación como socio confiable y honesto. Pero siempre debes recordar los secretos comerciales.
Puede evitar la deshonestidad de los socios y socios comerciales averiguando primero información sobre ellos, su reputación en el mundo empresarial y sus transacciones y transacciones. Es igualmente importante redactar correctamente el contrato, incluidas las sanciones por incumplimiento de las obligaciones mutuas.
El personal representa el componente más importante de la base material y de producción. Están directamente relacionados con el proceso productivo y constituyen el personal de producción industrial (IPP), que está formado por trabajadores, especialistas y personal de servicio. La mayor parte del PPP son trabajadores. Bajo la influencia del progreso científico y tecnológico, se están produciendo cambios estructurales en la distribución de trabajadores y especialistas entre industrias.
La categoría de trabajadores incluye a los trabajadores que participan directamente en el proceso de producción de productos de fabricación. A su vez, los trabajadores se dividen en principales y auxiliares. Los trabajadores clave son aquellos que llevan a cabo directamente los procesos tecnológicos de fabricación de productos. Los trabajadores auxiliares incluyen trabajadores que dan servicio a los procesos tecnológicos de la producción principal y auxiliar (producción de equipos tecnológicos, equipos no estándar, herramientas, etc.), así como trabajadores del transporte, electricistas, lubricantes, distribuidores de herramientas, trabajadores que reparan diversos equipos.
La categoría de especialistas está formada por trabajadores que desempeñan las funciones de gestión, gestión de planificación tecnológica y organizativa de la producción (director, sus suplentes, jefes de taller y sus suplentes, empleados de departamentos y dirección de taller, capataces, diseñadores, tecnólogos, economistas, planificadores, estándares. ajustadores, etc.), así como el personal que desempeña las funciones de contabilidad, planificación, abastecimiento, ventas, dotación de personal, empleados de los departamentos administrativos y económicos, empleados involucrados en servicios personales para todos los trabajadores (ascensores, guardarropas, limpiadores, etc. ).
La mecanización y automatización de los procesos de producción, el equipamiento de la producción con nuevos equipos, están cambiando la naturaleza del trabajo y aumentando los requisitos de calificación de los trabajadores. En una economía de mercado, las necesidades de personal son cada vez mayores. Sólo aquellos trabajadores y especialistas que conocen su trabajo, lo tratan concienzudamente y se preocupan no sólo por sí mismos, sino también por los resultados finales colectivos de las actividades de la empresa, pueden encontrar un trabajo estable. Los activos de producción básicos juegan un papel importante para garantizar el funcionamiento eficiente de la producción. Estos son los medios de producción, su base material. La esencia económica de los activos fijos de producción es que no pierden sus propiedades de inmediato, sino gradualmente y, por lo tanto, compensan completamente su forma natural a través de una serie de ciclos de producción.
El papel más importante en el proceso de producción lo desempeña la mano de obra: máquinas y equipos eléctricos, máquinas y equipos de trabajo, instrumentos de medición y control, dispositivos y equipos de laboratorio, tecnología informática, otras máquinas y equipos. Al influir en los objetos de trabajo, cambian su forma y propiedades naturales y materiales, asegurando el flujo ininterrumpido del proceso tecnológico dentro de parámetros regulados. Teniendo en cuenta el papel de las máquinas, equipos y otras herramientas enumeradas anteriormente en el proceso de producción, se les denomina parte activa del aparato de producción. La parte pasiva incluye edificios, estructuras, dispositivos de transmisión, vehículos, ya que participan indirectamente en el proceso de producción. Los edificios y estructuras, por ejemplo, crean las condiciones para el funcionamiento eficaz de los instrumentos activos.
Para contabilizar y analizar el desempeño de los activos fijos se utiliza un sistema de indicadores, el más importante de los cuales es la productividad del capital.
Recursos materiales (objetos de trabajo): materias primas, suministros, combustible, todo tipo de energía, etc. - participar en el ciclo de producción una vez, cambiar completamente su forma material-natural y transferir inmediatamente todo su costo al producto terminado. Ésta es la esencia económica de los objetos de trabajo (capital de trabajo). El capital de trabajo representa entre el 70% y el 90% del costo de los productos industriales. Mejorar su uso puede reducir significativamente los costos de producción.
Potencial científico y informativo. Los recursos de información incluyen información científica, técnica y económica utilizada o destinada a ser utilizada en el diseño de productos, la preparación científica y tecnológica de la producción y en la producción de productos. Otros recursos de producción (objetos de trabajo) pueden utilizar información bursátil y las herramientas pueden utilizar listas de precios. Las fuentes de información científica y técnica pueden ser descripciones de patentes, revistas científicas y científicas y técnicas de la industria, libros de referencia, monografías.
La información reglamentaria está contenida en el Código Civil de la Federación de Rusia, boletines de actos reglamentarios de ministerios y departamentos de la Federación de Rusia, documentos del Consejo de Cooperación Aduanera, códigos de derecho civil y privado de países extranjeros, acuerdos y convenios internacionales, normas, Requisitos y condiciones técnicos para productos de países extranjeros individuales.
La reproducción constante de los factores de producción, teniendo en cuenta las crecientes exigencias de su valor para el consumidor, es la fuerza impulsora de una economía en desarrollo.
almacén de productos terminados
Un almacén es uno de los componentes indispensables de cualquier producción. El grado de organización del almacén incide directamente en la calidad de los productos. Cada empresa ha desarrollado un enfoque individual para el almacenamiento. Las principales funciones de un almacén de productos terminados (en adelante almacén) son: recepción de productos terminados por cantidad, descarga del transporte, almacenamiento de acuerdo con las normas tecnológicas, de seguridad contra incendios, sanitarias y otras desde el momento de su llegada al almacén. hasta el envío. Además, en el almacén, los productos se seleccionan del lugar de almacenamiento y se empaquetan según las propiedades y destinos del consumidor según los documentos. Los productos terminados también se cargan desde el almacén mediante transporte principal (ferrocarril o carretera).Las siguientes son características típicas de un almacén de producto terminado:
Corta vida útil de los productos de 1 a 10 días.
- envío de mercancías por ferrocarril o por carretera,
- entrega rítmica de productos al almacén, mediante transporte interno de la empresa, por ejemplo: transportador eléctrico de piso, transportador aéreo o de piso, monorrieles.
Un papel importante en la confiabilidad del proceso de transporte lo desempeñan las estrechas conexiones organizativas y tecnológicas entre el almacén y las organizaciones de transporte. Porque, en caso de entrega tardía de un vehículo para carga, el envío de productos terminados puede retrasarse. Lo que, a su vez, puede provocar el incumplimiento de los plazos de entrega y, si así se especifica en el contrato, la imposición de sanciones a la empresa.
Debido a la corta vida útil de la mercancía, no es recomendable construir almacenes de más de 8-12 metros y con áreas de almacenamiento desarrolladas. De mayor importancia son las áreas de montaje y preparación para el envío de envíos de transporte y su carga en el transporte por carretera o ferrocarril.
Los almacenes para productos terminados se crean como edificios separados y como un complejo. Los almacenes independientes son típicos de productos a granel. En los almacenes con varias cargas a granel, se proporcionan pilas separadas u otros contenedores, por ejemplo, contenedores, búnkeres, silos para diferentes tipos de carga. También es posible instalar paredes divisorias que separen compartimentos para almacenar diferentes cargas. Los fertilizantes minerales secos y los productos químicos se almacenan en naves cerradas, por ejemplo hechas de estructuras prefabricadas de hormigón armado.
Ventas de productos terminados.
Consideremos el reflejo de la venta de productos terminados como la operación más común. Las ventas de productos terminados se realizan en virtud de un contrato de suministro y se reflejan de manera similar a las transacciones de venta de bienes.Los asientos contables de esta transacción comercial reflejan la situación en la que la transferencia de propiedad de los productos terminados del fabricante al comprador ocurre en el momento del envío de los productos.
Dependiendo del momento de cálculo (pago) por parte del comprador de los productos recibidos, existen dos opciones para generar asientos contables. La primera versión de las publicaciones refleja la venta de productos terminados, en la que el momento del pago ocurre después del momento del envío del producto. Además, el momento del pago de los productos puede ocurrir significativamente más tarde que el momento del envío, lo que dará lugar a la aparición de cuentas por cobrar impagas por parte del fabricante.
La segunda variante de contabilización refleja la venta de productos terminados, en la que el momento del pago ocurre antes del momento del envío de los productos. En esta situación, el fabricante tiene una cuenta por pagar al comprador, que éste reembolsa mediante el envío de los productos.
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Cuenta Dt |
cuenta kt |
Descripción del cableado |
Cantidad de transacción |
Una base documental |
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1. Venta de productos terminados con pago posterior al envío (transferencia) |
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Costo de productos terminados. |
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La contabilización refleja los ingresos por el precio de venta de los productos terminados, incluido el IVA. |
Carta de porte (formulario No. TORG-12) |
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La publicación refleja el monto del IVA sobre los productos vendidos. |
importe del IVA |
Carta de porte (formulario No. TORG-12) |
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La publicación refleja el hecho del pago de la deuda por los productos enviados. |
Valor de ventas de productos terminados. |
Extracto de cuenta |
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2. Ventas de productos terminados mediante pago anticipado. |
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Se refleja el pago anticipado del comprador por los productos terminados. |
Monto del pago por adelantado |
Extracto de cuenta |
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El IVA se cobra sobre el pago por adelantado |
importe del IVA |
Orden de pago |
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La publicación refleja el envío de productos terminados. El monto del costo depende de la metodología para evaluar la producción de productos terminados. |
Costo del producto |
Carta de porte (formulario No. TORG-12) |
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Los ingresos se reflejan en el precio de venta de los productos terminados, incluido el IVA. |
Valor de venta de productos terminados (monto incluido el IVA) |
Carta de porte (formulario No. TORG-12) |
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Se cobra IVA sobre los productos vendidos. |
importe del IVA |
Carta de porte (formulario No. TORG-12) |
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El prepago recibido previamente se compensa con la deuda por los productos enviados. |
Monto del pago por adelantado |
Cálculo del certificado contable. |
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El IVA se acredita del pago anticipado. |
importe del IVA |
Factura |
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Publicaciones que reflejan la enajenación de productos terminados bajo acuerdos de comisión, trueque, etc. similar a la contabilidad de mercancías
Costo de productos terminados.
Una de las principales características que utiliza el análisis económico para identificar la eficiencia de una empresa es el costo de los productos vendidos y terminados: por eso es especialmente importante saber cuál es el costo.El costo se refiere a los costos sumados de los recursos monetarios, laborales, naturales y materiales gastados en la producción y venta de productos.
El costo incluye costos asociados con actividades comerciales; con las actividades de un emprendedor; con la fabricación y venta de determinados productos; los cuales están documentados.
Los costos se contabilizan en el período en que realmente ocurren. Esto no depende de cuándo se les paga.
La información sobre el costo de producción para el análisis se puede obtener del "informe de resultados financieros", así como del Apéndice del balance anual de la empresa.
El precio es:
1. planificada y actual, según la eficacia de la formación;
2. taller, planta general, completo, dependiendo de la inclusión de gastos;
3. Unidades o volumen total de productos, según el volumen de producción.
Los métodos para calcular los costos del producto dependen del nivel de preparación del producto en sí.
En cuanto al objeto de cálculo de costos, es cualquier tipo específico de producto o trabajo, servicio o todos los productos de la empresa.
Estos objetos de cálculo se pueden medir:
En términos físicos: piezas, toneladas, litros, kilogramos, metros, etc.;
- en unidades naturales aumentadas. Por ejemplo, veinte pares de zapatos;
- en metros condicionales o condicionalmente naturales. Aquí se mide la relación del indicador estudiado con respecto a la generalidad: el contenido de una sustancia en relación con el cien por ciento de algo.;
- en medidas de costos. Por ejemplo, costos por rublo de productos terminados;
- en contadores de mano de obra, como horas estándar;
- en metros convencionales.
Según la eficiencia del control, existen cuatro tipos de contabilidad de costos: estándar, incremental, basada en pedidos y proceso por proceso.
El método normativo implica una estimación de costos precompilada para un producto individual, rastreando los cambios en relación con el costo estándar a lo largo del mes, aceptando los costos reales e identificando las razones de las desviaciones de los estándares. Después de eso, el costo real se determina teniendo en cuenta las desviaciones de los estándares (aumento o disminución en relación con el costo planificado).
El método proceso por proceso se utiliza en empresas donde se realiza la producción en masa de uno o varios tipos de productos, que se caracteriza por un proceso tecnológico corto, en el que no hay trabajo en progreso. El método del proceso consiste en que se tienen en cuenta los costos directos e indirectos de todos los elementos para la producción de todos los productos. El costo promedio de una unidad de producto (o servicio o trabajo) se calcula dividiendo los costos de producción para todo el período (mes) por la cantidad de productos terminados para el mismo período (mes). Para controlar eficazmente los costos de producción, el proceso de producción se divide en procesos separados, por lo que el método es proceso por proceso. Algunos tipos de producción se dividen en varias etapas por las que pasan las materias primas antes de convertirse en un producto terminado. Estas etapas se denominan reparticiones; puede haber varias. Juntos forman el proceso de producción. De ahí el nombre del método: transversal.
El objeto de costo con este método es la redistribución. Cuando se utiliza este método, los costos directos se cargan a la contabilidad corriente por proceso y no por categoría de producto, servicio u obra. Esta metodología se aplica a pesar de que en una sola etapa de procesamiento se pueden obtener varios tipos de productos. En la mayoría de los casos, el objeto de la contabilidad de costos son los tipos individuales de productos o sus grupos, y no el volumen total de productos.
Cuando se utiliza el método pedido por pedido, los costos directos se registran en elementos de cálculo de costos para pedidos individuales. Los pedidos están determinados por una cantidad específica de un determinado tipo de producto. El resto de gastos se tendrán en cuenta en función del lugar de procedencia, su finalidad (finalidad), así como por concepto. Se tienen en cuenta en el coste de pedidos concretos, según la base de distribución seleccionada. El objeto de la contabilidad de costos según el método pedido por pedido es una orden de producción específica, una vez finalizada la cual se formará el costo real.
El trabajo en curso incluye todos los costos que ocurren en el proceso de cumplimiento de un pedido hasta su finalización. Después de registrar un pedido, se acepta para trabajar, luego se asignan números, que se registran desde principios de año. Estos números serán su código. Se envía una copia del aviso de apertura del pedido al departamento de contabilidad. El departamento de contabilidad crea una tarjeta contable en la que se registrarán los costos de este pedido.
Una vez fabricado el producto se cerrará el pedido. Después de esto, se detiene la entrega de materiales y el proceso de cálculo de salarios a los empleados. El costo unitario real del producto se determinará después de completar el pedido dividiendo el costo total por la cantidad de productos producidos. Este método le permite comprender cuál es el costo en una expresión bastante universal.
Lanzamiento de productos terminados.
La contabilidad cuantitativa de los productos terminados por tipo y lugar de almacenamiento se puede organizar de dos formas principales: con tarjeta y sin tarjeta. En el primer método, las declaraciones de recepción agrupadas de productos se compilan según su tipo y ubicación de almacenamiento. En el segundo método, se compilan hojas de facturación diarias (generalmente con la ayuda de computadoras) para registrar la salida de la producción y el movimiento de los productos terminados a los almacenes y otros lugares de almacenamiento.La salida de producción de productos tanto en el primer como en el segundo método se documenta mediante albaranes, especificaciones, certificados de aceptación, etc.
Los siguientes documentos primarios se utilizan para contabilizar los productos terminados:
Albaranes de entrega,
- actos de aceptación y entrega de obras (servicios),
- recibos de ferrocarril,
- cartas de porte,
- solicitudes-órdenes de pago.
La liberación de productos terminados debe realizarse bajo control constante por parte del aparato contable de la organización, ya que su recepción ininterrumpida del proceso de producción presupone el cumplimiento oportuno de las relaciones contractuales con los clientes, la organización de liquidaciones con el presupuesto, fondos extrapresupuestarios. y empleados de la organización.
Una vez que el producto ha pasado la última etapa del ciclo de producción, se considera listo, y si no sale inmediatamente a la venta, se deposita en manos de la persona financieramente responsable (almacenista).
Al recibir los productos terminados, la persona económicamente responsable, al firmar el documento de transferencia de bienes materiales (actos, facturas, etc.), se deja una segunda copia del mismo. Cuando los productos se retiran del almacén, el departamento de contabilidad prepara dos copias de las facturas, una de las cuales la conserva la persona que recibió los productos y la segunda permanece en el almacén. Todo movimiento de productos terminados debe reflejarse en las tarjetas de contabilidad del almacén (formulario No. M-17) o, lo que es más conveniente con una gran variedad de bienes y materiales, en el libro de contabilidad del almacén (formulario No. M-40). Estos documentos reflejan la recepción, consumo y saldo de cada gama de productos terminados.
Al final del mes, la persona financieramente responsable elabora y presenta al departamento de contabilidad un informe sobre el movimiento de los activos materiales, al que se adjuntan todos los documentos primarios reflejados en el mismo. La contabilidad de los productos terminados por parte de la persona financieramente responsable se lleva a cabo, por regla general, en términos cuantitativos. El coste y los importes totales ya se indican en el departamento de contabilidad al procesar los informes de materiales.
El movimiento real de productos terminados en contabilidad se tiene en cuenta en los informes de producción y los informes sobre el movimiento de activos materiales, sobre cuya base las organizaciones elaboran un estado contable de activos materiales, bienes y contenedores. Estas declaraciones se utilizarán en el futuro para completar la orden del diario No. 10/2.
Después de conciliar todos los datos reflejados en la documentación primaria con la información presentada en los registros contables, el departamento de contabilidad elabora los balances.
La capitalización de productos terminados, dependiendo de su uso posterior, se puede realizar en la cuenta 10 “Materiales” o en la cuenta 43 “Productos terminados”. Los “materiales” se cuentan en el número 10 si se conoce con precisión su uso posterior para las necesidades de la explotación. Si se desconoce la dirección de uso del producto, así como cuando el producto terminado se envía a la venta, se refleja en la cuenta 43 del balance activo “Productos terminados”.
PBU 5/01 establece las reglas para la formación en contabilidad de información sobre los productos terminados de la organización. PBU 5/01 prevé las siguientes áreas para evaluar productos terminados:
1) evaluación de los productos terminados al recibirlos;
2) evaluación de los productos terminados cuando se ponen en producción o se eliminan.
La principal dificultad asociada con la contabilidad de los productos terminados se debe al hecho de que cuando se llevan del taller al almacén, por regla general, nadie sabe ni puede saber cuánto costó producirlos y, como resultado, nadie puede decir cuál es su costo real. Por lo tanto, durante el período del informe, estos productos se reciben y su movimiento se refleja a precios contables (planificados u otros), y solo después de que se haya calculado el costo real de producción, la estimación previamente reflejada en la contabilidad de lo recibido y, en consecuencia, Los productos ya enviados se aclaran y se llevan a la realidad.
Los productos terminados durante el período del informe se pueden evaluar utilizando uno de los siguientes métodos:
A producción real o costo reducido;
- según el coste de producción planificado (estándar);
- a precios de venta al por mayor;
- a precios y tarifas de venta libres, incluido el IVA;
- a precios de mercado libre.
Este método es conveniente de utilizar en organizaciones con una gama limitada de productos en serie, cuando la producción y las ventas se realizan a diario. La desventaja del método es la inexactitud al determinar los costos de producción antes del final del mes del informe.
La ventaja de este método es la unidad de evaluación en la contabilidad, la planificación y los informes actuales. Sin embargo, si el costo planificado cambia varias veces durante el año, entonces es necesario reevaluar el producto terminado, lo cual requiere mucha mano de obra. Si tomamos en cuenta la producción de productos básicos al costo promedio anual planificado, entonces los precios contables no cambian durante el año, pero el costo de los productos terminados y vendidos en el plan no corresponderá a su costo indicado en los informes mensuales y trimestrales.
La contabilidad de la disponibilidad y movimiento de productos terminados se lleva a cabo, como se señaló anteriormente, en la cuenta activa 43 "Productos terminados". Esta cuenta es utilizada por organizaciones en las industrias de producción de materiales.
En la cuenta 43, los productos terminados se pueden contabilizar tanto al costo de producción real como al costo estándar (planificado), que incluye los costos asociados con el uso de activos fijos, materias primas, materiales, combustible, energía, recursos laborales y otros costos de producción en el proceso de producción, o a los costos directos.
La cuenta 43 “Productos terminados” no tiene en cuenta:
El costo del trabajo realizado y los servicios prestados a terceros (de hecho, los costos para ellos se cargan de las cuentas de costos de producción directamente a la cuenta 90 "Ventas");
- productos que están sujetos a entrega a los clientes en el sitio y no están formalizados con un certificado de aceptación (permanecen como parte del trabajo en curso);
- productos terminados comprados para ensamblaje (cuyo costo no está incluido en el costo de los productos de la organización) o como bienes para la venta (los bienes se contabilizan en la organización en la cuenta 41 "Bienes").
El débito de la cuenta refleja la contabilización de productos terminados (de producción, devoluciones de clientes, según los resultados del inventario), y el crédito refleja su cancelación como resultado de envío, escasez, regreso a producción (Cuadro 6.1).
Al contabilizar los productos terminados en la cuenta 43 al costo de producción real en la contabilidad analítica, el movimiento de sus artículos individuales se puede reflejar a precios contables (costo planificado, precios de venta, etc.), resaltando las desviaciones del costo de producción real de los productos de su costo. a precios contables. Dichas desviaciones se tienen en cuenta para grupos homogéneos de productos terminados, que la organización forma en función del nivel de desviaciones del costo de producción real del costo a los precios contables de los productos individuales.
Al cancelar productos terminados de la cuenta 43, el monto de las desviaciones del costo de producción real relacionado con estos productos del costo a los precios aceptados en la contabilidad analítica se determina mediante un porcentaje calculado sobre la base de la relación de desviaciones para el saldo de productos terminados. productos al comienzo del período del informe y desviaciones de los productos recibidos en el almacén durante el mes del informe, al costo de estos productos a precios de descuento.
Los montos de las desviaciones del costo de producción real de los productos terminados de su costo a precios contables relacionados con los productos enviados y vendidos se reflejan en el crédito de la cuenta 43 y el débito de las cuentas correspondientes (45, 76, 79, 90) con un asiento adicional o de reversión, según representen si están gastando de más o ahorrando.
En contabilidad, la producción y venta de productos terminados se puede realizar utilizando (o sin utilizar) la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”, que tiene como objetivo resumir información sobre productos fabricados, trabajos terminados y servicios realizados para el período de información.
La cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" refleja información sobre los productos fabricados, los trabajos entregados a los clientes y los servicios prestados durante el período del informe, y también identifica las desviaciones del costo de producción real de estos productos, obras y servicios del estándar ( planeado) costo.
La contabilidad de los productos terminados que utilizan esta cuenta se realiza al costo estándar. En este caso, los productos terminados realmente liberados y entregados al almacén durante el mes se valoran al costo estándar (planificado) y se reflejan en el crédito de la cuenta 40 en correspondencia con la cuenta 43. Los productos vendidos se reflejan al costo estándar (planificado) en el débito de la cuenta 90 y el crédito de la cuenta 43.
Al final del mes, la información sobre los productos liberados de producción (trabajos completados, servicios prestados) se genera en la cuenta 40 en dos estimaciones:
1) por débito: costo de producción real;
2) para un préstamo: costo estándar (planificado).
Al comparar la rotación de débito y crédito en la cuenta 40, se revela la desviación del costo de producción real del costo estándar (planificado). El exceso de este último sobre el real se refleja mediante un asiento de reversión en el débito de la cuenta 90 y el crédito de la cuenta 40. El exceso del costo real sobre el costo estándar (planificado) se refleja en el débito de la cuenta 90 y el crédito de la cuenta 40 mediante un asiento adicional.
Así, el importe total de las desviaciones por la venta de productos terminados se cargará a resultados financieros.
La cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” se cierra mensualmente y no tiene saldo a la fecha del informe.
Si la contabilidad de los productos terminados se lleva a cabo sin utilizar la cuenta 40, entonces en la cuenta 43 "Productos terminados" la contabilidad se lleva a cabo al costo real. Al mismo tiempo, en la contabilidad analítica de la cuenta 43 y en los lugares de almacenamiento, la presencia y el movimiento de productos terminados se reflejan a precios contables (precios de costo real o precios estándar; otras opciones son posibles). Si se aplican precios estándar, para contabilizar las desviaciones del costo real de los productos de su costo a precios de descuento, se abre una subcuenta "Desviación del costo real de los productos terminados del precio récord" en la cuenta 43 "Productos terminados". Dichas desviaciones se registran para grupos homogéneos de productos terminados, que son formados por la organización en función del nivel de desviaciones del costo real a los precios de los productos individuales aceptados para contabilidad.
El exceso del costo real sobre el valor contable se refleja en el débito de la subcuenta y en el crédito de las cuentas contables de costos. Si el costo real es menor que el valor en libros, entonces la diferencia se refleja en una entrada de reversión.
Este método es más adecuado para la producción individual y a pequeña escala o para la producción de productos en masa de una pequeña gama. En este caso, los productos terminados en almacén se reflejan en función del costo de las materias primas, insumos, productos semiacabados, energía, depreciación acumulada de los equipos, salarios de los trabajadores, etc., utilizados en su producción. Además, el costo de los componentes que se utilizan en la producción de productos puede cambiar, ya que sus precios aumentan constantemente, por lo que se incluirán en el almacén diferentes lotes de productos terminados a diferentes precios.
En este caso, el reflejo en la contabilidad de las transacciones para la recepción de productos terminados desde la producción al almacén, por regla general, no causa problemas: los costos de producción se cargan de la cuenta 20 "Producción principal" a la cuenta 43. Al mismo tiempo, general Los gastos de producción y comerciales generales se cargan preliminarmente en la cuenta 20. Además, la cuenta 20 incluye el costo del trabajo y los servicios de producción auxiliar. En algunos casos, el costo del trabajo y los servicios de las industrias de servicios y las granjas registrados en la cuenta 29 "Producción de servicios y granjas" también se pueden cancelar en la cuenta 20.
El saldo de la cuenta 20 después de la capitalización de productos terminados corresponde al volumen de trabajo en curso.
Un requisito importante de PBU 1/98 es el requisito de prudencia (en teoría se llama principio de conservadurismo); Según él, el contador debe estar “más dispuesto a reconocer en contabilidad los gastos y pasivos que los posibles ingresos y activos”. Esto significa que si el precio de venta estimado de los productos terminados cae por debajo del costo real, entonces la valoración de los productos terminados debe realizarse a precios de venta (mercado actual). Al elaborar un balance, una disminución en el costo de los productos terminados se refleja en la contabilidad al acumular una reserva en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y el crédito de la cuenta 14 “Reserva para disminuir el costo de activos materiales."
En el futuro, cuando se enajenen productos terminados o cuando se incrementen los actuales, el monto correspondiente de la reserva se aplica al incremento del resultado financiero en el débito de la cuenta 14 y el crédito de la cuenta 91.
La contabilidad analítica de la cuenta 43 se lleva a cabo por lugares de almacenamiento y tipos individuales de productos terminados por marcas, artículos, modelos y otras características distintivas. Además, se debe llevar una contabilidad de los grupos de productos ampliados: productos de producción principal, productos elaborados a partir de residuos, bienes de consumo, repuestos, etc.
factura de productos terminados
La cuenta 43 “Productos terminados” tiene como objetivo resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de productos terminados. Esta cuenta es utilizada por organizaciones dedicadas a actividades industriales, agrícolas y otras actividades de producción.Los productos terminados comprados para ensamblaje (cuyo costo no está incluido en el costo de producción de la organización) o como bienes para la venta se registran en la cuenta 41 "Bienes". El costo del trabajo realizado y los servicios prestados no se refleja en la cuenta 43 "Productos terminados", y los costos reales de ellos a medida que se venden se cargan de las cuentas de costos de producción a la cuenta 90 "Ventas".
La aceptación para contabilizar los productos terminados fabricados para la venta, incluidos los productos parcialmente destinados a las necesidades propias de la organización, se refleja en el débito de la cuenta 43 "Productos terminados" en correspondencia con las cuentas para registrar los costos de producción o las cuentas 40 "Salida de productos (trabajo, servicios )". Si los productos terminados se envían íntegramente para su uso en la propia organización, es posible que no se contabilicen en la cuenta 43 "Productos terminados", pero se tienen en cuenta en la cuenta 10 "Materiales" y otras cuentas similares, según el propósito de Estos productos.
Cuando los ingresos por la venta de productos terminados se reconocen en contabilidad, su valor se da de baja de la cuenta 43 "Productos terminados" al débito de la cuenta 90 "Ventas".
Si los ingresos por la venta de productos enviados no se pueden reconocer en la contabilidad durante un tiempo determinado (por ejemplo, al exportar productos), hasta que se reconozcan los ingresos, estos productos se registran en la cuenta 45 "Bienes enviados". Cuando efectivamente se envía, se registra en el crédito de la cuenta 43 “Productos terminados” en correspondencia con la cuenta 45 “Mercancías enviadas”.
Al contabilizar productos terminados en la cuenta sintética 43 "Productos terminados" a los costos de producción reales en la contabilidad analítica, el movimiento de sus artículos individuales se puede reflejar a precios contables (costos planificados, precios de venta, etc.), resaltando las desviaciones de los costos de producción reales. de productos desde su costo a precios reducidos. Dichas desviaciones se tienen en cuenta para grupos homogéneos de productos terminados, que la organización forma en función del nivel de desviaciones del costo de producción real del costo a los precios contables de los productos individuales.
Al cancelar productos terminados de la cuenta 43 "Productos terminados", el monto de las desviaciones del costo de producción real relacionado con estos productos del costo a los precios aceptados en la contabilidad analítica se determina mediante un porcentaje calculado sobre la base de la relación de desviaciones a el saldo de productos terminados al inicio del período del informe y las desviaciones de los productos recibidos en el almacén durante el mes del informe, al costo de estos productos a precios de descuento.
Los montos de las desviaciones del costo de producción real de los productos terminados de su costo a precios contables relacionados con los productos enviados y vendidos se reflejan en el crédito de la cuenta 43 “Productos terminados” y el débito de las cuentas correspondientes con un asiento adicional o de reversión, dependiendo de si representan un sobregasto o un ahorro.
La contabilidad analítica de la cuenta 43 "Productos terminados" se lleva a cabo por ubicaciones de almacenamiento y tipos individuales de productos terminados.
La cuenta 43 “Productos terminados” se corresponde con las cuentas:
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por débito |
en calidad de préstamo |
|
20 Producción principal |
10 materiales |
Ventas de productos terminados.
Las ventas de productos terminados forman parte de las actividades normales de la organización.A efectos contables, los ingresos por la venta de productos terminados se determinan sobre la base del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica (es decir, sobre una base devengado).
Los productos terminados se consideran vendidos (vendidos) en el momento de su envío al comprador y de la transferencia de propiedad del producto a él.
Las ventas de productos terminados las realizan organizaciones a precios que incluyen el impuesto al valor agregado.
Al enviar (dispensar) productos terminados, se determinan los montos a pagar por el comprador, se redacta un documento de liquidación y se le presenta para el pago.
La forma de pago de los productos terminados enviados dentro del territorio de la Federación de Rusia está establecida por los términos del contrato; sin embargo, como regla general, los compradores pagan los productos terminados recibidos mediante órdenes de pago.
Al vender productos terminados, el objetivo final es identificar en las cuentas contables el resultado financiero de la operación de su venta.
El resultado financiero por ventas de productos terminados se muestra mensualmente en la cuenta 90 “Ventas”.
Esta cuenta resume información sobre ingresos y gastos asociados con la venta de productos terminados y genera un resultado financiero para ellos.
La cuenta 90 “Ventas” refleja:
Ingresos por la venta de productos terminados (subcuenta 90-1 “Ingresos”);
costo de productos terminados y gastos de venta (subcuenta 90-2 “Costo de ventas”);
impuesto al valor agregado (subcuenta 90-3 “Impuesto al valor agregado”);
impuestos especiales: sobre la venta de productos sujetos a impuestos especiales (subcuenta 90–4 “Impuestos especiales”).
Para identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de la venta de productos para el mes del informe, se utiliza la subcuenta 90–9 “Ganancia/pérdida de ventas”.
El resultado financiero de las ventas para el mes del informe se determina comparando la facturación total del débito en las subcuentas 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "Impuesto al valor agregado", 90-4 "Impuestos especiales" y la facturación del crédito en la subcuenta 90 -1 “Ingresos”.
Este resultado financiero se carga mensualmente (con facturación final) de la subcuenta 90–9 “Ganancias/pérdidas de ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”, donde se forma el resultado financiero final de todo tipo de actividades de la organización.
En general, se aceptan para contabilización ingresos por un monto calculado en términos monetarios igual al monto de los ingresos en efectivo y otros bienes y/o al monto de las cuentas por cobrar.
Si el monto del recibo cubre solo una parte de los ingresos, entonces los ingresos aceptados para contabilidad se determinan como la suma del recibo y las cuentas por cobrar (en la parte no cubierta por el recibo).
Además, normativamente se establecen las siguientes características para determinar los ingresos por la venta de productos terminados:
Al vender productos en los términos de un préstamo comercial, otorgado en forma de pago diferido y a plazos, los ingresos se aceptan para contabilizar el monto total de las cuentas por cobrar;
el monto de los recibos y/o cuentas por cobrar en virtud de contratos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pagos) en medios no monetarios se acepta para contabilizar al costo de los bienes (objetos de valor) recibidos o por recibir por la organización. El costo de los bienes (objetos de valor) recibidos o por recibir por una organización se establece con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el costo de bienes (objetos de valor) similares. Si es imposible determinar el costo de los bienes (objetos de valor) confiados por la organización, el monto de los recibos y/o cuentas por cobrar se determina por el valor de los productos (bienes) transferidos o por transferir por la organización. El costo de los productos (bienes) transferidos o a transferir por la organización se establece con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar los ingresos en relación con productos (bienes) similares;
el monto de los recibos y/o cuentas por cobrar se determina teniendo en cuenta todos los descuentos (margen) proporcionados a la organización de acuerdo con el acuerdo.
Los ingresos por la venta de productos se reconocen contablemente si existen las siguientes condiciones:
La organización tiene derecho a recibir estos ingresos derivados de un contrato específico o confirmados de manera adecuada;
se puede determinar el monto de los ingresos;
existe certeza de que una transacción particular resultará en un aumento en los beneficios económicos de la entidad (existe certeza de que la entidad recibirá el pago en efectivo u otro activo, o no hay incertidumbre sobre la recepción del pago o de un activo);
la propiedad del producto ha pasado de la organización al comprador;
Se pueden determinar los gastos en los que se incurre en relación con la recepción de ingresos por la venta de productos.
Si no se cumple al menos una de las condiciones anteriores en relación con el efectivo y otros activos recibidos por la organización en pago, entonces la contabilidad de la organización reconoce las cuentas por pagar y no los ingresos.
Una organización puede reconocer en la contabilidad los ingresos por la venta de productos con un ciclo de fabricación largo cuando el producto está listo o al finalizar la producción del producto en su conjunto.
Las reglas enumeradas anteriormente también se aplican a otros tipos normales de actividades de las organizaciones, como la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios a terceros, personas jurídicas o personas físicas.
Si se cumplen todas las condiciones, los ingresos por la venta de productos terminados se reflejan en el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" y en el crédito de la cuenta 90 "Ventas" (subcuenta 90-1 "Ingresos").
Simultáneamente con la formación de cuentas por cobrar a clientes, se carga de la cuenta de ventas lo siguiente:
Costo de producción real de los productos terminados enviados (dispensados);
impuesto al valor agregado;
gastos de ventas sujetos a cancelación en la cuenta de ventas de acuerdo con el procedimiento de la organización para asignar gastos de ventas;
El saldo acreedor o débito de la cuenta de ventas se acredita a las cuentas de desempeño financiero.
El costo real de los productos terminados se carga de la cuenta 43 "Productos terminados" al débito de la cuenta 90 "Ventas" (subcuenta 90-2 "Costo de ventas").
Al mismo tiempo, el débito de la subcuenta 90-3 “Impuesto al valor agregado” refleja el IVA adeudado por el comprador del producto.
Si hay gastos de ventas, estos montos se cargan total o parcialmente al débito de la cuenta 90 "Ventas" (subcuenta 90-2 "Costo de ventas").
Los gastos de transporte de productos terminados realizados por organizaciones de terceros que no son pagaderos por los compradores de productos se cargan del crédito de la cuenta de liquidación al débito de la cuenta 44 “Gastos de ventas”.
En las organizaciones que se dedican a actividades industriales y de otro tipo, cuando se cancelan parcialmente, los costos de embalaje y transporte están sujetos a distribución (entre tipos individuales de productos enviados mensualmente en función de su peso, volumen, costo de producción u otros indicadores relevantes).
Todos los demás gastos asociados con la venta de productos se cancelan en su totalidad mensualmente.
Dependiendo de la política contable adoptada, los gastos comerciales generales reflejados en la cuenta 26 "Gastos generales" se pueden cancelar como condicionalmente constantes directamente al débito de la cuenta 90 "Ventas" (subcuenta 90-2 "Costo de ventas").
El recibo de pago del comprador de productos se refleja en el débito de las cuentas de efectivo, y cuando las obligaciones se cumplen por medios no monetarios, en las cuentas de liquidaciones con proveedores y contratistas, en correspondencia con el crédito de la cuenta de liquidación.
El procedimiento para la contabilidad sintética de las transacciones para la venta de productos terminados (así como bienes, obras, servicios) depende del método elegido por la organización para contabilizar la venta de productos. Dado que este procedimiento es el mismo para las operaciones de venta de productos terminados, bienes, obras, servicios, en el futuro, cuando hablemos de productos terminados, esto también significará bienes, obras y servicios.
Para las organizaciones que realizan trabajos o prestan servicios, los productos se reconocen como trabajos (servicios) realizados (prestados) por ellas para otras organizaciones o individuos.
Aspectos fiscales. A diferencia de la contabilidad, a efectos del impuesto sobre las ganancias, las organizaciones pueden determinar los ingresos por la venta de productos terminados en el momento en que se envían los productos y se presentan los documentos de pago al comprador (método de acumulación) o en el momento del pago de los productos enviados ( método de efectivo).
El método elegido para vender productos terminados o el procedimiento para reconocer los ingresos por la venta de productos terminados debe reflejarse en las políticas contables de la organización a efectos fiscales.
Al elegir el método de acumulación, los ingresos (ingresos) se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción real de fondos u otras propiedades (obras, servicios) en pago de los productos enviados.
Al elegir el método de efectivo, los ingresos (ingresos) se reconocen después de la recepción de fondos en cuentas bancarias y/o en caja o después de la recepción de otros bienes como pago por los productos enviados.
Actualmente, a efectos del impuesto sobre las ganancias, se debe utilizar un método principal para reconocer los ingresos por ventas: el método de acumulación.
El derecho exclusivo a utilizar el método de efectivo se concede únicamente a aquellas organizaciones cuyo, en promedio, durante los cuatro trimestres del año del informe, el monto de los ingresos por ventas de productos, excluido el impuesto al valor agregado, no exceda de un millón de rublos por cada trimestre.
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, para las organizaciones que han adoptado el procedimiento para reconocer los ingresos en base devengado en sus políticas contables a efectos fiscales, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de venta de los productos (bienes, trabajo , servicios) independientemente de la recepción real de fondos u otros bienes (trabajo, servicios) en pago de los mismos.
De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, para las organizaciones que han adoptado en sus políticas contables a efectos fiscales el procedimiento para reconocer ingresos mediante el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos se reconoce como el día de recepción de fondos en el banco. cuentas y/o caja, recepción de otros bienes (trabajo, servicios), así como pago de deudas con la organización de otra forma.
A efectos de la contabilidad fiscal, se tienen en cuenta los gastos asociados a la venta de productos terminados, es decir, pueden reducir la base imponible al calcular el impuesto sobre la renta.
En otras palabras, la organización tiene derecho a reducir los ingresos por la venta de productos terminados por el monto de los gastos directamente relacionados con su implementación (venta).
En relación con los productos terminados, estos costos incluyen el costo real de su producción y los costos asociados a su venta (costos de almacenamiento, transporte, etc.).
Los beneficios obtenidos por la venta de productos acabados están sujetos al impuesto general sobre la renta a un tipo del 24 por ciento.
Las operaciones de venta de productos terminados a clientes están sujetas al impuesto al valor agregado.
El momento de determinación de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado es la primera de las siguientes fechas:
Día de envío (transferencia) de productos terminados (bienes, obras, servicios);
día de pago, pago parcial a cuenta de próximas entregas de productos terminados, bienes (realización de trabajos, prestación de servicios).
Además, si el momento de determinar la base imponible es el día del pago, pago parcial de las próximas entregas de productos terminados, entonces el día del envío de los productos terminados a cuenta del pago recibido previamente, pago parcial, el momento de determinar la También surge la base imponible.
En otras palabras, siempre que una organización recibe un pago o un pago parcial por entregas futuras de productos terminados, la organización está obligada a cobrar el impuesto al valor agregado y pagarlo al presupuesto.
Por lo tanto, todas las organizaciones deben utilizar el método de acumulación (a medida que se envían) para determinar el momento de determinar la base imponible del IVA.
En general, la base imponible cuando una organización vende productos terminados se define como el costo de estos productos, calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para productos sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el IVA.
De conformidad con el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el precio de mercado de los productos terminados (bienes) se considera el precio de los productos terminados (bienes) indicado por las partes de la transacción. Hasta que se demuestre lo contrario, se supone que este precio está en línea con los precios de mercado.
Al vender productos a través de transacciones de intercambio de productos básicos (trueque) y vender productos de forma gratuita, la base imponible del IVA también se determina como el costo de los productos especificados, calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta los impuestos especiales (para productos sujetos a impuestos especiales) y sin incluir el IVA.
Al enviar productos terminados, la organización emite una factura en dos copias, la factura original se transfiere al comprador y la segunda copia se registra en el libro de ventas de la organización.
Al enviar productos terminados, la acumulación del IVA se refleja en el débito de la cuenta 90 “Ventas” (subcuenta 90–3 “Impuesto al valor agregado”) en correspondencia con el crédito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (subcuenta 68–1 “ Cálculos del IVA”).
Para este caso, las transacciones de venta de productos terminados (al cancelar los gastos generales del negocio como semifijos) se reflejan en la contabilidad con los siguientes asientos:
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cuentas correspondientes |
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El valor de venta de los productos enviados se refleja según los documentos de liquidación (incluido el IVA) |
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Se refleja el importe del IVA cobrado al comprador de productos terminados. |
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El costo real de los productos terminados enviados fue cancelado. |
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Gastos de venta cancelados |
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Los gastos comerciales generales se dan de baja como gastos semifijos. |
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Se refleja el resultado financiero (beneficio) de la venta de productos terminados (como parte del resultado financiero final) |
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Pago recibido por productos vendidos. |
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En algunos casos, previstos en contratos celebrados, la organización puede recibir de los compradores un pago por adelantado o un pago parcial (pago por adelantado) por el suministro de productos terminados.
En contabilidad, los montos de los anticipos recibidos se reflejan en el crédito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes" (por ejemplo, la subcuenta 62-2 "Liquidaciones por anticipos recibidos") en correspondencia con el débito de las cuentas de efectivo.
Los montos de los anticipos recibidos se enumeran en la subcuenta 62-2 “Cálculos de anticipos recibidos” hasta que el producto terminado se envíe al comprador.
De conformidad con el apartado 4 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al recibir el pago o el pago parcial de las próximas entregas de productos terminados, el monto del IVA debe determinarse mediante el método de cálculo. En estos casos, el tipo impositivo se determina como un porcentaje del tipo impositivo previsto en el inciso 2 o inciso 3 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (10 y 18 por ciento, respectivamente), a la base imponible tomada como 100 y aumentada por la tasa impositiva correspondiente. Según el art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del IVA calculados por la organización a partir de los importes de pago, el pago parcial recibido a cuenta de las próximas entregas de productos terminados están sujetos a deducción.
La acumulación del IVA sobre los montos de los anticipos recibidos se refleja en el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” (subcuenta 62-2 “Liquidaciones por anticipos recibidos”) en correspondencia con la cuenta 68 “Liquidaciones por impuestos y tasas” ( subcuenta 68– 1 “Cálculos del impuesto al valor agregado”).
Una vez enviados los productos terminados y presentados los documentos de pago al comprador, los anticipos recibidos están sujetos a compensación en acuerdos con el comprador de los productos terminados.
La compensación de los anticipos recibidos se refleja en el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” (subcuenta 62-2 “Liquidaciones por anticipos recibidos”) correspondencia con el crédito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” (por ejemplo, subcuenta 62–1 “Liquidaciones con compradores para el pago de productos").
Simultáneamente a la compensación del anticipo, se podrá reclamar para deducción el importe del IVA previamente devengado sobre el anticipo recibido y transferido al presupuesto.
La deducción del IVA se refleja mediante un asiento en el crédito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes” (subcuenta 62-2 “Cálculos de anticipos recibidos”) y el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (subcuenta 68 –1 “Cálculos del impuesto sobre el coste adicional").
Al recibir anticipos para futuras entregas de productos terminados, el proveedor elabora una factura, que se registra en el libro de ventas.
Esta factura es la base para pagar el IVA al presupuesto, en función del monto del anticipo recibido.
Las facturas emitidas y registradas por los vendedores en el libro de ventas al recibir anticipos a cuenta de próximas entregas de productos, luego al enviar productos a cuenta de los anticipos recibidos, son registradas por ellos en el libro de compras indicando el monto correspondiente del impuesto al valor agregado. La organización puede presentar a deducción el importe del IVA indicado en el libro de compras.
Costos del producto terminado
El Estado regula la composición y el nivel de los gastos incluidos en el costo de producción de las empresas, ya que el beneficio de la empresa y, en consecuencia, el monto del impuesto sobre la renta, depende del monto de los costos.El costo de producción incluye los siguientes tipos principales de costos:
1. Costos de preparación y desarrollo de la producción. Estos incluyen: costos de preparación del trabajo en las industrias extractivas (exploración adicional de yacimientos, limpieza del territorio, construcción de caminos y caminos de acceso temporales), costos de desarrollo de nuevas empresas, talleres, unidades (costos de pruebas integrales bajo carga de todo el equipamiento). Esto no incluye los costos de preparación y dominio de la producción de nuevos tipos de productos, nuevos procesos tecnológicos, pruebas individuales de ciertos tipos de máquinas;
2. costos directamente relacionados con la producción de productos, determinados por la tecnología y organización de la producción, incluidos los costos de seguimiento de los procesos de producción y la calidad de los productos;
3. costos asociados a las invenciones y racionalización (trabajos experimentales, producción de modelos y muestras, organización de exposiciones, concursos, pago de regalías);
4. costos de mantenimiento del proceso de producción (proporcionar a la producción materiales, combustible, energía, herramientas); mantener los activos fijos en buen estado de funcionamiento; cumplir con los requisitos sanitarios e higiénicos, limpieza y orden en la empresa, bomberos y guardias de seguridad;
5. costes para garantizar las condiciones normales de trabajo y las medidas de seguridad (protectores de máquinas, lavabos, cámaras de desinfección de duchas, provisión de dispositivos de protección, ropa especial, etc.);
6. costos de mantenimiento y operación de instalaciones de tratamiento, filtros y tratamiento de aguas residuales;
7. costos asociados con la gestión de la producción (con el mantenimiento del personal directivo, servicios de transporte para las actividades de los empleados de la dirección, gastos de viaje relacionados con las actividades de producción; costos de mantenimiento de los centros de computación, sistemas de alarma, pago de consultas, servicios de información y auditoría, así como gastos de entretenimiento);
8. costos asociados con la formación y reciclaje del personal (pago de licencias de estudios, tasas de matrícula en virtud de contratos);
9. pagos previstos por la legislación laboral por tiempo no trabajado (pago de vacaciones);
10. contribuciones a los fondos de seguridad social;
11. costos de comercialización de productos (embalaje, almacenamiento, transporte, costos de publicidad);
12. cargos por depreciación.
El reglamento sobre la composición de los costos de producción y venta de productos establece una lista constante de elementos económicos en el costo de producción:
Los costos de materiales;
- costes laborales;
- contribuciones para necesidades sociales;
- la depreciación de los activos fijos;
- otros costos.
Esta lista es básica para todas las empresas de PMR.
Los costos de materiales incluyen el costo de las materias primas compradas externamente, componentes comprados, productos semiacabados, combustible, energía comprada, materias primas naturales (pago por el agua). Al determinar los costos de materiales, es importante la evaluación de los recursos materiales utilizados. El costo de los residuos retornables se resta del costo de los recursos materiales incluidos en el precio de costo.
El total de los elementos de costo representa el costo de producción del producto. Si le agrega gastos comerciales (gastos no de producción), obtendrá el costo total de producción.
Las empresas pueden realizar cambios en la nomenclatura industrial de elementos de costos para acercarla a sus características.
En la práctica, la contabilidad de costos por partidas de costos se lleva a cabo para cada taller, para la producción y para la empresa en su conjunto. Con base en las partidas de costo, se calcula el costo por unidad de producción. El monto resultante de los costos para cada artículo se divide por la cantidad de productos producidos durante el período correspondiente y el costo por unidad de producción se determina por los artículos de costo.
Más a menudo, las empresas producen varios tipos de productos. Para calcular el costo de una unidad de producción (costeo), algunos gastos se incluyen directamente en el costo de producción (según documentos primarios) y algunos tipos deben distribuirse entre productos de manera indirecta. El método de distribución depende del contenido de los gastos a distribuir.
Incluyendo costos de material.
La liberación de recursos materiales del almacén se documenta mediante tarjetas de límites y requisitos. A partir de los datos de los documentos primarios, se determina el consumo de materiales para la producción. El consumo de materiales para producción es la cantidad de materiales liberados del almacén menos la devolución de materiales que no han comenzado a procesarse a fin de mes en los talleres. Para los materiales que quedan en los talleres a final de mes y que no han sido procesados, se elabora una factura de movimiento interno (de devolución) el último día del mes (D 10 - K 20). Al mismo tiempo, se realiza una solicitud para la liberación de materiales del almacén el primer día del nuevo mes, según la cual los materiales se dan de baja (D 20 - K 10).
A partir de documentos primarios sobre el consumo de materiales, se elabora una lista de distribución de materiales según las direcciones de consumo. Si los materiales se contabilizan a precios contables, una columna separada muestra las desviaciones del costo real de los precios contables.
Al cancelar los materiales gastados con fines de producción, están sujetos a distribución entre los objetos de cálculo de costos. El orden de distribución de materiales por tipo de producto depende del papel que desempeñan los materiales en el proceso tecnológico.
Los materiales básicos utilizados constituyen costos directos y se contabilizan por tipo de producto sobre la base de los documentos primarios sobre su puesta en producción. Sin embargo, en algunos casos, se fabrican varios tipos de productos a partir del mismo material. En estos casos, existe la necesidad de una distribución indirecta de los materiales básicos por tipo de producto. Para ello se pueden utilizar los siguientes métodos.
La distribución de los costos reales de los materiales es proporcional a sus costos estándar.
Consumo estándar para producción real = producción real * tasa de consumo de material por producto.
Coeficiente de consumo real = consumo real/consumo estándar. A continuación, se ajusta el consumo estándar por el coeficiente obtenido para cada producto. Este método se utiliza normalmente en condiciones de producción relativamente uniformes.
Proporcional a los coeficientes de consumo de material, cuando se toma como unidad el consumo de un tipo de producto, y para otros tipos de productos se establecen factores de conversión constantes, que se definen como la relación entre el consumo de material de un determinado producto y el consumo del producto tomado como unidad. La producción real de productos se convierte en unidades de coeficiente (la producción se multiplica por el coeficiente de consumo de cada producto) y la relación entre el consumo real de materiales y la producción en unidades de coeficiente. La producción condicional de productos se multiplica por el coeficiente de consumo de material.
Proporcional a la cantidad o peso de los productos elaborados. Así, en la industria textil, la cantidad de algodón utilizada se distribuye entre los tipos de hilo producidos a partir de él en proporción a su peso.
Al incluir el consumo de materiales auxiliares se aplican también las vías directa e indirecta. La distribución indirecta se realiza en proporción a las tasas estimadas por unidad de producción, en proporción a la masa de productos terminados recibidos y al número de horas máquina dedicadas al procesamiento de cada tipo de producto.
Costo de productos terminados.
Los valores medios se utilizan en economía para facilitar los cálculos. Con su ayuda, se realizan cálculos que ahorran tiempo a los contables mediante el uso de indicadores que reflejan las fluctuaciones en valores dados con distintos grados de precisión. Para determinar los precios medios, las fórmulas más utilizadas son la media aritmética, la media aritmética ponderada y la media armónica.El tipo más común de precio medio es la media aritmética. Se utiliza cuando es necesario calcular el término promedio en el conjunto total de datos. Para encontrar el precio utilizando el método de la media aritmética, suma todos los precios utilizados y divide la suma por su cantidad total. Por ejemplo, vendiste un producto empaquetado en cajas. Los precios de las cajas varían. El número total de cajas es 5. La tarea consiste en encontrar el precio medio de una caja. Utilice la fórmula: Precio (ar. promedio) = (10 + 15 + 10 + 25 + 15) / 5 = 15 (frotar).
Cuando hablamos de ventas de un producto homogéneo a diferentes precios y en diferentes cantidades, obviamente, la media aritmética no reflejará los precios reales. En este caso, utilice la media aritmética ponderada. Le permite determinar el precio a través de la relación entre la cantidad total de bienes vendidos y su cantidad. Por ejemplo, vendiste diferentes lotes de productos a diferentes precios: 10 unidades. - 15 rublos cada uno; 15 unidades. - 10 rublos cada uno; 25 unidades. - 20 rublos cada uno. La tarea consiste en encontrar el precio medio de una unidad de producción. Determine el volumen total de ventas: 10 ? 15 + 15 ? 10 + 25 ? 20 = 800 (frotar). Se conoce el número total de unidades vendidas (50). Utilice la fórmula: Precio (precio medio) = 800 / 50 = 16 (frotar).
Si necesita calcular el precio promedio de un producto heterogéneo de diferentes costos, utilice el promedio armónico. También se calcula como la relación entre el volumen de ventas y la cantidad de bienes vendidos. Sin embargo, permite tener en cuenta la diferencia de coste de cada tipo de producto. Por ejemplo, vendió tres lotes diferentes de productos a diferentes precios: Producto A por valor de 50 rublos. por unidad por 500 rublos; Producto B - 40 frotar. - por 600 rublos; Producto B - 60 frotar. - por 1200 rublos. Utilice la fórmula: Precio (armonía media) = (500 + 600 + 1200) / (500/50) + (600/40) + (1200/60) = 51,11 (rub.).
Revista de productos terminados
La contabilidad del movimiento de productos terminados consta de dos etapas:Recepción de productos terminados al almacén;
- Liberación de productos terminados desde el almacén a los compradores (clientes) en el orden de venta u otra disposición.
Como regla general, todos los productos terminados deben entregarse en el almacén de productos terminados. Se permite una excepción para productos de gran tamaño y otros productos cuya entrega en el almacén sea difícil por razones técnicas. Pueden ser aceptados por un representante del comprador (cliente) en el lugar de fabricación, configuración o montaje, o enviados directamente desde estos lugares.
Las formas unificadas de documentación contable primaria prevén una factura por la transferencia de productos terminados a los lugares de almacenamiento (formulario No. MX-18), que se utiliza para registrar la transferencia de productos terminados desde la producción a los lugares de almacenamiento. La factura la redacta en dos copias la persona financieramente responsable de la unidad estructural que entrega el producto terminado. Una copia sirve como base para que la unidad estructural de entrega (taller, sitio, equipo) cancele productos (objetos de valor), y la segunda copia sirve como base para el almacén de recepción (taller, sitio, equipo) para la recepción de productos. (valores). La factura está firmada por la persona financieramente responsable del repartidor y del destinatario y se envía al departamento de contabilidad para registrar el movimiento de los productos.
Además, la entrega de los productos desde la producción hasta el almacén podrá documentarse con albaranes, actas, especificaciones u otros documentos que se expidan en los talleres por duplicado. El albarán de entrega indica el taller de entrega, el almacén de recepción, el nombre y número de artículo del producto, la fecha de entrega y la cantidad de productos entregados. La factura se puede preparar con un día de antelación o con varios días de antelación. La factura calcula la cantidad de productos entregados para cada artículo, indica el precio de registro por unidad de producto y el costo de los productos fabricados a precios de registro. La factura está firmada por un representante del taller de entrega, del almacén de recepción y del departamento de control técnico. Una copia se entrega al tendero y la otra con el recibo de los productos permanece en el taller. A la factura de entrega se puede adjuntar una conclusión de un laboratorio o departamento de control técnico sobre la calidad de los productos fabricados, o se puede hacer una nota al respecto directamente en la factura.
Junto con las facturas o los certificados de aceptación, se utilizan extractos acumulativos, que se anotan para cada artículo del producto. La hoja acumulativa refleja todas las operaciones de entrega de productos del mes. Dicha contabilidad facilita el control sobre la producción de productos y reduce la cantidad de documentos primarios. Todos los documentos primarios desarrollados por la empresa deben tener detalles obligatorios y deben estar aprobados en la política contable de la empresa.
La entrega de productos terminados a los compradores (clientes) se lleva a cabo en las organizaciones sobre la base de los documentos contables primarios correspondientes: facturas. Como forma estándar de factura, se puede utilizar el formulario No. M-15 “Factura por liberación de materiales al costado”. La base para emitir una factura por el despacho de productos terminados al almacén es un pedido del jefe de la organización o una persona autorizada por él, así como un acuerdo con el comprador (cliente).
La factura debe emitirse en un número de copias suficiente para controlar el envío (exportación) de productos terminados.
Para ello, se puede utilizar el diagrama de flujo de documentos contables primarios propuesto para organizaciones grandes y medianas por las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Inventarios No. 119n:
En el almacén de producto terminado se emite una factura en cuatro copias;
- las cuatro copias se transfieren al departamento de contabilidad para su inscripción en el registro de facturas para la liberación de productos terminados y su firma por parte del jefe de contabilidad;
- las facturas se devuelven al departamento de ventas, donde una copia permanece en manos de la persona financieramente responsable, la segunda se utiliza para emitir la factura, la tercera y la cuarta se transfieren al destinatario;
- Al exportar productos terminados a través de un puesto de control, una copia permanece en poder del servicio de seguridad;
- El servicio de seguridad registra las facturas en el diario de registro y las transfiere al servicio de contabilidad según el inventario;
- La contabilidad concilia sistemáticamente los datos sobre los productos liberados con los datos sobre su exportación real.
Sobre la base de las facturas por la liberación de productos terminados, obras y servicios y otros documentos contables primarios similares, la organización (generalmente el departamento de ventas) emite facturas en la forma prescrita en dos copias, la primera de las cuales a más tardar 10 días a partir de la fecha. del envío de productos, obras y servicios se envía (transfiere) al comprador, y el segundo queda en manos de la organización proveedora para su reflejo en el libro de ventas y el cálculo del impuesto al valor agregado.
Los vendedores mantienen un diario de las facturas emitidas a los clientes, en el que se almacenan sus segundas copias en orden cronológico, y un libro de ventas, diseñado para registrar las facturas elaboradas por el vendedor durante las transacciones.
Al celebrar un acuerdo entre el proveedor y el comprador, se establece una cláusula de plaza libre, hasta la cual todos los costes de envío de los productos corren a cargo del proveedor.
Se distinguen los siguientes tipos:
Ex-almacén del proveedor, cuando la empresa proveedora incluye en la solicitud de pago todos los costos asociados con el envío (el costo de las operaciones de carga y descarga en el almacén, en la estación de ferrocarril, el costo de transporte y la tarifa ferroviaria);
- estación de salida gratuita: el proveedor incluye en la solicitud de pago la tarifa ferroviaria y el coste de carga de productos en los vagones;
- ex estación de transporte de destino: el proveedor incluye en la solicitud de pago únicamente el importe de la tarifa ferroviaria;
- desde la estación de destino: todos los gastos de envío, incluida la tarifa ferroviaria, corren a cargo del proveedor;
- almacén franco del comprador - además de los costos especificados, el proveedor paga los trabajos de descarga y carga en la estación del comprador, en su almacén y el costo del transporte hasta su almacén, etc.
El tipo de pago más común en nuestro país es el transporte en la estación de salida. Los documentos de pago de los productos enviados deben enviarse al banco para solicitar el pago al comprador dentro de los tres días siguientes a la fecha de envío. En este caso, se aceptarán como garantía de préstamos contra documentos de pago en tránsito, es decir, el proveedor, sin esperar el pago del comprador, puede iniciar un nuevo ciclo de actividad económica (comprar activos materiales, pagar a trabajadores y empleados, reparar equipos, crear productos, etc.) utilizando préstamos bancarios (préstamos contra documentos de pago en tránsito) . El plazo del préstamo es igual al doble del tiempo de flujo de documentos desde el banco del proveedor al banco del comprador más el tiempo de procesamiento y aceptación de los documentos. El monto del préstamo es igual al monto de los documentos de pago presentados para el pago menos los elementos no acreditables (IVA y ganancias), que se transfieren al presupuesto y se gastan (ganancias) a medida que el pago de los productos se recibe en la cuenta corriente de la empresa. Al llegar la fecha de vencimiento de los préstamos contra documentos de liquidación en tránsito, el banco cancela sus importes de la cuenta corriente de la empresa. Las solicitudes de pago se presentan al banco en la caja registradora.
precio del producto terminado
Dado que los productos terminados se reflejan en el balance al costo de producción (planificado o real, no importa), los gastos comerciales y administrativos se cargan mensualmente al costo de ventas. No hay alternativa a esta opción. Sin embargo, está previsto en PBU 10/99 (párrafo 2, cláusula 9) y es satisfactorio para los contadores.Así, a lo largo del mes podemos recibir productos terminados y enviarlos a precios planificados, y tener en cuenta los costos de producción de la manera habitual, tal como surgen en cantidades reales (según los documentos primarios).
Al final del mes es necesario mostrar el resultado financiero real. Está determinado por los costos reales de los productos vendidos. Mientras tanto, este valor no puede determinarse sin tener en cuenta los costos “liquidados” en los trabajos en curso.
Recordemos que por producción inacabada se entiende productos que no han pasado todas las etapas (fases, etapas de procesamiento) previstas por el proceso tecnológico, así como productos incompletos que no han pasado las pruebas y aceptación técnica (cláusula 63 del PVBU).
El trabajo en curso en la producción en masa y en serie se puede reflejar en el balance (cláusula 64 del PVBU):
Al costo de producción real;
según los costos de producción estándar (planificados);
por partidas de costos directos;
a costa de materias primas, materiales y productos semiacabados.
La contabilidad de productos a los costos de producción planificados se lleva a cabo utilizando la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)".
Control de productos terminados.
El control de los productos terminados realizado por inspectores - empleados del departamento de control técnico, se diferencia del control realizado por cualquier otro departamento de la planta en que es decisivo: los productos aceptados por el departamento de control técnico se consideran aceptables, los no aceptados se consideran sujeto a, según el grado de incumplimiento de las condiciones técnicas, tramitación o rechazo. Las decisiones del departamento de control técnico sobre la idoneidad o inadecuación de los productos terminados son definitivas y no pueden ser canceladas.El control de los productos terminados es la etapa final del control técnico. Alrededor del 25% de los trabajadores de los servicios de control están empleados en este tipo de actividad.
El control de los productos terminados se lleva a cabo de la siguiente manera: un muestreador de control de calidad toma una muestra, registra los datos básicos en el registro y emite un pasaporte para el producto terminado. Junto con la muestra, el pasaporte se envía al laboratorio de control de calidad, donde se realiza el análisis. El documento cumplimentado se envía al taller y al departamento comercial. Sólo después de esto se podrán enviar los productos a otra empresa. Esta tecnología de preparación de documentos se lleva a cabo en empresas que producen productos en cantidades masivas.
El control de los productos terminados lo realiza el departamento de control de calidad de la planta.
Después del control del producto terminado, realizando todo tipo de pruebas para un determinado grado de acero (aleación), el empleado responsable del departamento de control técnico aprueba el certificado.
El grupo de control de productos terminados toma muestras, verifica la calidad del embalaje, el etiquetado y las condiciones de almacenamiento de los productos en los almacenes de la empresa antes de su envío.
Al inspeccionar productos terminados, es necesario determinar inequívocamente datos como el tamaño de la muestra, el tiempo de prueba y el número de aceptación (o rechazo) suficientes para obtener información sobre la confiabilidad de todo el lote. La totalidad de estos datos constituye un plan de control, para cuya formación, por regla general, se utilizan tablas y gráficos especiales. Al planificar las pruebas, sólo se tienen en cuenta los intereses de los clientes o los intereses del proveedor y del cliente. La planificación basada en un nivel garantizado de confiabilidad (por ejemplo, basada en el valor mínimo de la probabilidad de funcionamiento sin fallas PZ) se utiliza en las empresas proveedoras industriales para confirmar la confiabilidad de la producción de los productos según los requisitos del cliente. En este caso, solo se tienen en cuenta los intereses del cliente, a quien se le garantiza con una probabilidad de confianza P - p que la confiabilidad de los productos en el lote aceptado no es peor que el nivel de rechazo.
Al monitorear productos terminados en función de características cuantitativas, se determinan uno o más parámetros cuantitativos para cada producto que se prueba. El resultado del control depende de las características estadísticas de la distribución de estos parámetros.
El control de aceptación es el control de los productos terminados, en función de cuyos resultados se toma una decisión sobre su idoneidad para la entrega y el uso.
El control de aceptación es el control de los productos terminados una vez finalizadas todas las operaciones tecnológicas, en función de cuyos resultados se toma una decisión sobre la idoneidad del producto para su entrega o uso.
El control de aceptación es el control de los productos terminados, en función de cuyos resultados se toma una decisión sobre su idoneidad para la entrega y el uso. En condiciones de producción en masa, el control de aceptación se confía a los inspectores de control de calidad más calificados, quienes verifican los parámetros más importantes del producto terminado y los resultados del control se ingresan en el pasaporte de cada producto terminado.
El control de aceptación es el control de los productos terminados realizado por las autoridades de aceptación.
Control de aceptación: control de productos terminados realizado por las autoridades de aceptación.
Todos los POE para el control de productos terminados se someten a un examen metrológico y son aprobados por el Instituto Central de Investigación ISO, después de lo cual se inscriben en el registro industrial de muestras estándar de empresas.
Tipos de productos terminados
Los productos terminados son el producto final del proceso de producción de la empresa. Se trata de productos y productos fabricados en una determinada empresa, totalmente equipados, entregados en el almacén de la empresa de acuerdo con el procedimiento aprobado para su aceptación y listos para la venta.Los productos terminados forman parte de los inventarios destinados a la venta (el resultado final del ciclo de producción, los activos terminados por procesamiento (ensamblaje), cuyas características técnicas y de calidad cumplen con los términos del contrato o los requisitos de otros documentos, en los casos establecidos. por ley).
Los bienes forman parte de inventarios adquiridos o recibidos de otras personas jurídicas o naturales y destinados a la venta.
El movimiento de productos terminados incluye las principales etapas:
Recepción de productos terminados al almacén;
- envío (liberación) de productos y bienes terminados a compradores (clientes) en el orden de venta (venta) u otra disposición.
La unidad contable de productos terminados es seleccionada por la organización de forma independiente de tal manera que se asegure la formación de información completa y confiable sobre estos inventarios, así como un control adecuado sobre su disponibilidad y movimiento. Los productos terminados, por regla general, deben transferirse de la producción al almacén y reportarse a la persona financieramente responsable.
Los productos de gran tamaño y los productos que no pueden entregarse en almacén por motivos técnicos son aceptados por el representante del cliente en el lugar de su fabricación, embalaje y montaje.
La planificación y contabilidad de los productos terminados se llevan a cabo en indicadores naturales, condicionalmente naturales y de costos.
Los indicadores naturales condicionales se utilizan para obtener datos generalizados sobre productos homogéneos. Por ejemplo, en las latas convencionales se puede tener en cuenta la cantidad de alimentos enlatados producidos.
El movimiento de mercancías en organizaciones comerciales incluye dos etapas:
1) recepción de mercancías comprándolas a proveedores;
2) venta de bienes a clientes: personas jurídicas y personas físicas.
La unidad de contabilidad de los bienes destinados a su posterior reventa pueden ser lotes o unidades de producto.
Los principales objetivos de la contabilidad de productos y bienes terminados son:
A) formación del costo real de los productos terminados;
b) documentación correcta y oportuna de las operaciones y suministro de datos confiables sobre la recepción y liberación de productos y bienes terminados;
c) control sobre la seguridad de los productos y mercancías terminados en los lugares de su almacenamiento (operación) y en todas las etapas de su movimiento;
d) monitorear el cumplimiento de los estándares establecidos por la organización para la producción de productos terminados, asegurando su ininterrumpida producción, ejecución de trabajos y prestación de servicios;
e) identificación oportuna de existencias innecesarias y excedentes de productos y bienes terminados con el fin de su posible venta o identificación de otras oportunidades para ponerlos en circulación;
f) analizar la eficiencia en el uso de inventarios y de productos terminados.
La organización de la contabilidad de productos y bienes terminados se basa en los siguientes requisitos básicos:
Reflejo continuo, continuo y completo del movimiento (llegada, consumo, movimiento) de estos inventarios;
- contabilidad de la cantidad y valoración de bienes y productos terminados;
- eficiencia (oportunidad) de la contabilidad de inventarios;
- fiabilidad;
- conformidad de la contabilidad sintética con los datos contables analíticos al comienzo de cada mes (por volumen de negocios y saldos);
- conformidad de los datos contables del almacén y la contabilidad operativa de los movimientos de inventario en las divisiones de la organización con los datos contables.
Análisis de productos terminados.
Se consideran productos terminados aquellos que han sido completamente procesados, ensamblados y empaquetados, cumplen con los requisitos de las normas, los términos del contrato, han sido aceptados por el departamento de control técnico y entregados al almacén de productos terminados o transferidos al comprador. Los productos terminados pueden incluir piezas, conjuntos y productos semiacabados si se envían a los clientes como repuestos o componentes.Los productos que no han pasado por todas las operaciones de procesamiento o que están incompletos, así como los que no han sido entregados al almacén, se registran como parte del trabajo en curso.
El volumen de ingresos por la venta de productos, trabajos realizados y servicios prestados es el indicador más importante que caracteriza las actividades productivas y financieras de una organización comercial y una empresa industrial.
La venta de productos completa la circulación de fondos de la organización (empresa), como resultado de lo cual es posible utilizar los ingresos recibidos para pagar la propiedad, materias primas y materiales adquiridos, para pagar los salarios de los empleados y el presupuesto. para impuestos y tasas, para pagos a fondos extrapresupuestarios, al banco para préstamos. La venta de productos, obras y servicios debe garantizar no sólo el reembolso de los costos de producción y ventas, sino también las ganancias, una de las fuentes más importantes para ampliar la producción, actualizar, modernizar y reconstruir los activos fijos y aumentar el volumen de producción.
Los productos, obras y servicios se consideran vendidos cuando la propiedad de los mismos se transfiere del vendedor al comprador, del fabricante al consumidor. A partir de este momento, su coste se reconoce como ingreso y se incluye en el volumen de ingresos.
En contabilidad, los ingresos se aceptan en una cantidad calculada en términos monetarios igual a la cantidad de recibo de efectivo y otras propiedades, así como la cantidad de cuentas por cobrar que surgen como resultado de la transferencia de productos, obras y servicios al comprador o consumidor.
A efectos contables, los ingresos se reconocen si se cumplen las siguientes condiciones: la organización tiene derecho a recibir estos ingresos de acuerdo con un acuerdo de compraventa específico u otra justificación; se puede determinar el monto de los ingresos; existe la certeza de que una transacción particular resultará de un aumento de fondos o de beneficios económicos; el derecho de propiedad (posesión, uso y disposición) del producto ha pasado del fabricante al comprador, el trabajo ha sido aceptado por el cliente, el servicio se ha prestado a una organización o individuo específico; Se pueden determinar los costos incurridos para una operación determinada.
El pago de productos, obras, servicios se puede realizar en efectivo, moneda u otra propiedad (materias primas, materiales, bienes, etc.). La recepción de fondos por la venta se refleja en la contabilidad sobre la base de documentos de liquidación y pago (órdenes de pago, solicitudes de pago, órdenes de recibo de efectivo, facturas, etc.).
De acuerdo con los documentos de envío y liquidación, se determina el volumen de ingresos de la venta, que incluye el costo de los productos enviados (o pagados) y los productos semiacabados de producción propia a otras organizaciones, el trabajo realizado y los servicios prestados a los clientes. productos terminados y productos semiacabados vendidos a sus industrias de servicios y granjas. Si los productos (productos, productos semiacabados) se consumen en la producción principal, su costo no se incluye en el producto de la venta. La cantidad de ingresos como indicador se utiliza en la gestión al analizar las actividades de la organización, desarrollar un plan de negocios y para los impuestos.
En contabilidad, los productos se reflejan en unidades naturales, convencionalmente naturales y en términos de valor. Como unidades de medida naturales se utilizan piezas, litros, toneladas, etc. Con su ayuda se mantienen registros analíticos y se calcula la cantidad, volumen y peso de los productos por sus tipos, variedades, tamaños, etc.
Junto con los naturales, varias industrias utilizan contadores condicionalmente naturales para obtener datos generalizados sobre la producción de productos homogéneos. La conversión de productos en metros condicionalmente naturales se realiza mediante coeficientes calculados en función del contenido de sustancias útiles en los productos, la duración del ciclo de producción, la complejidad de su producción, etc. Las unidades naturales convencionales se utilizan, por ejemplo, en la metalurgia ferrosa (conversión de todo el hierro fundido en arrabio), en las fábricas de conservas (producción en miles de latas convencionales), en la industria química (unidades de peso o volumen en especie sin indicar el contenido de sustancias útiles).
Junto con los contadores naturales, condicionalmente naturales, se utiliza un contador de costes. Utilizando un medidor de costos, se lleva a cabo una contabilidad analítica y sintética, se determinan los indicadores de producción de productos, el volumen de ingresos y los resultados financieros de la venta de productos. Al formar indicadores de costos, los productos se valoran a costos estándar (planificados) y reales, y a precios de venta.
Un requisito previo importante para la organización correcta de la contabilidad sintética y analítica para la producción, venta y almacenamiento de productos en un almacén, así como para el cálculo de los resultados financieros, es la presencia de una nomenclatura: una etiqueta de precio.
La nomenclatura (etiqueta de precio) es una lista de productos fabricados (productos). Lo desarrolla la propia organización. A la hora de desarrollarlo se toma como base la clasificación de productos (productos) según determinados criterios (finalidad, modelo, número de artículo, marca, grado, etc.). De acuerdo con esto, se establece el número de dígitos en el número de nomenclatura. La nomenclatura - etiqueta de precio indica el número de nomenclatura, el nombre del producto (productos), sus características, la unidad de medida y el precio contable. El costo estándar (planificado) o el precio de venta se utiliza como precio contable. Cuando se utilizan computadoras en una organización, además de la nomenclatura (etiqueta de precio), se compilan directorios con una lista ampliada de características de los productos fabricados y datos sobre los clientes. En particular, en el directorio, junto con los números de artículos, se ingresan las siguientes características: productos sujetos a impuestos y no sujetos a impuestos, tasas impositivas, etc. Sobre la base de dichas listas, se recopila información sobre la producción de productos por producción principal, talleres auxiliares, granjas de servicios, talleres y zonas individuales, etc.
La liberación y venta de productos terminados, trabajos realizados y servicios prestados en cuentas sintéticas se reflejan al costo real de su producción.
En la contabilidad corriente se pueden valorar productos, obras, servicios:
Al costo de producción real. Este método de evaluación se utiliza en industrias que producen productos o realizan trabajos en pedidos individuales. El costo real de cada producto o tipo de trabajo se determina a medida que se ejecutan, lo que permite utilizar esta evaluación;
- al costo estándar (planificado). Con este método de evaluación, al final del mes, se identifican las desviaciones del costo real del costo estándar (planificado), que se reflejan por separado en la contabilidad analítica. Este método de evaluación es posible cuando la organización utiliza el método estándar de contabilidad de costos y cálculo del costo de los productos, en presencia de cálculos planificados;
- a precios de venta de productos y tarifas de trabajo (servicios). En este caso, al final del período del informe, se calcula la diferencia entre el costo de los productos (obras, servicios) a precios de venta (tarifas) y su costo real, que, al igual que las desviaciones en el método de evaluación anterior, también se calcula se muestra por separado en la contabilidad analítica;
- según partidas de gastos directos (a coste reducido). Con este método de valoración, todos los costos indirectos se cargan directamente a los productos vendidos.
Cuando se utilizan precios de costo o de venta estándar (planificados) en la contabilidad actual, es necesario identificar y distribuir las desviaciones (diferencias) de costos especificadas entre los productos enviados y vendidos y sus saldos en el almacén y en el envío.
Las desviaciones (diferencias) se identifican para los productos liberados de producción comparando su costo real con el costo estándar (planificado) o el costo a precios de venta. Entre los productos enviados (vendidos) durante el mes y sus saldos al final del período del informe en el almacén (en envío), se distribuyen según el porcentaje promedio ponderado, calculado como la relación entre el costo real del saldo de productos al comienzo del mes (en el almacén, en envío) y los productos liberados (enviados, vendidos) en un mes determinado, al costo del mismo volumen de productos al costo estándar (planificado) o a precios de venta.
El cálculo se realiza en el contexto de grupos individuales de productos manufacturados. En la contabilidad analítica, las desviaciones (diferencias) se suman al costo estándar (planificado) o al costo a precios de venta, como resultado de lo cual se determina el costo real. En las cuentas sintéticas, su valor positivo (el exceso del costo real sobre el costo estándar (planificado) o el costo a precios de venta) se refleja mediante una entrada adicional regular, y un valor negativo, mediante el método de "inversión roja".
Los productos (obras, servicios) se venden: a precios y tarifas de venta libres, incrementados por el monto del impuesto al valor agregado (IVA), a precios mayoristas (aranceles) regulados por el estado, incrementados por el monto del IVA, y a precios minoristas regulados por el estado , IVA incluido . Para los productos sujetos a impuestos especiales, se agrega un impuesto especial al precio de venta y, cuando se venden al contado, se agrega un impuesto sobre las ventas.
Los precios de venta libres son acordados por las partes de la transacción, es decir el vendedor y el comprador, y quedan registrados en el contrato de compraventa. Los precios de los contratos gratuitos son controlados, en caso necesario, por las autoridades fiscales. Los precios pueden estar sujetos a verificación si se desvían en más del 20% del nivel de los precios de mercado para productos idénticos, precios en virtud de acuerdos celebrados entre organizaciones interdependientes, para transacciones de intercambio de productos básicos y transacciones de comercio exterior.
Se verifican los precios especificados en el contrato:
Basado en información documentada obtenida de fuentes oficiales sobre precios de mercado. Las fuentes oficiales incluyen información sobre cotizaciones bursátiles y precios de mercado publicadas en publicaciones impresas por los órganos estadísticos estatales y los órganos que regulan los precios, así como opiniones de expertos autorizados para realizar actividades de valoración;
- el método del precio de venta posterior. Con este método se toma como base el precio de venta posterior del producto. Este método se utiliza cuando no existen transacciones en el mercado de bienes idénticos o similares;
- el método del coste, en el que el precio de mercado se calcula como la suma de los gastos incurridos y el beneficio ordinario de un sector de actividad determinado. El margen de beneficio normal es igual al nivel de rentabilidad que prevalece para productos similares. La información sobre el nivel de rentabilidad la proporcionan las autoridades estadísticas y de fijación de precios.
Las tareas de contabilización de la producción y ventas de productos incluyen:
Control sobre la ejecución oportuna y correcta de los documentos primarios para el despacho y envío de productos;
- emisión y suministro oportunos de documentos de liquidación y pago al comprador y al banco;
- proporcionar a los gerentes de la organización y los departamentos relevantes información sobre la disponibilidad y movimiento de productos para controlar la recepción y envío oportunos, así como la seguridad de los productos terminados;
- control sobre la recepción oportuna de fondos por la venta de productos, conciliación de acuerdos mutuos con los clientes.
Una tarea muy importante de cada organización es mantener, junto con la contabilidad, registros operativos de liberación, envío y venta de productos.
Evaluación de productos terminados.
Los productos terminados en contabilidad se pueden evaluar utilizando uno de los siguientes métodos:A producción real o costo reducido;
según el costo de producción planificado (estándar);
a precios de venta al por mayor;
a precios y tarifas de venta libres, incluido el IVA;
a precios de mercado libre.
La valoración basada en los costos de producción reales implica tener en cuenta la suma de todos los costos del producto. La contabilidad de costos reducidos excluye los gastos comerciales generales.
Este método es conveniente de utilizar en empresas con una gama limitada de productos en serie, cuando la producción y las ventas se realizan a diario. La desventaja del método es la inexactitud al determinar los costos de producción antes del final del mes del informe.
Cuando se utiliza el costo de producción planificado (estándar) para evaluar productos terminados, las desviaciones del costo de producción real para el período del informe del precio contable se determinan y se tienen en cuenta por separado, es decir, costo planificado (estándar).
La ventaja de este método es la unidad de evaluación en la contabilidad, la planificación y los informes actuales. Sin embargo, si el costo planificado cambia varias veces durante el año, entonces es necesario reevaluar el producto terminado, lo cual requiere mucha mano de obra. Si tenemos en cuenta la producción de productos básicos al costo planificado anual promedio, entonces los precios contables no cambian durante el año, pero el costo de los productos terminados y vendidos según el plan no corresponderá a los informes mensuales y trimestrales.
Al valorar a precios de venta al por mayor, se tiene en cuenta por separado la diferencia entre el coste real y el precio de venta al por mayor. Las ventajas de este método se producen a precios mayoristas relativamente estables. Permite comparar evaluaciones de productos en la contabilidad y los informes actuales, lo cual es importante para controlar la determinación correcta del volumen de producción de productos básicos.
Al realizar pedidos y trabajos individuales se utiliza una valoración basada en precios de venta libres y tarifas, incluido el IVA. Con esta opción de evaluación, es necesario tener en cuenta por separado el monto del impuesto al valor agregado.
Los productos terminados vendidos a través de la red minorista se valoran a precios de mercado libre.
Cuando se utilizan todos los métodos enumerados para evaluar productos terminados, con excepción de la evaluación basada en la producción real o el costo reducido, se hace necesario calcular las desviaciones de la producción de productos básicos en los precios contables de su costo real. Esto permite, independientemente del método de valoración en la contabilidad actual, determinar el costo real de los bienes vendidos producidos en un mes determinado, así como sus saldos en almacenes al final del mes.
El cálculo generalmente se realiza utilizando un porcentaje promedio ponderado, calculado como la relación entre el costo real del resto de productos producidos en un mes determinado y el costo del mismo volumen de productos a precios de cuenta.
La relación promedio ponderada entre el costo de producción real y el costo de producción a precios contables se calcula mediante la fórmula:
K st = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n), donde p 1, p 2,...p n - la suma del saldo en almacén y los productos terminados recibidos durante el mes (por tipo de producto);
q - costo de producción real del resto y de cada grupo de productos terminados entrantes;
k - precio contable de una unidad de producción
Resto de productos terminados
Los saldos de productos terminados en el almacén al final del período planificado se determinan en función de la necesidad de su acumulación para cumplir con obligaciones contractuales, cuya vigencia está fuera del período planificado, las condiciones de venta y otros motivos.Al planificar los ingresos, solo los productos terminados en el almacén de la empresa no se realizan. Los productos enviados se consideran vendidos y, por tanto, pagados en un futuro próximo. En la práctica, lamentablemente, es más probable otra situación: un largo período de liquidación o falta de recepción del pago por parte del comprador del producto, lo que implica un aumento de las cuentas por cobrar. En este sentido, de acuerdo con P(s)BU 10 “Cuentas por cobrar”, los ingresos por ventas de productos no se ajustan por el monto de las cuentas por cobrar de cobro dudoso. Para ello, las empresas incluyen las cuentas por cobrar corrientes en el balance por su valor neto realizable. Para determinar el valor neto realizable a la fecha del balance se calcula el importe de la reserva para deudas de cobro dudoso.
Así, el WIP incluye (cláusula 1 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
Obras y servicios completados pero no aceptados por el cliente;
- saldos de órdenes de producción incumplidas;
- restos de productos semiacabados de producción propia;
- materiales y productos semiacabados que se encuentren en producción, siempre que hayan sido transformados.
La organización evalúa los saldos del WIP a final de mes.
Para hacer esto necesitas usar los datos:
Documentos contables primarios sobre el movimiento y saldos (en términos cuantitativos) de materias primas y materiales, productos terminados por talleres (producciones y otras unidades de producción);
- contabilidad fiscal del importe de los gastos directos en los que haya incurrido este mes.
Incluye el monto de los saldos WIP al final del mes actual como parte de los gastos directos del mes siguiente. Al final del período impositivo, el monto de los saldos de trabajos en curso al final del período impositivo se incluye en los gastos directos del siguiente período impositivo.
Puede determinar de forma independiente el procedimiento para distribuir los costos directos del trabajo en curso y de los productos fabricados en el mes actual (trabajo realizado, servicios prestados) (artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sin embargo, se deben tener en cuenta las siguientes condiciones:
1) los gastos incurridos deben corresponder a los productos fabricados (trabajo realizado, servicios prestados). Si es imposible atribuir costos directos a un proceso de producción específico para la fabricación de un determinado tipo de producto (trabajo, servicio), entonces debe definir en sus políticas contables un mecanismo para distribuir dichos costos utilizando indicadores económicamente viables;
2) debes consolidar el procedimiento establecido en tus políticas contables;
3) deberá aplicar este procedimiento durante al menos dos períodos impositivos.
Al igual que con los saldos WIP, se evalúan los saldos de productos terminados en el almacén al final del mes en curso (cláusula 2 del artículo 319 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para evaluar debes utilizar:
Datos de documentos contables primarios sobre el movimiento y saldos de productos terminados en el almacén (en términos cuantitativos);
- el importe de los gastos directos del mes en curso, reducido por el importe de los gastos directos que se relacionan con los saldos del WIP.
Auditoría de productos terminados.
El objetivo de la auditoría de los productos terminados y sus ventas es establecer la integridad de la capitalización de los productos terminados, la exactitud del cálculo de los ingresos por ventas y el costo de los productos vendidos.Los objetivos de la auditoría de productos terminados y sus ventas son:
Confirmación de la validez de la elección y correcta aplicación de la opción de evaluación del producto terminado;
- confirmación de la evaluación inicial de los sistemas de contabilidad y control interno;
- establecer la integridad de la recepción de productos terminados;
- confirmación de los volúmenes de productos vendidos y el costo de los productos vendidos (enviados).
Principales documentos reglamentarios:
Ley Federal N° 129-FZ “Sobre Contabilidad”;
- Reglamento sobre el mantenimiento de estados contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 34n;
- Reglamento Contable “Contabilidad de Inventarios” PBU 5/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 44n;
- Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 119n;
- Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones e Instrucciones para su aplicación, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 94n;
- formas unificadas de documentación contable primaria para registrar productos, artículos de inventario en áreas de almacenamiento, aprobadas por Resolución Rosstat No. 66.
Documentos proporcionados al auditor: fichas de contabilidad de almacén de productos terminados, listas de precios, contratos de suministro de productos, facturas, libro de ventas, facturas de traslado de productos terminados a los lugares de almacenamiento, albaranes de entrega, poderes de los compradores, registros de saldos de inventario en lugares de almacenamiento, extractos de cuentas bancarias con documentos primarios adjuntos (órdenes de pago, demandas), documentos de caja al recibir ingresos, registros contables (diarios de pedidos, extractos, registros de máquinas) para las cuentas 20 “Producción principal”, 40 “Emisión productos (obras, servicios)”, 43 “Productos terminados”, 46 “Etapas completadas del trabajo en curso”, 50 “Caja”, 51 “Cuentas de efectivo”, 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, 90 “Ventas”, etc.
El trabajo durante una auditoría de productos terminados se puede dividir en tres etapas: introductoria, principal y final.
Etapa introductoria
La tarea principal de la auditoría de productos terminados y sus ventas es confirmar la información sobre los productos terminados y los montos de ventas en los estados financieros.
El auditor deberá examinar todo el conjunto de estados financieros presentados, a saber:
Establecer que los datos sobre saldos en las cuentas de productos terminados y bienes para reventa, bienes enviados al inicio y al final del período sobre el que se informa, indicados en el balance o libro mayor, corresponden a los datos indicados en las líneas 214, 215 del balance (formulario No. 1) .
- establecer que los datos sobre el monto de las ventas se reflejen en su totalidad en la línea 100 del estado de pérdidas y ganancias (formulario No. 2);
- realizar procedimientos analíticos.
Además, en esta etapa de la auditoría es necesario verificar si el método de evaluación de los productos terminados está correctamente registrado en las políticas contables de la organización.
Si los productos terminados se valoran a los costos reales de producción, entonces el costo de cada producto o tipo de trabajo se determina a medida que se completan.
Si se estima al costo estándar (planificado), al final del mes se identifican las desviaciones del costo real del costo estándar (planificado), que se reflejan por separado en la contabilidad analítica. Este método de evaluación es posible cuando la organización utiliza el método estándar de contabilidad de costos y calcula el costo de los productos en presencia de cálculos planificados.
Si los productos terminados se valoran a precios de venta (contractuales) (un tipo de método de costo estándar), al final del período del informe la diferencia entre el costo de los productos (trabajo, servicios) a precios de venta (tarifas) y su costo real se calcula, que, al igual que las desviaciones en el método de evaluación anterior, también se muestra por separado.
Al mismo tiempo, los datos sobre el costo real de producción de los productos son la base en las tres opciones para contabilizar los productos terminados entregados al almacén. En el plan de cuentas de trabajo se deben establecer las cuentas correspondientes para su contabilidad: 40 “Salida de productos (obras, servicios)”, 43 “Productos terminados”.
Para evaluar el control interno, el auditor debe averiguar si se mantiene una contabilidad analítica para la cuenta 43 "Productos terminados" para las ubicaciones de almacenamiento y los tipos individuales de productos terminados.
El auditor debe establecer las principales áreas de control interno:
¿Se mantiene una contabilidad oportuna y correcta de la disponibilidad y movimiento de productos terminados en almacenes y áreas de almacenamiento?
- ¿Existe control sobre la seguridad de los productos terminados y el cumplimiento de los límites de productos terminados en el almacén?
- ¿Está protegido el producto terminado?
- si se ha determinado el círculo de personas responsables de la seguridad de los productos terminados, si se han celebrado con ellos acuerdos sobre plena responsabilidad financiera.
Escenario principal
En esta etapa, el auditor debe asegurarse de que cuando se utiliza la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)", los productos terminados se cargan a la cuenta 43 "Productos terminados" al costo estándar o planificado del crédito de la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)”. El cumplimiento de una opción específica para la evaluación de productos terminados y el correspondiente procedimiento para reflejar en contabilidad las operaciones para su producción se establece mediante el análisis de los esquemas de correspondencia contable aplicables.
Sin utilizar la cuenta 40 “Producción de productos (obras, servicios)”, la capitalización de productos terminados se refleja en el débito de la cuenta 43 “Productos terminados” y en el crédito de las cuentas de costos de producción (20 “Producción principal”, 29 “Servicio producción e instalaciones”). Los productos enviados a los clientes, para los cuales se han presentado documentos de pago, se dan de baja de la cuenta 43 "Productos terminados" al débito de la cuenta 90 "Ventas".
Si los ingresos por la venta de productos enviados no se pueden reconocer en la contabilidad (por ejemplo, al exportar productos), hasta que se reconozcan los ingresos por la venta de estos productos, se registran en la cuenta 45 "Bienes enviados".
Tras el envío real, se realiza un asiento del crédito de la cuenta 43 "Productos terminados" al débito de la cuenta 45 "Bienes enviados".
Cuando se utilizan precios de costo o de venta estándar (planificados) en la contabilidad actual, es necesario identificar las desviaciones del precio contable de un producto del costo real. Al realizar una auditoría, es necesario comparar el costo de producción real con el costo estándar (planificado). Las desviaciones identificadas se cargan en su totalidad a las cuentas de ventas (usando la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)"), o se distribuyen entre los productos enviados y vendidos y sus saldos en el almacén y en el envío (sin usar la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)”), dependiendo de la metodología utilizada en la organización.
Si una organización utiliza la cuenta 40 "Producción de productos (obras, servicios)" para contabilizar el costo estándar (planificado) de los productos manufacturados, entonces el débito de esta cuenta en correspondencia con las cuentas 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar" refleja el costo de producción real de los productos liberados. En el crédito de la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” en correspondencia con la cuenta 43 “Productos terminados” se refleja el costo estándar (planificado) de los productos manufacturados.
Una vez realizadas las entradas en la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”, es necesario comprobar cómo la organización determina la diferencia entre rotación de débito y crédito.
El exceso del costo real sobre el estándar (planificado) significa un gasto excesivo permitido en producción y se refleja en una entrada adicional en el débito de la cuenta 90 "Ventas" y en el crédito de la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" .
El exceso del costo estándar (planificado) sobre el real indica ahorros, que deben reflejarse mediante un asiento de reversión en el débito de la cuenta 90 "Ventas" y el crédito de la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)".
El auditor debe determinar si la cuenta 40 “Producción de productos (obras, servicios)” está finalmente cerrada.
Si no se utiliza la cuenta 40 “Liberación de productos (obras, servicios)”, entonces en una organización que utiliza precios contables, cuando los productos terminados se reciben en el almacén, se realizan dos asientos simultáneamente:
Del débito de la cuenta 43 "Productos terminados" en correspondencia con el crédito de las cuentas 20 "Producción principal", 23 "Producción auxiliar" - al valor contable de los productos manufacturados;
- en la misma correspondencia - la diferencia entre el coste real y su valor contable.
Al mismo tiempo, el auditor comprueba si se ha realizado un asiento adicional si el coste real es mayor y, a la inversa, si se ha realizado un asiento de anulación si el coste real es menor.
A la hora de reflejar las operaciones de venta de productos terminados, es necesario estudiar en detalle los contratos de compraventa. En este caso, se debe prestar especial atención al momento de la transferencia de propiedad. Por tanto, la propiedad de la mercancía enviada puede pasar del proveedor al comprador no en el momento del envío, sino en el momento del pago.
Productos terminados en proceso
Los productos que no han pasado por todas las etapas de procesamiento y no fueron aceptados por el departamento de control técnico, así como los trabajos inacabados no aceptados por el cliente, se denominan trabajo en progreso (WIP), y los costos relacionados con ellos se denominan trabajo en progreso. costos. Para calcular el tamaño del trabajo en curso, es necesario tener en cuenta el movimiento de las piezas restantes, componentes, etc. En todas las etapas del procesamiento, se debe verificar periódicamente su disponibilidad y comparar los datos del informe con los datos del inventario.La contabilidad cuantitativa operativa del movimiento de los restos del trabajo en curso la llevan a cabo los empleados de las oficinas y talleres de despacho. Sin embargo, sólo se pueden obtener datos más precisos sobre los saldos de costos de los trabajos en curso realizando un inventario de los trabajos en curso.
En industrias donde constantemente existen saldos de trabajos en curso arrastrados, para determinar los costos atribuibles a los productos manufacturados, es necesario evaluarlos mensualmente.
El costo de los productos fabricados se determina de la siguiente manera: los costos de producción del mes se suman al trabajo en curso al comienzo del mes, se restan los montos devueltos y cancelados, así como el trabajo en curso al final del mes.
Por lo tanto, es importante identificar correctamente los saldos en obra en curso y evaluarlos. Cualquier error en la información sobre los saldos conducirá inevitablemente a una distorsión del coste de los productos fabricados.
El costo de producción real de los productos manufacturados (listos para la venta o ya vendidos), que se da de baja del crédito de la cuenta 20, se determina de la siguiente manera:
Cuenta 20 “Producción principal”
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Trabajo en progreso a partir del 1.08. (WIP norte) — 250.000 rublos. |
La rotación del crédito es igual al trabajo en progreso. norte(250 LLC) + Z metro(1.500.000) -- Trabajo en curso A(150.000) = 1.600.000 rublos. |
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Costos de agosto (Zm): 1.500.000 rublos. |
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Trabajo en progreso al 31 de agosto. (NZPK) - 150.000 rublos. |
El saldo de la cuenta 20 se determina antes de la rotación del crédito y, por lo tanto, primero es necesario evaluar el trabajo en curso y luego cancelar los costos de los productos manufacturados.
Ejemplo:
Es necesario calcular el costo real del trabajo en curso para el producto "P", si el costo de los materiales ascendió a 5000 rublos, los costos de mano de obra y producción - 10%, residuos retornables (-2%). Salario acumulado por un monto de 10.000 rublos. Los gastos generales de producción en relación con los salarios acumulados son del 45% y los gastos generales de negocio son del 55%.
Elementos de costeo:
1. Materiales - 5000 rublos.
2. TZR (10%) -500 rublos.
3. Residuos retornables (-2%) - 100 rublos.
Total: materiales 5.400 rublos.
4. Salario: 10.000 rublos.
5. Contribuciones a fondos extrapresupuestarios: 2.600 rublos.
6. Seguro social contra accidentes (1,4%) - 140 rublos.
7. Costos generales de producción (45%) - 4500 rublos.
8. Gastos generales (55%) - 5500 rublos.
El coste real de todo el trabajo en curso es de 28.140 rublos.
Suma de costos de producción.
En la forma de contabilidad por orden de diario, la suma de los costos de producción se realiza en el orden de diario No. 10 y No. 10/1.
La orden de diario No. 10 se compila sobre la base de los datos finales de las hojas de contabilidad de costos de los talleres No. 12, la contabilidad de pérdidas en la producción No. 14, la contabilidad de gastos generales y de no producción No. 15, etc.
El orden de diario número 10 se basa en el principio de una hoja de ajedrez: las cuentas acreditadas (cuentas 02, 10, 70, 69, 97, 96, 28, 25, 26, etc.) están ubicadas verticalmente y las debitadas, que representan un sistema de cuentas de contabilidad de costos para la producción (cuenta 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97), - horizontalmente. Los registros en forma de tablero de ajedrez proporcionan datos resumidos sobre los costos, para elementos de costos individuales y para elementos de cálculo de costos.
La orden de diario No. 10/1 es una continuación de la orden de diario No. 10. Se mantiene en el crédito de las mismas cuentas que la orden de diario No. 10, pero en el débito de las cuentas que no son de producción. Al final del mes, los asientos finales del diario de pedidos No. 10 se transfieren al diario de pedidos No. 10/1. Los totales de ambos diarios de pedidos se contabilizan en las cuentas del Libro Mayor.
Los datos de los diarios de pedidos No. 10 y No. 10/1 se utilizan para calcular los costos de los elementos económicos (sección II del diario de pedidos No. 10) y para calcular el costo de los productos comercializables según los conceptos de costeo (sección III del diario de pedidos No. 10).
Para mantener una contabilidad consolidada de costos de producción, utilice el “Estado de contabilidad consolidada de costos de producción”. Se cumplimenta basándose en tablas de desarrollo, datos de la máquina y declaraciones similares del mes anterior. El costo real de los productos terminados en el estado de cuenta se determina para cada elemento de costo de la siguiente manera: agregue los costos reales para el mes del informe al saldo del trabajo en curso al comienzo del mes, reste el costo de los defectos finales, la cantidad de escasez y saldos de trabajo en curso a final de mes.
Contabilidad de productos terminados.
Los productos que han pasado por todas las etapas del procesamiento tecnológico y cumplen con los estándares o especificaciones establecidos y se entregan en el almacén se denominan productos terminados. La entrega de productos desde producción al almacén se documenta con facturas, las cuales se emiten en los talleres en dos copias, una copia se entrega al almacenista y la otra con un recibo de aceptación de los productos permanece en el taller.
En el departamento de contabilidad, sobre la base de los albaranes, se mantienen los estados acumulativos de producción de productos terminados durante el mes. Al final del mes, el estado de cuenta calcula la cantidad de productos terminados producidos por tipo de producto y lo evalúa al costo planificado. En esta evaluación se realiza la contabilidad analítica de los productos terminados.
El costo de producción de productos terminados por tipo de producto u pedido se determina de acuerdo con los datos contables analíticos de la producción principal. Los montos de costos identificados para cada tipo de producto se ingresan en la hoja de liberación del producto terminado, y luego se suman todos estos montos y se obtiene el costo real de toda la producción.
Posteriormente, se establece el monto de las desviaciones del costo real del planificado (ahorros o excesos) tanto por tipo de producto como para toda la producción en su conjunto. Para conciliar los datos contables analíticos de la cuenta 20 "Producción principal" con cuentas sintéticas, calcule el costo de los productos comercializables en la sección III del diario de pedidos No. 10. La base para calcular el costo de los productos comercializables son los datos finales del débito. de la cuenta 20 “Producción principal”, el monto de los ajustes bajo el artículo “Costos de producción asociados con productos defectuosos irreparables y el costo de los desechos valiosos” y el costo del trabajo en curso al principio y al final del mes.
Según la hoja de liberación, verificada con el cálculo del costo de los productos comercializables, las anotaciones se realizan en el diario de orden No. 10/1 en correspondencia: D-t 43 K-t 20.
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La característica principal que distingue la contabilidad de productos terminados de la contabilidad de obras y servicios es que los procedimientos contables cubren al menos tres etapas del proceso de producción y venta de productos: su recepción al final del ciclo de producción y su entrega al almacén. , almacenamiento de productos terminados en el almacén, entrega a los clientes.
Los resultados del trabajo realizado y los servicios prestados no pasan por la contabilidad del almacén, sino que se cargan directamente en las cuentas de ventas y cuentas por cobrar a medida que estos trabajos y servicios se transfieren a los clientes (al redactar un certificado de aceptación del trabajo realizado u otro documento similar). .
Para contabilizar correcta y oportunamente los resultados de las actividades productivas, una organización debe seleccionar y consolidar en sus políticas contables una serie de principios y métodos fundamentales para contabilizar los productos terminados, cuyas opciones están establecidas y consagradas en los actos legislativos. y recomendaciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.
Muchos indicadores del desempeño de una empresa dependen del método elegido por una organización o empresa para evaluar los productos terminados, el principal de los cuales es el monto de los ingresos imponibles y, en consecuencia, el monto de la ganancia neta que recibirá la organización después de pagar todos. impuestos y honorarios.
El documento principal que regula la metodología para contabilizar los productos terminados es el Reglamento Contable “Contabilidad de Inventarios” PBU 5/01, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 9 de junio de 2001 No. 44n.
Un contador involucrado en la contabilidad de productos terminados y sus ventas debe conocer las disposiciones básicas de los siguientes actos legislativos y reglamentarios:
- Código Civil de la Federación de Rusia: sobre la regulación de emisiones, contratos comerciales de compra y venta, suministro y reclamaciones de trabajo;
- Código Fiscal de la Federación de Rusia: sobre la formación de la base imponible para el impuesto sobre la renta, liquidaciones con el presupuesto del IVA, obligaciones fiscales en relación con el uso de formas no monetarias de liquidaciones con empleados para el impuesto sobre la renta personal (NDFL);
- Directrices metodológicas para el inventario de bienes y obligaciones financieras, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia el 8 de noviembre de 2010 No. 142n;
- Gastos de organización" PBU 10/99, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33 n;
- Reglamento Contable “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta” PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 19 de noviembre de 2002 No. 114n.
Los productos terminados son productos y productos semiacabados que están completamente procesados, cumplen con las normas vigentes o especificaciones técnicas aprobadas, aceptados en el almacén o por el cliente.
Los productos terminados están destinados principalmente a la venta externa, pero algunos de ellos pueden utilizarse en la propia empresa. El costo de los equipos, herramientas y dispositivos fabricados para las propias necesidades se incluye en el volumen de producción después de su inclusión en los activos fijos de la empresa.
De acuerdo con los documentos reglamentarios, las tareas de contabilidad de los productos terminados son:
- Formación del costo real de los productos terminados mediante la organización de la contabilidad de costos para su creación.
- Documentación oportuna de las operaciones y suministro de datos confiables sobre la recepción y liberación de productos.
- Control de la seguridad de los productos terminados en los lugares de su almacenamiento y en todas las etapas de su movimiento,
- Seguimiento del cumplimiento de los estándares de inventario establecidos por la organización, asegurando la producción ininterrumpida de productos (ejecución de trabajos, prestación de servicios).
- Realizar un análisis de la eficiencia del uso de productos terminados y utilizar los resultados del análisis para tomar decisiones de gestión.
La transferencia de productos terminados a la división comercial de la organización se formaliza mediante factura a la vista. Al vender productos terminados a través de una unidad estructural (tienda, casa comercial, pabellón), las organizaciones de producción pueden utilizar los siguientes documentos principales: informe del producto y hoja de movimiento del producto terminado. El período para el cual se compila un informe de producto no debe exceder 1 mes calendario.
Se adjunta al informe de productos básicos una “Declaración de movimiento de productos y bienes terminados”, que refleja la recepción y consumo de productos y bienes terminados”, indicando sus nombres, números de artículos, unidades de medida, cantidad, precio y monto a precios de venta. (incluido el impuesto al valor agregado). El estado de cuenta indica los montos totales por separado para ingresos y gastos.
Los productos terminados están destinados principalmente a las ventas externas, pero algunos de ellos pueden usarse para las necesidades propias, incluidas las industrias de construcción y de servicios. La salida del almacén de productos terminados para las necesidades propias de la organización se puede emitir mediante factura a la vista (formulario No. M-11)
La base para el despacho de productos terminados a los compradores (clientes) es un pedido, un pedido del jefe de la organización o una persona autorizada por él, así como un acuerdo con el comprador. El procedimiento para documentar el envío de productos se analiza a continuación.
Contabilidad de productos terminados en almacenes.
La contabilidad de los productos terminados en un almacén se organiza mediante el método de contabilidad operativa (método de equilibrio), similar a la contabilidad de materiales. A cada tipo de producto se le asigna un número de producto.
Los productos terminados, por regla general, deben entregarse en el almacén e informarse a la persona financieramente responsable. Los productos de gran tamaño y los productos que no pueden entregarse en el almacén son aceptados por el representante del cliente en el lugar de fabricación, embalaje y montaje.
Para la contabilidad de almacén de productos terminados se utiliza una tarjeta de contabilidad de materiales (formulario No. M-17). La tarjeta se utiliza para registrar el movimiento de productos terminados para cada uno de sus nombres, tipos, grados, tamaños y otras características.
La tarjeta se completa para cada número de artículo del producto terminado y la mantiene la persona materialmente responsable: el gerente del almacén o el tendero.
Junto con detalles tales como número de almacén, nombre del producto terminado, calidad, artículo, marca, tamaño, número de artículo, unidad de medida, que se completan al abrir la tarjeta, el precio de reserva del producto terminado se indica en la tarjeta. .
Los asientos en las tarjetas de contabilidad del almacén se realizan sobre la base de los documentos primarios de recibo y gasto el día de la transacción. Al recibir productos terminados de la unidad de fabricación se indica la fecha de recepción, el nombre y número del documento, así como el nombre del repartidor. Si hay transacciones, los saldos de las tarjetas se muestran diariamente. Al final del mes, se determinan los totales de facturación por ingresos y gastos y se muestra el saldo. Luego se elaboran los balances de facturación o balances de los productos terminados, los cuales se transfieren al departamento de contabilidad para realizar la contabilidad cuantitativa y de costos de los productos terminados en los almacenes.
Las grandes organizaciones de producción crean almacenes especializados para almacenar activos materiales, incluidos los productos terminados. Las organizaciones que no cuentan con almacenes propios recurren a la ayuda de custodios profesionales y almacenan objetos de valor en almacenes de productos básicos, al tiempo que emiten una factura por el traslado de los productos terminados a los lugares de almacenamiento (Formulario No. MX-18).
Si se detecta un defecto al momento de la aceptación de los productos, los productos deberán ser devueltos. El registro de devolución de productos terminados defectuosos deberá completarse mediante el formulario de requerimiento-factura No. M-11.
El contable debe recoger diariamente los documentos del almacén de las últimas 24 horas (pedidos de factura, albaranes). Verifique selectivamente las entradas en las tarjetas de registros del almacén. Periódicamente se inventarian los restos de productos terminados.
En los almacenes automáticos, los datos sobre la recepción y el consumo de productos terminados se ingresan rápidamente en la computadora. Se compilan hojas de facturación diarias para registrar la salida de producción y el movimiento de productos terminados a los almacenes.
Envío de productos terminados.
Los productos terminados que salen del almacén al comprador o cliente, pero que éste no paga, se consideran productos enviados. El momento del envío es la fecha del documento que acredita el hecho de la aceptación de la carga para el transporte por parte de la organización de transporte.
D-t 90 K-t 99 - 70169 frotar. (ganancia). (307.000 - (46.831 + 200.000 - 20.000 + 10.000)) frotar.
Contabilidad y distribución de gastos de ventas.
Los gastos de venta (comerciales, no de producción) incluyen los costos de venta de productos pagados por el proveedor.
Los gastos de venta incluyen:
- costos de envases y embalajes de productos en almacenes de productos terminados;
- costos de transporte de productos;
- los gastos de publicidad;
- otros gastos de ventas.
El reglamento contable "Ingresos de la organización" (PBU 9/99) define el concepto de ventas y el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios).
La venta de bienes, trabajos o servicios por parte de una organización significa la transferencia a título reembolsable (incluido el intercambio de bienes, trabajos o servicios) de la propiedad de los bienes, así como de los resultados del trabajo realizado o de los servicios prestados por una persona a otra. persona (artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las ventas de productos (obras, servicios) las realizan organizaciones a los siguientes precios:
- a precios de venta libres y aranceles incrementados por el importe del IVA;
- a precios y tarifas mayoristas regulados por el estado, incrementados por el importe del IVA;
- a precios minoristas regulados por el estado (menos descuentos comerciales) y tarifas con IVA incluido.
Al contabilizar productos a los costos de producción reales, las entradas se realizan en las cuentas contables 20 "Producción principal", 43 "Productos terminados", 45 "Bienes enviados", 90 "Ventas",
62 “Liquidaciones con compradores y clientes”, según el método elegido para reflejar la venta de productos en contabilidad:
1) al contabilizar la venta de productos cuando el comprador paga los documentos de liquidación (si el contrato de suministro del producto estipula que la transferencia de propiedad del mismo se produce solo después de que el comprador paga el producto):
- D-t 45 K-t 43: los productos terminados se enviaron al comprador;
- D-t 62 K-t 90: se reflejan los ingresos de la venta;
- D-t 90 K-t 68: el IVA se aplica a los ingresos después del envío;
- Dt 51 Dt 62 - dinero recibido de los compradores;
- D-t 90 K-t 45: se cancela el costo de producción real de los productos enviados;
2) al contabilizar la venta de productos a medida que se envían y se presentan los documentos de pago al comprador:
- D-t 43 K-t 20: los productos terminados se capitalizaron en el almacén al costo de producción real;
- D-t 62 K-t 90: se han enviado los productos terminados y se han presentado al comprador los documentos de pago del precio de venta;
- D-t 90 K-t 68: el IVA se cobra después del envío;
- D-t 90 K-t 43: se canceló el costo de producción real de los productos enviados;
- D-t 51 K-t 62: pagado por los productos enviados.
El almacén de JSC "Comfort", que produce muebles de cocina, recibió 10 juegos de cocina "Anyuta", cuyo costo de producción real es de 30.000 rublos, el departamento de contabilidad registra: Dt 43 Kt 20 - 300.000 rublos.
La organización llegó a un acuerdo con una tienda de muebles para vender diez juegos. Según el acuerdo, la propiedad de los auriculares pasa al comprador una vez enviados. Después de enviar los auriculares desde el almacén, el departamento de contabilidad registra:
D-t 90/2 K-t 43 - 300.000 rublos. - al coste de producción real.
D-t 62 K-t 90/1 - 531.000 rublos. - ingresos acumulados después del envío de productos.
Se recibió efectivo en la cuenta de liquidación de Comfort JSC por los auriculares vendidos ((costo de producción real + 50% de margen de beneficio) + 18% de IVA): D-t 51 K-t 62 - 531.000 rublos. (300.000 + 150.000 + 81.000).
Se cobra IVA por los auriculares vendidos después del envío:
D-t 90/3 K-t 68 - 81.000 rublos.
Al final del mes (período de informe), se determinan los resultados financieros:
D-t 90/9 K-t 99 - 150.000 rublos. (ganancia)
Al fijar los precios de venta y celebrar contratos, se indica el lugar libre, es decir a costa de quién se pagan los costos de entrega de los productos del proveedor al comprador. Por ejemplo, libre destino significa que los costos de entrega del producto al comprador los paga el proveedor y están incluidos en el precio de venta. La estación de salida gratuita significa que el proveedor paga los costes sólo antes de que los productos terminados se carguen en los vagones. Todos los demás costos de envío de productos terminados deben ser pagados por el comprador.
Documentos contables de ventas.
La base para el envío de productos terminados a los clientes o la salida del almacén son los pedidos facturados del departamento de marketing de la organización, que incluyen dos documentos: un pedido al almacén y una factura de salida.
Una factura u otro documento similar se emite en el almacén de productos terminados en 4 copias, que se transfieren al departamento de contabilidad para su registro en el registro de facturas para el despacho de productos terminados y firmadas por el jefe de contabilidad u otra persona autorizada.
Las facturas firmadas se transfieren al departamento de ventas u otro departamento similar, donde una copia de la factura permanece en manos de la persona materialmente responsable (almacenista) como documento de respaldo para la liberación de productos, la segunda se utiliza para emitir una solicitud de pago para liquidaciones. con el comprador a través del banco y facturas. La factura indica el surtido, la cantidad, el precio de venta, el coste del embalaje y la tarifa ferroviaria pagada por el comprador. Las dos copias restantes se transfieren al comprador (cliente) del producto terminado. Al exportar productos terminados a través del punto de control, una copia (la cuarta) permanece en el servicio de seguridad, una copia (la tercera) permanece en manos del comprador (cliente) como documento de acompañamiento del producto terminado.
El servicio de seguridad registra las facturas en el registro de registro de carga y las transfiere al departamento de contabilidad según el inventario, donde se anotan sobre la exportación de productos en el registro de facturas de exportación (venta) de productos terminados.
El departamento de contabilidad, junto con el departamento de ventas, el servicio de seguridad y otros departamentos, concilia sistemáticamente los datos sobre los productos liberados del almacén con los datos sobre su exportación real, comparando los datos en el registro de facturas para la liberación de productos terminados con las facturas.
A menudo, las organizaciones de producción emiten productos terminados desde el almacén mediante una carta de porte (formulario No. Torg 12)
La factura se redacta en dos copias: la primera permanece en la organización que entrega el inventario y es la base para su cancelación, y la segunda se transfiere a la organización que recibe los activos y es la base para la aceptación de los valores. para contabilidad.
A partir de 2012 todas las empresas deberán aplicar las nuevas facturas. Su formulario y reglas para completar fueron aprobados por el Gobierno de la Federación de Rusia mediante Decreto No. 1137 del 26 de diciembre de 2011. El mismo documento aprobó el formulario obligatorio del diario de facturas. La revista sirve como registro fiscal. Una de las reglas importantes: las facturas ajustadas y corregidas se contabilizan en el diario junto con las habituales, de forma general, y no por separado. Si falta este diario o contiene errores, no se podrá aceptar el reembolso del IVA con cargo al presupuesto.
Una factura es un documento de forma estrictamente establecida, que el vendedor emite al comprador después de la entrega de la mercancía, la realización del trabajo o la prestación de servicios en dos copias y sirve como base para la deducción o el reembolso del impuesto al valor agregado. De conformidad con el art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente está obligado a redactar facturas y, en base a ellas, llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y ventas.
El nuevo formulario de factura agregó la línea “Corrección”, que se completa si se detecta un error en la versión original del documento y se crea una copia corregida. Al recibir una factura corregida, es necesario cancelar el asiento anterior en el libro de compras; para ello es necesario repetir los datos con un signo menos y luego registrar una nueva factura en el libro de compras. La factura debe estar firmada por el jefe de la organización, el jefe de contabilidad o el empresario individual.
Las facturas preparadas por el vendedor se registran en el libro mayor de ventas. Deben redactarse en relación con todos los bienes (obras, servicios) sujetos al IVA, incluidos los del 0% y los exentos de impuestos. Después del envío de bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), se realiza un asiento de ajuste en el libro de ventas contra los pagos ya recibidos, lo que reduce el monto del impuesto acumulado previamente. Al mismo tiempo, el proveedor emite una factura (por duplicado) por el envío real y la registra en el libro de ventas. Los datos sobre las solicitudes de pago se registran diariamente en los registros de ventas de productos (obras, servicios).
Determinación del resultado financiero de la venta.
Los productos se venden de acuerdo con acuerdos celebrados con compradores (clientes). El propósito de registrar las transacciones de ventas comerciales en las cuentas contables es determinar el resultado financiero de la venta de productos (obras, servicios). Al final de cada mes, el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas se determina sobre la base de los documentos que confirman la venta de productos (obras, servicios).
El resultado financiero por la venta de productos (obras, servicios) se determina en la cuenta 90 “Ventas”. La cuenta es activa-pasiva, no está en equilibrio, no está en equilibrio.
En la cuenta 90, tanto el débito como el crédito reflejan el mismo volumen de ventas, pero en diferentes estimaciones: para el crédito - a precios de venta (libres, contractuales, etc.), incluido el IVA y los impuestos especiales, para el débito - al costo total, incluidos los costos de venta , IVA, impuestos especiales y otros pagos obligatorios.
Las transacciones en la cuenta 90 se reflejan cuando los ingresos por ventas se reconocen en la contabilidad en el momento de la transferencia de propiedad del producto, que se establece en el acuerdo y está consagrado en la política contable de la organización.
Esquema para determinar los resultados financieros.
[Importe de los ingresos por ventas (rotación de crédito del mes en la cuenta 90/1)] - [Costo de ventas (rotación de débito total en las cuentas 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Resultado financiero (ganancia o pérdida)]
El plan de cuentas también prevé la posibilidad de mantener la contabilidad de la cuenta 90 "Ventas" utilizando subcuentas especiales:
- 90/1 “Ingresos” - para contabilizar los recibos de activos reconocidos como ingresos;
- 90/2 “Costo de ventas” - para contabilizar el costo de ventas;
- 90/3 “Impuesto al valor agregado” - para contabilizar los montos del IVA adeudados por el comprador (cliente);
- 90/4 “Impuestos especiales”: para contabilizar los montos de los impuestos especiales incluidos en el precio de los productos (bienes) vendidos;
- 90/5 “Derechos de exportación” - para contabilizar los importes de los derechos de exportación;
- 90/9 “Ganancias/pérdidas de las ventas”: para identificar el resultado financiero (ganancias o pérdidas) de las ventas del mes del informe.
Al utilizar estas subcuentas, la contabilización de las operaciones para generar ingresos y gastos de actividades ordinarias se llevará a cabo de la siguiente manera:
- las entradas en las subcuentas 90/1 “Ingresos”, 90/2 “Costo de ventas”, 90/3 “Impuesto al valor agregado”, 90/4 “Impuestos especiales”, 90/5 “Derechos de exportación” se mantienen durante todo el año;
- el resultado financiero de las ventas para el mes del informe se determina comparando la facturación total del débito en las subcuentas 90/2 "Costo de ventas", 90/3 "Impuesto al valor agregado", 90/4 "Impuestos especiales", 90/5 "Exportación deberes” y rotación de créditos - según la subcuenta 90/1 “Ingresos”;
- mensualmente, con facturación final, el resultado financiero de las ventas se da de baja de la subcuenta 90/9 “Ganancias/pérdidas de ventas” a la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”;
- la cuenta sintética 90 “Ventas” no tiene saldo a la fecha del informe;
- al final del año de informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90/9 "Ganancias/pérdidas de ventas") se cierran con asientos internos en la cuenta 90/9 "Ganancias/pérdidas de ventas".
Correspondencia de cuentas para el registro de ingresos y gastos de actividades ordinarias (utilizando subcuentas separadas):
- D-t 62 K-t 90/1: reflejo de los ingresos por ventas;
- D-t 90/3 K-t 68, 76 - reflejo del IVA sobre los ingresos;
- D-t 90/2 K-t 20, 26, 43, 44, etc. - reflejo de los gastos incluidos en el costo de ventas;
- D-t 90/9 K-t 99: asignación mensual del monto de las ganancias de las ventas identificadas al final del mes de informe desde una subcuenta separada a la cuenta de pérdidas y ganancias;
- D-t 99 K-t 90/9: asignación mensual del monto de la pérdida por ventas identificada al final del mes de informe desde una subcuenta separada a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Por lo general, la cuenta 90 “Ventas” no tiene saldo al final de cada mes, sin embargo, todas las subcuentas pueden tener saldo durante el año y su valor aumentará a partir de enero de cada año. La subcuenta 90/1 solo puede tener saldo acreedor durante el año, y las subcuentas 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 solo pueden tener saldo deudor. La subcuenta 90/9 puede tener un saldo tanto deudor como acreedor.
CJSC Vesna vendió en diciembre productos por un importe total de 118.000 rublos. (IVA incluido - 18.000 rublos). El coste de la mercancía vendida es de 65.000 rublos. El contador realizará las siguientes entradas: D-t 62 K-t 90/1 - 118.000 rublos. - se reflejan los ingresos de la venta; D-t 90/2 K-t 45 - 65.000 rublos. - se amortiza el coste de los productos vendidos;
D-t 90/3 K-t 68 - 18.000 rublos. - IVA cobrado;
D-t 51 K-t 62 - 118.000 rublos. - dinero recibido de los compradores;
D-t 90/9 K 99 - 35.000 rublos. (118.000 - 65.000 - 18.000) -
se refleja el beneficio del mes del informe.
El 31 de diciembre (después de que se determinó el resultado financiero de diciembre), se deben cerrar todas las subcuentas abiertas para la cuenta 90:
D-t 90/1 K-t 90/9 - la subcuenta 90/1 está cerrada;
Dt 90/9 Kt 90/2 (90/3, 90/4, 90/5): se cierran las subcuentas con saldo deudor.
Como resultado de tales asientos, las rotaciones de débito y crédito en las subcuentas de la cuenta 90 serán iguales, y el saldo al 1 de enero del año siguiente en la cuenta 90 en su conjunto y en todas sus subcuentas será cero.
Usemos los datos del ejemplo 1.
D-t 90/1 K-t 90/9 - 118.000 rublos. - la subcuenta 90/1 está cerrada;
D-t 90/9 K-t 90/2 - 65.000 rublos. - la subcuenta 90/2 está cerrada;
D-t 90/9 K-t 90/3 - 18.000 rublos. -- la subcuenta 90/3 está cerrada. El saldo de la cuenta 90 y todas las subcuentas es cero.
Cálculo de impuestos sobre la renta.
Después de registrar los ingresos y cancelar el costo de los bienes vendidos (trabajo realizado, servicios prestados), es necesario reflejar en la contabilidad la acumulación de impuestos que forman parte del precio (impuesto al valor agregado, impuestos especiales).
Para contabilizar los importes del IVA recibidos de los clientes como parte de los ingresos, se utiliza la subcuenta 90/3.
El momento de determinación de la base imponible del IVA para todos los contribuyentes es la primera de las siguientes fechas:
- día de envío (transferencia) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad;
- el día del pago, pago parcial de próximas entregas de bienes, ejecución del trabajo, prestación de servicios sujetos a transferencia de derechos de propiedad, es decir, el día de recepción del anticipo.
El importe del IVA a pagar por los anticipos se calcula al tipo estimado. Entonces, al recibir un anticipo, el contribuyente está obligado a:
Al enviar bienes (realización de trabajos, prestación de servicios), por los cuales previamente se recibió un anticipo, incluso si su monto fue el 100% del costo de los bienes enviados (trabajos realizados, servicios prestados), el contribuyente:
- cobra el IVA sobre el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), sin incluir impuestos;
- emite una factura en dos copias que se registra en el libro de ventas;
- la factura previamente emitida por el monto del prepago está registrada en el libro de compras;
- acepta para deducción el IVA devengado sobre el monto del anticipo (pago parcial) recibido a cuenta de la próxima entrega de bienes.
Si se ha realizado un envío parcial de mercancías (el costo de las mercancías enviadas es menor que el monto del anticipo recibido), el IVA también es deducible solo en una parte del costo de las mercancías enviadas. Así es exactamente como debe actuar el contribuyente, incluso si el anticipo se recibió en el mismo período impositivo (mes o trimestre) en el que se enviaron las mercancías. En la declaración de impuestos, el contribuyente reflejará tanto el monto del IVA devengado sobre el monto del pago anticipado como el monto del IVA devengado sobre el costo de la mercancía enviada. En la misma declaración se deduce el IVA devengado sobre el importe del pago anticipado.
Además, si la recepción de un anticipo y el envío de mercancías se producen en el mismo período impositivo, el contribuyente no necesita pagar el IVA al presupuesto calculado sobre los montos del anticipo recibido. Basta reflejarlo en la declaración de impuestos como devengado y presentado para deducción. Después de todo, el párrafo 8 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna condición sobre la necesidad de pagar el IVA sobre los anticipos para obtener el derecho a deducirlo.
La organización recibió un anticipo del 100 por ciento para el próximo envío de mercancías por un importe de 177.000 rublos. (IVA incluido - 27.000 rublos).
El coste de la mercancía enviada al comprador como pago por adelantado ascendió a 80.000 rublos.
Al registrar transacciones para recibir un anticipo y enviar mercancías, el contador realizó las siguientes entradas:
Débito 51 Crédito 62 subcuenta “Anticipos recibidos”
- 177.000 rublos. - se recibió un anticipo del comprador;
Débito 76 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 68
- 27.000 rublos. - Se carga el IVA sobre el anticipo;
Débito 62 subcuenta “Liquidaciones con clientes” Crédito 90-1
- 177.000 rublos. - ingresos devengados por el envío de mercancías;
Débito 90-2 Crédito 41
- 80.000 rublos. - se cancela el costo de los bienes vendidos;
Débito 90-3 Crédito 68
- 27.000 rublos. - el IVA se aplica a los ingresos;
Débito 68 Crédito 76 subcuenta “Cálculos de IVA”
- 27.000 rublos. - se ha restablecido el IVA previamente devengado sobre el pago anticipado;
Débito 62 subcuenta “Anticipos recibidos” Crédito 62 subcuenta “Liquidaciones con clientes”
- 177.000 rublos. - se acredita el anticipo recibido.
Productos terminados de la empresa.- esto es parte del inventario destinado a la venta (el resultado final del ciclo de producción, activos completados por procesamiento (ensamblaje), cuyas características técnicas y de calidad cumplen con los términos del contrato o los requisitos de otros documentos en los casos establecidos por ley). Los productos terminados son la cuenta 43 del Plan de Cuentas.
Se realiza el análisis de los productos terminados. en el programa FinEkAnalysis en el bloque Análisis de estados financieros generados de acuerdo con las NIIF.
contabilidad de producto terminado
Los productos terminados se pueden contabilizar a los costos reales y planificados. Al contabilizar los productos terminados al costo real, su salida de producción se lleva a cabo contabilizando D 43 - K 20 por el monto del costo real de los productos fabricados.
Cuando se contabiliza al costo estándar (planificado), se determina el resultado de producción interna del trabajo de la empresa: ahorros o gastos excesivos en los costos de producción. Esta diferencia se determina con cargo a la cuenta 40 “Salida del producto”. Esta cuenta es una cuenta de control y desempeño: el débito de la cuenta indica el costo de producción real de los productos y el crédito indica el costo estándar (planificado).
Al comparar la rotación de débito y crédito, se revela la desviación del costo de producción real del planificado. Los gastos excesivos se cancelan mediante un cheque adicional y los ahorros se revierten (D 90 - K 40). La cuenta 40 se cierra mensualmente y no tiene saldo.
Cancelación de productos terminados. se refleja en el crédito de la cuenta 43 y va acompañado de un Certificado de Cancelación.
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Un aumento en el saldo de productos terminados en los almacenes de las empresas conduce a una desaceleración en la rotación del capital de trabajo congelado.
Productos terminados- Se trata de productos y productos semiacabados completamente ahumados mediante elaboración, cumpliendo las normas vigentes o las especificaciones técnicas aprobadas, aceptadas por el almacén o por el cliente.
De acuerdo con los Lineamientos Metodológicos para la Contabilización de Inventarios, los productos terminados forman parte de inventarios destinados a la venta, cuyas características técnicas y de calidad cumplen con los términos del contrato o los requisitos de otros documentos en los casos que establece la ley.
El movimiento de productos terminados consta de dos etapas principales:
- recepción de productos terminados al almacén;
- envío (venta) de productos terminados a clientes.
Los productos terminados llegan desde la producción al almacén sobre la base de albaranes, informes de recepción, especificaciones y otros documentos similares, que se emiten por duplicado. Una copia del documento está destinada al repartidor de productos terminados, la otra permanece en el almacén. Para el repartidor, todos los documentos para la transferencia de productos terminados al almacén se registran en el “Diario de liberación de productos terminados” a medida que se liberan (en orden cronológico).
Para almacenar productos terminados, por regla general, se crean almacenes separados para productos terminados. Se permite una excepción para productos de gran tamaño y otros productos cuya entrega en el almacén sea difícil por razones técnicas. Pueden ser aceptados por un representante del comprador (cliente) en el lugar de fabricación, kit o montaje, o enviados directamente desde estos lugares.
La organización de la contabilidad de productos terminados debe garantizar la generación de información sobre la disponibilidad y movimiento de productos terminados a los lugares de almacenamiento y a las personas financieramente responsables. Para cada tipo de producto terminado en el almacén, se abre una tarjeta separada, en la que el almacenista completa los detalles que caracterizan la ubicación de almacenamiento de los productos (bastidores, celdas, contenedores, etc.). Se adjunta una etiqueta de material al lugar de almacenamiento.
En almacenes con una pequeña gama de productos terminados, en lugar de tarjetas de registro de almacén, se permite llevar registros en libros de contabilidad clasificados elaborados de acuerdo con el procedimiento establecido.
Los productos terminados de la organización se contabilizan por su nombre, contabilizando por separado las características distintivas. Para la correcta organización de la contabilidad del movimiento de productos terminados, es de gran importancia el desarrollo de una etiqueta de nomenclatura y precio (una lista de nombres de tipos de productos producidos por una organización determinada). La base para su elaboración es la clasificación de los productos terminados según determinadas características que permiten distinguir un producto de otro (modelo, clase de precisión, estilo, número de artículo, marca, grado, etc.). Además, se lleva a cabo la contabilidad de grupos de productos ampliados: productos de producción primaria, bienes de consumo, productos elaborados a partir de residuos, etc.
La recepción, almacenamiento, despacho y contabilidad de los productos terminados para cada almacén están asignados a los funcionarios correspondientes (gerente de almacén, almacenista, etc.). Estas personas son responsables de la correcta recepción, liberación, contabilidad y seguridad de los productos terminados que se les confían, así como de la correcta y oportuna ejecución de las operaciones de recepción y liberación. Los acuerdos sobre responsabilidad financiera total se celebran con estos funcionarios de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
La entrega de los productos terminados al comprador se realiza de acuerdo con los contratos celebrados. La organización proveedora emite una factura, que se registra en el diario de facturas emitidas y luego en el libro de ventas. Se adjunta una factura a la factura, que es la base para cancelar los productos terminados del almacén de la organización.
La contabilidad de la disponibilidad y movimiento de productos terminados se realiza en la cuenta. 43 “Productos terminados”- activo.
Saldo inicial (por débito): la disponibilidad de productos terminados al comienzo del período del informe.
La facturación del débito es la aceptación de productos terminados desde la producción hasta el almacén.
Rotación de crédito: cancelación de productos terminados del almacén. Saldo final (por débito): el saldo de productos terminados al final del período del informe.
Registro contable sintético - orden de diario No. 11.
Registro de contabilidad analítica - tarjeta (libro) de contabilidad de almacén.
Cuando una organización utiliza una forma automatizada de contabilidad utilizando el producto de software "1C: Enterprise", los registros de contabilidad sintética son el volumen de negocios de la cuenta 43 (Libro mayor), el análisis de la cuenta 43, el balance, etc. Los registros contables analíticos son el balance de facturación de la cuenta 43, análisis de la cuenta 43 por subconto, facturación entre subcontos, tarjeta de cuenta 43, tarjeta de cuenta 43 por subconto, etc.
Las normas sobre contabilidad y presentación de informes financieros de la Federación de Rusia prevén la posibilidad de evaluar los productos terminados de una de las siguientes maneras:
Costo real determinado al final del período sobre el que se informa sobre la base de los datos contables de los costos reales de producción. El costo planificado es un costo calculado sobre la base de los estándares de costos promedio (indicadores planificados) para la producción de los tipos de productos relevantes para el período del informe.
Costo estándar representa el costo calculado con base en las normas vigentes en la organización en una fecha determinada.
El método de evaluación de productos terminados elegido por la organización está sujeto a consagración en el orden sobre políticas contables.
Con cualquier método de contabilización de productos terminados, el débito de la cuenta 43 “Productos terminados” refleja su recepción en el almacén de la organización.
Al contabilizar los productos terminados al costo real, su recepción en el almacén se refleja en el débito de la cuenta 43 "Productos terminados" y en el crédito de la cuenta 20 "Producción principal". En este caso, el costo real solo se puede calcular al final del período del informe (mes).
Ejemplo
La organización produce lámparas. Los principales costos de producción de un lote de lámparas ascendieron a 130.000 rublos. El montaje de las lámparas se realiza mediante producción auxiliar; sus costes ascendieron a 14.000 rublos. El contador de la organización preparará los siguientes asientos contables:
Dt 43 Kt 20.144.000 rublos. - productos terminados capitalizados al costo real;
Dt 90-2 Kt 43.144.000 rublos. - se amortiza el coste de los productos vendidos.
Si los productos terminados se contabilizan al costo estándar (planificado), entonces son posibles dos opciones contables:
- sin utilizar la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”;
- utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”.
Si la cuenta 40 "Producción de productos (obras, servicios)" no se utiliza en la cuenta sintética 43 "Productos terminados", los productos terminados se reflejarán teniendo en cuenta las desviaciones del costo de producción real de los productos de su costo a precios contables (planificados, estándar). Las desviaciones se cargan al final del mes en las mismas cuentas en las que se cargan los productos terminados a precios contables (planificados, estándar).
Ejemplo
La organización produce lámparas. Los principales costos de producción de un lote de lámparas ascendieron a 130.000 rublos. El montaje de las lámparas se realiza mediante producción auxiliar; sus costes ascendieron a 14.000 rublos. El coste previsto era de 1.400 rublos. por unidad, 100 unidades producidas. lámparas. El contador de la organización preparará los siguientes asientos contables:
Dt 20 Kt 70, 69, 10, 60... 130.000 frotar. - se reflejan los costes de producción principal para la producción de un lote de lámparas;
Dt 23 Kt 70, 69, 10, 60... 14.000 frotar. - refleja los costes de producción auxiliar para el montaje de lámparas;
Dt 20 Kt 23 14.000 frotar. - se amortizan los gastos de producción auxiliar de la producción principal;
Dt 43 Kt 20.140.000 frotar. (RUB 1400 x 100 unidades): los productos terminados se capitalizaron al costo planificado;
Dt 43 Kt 20 4000 frotar. - se determina el monto de las desviaciones entre los costos planificados y reales;
Dt 90-2 Kt 43.140.000 rublos. - se amortiza el coste de los productos vendidos;
Dt 90-2 Kt 43 4000 frotar. - se cancela el importe de las desviaciones.
Si los productos terminados se contabilizan al costo estándar (planificado) utilizando la cuenta 40, entonces el procedimiento contable tiene las siguientes características:
- el débito de la cuenta 40 tiene en cuenta el costo de producción real de los productos terminados en correspondencia con las cuentas de costos de producción (cuentas 20, 23, 29);
- el crédito de la cuenta 40 refleja el costo estándar (planificado) de los productos terminados en correspondencia con la cuenta 43.
Al final del mes, al comparar la rotación de débito y crédito, se revelan las desviaciones del costo de producción real de los productos, reflejado en el débito de la cuenta 40, del costo estándar (planificado), reflejado en el crédito de la cuenta 40.
El exceso del costo real sobre el costo estándar (planificado), es decir, el gasto excesivo, se carga de la cuenta 40 al débito de la cuenta 90 "Ventas" mediante una entrada adicional. El exceso del costo estándar (planificado) sobre el costo real, es decir los ahorros se revierten al crédito de la cuenta 40 y al débito de la cuenta 90 “Ventas”.
Por lo tanto, la cuenta 40 se cierra mensualmente y no tiene saldo a la fecha del informe.
Si el producto terminado se envía íntegramente para su uso en la propia organización, entonces no podrá incluirse en la cuenta 40 “Productos terminados” y deberá tenerse en cuenta en la cuenta 10 “Materiales”.
Cuando la contabilidad de los productos terminados se lleva a cabo al costo estándar (planificado), una empresa puede utilizar la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)".
Ejemplo
Siguiendo con el ejemplo, la organización contabiliza los productos terminados (lámparas) al costo planificado utilizando la cuenta 40.
Dt 20 Kt 70, 69, 10, 60... 130.000 frotar. - se reflejan los costes de producción principal para la producción de un lote de lámparas;
Dt 23 Kt 70, 69, 10, 60... 14.000 frotar. - refleja los costes de producción auxiliar para el montaje de lámparas;
Dt 20 Kt 23 14.000 frotar. - se amortizan los gastos de producción auxiliar de la producción principal;
Dt 43 Kt 40.140.000 frotar. (RUB 1400 x 100 unidades): los productos terminados se capitalizaron al costo planificado;
Dt 40 Kt 20 144 000 frotar. - al final del mes se refleja el coste real;
Dt 90-2 Kt 43.140.000 rublos. - se cancela el costo planificado de los productos vendidos;
Dt 90-2 Kt 40 4000 frotar. - se canceló el monto del exceso del costo real de los productos terminados sobre el costo planificado (si el costo planificado hubiera resultado ser mayor que el costo real, entonces esta entrada se habría reflejado utilizando el método de "inversión roja") .
| Contenido de las operaciones | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Contabilización de productos terminados a costos de producción reales: | ||
| - se registran los productos terminados fabricados en la producción principal | 43 | 20 |
| - se registran los productos terminados fabricados en producción auxiliar | 43 | 23 |
| - se registran los productos terminados fabricados en industrias de servicios y granjas | 43 | 29 |
| - los productos terminados se enviaron al costo real | 90-2 | 43 |
| Contabilización de productos terminados al costo estándar (planificado): | ||
| - los productos terminados se acreditan al almacén al costo estándar (planificado) | 43 | 20 (23, 29) |
| - se refleja el monto de las desviaciones (gastos excesivos) o se invierte el monto de las desviaciones (ahorros) del costo real del costo estándar (planificado) para los productos terminados producidos y entregados al almacén | 43 | 20 (23, 29) |
| - los productos terminados se enviaron al costo estándar (planificado) | 90-2 | 43 |
| - se refleja la cantidad de desviaciones (gastos excesivos) o se invierte la cantidad de desviaciones (ahorros) del costo real del costo estándar (planificado) para los productos enviados por mes | 90-2 | 43 |
| Contabilización de productos terminados al costo estándar (planificado) utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”: | ||
| - los productos terminados se registran al costo estándar (planificado) | 43 | 40 |
| - los costos de producción reales se cancelan | 40 | 20, 23, 29 |
| - refleja la cantidad del costo estándar (planificado) de los productos vendidos | 90-2 | 43 |
| - la desviación del costo de producción real de los productos terminados del costo estándar (planificado) se cancela (mediante contabilización adicional o el método de "inversión roja") | 90-2 | 40 |
Los productos terminados se pueden contabilizar de diferentes maneras: al costo real o estándar (planificado). Acerca de qué métodos de contabilidad de productos terminados son compatibles con "1C: Contabilidad 8" edición 3.0, cómo los métodos utilizados son consistentes con los documentos reglamentarios y qué se debe tener en cuenta antes de elegir uno u otro método y fijarlo en la contabilidad. política: lea este artículo. Toda la secuencia de acciones y todos los dibujos se realizan en la interfaz "Taxi". Las recomendaciones dadas también pueden ser aplicadas por los usuarios de "1C: Contabilidad 8" (rev. 2.0).
El procedimiento para contabilizar productos terminados y sus características.
Cláusula 2 del Reglamento Contable “Contabilidad de inventarios” PBU 5/01, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/06/2001 No. 44n (en adelante, PBU 5/01), se determinó que los productos terminados (GP) son una parte integral del inventario de la empresa.
Además de PBU 5/01, el procedimiento contable de inventarios está regulado por los siguientes actos legales reglamentarios:
- Se aprueba el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n (en adelante, el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes);
- Lineamientos metodológicos para la contabilidad de inventarios, aprobados. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n (en adelante, las Directrices);
- Instructivo para el uso del Plan de Cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones, aprobado. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n (en adelante, las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas).
Estos actos legales reglamentarios prevén varios métodos de contabilización de los productos terminados. La característica principal de la contabilidad de GP está asociada al intervalo de tiempo entre el momento en que llega al almacén y el momento en que se determina el costo real de los productos producidos durante el mes.
Por un lado, los productos terminados deben contabilizarse a los costos reales asociados con su producción (cláusula 7 de PBU 5/01, cláusulas 16, 203 de las Directrices). Por otro lado, no siempre es posible determinar el costo real de los productos terminados en el momento de su lanzamiento. En este caso, la organización puede utilizar el llamado método estándar de contabilización de productos terminados. El método normativo implica el uso de precios contables, según los cuales los productos se entregan al almacén de la organización dentro de un mes y se cancelan en el momento de la venta.
Según el párrafo 204 de las Instrucciones Metodológicas, los costos de producción reales, los costos estándar, los precios de contrato y otros tipos de precios se pueden utilizar como precios contables para los productos terminados. La elección de opciones específicas para los precios contables para grupos homogéneos de productos terminados pertenece a la organización y debe estar consagrada en sus políticas contables.
Si una organización contabiliza los productos terminados al costo real, al cerrar el mes no surgen diferencias en la contabilidad. Si la organización utiliza el método estándar de contabilización de productos terminados, al final del mes se determinan los costos de producción y se identifican las diferencias entre los costos estándar (planificados) y reales (en adelante, desviaciones).
La información sobre la disponibilidad y movimiento de productos terminados se refleja en la cuenta 43 “Productos terminados”. Con el método estándar de contabilización de productos terminados, las desviaciones se pueden tener en cuenta con o sin el uso de la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)” (Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas).
Todos los métodos enumerados para contabilizar productos terminados son compatibles con 1C: Contabilidad 8.
Organización de la contabilidad de productos terminados en "1C: Contabilidad 8"
Para que las operaciones de producción estén disponibles para el usuario, este debe asegurarse de que la funcionalidad del programa correspondiente esté habilitada. La funcionalidad se configura mediante el hipervínculo del mismo nombre de la sección Principal. en el marcador Producción necesitas configurar la bandera del mismo nombre.
Para establecer parámetros contables que son comunes a todas las organizaciones de base de información, debe seguir el hipervínculo Parámetros contables(capítulo Principal).
Los parámetros de contabilidad de inventario, incluidos los productos terminados, se configuran en la pestaña Reservas.
La contabilidad analítica de los inventarios en las cuentas contables del programa siempre se lleva a cabo por artículos (nombres de bienes, materiales, productos). Además, la contabilidad analítica de inventarios se puede establecer adicionalmente por lotes y almacenes (por cantidad o por cantidad y importe).
Tenga en cuenta que a efectos contables y fiscales, la configuración del inventario es la misma.
si en Política contable al menos una de las organizaciones ha establecido un método para estimar el costo de los inventarios como FIFO, luego la bandera contabilidad de inventario se lleva a cabo debe colocarse en la posición Por lote (documentos de recibo).
en el marcador Producción completando los detalles Tipo de precios planificados le permitirá completar automáticamente el costo planificado (estándar) de un artículo en los documentos contables de producción ( Informe de producción por turnos. Y Prestación de servicios de producción.).
El tipo de precios planificados (contables) se selecciona del directorio. Tipos de precios de artículos, donde se almacenan todos los tipos de precios utilizados en la contabilidad de la organización, por ejemplo: planificado, mayorista, minorista, compras. El precio contable real también se puede almacenar aquí (si el costo de producción real se utiliza como precio contable del producto).
Para establecer el tipo de precio para un tipo específico de artículo, debe utilizar el documento Establecer precios de artículos(capítulo Existencias).
La información sobre la configuración de la política contable para cada organización se almacena en el registro. Política contable, al que se puede acceder a través del hipervínculo del mismo nombre desde la sección Principal.
en el marcador Reservas ajustes Política contable Se selecciona el método de valoración de inventarios (MP) al momento de su disposición: a costo promedio o FIFO. Recordemos que el método LIFO no se ha utilizado en contabilidad desde el 01/01/2008 (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26/03/2007 No. 26n). El método LIFO está excluido de la contabilidad fiscal desde el 1 de enero de 2015 (Ley Federal No. 81-FZ de 20 de abril de 2014).
Valor de los accesorios no afectará el costo de los productos terminados desechados si la organización utiliza el método de valoración del costo unitario. Al contabilizar inventarios al costo unitario, se debe seguir la regla: el nombre de cada lote de productos debe ser único.
en el marcador Gastos describe el procedimiento para contabilizar los gastos de actividades ordinarias (excepto los gastos de venta).
Si una de las actividades de la organización es la producción, entonces en la pestaña Gastos se debe establecer la bandera correspondiente.
Durante una operación de rutina el crédito de la cuenta 20 “Producción principal” refleja los montos del costo real de los productos producidos, el trabajo realizado y los servicios.
El costo de los productos fabricados se calcula teniendo en cuenta los precios planificados en el siguiente orden:
- los costos cobrados en el débito de la cuenta 20 se distribuyen entre los tipos de productos producidos en proporción a su costo planificado (contable);
- la producción de un producto específico incluye los costos cobrados para la división y grupo de productos que se indican en el documento para el lanzamiento de este producto.
El costo real de los productos fabricados no incluye las cantidades especificadas en los documentos. Inventario en proceso de trabajo.
Botón Costos indirectos en el marcador Gastos le permite pasar al formulario de configuración para contabilizar los gastos indirectos (le recordamos que los gastos indirectos se contabilizan en las cuentas 25 “Gastos generales de producción” y 26 “Gastos generales”).
Los costos de la cuenta 26 se pueden tener en cuenta de dos maneras:
- cancelado en el costo de ventas como semifijo (método de costeo directo) a la cuenta 90.08 “Gastos administrativos”;
- incluirse en el costo de los productos manufacturados (en este caso, los costos de la cuenta 26 se distribuyen entre las divisiones de producción principal y auxiliar, es decir, se atribuyen a las cuentas 20 “Producción principal” y 23 “Producción auxiliar”).
Los costos de la cuenta 25 “Gastos generales de producción” se distribuyen entre grupos de artículos de la producción principal o auxiliar.
Si los gastos comerciales generales están incluidos en el costo de los productos fabricados o la organización utiliza la cuenta 25, entonces debe configurar métodos para distribuir estos gastos haciendo clic en el hipervínculo Métodos para asignar costos indirectos..
Por botón Además en el marcador Gastos se está produciendo una transición en forma de instalaciones adicionales utilizadas para calcular el costo de los productos terminados (Fig. 1). Dichas instalaciones incluyen:
- la necesidad de calcular el costo de los productos semiacabados;
- la necesidad de calcular el costo de los servicios para sus propias divisiones;
- determinación de la secuencia de etapas de producción (etapas de procesamiento);
- la necesidad de utilizar la cuenta 40 “Producción de productos (obras, servicios)” para contabilizar las desviaciones.
Entonces, usando una combinación de configuraciones de parámetros Política contable, utilizando el programa puedes organizar la contabilidad de productos terminados:
- al costo total de producción real o planificado;
- a costos de producción reales o planificados incompletos (excepto gastos comerciales generales).
A su vez, la contabilidad de los productos terminados a los costos de producción planificados (estándar) (totales o reducidos) se puede realizar con o sin el uso de la cuenta 40.
A efectos de contabilidad fiscal, la lista de costos directos de producción de productos se indica en la lista Métodos para determinar los costos directos de producción en NU., accedido en configuración Política contable a través del hipervínculo del mismo nombre en el marcador Impuesto sobre la renta.
Contabilización de productos terminados al costo real.
El costo de producción real como precio contable de los productos se utiliza, por regla general, en la producción individual y en pequeña escala, así como en la producción de productos en masa de una pequeña variedad (cláusula 205 de las Directrices).
Al mismo tiempo, el costo de un mismo producto, pero lanzado en diferentes momentos, puede variar. En este caso, al vender o disponer de otro modo de productos terminados, deben cancelarse utilizando uno de los siguientes métodos (cláusula 16 de PBU 5/01):
- al costo unitario;
- al costo promedio;
- al coste de las primeras adquisiciones (FIFO).
La organización debe establecer un método de cancelación específico en sus políticas contables.
Ejemplo 1
La organización "TF Mega" produce vasos de recuerdo y aplica el sistema fiscal general (OSNO). Los productos terminados se contabilizan al costo real y los inventarios al momento de su disposición se valúan al costo promedio. A principios de 2015 no quedaban productos terminados en el almacén. En enero de 2015 se produjeron 100 piezas. productos terminados al costo real de 30 rublos. por pieza, y en febrero de 2015 se produjeron 100 piezas. productos terminados al costo real 60 rublos. por pieza El precio de venta de un vaso de recuerdo es de 100 rublos. por pieza (IVA incluido - 18%). En enero de 2015, se vendió un lote de productos terminados por la cantidad de 80 piezas. El mismo lote de productos terminados se vendió en febrero de 2015.
Si una organización contabiliza los productos terminados al costo real, entonces en la contabilidad solo se utiliza la cuenta 43 "Productos terminados" sin utilizar la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)". En la configuración de Política contable en el marcador Gastos necesario usando el botón Además abra el formulario de configuración adicional y asegúrese de que la bandera desactivado (ver Fig. 1).
en el marcador Reservas en la configuración de Política contable accesorios Método de evaluación de inventarios (IPM) debe configurarse en A costo promedio.
Después de completar el documento Informe de producción por turnos. el programa generará la siguiente correspondencia de cuentas:
Débito 43 Crédito 20: por el monto del costo real de producción (en enero ascendió a 3.000 rublos (100 piezas x 30 rublos) y en febrero, 6.000 rublos (100 piezas x 60 rublos)).
Luego de contabilizar el documento Ventas de bienes y servicios, se formará un grupo de asientos contables:
Débito 90.02.1 Crédito 43: por el monto del costo real cancelado de los productos vendidos (en enero ascendió a 2.400 rublos (80 piezas x 30 rublos), y en febrero, 4.400 rublos).
Cálculo del costo promedio de los productos cancelados en febrero, teniendo en cuenta el saldo del lote de vasos a principios de mes: ((20 piezas x 30 rublos + 100 piezas x 60 rublos) / 120 piezas) x 80 piezas . = 4.400 rublos.
Débito 62 Crédito 90.01.1 - por la cantidad de productos vendidos (tanto en enero como en febrero la cantidad es la misma y asciende a 8.000 rublos).
Débito 90,03 Crédito 68,02 - por el importe del IVA sobre las ventas (tanto en enero como en febrero el importe es el mismo y asciende a 1.220,34 rublos (8.000 rublos x 18/118).
El análisis de la cuenta 43 nos muestra los saldos de productos terminados a principios y finales de febrero, así como el volumen de productos producidos y vendidos en términos cuantitativos y totales (Fig. 2).
Tenga en cuenta que al aplicar el método de evaluación del MPZ P sobre el costo promedio Durante el período del informe, la cantidad de productos terminados cancelados se calcula en función del costo promedio móvil. Al realizar una operación de rutina Cierre de cuentas 20, 23, 25, 26 Se generan asientos de ajuste para la diferencia entre el promedio móvil y el costo promedio ponderado. Por lo tanto, si se producen lotes adicionales de vasos durante el mes, el costo de cancelar los productos terminados se ajustará al final del mes.
Método estándar de contabilización de productos terminados sin utilizar la cuenta 40
Si la contabilidad de los productos terminados se lleva a cabo al costo estándar o a precios de contrato (sin utilizar la cuenta 40), el párrafo 206 de las Instrucciones Metodológicas prescribe dicha contabilidad de la siguiente manera:
- la diferencia entre el costo real y el costo de los productos terminados a precios contables se refleja en la cuenta 43 "Productos terminados" en una subcuenta separada "Desviaciones del costo real de los productos terminados del costo contable";
- el exceso del costo real sobre el valor contable se refleja en el débito de la subcuenta de desviación y el crédito de las cuentas contables de costos, y los ahorros se reflejan en el asiento de reversión;
- si los productos terminados se cancelan al valor en libros, al mismo tiempo las desviaciones relacionadas con los productos terminados vendidos también se cargan en las cuentas de ventas;
- las desviaciones relacionadas con los saldos de productos terminados permanecen en la cuenta 43 “Productos terminados” (según la subcuenta de desviaciones);
- Independientemente del método para determinar los precios contables, el costo total de los productos terminados (costo contable más variaciones) debe ser igual al costo de producción real de estos productos.
En general, este procedimiento contable se sigue en 1C: Contabilidad 8, con la excepción de que el plan de cuentas del programa no proporciona una subcuenta separada en la cuenta 43 para contabilizar las desviaciones, y las desviaciones no se cancelan simultáneamente con la eliminación de productos terminados. productos, pero sólo a final de mes.
Este enfoque se debe a las siguientes consideraciones:
- Como regla general, el costo real de producción de los productos terminados solo se puede calcular al final del mes, cuando se calculan los salarios, se determinan con precisión todos los costos de materiales, incluidos los costos de energía, combustible, etc., mientras que el recibo y la eliminación de los productos terminados se puede realizar antes del final de los meses;
- No parece apropiado mantener registros operativos de las desviaciones entre el costo real y planificado de los productos terminados, ya que estas desviaciones se calculan y amortizan solo al final del mes en el que se realiza el procesamiento. cerrando el mes;
- Se observan y aprueban las disposiciones de PBU 1/2008 “Políticas contables de las organizaciones”. por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de octubre de 2008 No. 106n, a saber, el supuesto de continuidad de la actividad, el requisito de puntualidad y el requisito de racionalidad de las políticas contables.
Para calcular las desviaciones entre el costo real y planificado de los productos terminados en 1C: Contabilidad 8, se utiliza un registro de información Cálculo del costo del producto.. Al realizar una operación de rutina Cierre de cuentas 20, 23, 25, 26 Se generan los siguientes movimientos de registro:
- el costo planificado y real se determina a efectos contables y fiscales en el contexto de cada unidad de producción, cada grupo de productos y cada unidad de producto;
- La cantidad de trabajo en curso (WIP) se determina a efectos contables y fiscales en el contexto de cada unidad de producción y cada grupo de productos.
Las desviaciones entre el costo real y planificado para cada artículo del producto se reflejan en Certificado-cálculo del costo de los productos fabricados y servicios de producción prestados.(Fig. 3).
Le permite analizar en detalle el costo por unidad de productos fabricados. Ayuda-cálculo de costos de productos.(Figura 4).
Después de la operación de rutina Cierre de cuentas 20, 23, 25, 26 Se generan los siguientes asientos contables:
Débito 43 Crédito 20.01 - por el monto de la desviación (positiva o en caso de ahorro, negativa) entre el costo real y el planificado para cada tipo de producto lanzado en el mes actual. Débito 90.02.1 Crédito 43 - por el monto de la desviación para cada tipo de producto terminado vendido en el mes actual.
Puede verificar el cálculo de la cantidad de desviaciones para los productos liberados simplemente usando Ayuda para calcular el costo de los productos fabricados., así como informes estándar sobre las cuentas 20 “Producción principal” y 43 “Productos terminados”, donde las desviaciones se reflejan con bastante claridad.
Pero, ¿cómo se calcula la cantidad de desviaciones en relación con los productos retirados que se pueden producir no solo en el mes actual sino también en los meses anteriores?
De acuerdo con las Instrucciones para usar el Plan de Cuentas, al cancelar productos terminados de la cuenta 43, el monto de las desviaciones del costo de producción real relacionado con estos productos del costo a los precios aceptados en la contabilidad analítica se determina mediante un porcentaje calculado sobre el sobre la base de la relación entre las desviaciones y el saldo de productos terminados al comienzo del período del informe y las desviaciones de los productos recibidos en el almacén durante el mes del informe y el costo de estos productos a precios de descuento.
Veamos si el programa sigue el algoritmo para calcular las desviaciones atribuibles a los productos vendidos como se describe en las Instrucciones.
Ejemplo 2
La organización New Interior produce juguetes de madera y otros productos de madera y utiliza OSNO. Los productos terminados se contabilizan al costo planificado (estándar) sin utilizar la cuenta 40. El costo planificado de los productos terminados es de 70 rublos. por pieza
A principios de febrero de 2015, el saldo de productos terminados ascendía a 200 unidades.
Las desviaciones atribuibles al saldo de productos terminados a principios de febrero ascienden a 448 rublos.
En febrero de 2015 se produjeron 400 unidades. productos terminados.
El coste real de los productos manufacturados ascendió a 30.142 rublos.
En febrero de 2015, se vendió un lote de productos terminados por la cantidad de 500 piezas.
Los números del ejemplo se han redondeado al rublo más cercano para que sea más fácil de entender.
Calculemos indicadores económicos utilizando un precio de descuento de 70 rublos, según las condiciones del ejemplo:
- El coste previsto de los productos lanzados en febrero es de 28.000 rublos. (400 piezas x 70 rublos);
- Las desviaciones de productos recibidos en el almacén durante el mes de febrero ascienden a 2.142 rublos. (30.142 rublos - 28.000 rublos);
- El coste previsto de los saldos de productos terminados a principios de febrero es de 14.000 rublos. (200 piezas x 70 rublos);
- El coste previsto de los bienes vendidos en febrero será de 35.000 rublos. (500 uds. x 70 rublos).
Siguiendo las instrucciones para utilizar el plan de cuentas, calculamos el porcentaje de desviaciones del costo de producción real del costo a precios aceptados en contabilidad analítica: (-448 rublos + 2142 rublos) / (14 000 rublos + 28 000 rublos) x 100% = 4,033%.
Entonces, el importe de las desviaciones atribuibles a los productos cancelados en febrero será: 35.000 rublos. x 4,033% = 1.412 rublos.
Ahora veamos qué entradas hace el programa para cancelar las desviaciones.
Primero hagamos los ajustes. Política contable, que son similares a los ajustes del Ejemplo 1.
Después de completar el documento Reporte de produccion Durante el turno se generará el siguiente cableado:
Débito 43 Crédito 20: por la cantidad de productos recibidos en el almacén a precios contables, es decir, 28.000 rublos.
Dado que en el momento del documento Ventas de bienes y servicios. las desviaciones aún no se pueden determinar, entonces los productos se cancelan según el método de evaluación de inventarios establecido en la configuración Política contable(en nuestro caso, al coste medio). Luego, al realizar una operación de rutina Cierre de cuentas 20, 23, 25, 26 el programa "lleva" el costo de los productos terminados cancelados al costo real.
Analicemos la facturación de las cuentas 90.02.1 y 43 (Fig. 5).
El importe total del volumen de negocios de febrero se redondea a 36.412 rublos. Si restamos de esta cantidad el costo planificado de los bienes vendidos (35 000 rublos), obtenemos una diferencia de 1 412 rublos, que corresponde a la cantidad de desviaciones calculadas de acuerdo con las Instrucciones para usar el plan de cuentas.
Por lo tanto, a pesar de la ausencia en "1C: Contabilidad 8" de una subcuenta separada en la cuenta 43 para contabilizar las desviaciones, el procedimiento propuesto garantiza que se cumplan los puntos clave de la contabilidad de los productos terminados:
- al final de cada mes, es posible analizar las desviaciones entre los costos planificados y reales para cada artículo del producto terminado;
- al final de cada mes, el costo total de los productos terminados es siempre igual al costo real de producción de estos productos, de acuerdo con el párrafo 5 de PBU 5/01 y el párrafo 206 de las Instrucciones Metodológicas.
En nuestra opinión, si una organización mantiene registros de productos terminados en 1C: Contabilidad 8 utilizando el método normativo sin utilizar la cuenta 40, entonces debe consolidar la metodología implementada en el programa en su política contable.
Destacamos una vez más que esta metodología garantiza el cumplimiento de los requisitos de PBU 5/01.
Método estándar de contabilización de productos terminados utilizando la cuenta 40
Al contabilizar productos terminados al costo estándar (planificado), la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" se puede utilizar para identificar la diferencia entre el costo real y el costo de los productos terminados en los precios contables. La cuenta 40 se cierra mensualmente a la cuenta 90 "Ventas" y no tiene saldo en la fecha del informe. Las instrucciones para utilizar el plan de cuentas permiten a una organización utilizar la cuenta 40 si es necesario.
En "1C: Contabilidad 8" puede utilizar la opción de contabilizar los costos de fabricación de productos terminados utilizando la cuenta 40. Para hacer esto, en la configuración Política contable en el marcador Gastos necesario usando el botón Además Tener en cuenta las desviaciones del coste planificado.(Las desviaciones del costo real del costo planificado se tienen en cuenta en la cuenta 40).
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el método estándar que utiliza la cuenta 40 se puede aplicar con una limitación importante: todos los productos fabricados deben enviarse a los clientes en el mismo período de informe en el que se producen estos productos.
La esencia de esta restricción se desprende del conjunto de documentos legales reglamentarios que regulan la contabilidad de productos terminados.
Así, el Instructivo de uso del Plan de Cuentas establece el siguiente procedimiento para contabilizar los productos terminados utilizando la cuenta 40: las desviaciones que surjan se dan de baja íntegramente como gastos del período sin distribución entre los saldos de productos terminados, enviados y vendidos. Si, con este procedimiento contable, al final del período del informe quedan productos terminados no vendidos en el almacén, se reflejarán en el balance al costo estándar.
La cláusula 59 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes permite reflejar los productos terminados en el balance, tanto a costos de producción reales como estándar (planificados). Al mismo tiempo, al preparar los estados financieros, una organización debe guiarse por el Reglamento sólo si otras disposiciones (normas) contables no establecen lo contrario (cláusula 32 del Reglamento). Y el párrafo 5 de PBU 5/01 prevé la contabilización de los productos terminados únicamente al costo real.
En cuanto a las Instrucciones Metodológicas, el párrafo 203 permite evaluar los saldos de productos terminados al final (principio) del período sobre el que se informa al costo estándar, sin embargo, dicha evaluación se utiliza solo en la contabilidad analítica y sintética, pero no en la organización. .
Ejemplo 3
Andromeda LLC produce productos (equipamiento deportivo), utiliza OSNO, utiliza el método de contabilidad de costos estándar utilizando la cuenta 40. A principios de 2015, no había saldos de productos terminados en el almacén. En enero de 2015 se produjeron 5 piezas. productos a un costo estándar (planificado) de 32.000 rublos. El importe de los costes reales fue de 150.575 rublos. Los productos fabricados se vendieron en su totalidad (5 unidades) en enero. Los números del ejemplo se han redondeado al rublo más cercano para que sea más fácil de entender.
En la configuración de Política contable en el marcador Gastos necesario usando el botón Además abra el formulario de configuración adicional y establezca la bandera Tener en cuenta las desviaciones del coste planificado..
Después de completar el documento Informe de producción por turnos. Se generará la siguiente correspondencia de factura:
Débito 43 Crédito 40: por la cantidad de productos recibidos en el almacén a precios planificados, es decir, 160.000 rublos. (5 piezas x 32.000 rublos).
Al publicar el documento R venta de bienes y servicios los productos se cancelan mediante la publicación:
Débito 90.02.1 Crédito 43: por el monto del costo estándar (planificado) de los productos vendidos (160.000 rublos).
Al realizar una operación Cierre de cuentas 20, 23, 25, 26 el programa ajusta el costo de producción y el costo de cancelación de productos mediante contabilizaciones:
- Débito 40 Crédito 20.01: por el monto del costo real de los productos liberados en el mes en curso (150 575 rublos). INVERSO Débito 43 Crédito 40: por el monto de la desviación entre el costo planificado y real de los productos lanzados en el mes actual (9,425 rublos). Débito INVERSO 90.02.1 Crédito 43: por el monto de la desviación entre el costo planificado y real de los productos cancelados en el mes actual (9.425 rublos).
El balance de la cuenta 43 (Fig.6) muestra que a pesar de que se utilizaron precios planificados para contabilizar los productos terminados, el costo total de los productos terminados (costo contable más desviaciones) es igual al costo de producción real de estos productos. es decir, se cumplen los requisitos del párrafo 206 Directrices y el párrafo 5 de PBU 5/01.
En nuestra opinión, una organización puede establecer en su política contable un método estándar para contabilizar los costos de fabricación de productos terminados utilizando la cuenta 40 solo si las características específicas de la producción en una empresa determinada presuponen que no quedan productos terminados en el almacén en el momento. final del período sobre el que se informa.
ES 1C:SU
Para obtener más información sobre la contabilidad de productos terminados, consulte el “Manual de situaciones comerciales”. 1C Contabilidad 8" en la sección "Contabilidad y contabilidad fiscal" de IS 1C:ITS.