تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را ارائه می کند. در چه شرایطی می توان مالیات بر ارزش افزوده ورودی را کسر کرد؟

در رابطه با پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، واحدهای تجاری می توانند پرداخت کننده و غیر پرداخت کننده باشند. تامین کنندگان - پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده موظف به صدور فاکتورهایی هستند که در صورت وجود آن خریداران - پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده می توانند مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی را برای کسر قبول کنند. فاکتورها در دفاتر حسابداری مالیات بر ارزش افزوده (مجله صورتحساب های دریافتی و صادر شده و دفتر خرید) منعکس می شوند. در صورتی که تامین کننده اشیاء قیمتی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد و فاکتور صادر نکند، خریدار پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده این اشیاء قیمتی را با نرخ «بدون مالیات بر ارزش افزوده» دریافت می کند و در دفاتر ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده ثبتی صورت نمی گیرد.

در برنامه می توانید تعیین کنید که تامین کننده مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را تخصیص دهد و فاکتور صادر کند. برای انجام این کار، از چک باکس "تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده ارائه می دهد" استفاده کنید.

اگر چک باکس را بردارید، پس از دریافت اشیاء با ارزش تحت این قرارداد، نرخ "بدون مالیات بر ارزش افزوده" به طور خودکار در اسناد رسید وارد می شود.

چنین تحویل‌هایی در ثبت‌های مالیات بر ارزش افزوده منعکس نمی‌شوند و گزارش‌های "در دسترس بودن فاکتورها"، "تجزیه و تحلیل وضعیت حسابداری مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده"، "بررسی سریع حسابداری" وجود فاکتورهای تامین‌کنندگان را کنترل نمی‌کنند.

توجه داشته باشید

برای تامین کنندگان معاف از مالیات بر ارزش افزوده طبق ماده. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه و کسانی که طبق بند 5 هنر فاکتور صادر می کنند. 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه، توصیه می شود کادر "تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را ارائه می دهد" را علامت بزنید. در این صورت مبالغ با نرخ "بدون مالیات بر ارزش افزوده" در دفترچه خرید درج می شود و در دسترس بودن فاکتورها کنترل می شود. ضمناً لازم به ذکر است در سند فیش به صورت پیش فرض نرخ مالیات بر ارزش افزوده از دفترچه مرجع فهرست سهام تعیین خواهد شد.

دوست داشت؟ با دوستانتان به اشتراک بگذارید

مشاوره در مورد کار با برنامه 1C

تامین کنندگان اغلب تحت قراردادهایی کار می کنند که چندین سال طول می کشد. ابتدا خریدار پیش پرداخت می کند، تامین کننده کالا را طبق برنامه تحویل می دهد و پس از مدتی مبلغ کامل را دریافت می کند. در این صورت، طبق قانون، تامین کننده باید با مالیات بر ارزش افزوده موارد زیر را انجام دهد:

• مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ پیش پرداخت دریافت کنید.
• پس از تحویل کالا، مالیات بر ارزش افزوده را از کل مبلغ قرارداد به همراه پیش پرداخت دریافت کنید.
• بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت از دولت.

بیایید یک مثال بزنیم. اعداد زیادی وجود خواهد داشت، اما در غیر این صورت کار نمی کند.

در مارس 2017، Karl Marx LLC قراردادی را برای تامین پمپ به Chistaya Voda LLC امضا کرد.

مبلغ قرارداد 118000 روبل: 100000 روبل و مالیات بر ارزش افزوده 18000 روبل.

آب خالص پیش پرداخت 11800 روبل را پرداخت کرد.

از پیش پرداخت، کارل مارکس باید مالیات بر ارزش افزوده بپردازد: 11800 * 18/118 = 1800 روبل.

در فوریه 2018، چیستایا ودا هزینه پمپ ها را پرداخت می کند و 106200 روبل باقی مانده را پرداخت می کند.

کارل مارکس مالیات بر ارزش افزوده را برای کل مبلغ قرارداد می پردازد: 118000*18/118 = 18000 روبل.

از بودجه، "کارل مارکس" 1800 روبل را بازپرداخت می کند که از پیش پرداخت پرداخت.

به نظر می رسد که وی مالیات بر ارزش افزوده پرداخت کرده است: 18000 + 1800 = 19800 روبل. و سپس 2124 روبل برگرداند.

در نتیجه، شرکت 118000 - 18000 = 100000 روبل دریافت می کند. این مبلغ در قرارداد بدون مالیات بر ارزش افزوده بوده است.

اگر نرخ مالیات بر ارزش افزوده تغییر نکرده باشد، همه چیز مشخص است. اما از اول ژانویه 2019، 20 درصد خواهد بود. تصویر به این صورت خواهد بود:

در مارس 2018، کارل مارکس قراردادی به مبلغ 18000 روبل امضا کرد: 100000 روبل و مالیات بر ارزش افزوده 18000 روبل.

در آوریل، آب خالص پیش پرداخت 11800 روبل را پرداخت کرد.

از پیش پرداخت "کارل مارکس" 1800 روبل مالیات بر ارزش افزوده می پردازد.

در فوریه 2019، نرخ مالیات بر ارزش افزوده در حال حاضر 20٪ است. اما مبلغ قرارداد ثابت باقی ماند - 118000 روبل. آب خالص 106200 روبل باقی مانده را پرداخت می کند.

کارل مارکس مالیات بر ارزش افزوده کل مبلغ قرارداد را قبلاً با مالیات بر ارزش افزوده جدید پرداخت می کند: 118000 * 20/120 = 19666 روبل.

او 1800 روبل از دولت بازپرداخت می کند که از پیش پرداخت پرداخت کرده است.

کارل مارکس از معامله 118000 تا 19666 روبل = 98334 روبل دریافت می کند. این کمتر از چیزی است که او برنامه ریزی کرده بود.

به نظر می رسد که یک شرکت در صورت انعقاد قرارداد با پیش پرداخت می تواند با تغییر نرخ ضرر کند. با جمله بندی صحیح در قرارداد می توان از این امر جلوگیری کرد.

عبارت نادرست در قرارداد

شرکت ها ارزش با مالیات بر ارزش افزوده را در قرارداد به روش های مختلف تجویز می کنند. من حداقل هشت نوع عبارت را می دانم. خطرناک ترین "هزینه 118000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده" است.

فرمولاسیون یعنی:

در 18٪ مالیات بر ارزش افزوده → "100000 روبل برای کالاها و 18000 روبل برای مالیات بر ارزش افزوده"؛

با 20٪ مالیات بر ارزش افزوده → "98،330 روبل + 19،670 روبل مالیات بر ارزش افزوده". درست است، برخی از وکلا استدلال می کنند و می گویند "100000 روبل برای کالاها و 20000 روبل برای مالیات بر ارزش افزوده" چه چیزی باید باشد.

یعنی با افزایش نرخ دریافتی کمتری برای کالا به شرکت تعلق می گیرد.

اما بعید است مشکل را حل کند و در دادگاه باطل خواهد شد.

عبارت ایمن در قرارداد

در دنیای ایده آل، زمانی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده تغییر می کند، مبلغ قرارداد باید به طور خودکار مجدداً محاسبه شود و خریداران باید با آن موافقت کنند و بلافاصله با تغییرات قرارداد را امضا کنند. در زندگی واقعی، این تقریبا هرگز اتفاق نمی افتد.

می توانید به خریدار مراجعه کنید، شرایط را توضیح دهید و بگویید که مبلغ قرارداد تغییر می کند. 118000 روبل بود و اکنون 120000 روبل خواهد بود. اما این واقعیت نیست که خریدار با این موافق باشد. او می تواند بگوید: "118000 روبل در قرارداد وجود دارد، من این مقدار را خواهم پرداخت." وکلا هنوز در حال بحث هستند که آیا چنین ادعاهایی مشروع خواهند بود یا خیر.

"هزینه 100000 روبل است. این هزینه شامل مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، که علاوه بر این توسط فروشنده مطابق با الزامات کد مالیاتی فدراسیون روسیه به نرخ در تاریخ فاکتور به خریدار ارائه می شود.

در این مورد، هیچ نشانه ای وجود ندارد که خریدار باید مالیات بر ارزش افزوده را با چه نرخی بپردازد. تغییر خواهد کرد - باید مطابق آنچه در زمان پرداخت طبق قرارداد معتبر است پرداخت شود.

سمت خریدار

در صورت افزایش میزان مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد، خریداران در سیستم مالیاتی عمومی به احتمال زیاد تحت تأثیر قرار نخواهند گرفت. آنها می توانند این مالیات بر ارزش افزوده را کسر کنند و مالیات خود را کاهش دهند.

چیستای وودا قراردادی برای خرید پمپ امضا کرد. مبلغ قرارداد 100000 روبل و مالیات بر ارزش افزوده است. در سال 2018، این 118000 روبل است.

او برای پمپ ها در سال 2019 پرداخت می کند، زمانی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده در حال حاضر 20٪ است. او باید 120000 روبل بپردازد: 100000 روبل برای پمپ ها و 20000 روبل برای مالیات بر ارزش افزوده.

برای 20000 روبل، Chistaya Voda کسر مالیات بر ارزش افزوده را اعلام می کند و مالیات را کاهش می دهد. این شرکت چیزی برای از دست دادن ندارد.

مشکل زمانی ایجاد می شود که یک تامین کننده کالاها را به مشتری به صورت ساده یا بر اساس UTII می فروشد.

«آرکادی و پسران» پمپ می خرد. طبق قرارداد، این مبلغ 100000 روبل برای پمپ ها و مالیات بر ارزش افزوده است.

با نرخ قدیمی، او باید 118000 روبل و با نرخ جدید 120000 روبل می پرداخت.

او روی ساده انگاری کار می کند. برای او 2000 روبل فقط افزایش قیمت کالاهایی است که می خرد.

در مثال، مبالغ اندک است، اما قراردادها می تواند میلیون ها باشد. سپس هزینه های اضافی شرکت نیز قابل توجه خواهد بود.

ورودی های اشتباه پایگاه داده را پر کرده و در جداول میانی مجموع ثبت تجمع ذخیره می شوند. این باعث کندی دیتابیس می شود.

اغلب این وضعیت زمانی اتفاق می‌افتد که پرچم «تامین‌کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را ارائه می‌کند» در کتاب مرجع «قراردادهای طرفین» تنظیم می‌شود (به‌طور پیش‌فرض تنظیم می‌شود و حتی در گروهی از عناصر جمع‌شده پنهان می‌شود)، و فاکتور برای دریافت نیست. وارد پایگاه داده شود (به عنوان مثال، اگر رسید بدون مالیات بر ارزش افزوده بود یا تامین کننده بر اساس ساده شده بود). این پرچم را می توان در قراردادهایی با نوع "با تامین کنندگان"، "با تعهد (اصلی) برای فروش" و "با یک کارگزار (نماینده) برای خرید" تنظیم کرد.

اولین کاری که برای جلوگیری از جابجایی بیشتر در ثبت باید انجام شود، حذف پرچم است: «تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را در قرارداد ارائه می کند، اما اگر اسناد قبلاً طبق آن ثبت شده باشد، برنامه این اجازه را نخواهد داد. قرارداد. لازم است یا ارسال کلیه اسناد "دریافت کالا و خدمات" تحت قرارداد را لغو کنید، که در صورت بسته بودن مدارک ممکن است دشوار باشد، یا اینکه مکانیسم تأیید را دور بزنید. در پردازش پیوست، مکانیسم تأیید دور زده می شود.

مرحله بعدی تنظیم مانده ها در ثبت انباشت "VAT Claimed" است. این امر می تواند با دریافت موجودی در گزارش "گزارش جهانی" مطابق با ثبت "VAT ارسال شده" با انتخاب بر اساس تامین کننده و قرارداد و گروه بندی بر اساس فاکتورها انجام شود. در مرحله بعد، باید یک سند "عملیات" ایجاد کنید و حرکات اصلاحی را در آن انجام دهید. در پردازش پیوست، تنظیم حرکات نیز اجرا می شود.

پردازش به عنوان نمونه ای از راه حل برای از بین بردن علت ثبت اشتباه در ثبت انباشت "VAT ادعا شده" و اصلاح مانده های ثبت ارائه شده است. با این حال، کاملا کاربردی است و می توان از آن برای رفع خطا در مبانی تولید استفاده کرد.

فیلدهای فرم پردازش:

سازمان- سازمانی که باید برای آن تعدیل کنید.

طرف مقابل- طرف مقابل که برای آن تعدیل انجام خواهد شد.

معاهده- قرارداد طرف مقابل، که در آن پرچم "تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده ارائه می کند" تنظیم شده است.

تاریخ تعدیل- تاریخی که رجیستر از نظر خطا بررسی می شود و اطلاعات اصلاحی در آن وارد می شود.

دکمه "پر کردن جدول با توجه به داده های ثبت"- قسمت جدولی را با حرکات اصلاحی پر کنید.

دکمه "پاک کردن پرچم "تامین کننده تحت قرارداد مالیات بر ارزش افزوده را ارائه می دهد" در قرارداد"- پرچم قرارداد را پاک می کند، حتی اگر قرارداد قبلاً در اسناد استفاده شده باشد.

دکمه تصحیح کیس- حرکات اصلاحی را در رجیستر می نویسد و سند "عملیات دستی" را ایجاد می کند.

نحوه استفاده:

فیلدهای سازمان، طرف مقابل، قرارداد و تاریخ تنظیم را پر کنید.

در قرارداد، تیک گزینه «تامین کننده مالیات بر ارزش افزوده تحت قرارداد را ارائه می کند» را بردارید. در صورت تکمیل موفقیت آمیز پیامی نمایش داده می شود. می توان بدون توجه به تنظیم مورد استفاده کرد.

برای مشاهده ورودی های اصلاحی روی دکمه "پر کردن جدول مطابق با ثبت" کلیک کنید.

دکمه "ثبت تصحیح" را فشار دهید؛

برای بررسی نتیجه تنظیم، می توانید دوباره جدول تنظیم را پر کنید.

جدید!!!

گزارشی اضافه شد که در دسترس بودن را بررسی می کند

این گزارش برای جستجوی قراردادهای طرف مقابل با مجموعه پرچم "تامین کننده بر اساس توافقنامه VAT ارائه می کند" طراحی شده است، در صورتی که ورودی هایی در ثبت انباشت "VAT ارسال شده" با نرخ مالیات بر ارزش افزوده "بدون مالیات بر ارزش افزوده" وجود داشته باشد.

فیلدهای روی فرم:

سازمان- سازمانی که گزارش برای آن ساخته می شود.

تاریخ- تاریخی که در آن جستجو برای رکوردهای نادرست انجام می شود.

"تجارت: حسابداری و مالیات"، 2010، شماره 2

پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده موظف است علاوه بر قیمت، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را نیز به عنوان سهمی از این قیمت متناسب با نرخ مالیات به خریدار کالا ارائه کند. این قانون از ch. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه بدون استثنا برای همه قابل درک و شناخته شده است. اما اعمال آن در شرایطی که قیمت کالا بدون درج مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد تعیین شده باشد، باعث ایجاد مشکل می شود. در این مقاله، در مورد عواقب مالیاتی برای طرف مقابل در شرایطی که فروشنده همچنان موظف بود مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کند، اما این کار را به موقع انجام نداد، بخوانید.

طبق بندهای 1 و 2 هنر. 424 قانون مدنی فدراسیون روسیه، اجرای قرارداد با قیمت تعیین شده با توافق طرفین پرداخت می شود، که تغییر آن پس از انعقاد قرارداد فقط در موارد و شرایط پیش بینی شده توسط قرارداد مجاز است. قرارداد، به موجب قانون یا به روشی که قانون تعیین کرده است. مفاد چ. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام فروش کالا به پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارد علاوه بر قیمتاز کالاهای فروخته شده، مبلغ مناسب مالیات را برای پرداخت به خریدار این کالاها ارائه دهید (بند 1، ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ماده فوق قانون مالیات برای طرفین قرارداد اجباری است، بنابراین، خود قرارداد باید از آن پیروی کند (بند 1، ماده 422 قانون مدنی فدراسیون روسیه). بنابراین، فروشنده که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است، موظف است در قرارداد دریافت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده از خریدار را به همراه قیمت کالا قید کند (مصوبه FAS SKO مورخ 14.01.2010 N A32-12191). / 2009). در این شرایط، هیچ اختلاف نظری ایجاد نخواهد شد: خریدار دقیقاً می داند که چه مبلغی از او دریافت می شود و قیمت کالا با مقدار مالیات بر ارزش افزوده افزایش می یابد.

هزینه مالیات اضافی

در برخی موارد قیمت در قرارداد با بند «بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده» تعیین می شود. بدیهی است که گنجاندن عمدی شرط در قیمت بدون مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد با ملاحظات خاصی از فروشنده پشتیبانی می شود ، به عنوان مثال ، وی طبق ماده قانون از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف است. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه یا معاملاتی را انجام می دهد که مشمول مالیات بر اساس هنر نیستند. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه. همچنین، تامین کنندگان "ساده شده" اغلب به این عبارت در قرارداد متوسل می شوند. اگر رویه مالیات بر فروشنده تغییر نکند، مشکلی وجود ندارد. با این حال، اغلب پس از حسابرسی مالیاتی مشخص می شود که فروشنده به طور غیرقابل توجیهی مالیات بر ارزش افزوده را دریافت نکرده و آن را به بودجه پرداخت نکرده است. در این شرایط، بازرسان علاوه بر قیمت کالا، مبلغ اضافی مالیات از فروشنده دریافت می کنند و استدلال های او را در مورد اعمال نرخ تخمینی نمی پذیرند.

توجه داشته باشید! پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باید:

1. محاسبه مالیات و پرداخت آن به بودجه؛
2. مالیات قابل پرداخت را به خریدار ارائه دهید.

واقعیت این است که لیست مواردی که نرخ مالیات بر ارزش افزوده با محاسبه تعیین می شود بسته است و مشمول تفسیر گسترده نیست (بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه). تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده محدود به انتقال به بودجه مبالغ مالیاتی دریافتی از خریداران (یا ارائه شده به آنها) نیست. مالیات دهندگانی که قانون تاسیس را نقض کردند. 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تعهد به ارائه مبلغ مالیات قابل پرداخت به خریدار از پرداخت مالیات به بودجه معاف نیست (قطعنامه FAS VVO مورخ 06.29.2009 N A17-3381 / 2008). آنها حق ندارند نرخ مالیات تعیین شده توسط کد را تغییر دهند یا آن را با نرخ تخمینی جایگزین کنند. وجود یا عدم وجود شرایط درج در قراردادهای مالیات بر ارزش افزوده در قیمت کل کالا، به موجب مقررات قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر تعهد مالیات دهندگان برای محاسبه میزان مالیات از درآمدهای دریافتی تأثیری ندارد. از فروش این کالاها (قطعنامه های FAS PO مورخ 07.05. مورخ 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08، FAS ZSO مورخ 02.05.2007 N F04-2062/2007 (332187-2007)2). مالیات بر ارزش افزوده، مانند هر مالیات دیگری، به هزینه وجوه خود مالیات دهندگان پرداخت می شود (به بند 1، ماده 8 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تعریف دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 12 مه 2005 N 167- مراجعه کنید. O). تنها با اثبات اینکه مالیات در قیمت قرارداد لحاظ شده است، فروشنده حق دارد اعمال نرخ برآورد شده را مطالبه کند. این بیانیه به ویژه در مورد فروش کالاها به مردم به قیمت خرده فروشی صادق است (بند 6 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ارگان مرکزی در 26 اوت 2008 N A48-5068 / 07-18). هنگامی که کالاها بر اساس قرارداد عرضه فروخته می شوند، فاکتورها تنها دلیلی هستند که مالیات بر ارزش افزوده در قیمت قرارداد لحاظ شده است.

بنابراین، اگر قیمت کالا بدون مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد تعیین شده باشد و مالیات به خریدار ارائه نشده باشد و بعداً معلوم شود که از فروش کالا باید مالیات گرفته شود، فروشنده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را از آن دریافت کند. قیمت کالای فروخته شده

منبع محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

بنابراین، نمی توان با تکلیف مؤدی در اخذ مالیات و پرداخت آن به بودجه، بحث کرد. تنها برای یافتن منبع مالیات باقی مانده است. ما سه گزینه را برای انتخاب پیشنهاد می کنیم:

• تغییر قیمت قرارداد با حفظ کل مبلغ پرداختی خریدار؛
• دریافت مالیات بر ارزش افزوده از خریدار بیش از قیمت تعیین شده توسط قرارداد؛
• با سرمایه خود مالیات بپردازند.

بیایید این گزینه ها را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

تغییر مفاد قرارداد

برخی از کارشناسان توصیه های زیر را به فروشندگان می دهند: به خریدار پیشنهاد دهند که قرارداد قبلاً اجرا شده را از نظر تعدیل قیمت اصلاح کند، یعنی کاهش قیمت و علاوه بر آن مالیات بر ارزش افزوده را نشان دهد. بنابراین، خریدار مجبور نخواهد بود چیزی اضافی بپردازد و فروشنده مجبور نیست مالیات را با هزینه خود به بودجه منتقل کند. با این حال، این گزینه را نباید به طور واضح برای هر دو طرف معامله مفید دانست. در واقع، قانون مدنی به طرفین اجازه می دهد تا شرایط قرارداد را تغییر دهند (بند 1، ماده 450 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، بدون محدود کردن لحظه ایجاد تغییرات (قبل از انجام تعهد یا پس از خاتمه آن). با این حال، تغییر در قیمت کالا پیامدهای منفی و ناراحتی های خاصی را برای خریدار و فروشنده به دنبال دارد. تغییر شرایط قرارداد به معنای نیاز به ایجاد تغییرات در اسناد اولیه (بارنامه، صورتحساب) و همچنین در گزارشات حسابداری و مالیاتی است. برای فروشنده، این به معنای کاهش درآمد حاصل از فروش (و ضرر احتمالی) است، اما از آنجایی که اشتباه انجام شده منجر به پرداخت بیش از حد مالیات بر درآمد شده است، اصلاح آن در دوره جاری مجاز است (بند 3، بند 1، ماده 54). قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط فعلی از سال 2010 اصلاح شده است). در عین حال، فروشنده باید پاسخگوی معوقات مالیات بر ارزش افزوده باشد. به نوبه خود، برای خریدار، کاهش قیمت و ظاهر شدن مالیات "ورودی" بر روی کالاهای خریداری شده به معنای نیاز به کاهش هزینه های در نظر گرفته شده هنگام محاسبه مالیات بر درآمد زودتر است، بنابراین، تعهد به پرداخت معوقه به بودجه وجود دارد. ، جریمه ها را پرداخت کنید و اظهارنامه به روز ارسال کنید. کسر مالیات «ورودی» در صورت‌حساب اصلاح‌شده را می‌توان در دوره دریافت صورت‌حساب اصلاح‌شده اعمال کرد.<1>. بنابراین بدیهی است که خریدار بعید است داوطلبانه با تغییر قیمت کالا موافقت کند. به احتمال زیاد، طرف مقابل که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، از جمله مالیات "ورودی" در هزینه ها، می تواند به "معامله" برود.

<1>مقاله E.V. Ermolaeva "حق کسر مالیات بر ارزش افزوده بستگی به تامین کننده دارد"، N 12، 2009.

مثال 1. این سازمان نظام مالیاتی سنتی را اعمال می کند و معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول را برای فروش کالا انجام می دهد. در ژانویه 2010، مدیر فروش به اشتباه قراردادی را منعقد کرده و محموله کالایی را که فروش آن مشمول مالیات بر ارزش افزوده به صورت کلی بدون احتساب مالیات است، پردازش کرد. در همان ماه کالا ارسال و هزینه پرداخت شد. هزینه کل کالا 400000 روبل بود. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، قیمت تمام شده - 310000 روبل. در ماه آوریل، هنگام تنظیم اظهارنامه مالیاتی برای سه ماهه اول سال 2010، حسابدار یک اشتباه را کشف کرد.

مدیر فروش با پیشنهاد تجدید نظر در شرایط قرارداد به خریدار مراجعه کرد (قیمت 400000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 61017 روبل). خریدار با استفاده از USNO موافقت کرد و نسخه‌های جدیدی از قرارداد و اسناد اولیه را دریافت کرد.

در حسابداری فروشنده، موارد زیر انجام می شود:

اخذ مالیات از خریدار

در همین حال، تجزیه و تحلیل رویه داوری تعیین شده به فروشنده اجازه می دهد تا تشویق شود: او حق دارد علاوه بر قیمت کالا، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را از خریدار بازیابی کند، حتی اگر در قرارداد به مالیات اشاره ای نشده باشد. و مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ابتدا به خریدار ارائه نشده است.

بنابراین، در بند 15 نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 2000/01/24 N 51 "بررسی رویه حل و فصل اختلافات تحت یک قرارداد ساخت و ساز" نشان داده شده است: مالیات بر ارزش افزوده جمع آوری می شود. مازاد بر قیمت کار در صورتی که در محاسبه این قیمت لحاظ نشده باشد. این نتیجه گیری در طول مدت اعتبار قانون فدراسیون روسیه 06.12.1991 N 1992-1992 "در مورد مالیات بر ارزش افزوده" مطابق بند 1 هنر انجام شد. 7 که فروش کالا به بنگاه ها با قیمت (تعرفه) افزایش یافته به میزان مالیات بر ارزش افزوده انجام می شود. مقررات مشابهی در بند 9 نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 10.12.1996 N 9 "بررسی رویه قضایی در اعمال قانون مالیات بر ارزش افزوده" آمده است، اما در رابطه با قرارداد فروش با این حال، به دلیل تغییرات در قوانین، این مورد از اطلاعات نامه حذف شد. در همین حال و در دوره عمل چ. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه (طبق آن مالیات بر ارزش افزوده برای پرداخت علاوه بر قیمت ارائه می شود)، داوران بر اساس موقعیت دادگاه عالی داوری مندرج در اطلاعات نامه 2000/01/24 N 51 هدایت می شوند. قطعنامه های FAS UO 09.10. .2008 N F10-2015/08، FAS ZSO مورخ 15.04.2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16)). علیرغم این واقعیت که رویه قضایی عمدتاً به رابطه بین پیمانکار و مشتری مربوط می شود، می توان آن را به طور کامل به سایر قراردادها به ویژه قرارداد تأمین تعمیم داد (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار خاور دور در 17 ژوئیه 2009 N F03 -3247 / 2009).

نظر خاص نویسنده تنها یک نمونه در اختیار دارد، زمانی که داوران از پیمانکار برای مطالبه مبلغ مالیات بر ارزش افزوده از مشتری بیش از قیمت قراردادی کار خودداری کردند (قطعنامه FAS VVO مورخ 2009/06/29 N A17-3381 / 2008). ). طبق نظر دادگاه، بازپس گیری مالیات بر ارزش افزوده تنها در صورتی امکان پذیر است که پیمانکار در اصل پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده بوده و قصد دریافت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را از خریدار داشته باشد. در شرایط اختلافی سازمان در زمان انعقاد قرارداد مالیات واحد پرداخت و در تاریخ پذیرش کار حق اعمال سیستم مالیاتی ساده شده را از دست داد.

نتیجه گیری داوران، ارائه شده در بخش های انگیزشی اعمال قضایی، اجازه نمی دهد که فرد به طور واضح میزان مالیات بر ارزش افزوده را علاوه بر قیمت کالا، واجد شرایط کند. از یک طرف، تعهد خریدار به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده بر اساس هنجارهای قانون مالیات ایجاد می شود ، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی جدایی ناپذیر از قیمت کالا شناخته نمی شود. بنابراین، دادگاه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را بیش از قیمت، حتی از مشتریان تحت یک قرارداد دولتی، دریافت می کند. و همانطور که می دانید، قیمت یک قرارداد دولتی شرط اساسی قرارداد است، محکم است و قابل تغییر نیست (بند 4.1 ماده 9 قانون فدرال 21 ژوئیه 2005 N 94-FZ). داوران متذکر می شوند که الزام برای بازیابی مقدار مالیات بر ارزش افزوده از مشتری، الزامی برای افزایش قیمت کار نیست (قطعنامه FAS SKO مورخ 14.01.2010 N A32-12191 / 2009). مبلغ جمع‌آوری‌شده مالیات بر ارزش افزوده به عنوان هزینه کار شناسایی نمی‌شود، اما به موجب اشاره مستقیم قانون مالیات، مشمول دریافت از مشتری است (قطعنامه‌های FAS SZO مورخ 30 نوامبر 2009 N A05-3740 / 2009، FAS SKO مورخ 21 اکتبر 2008 N F08-5599 / 2008، مورخ 08.10. 2008 N Ф08-5595/2008). مقدار مالیات بر ارزش افزوده دقیقاً علاوه بر قیمت کالا به خریدار ارائه می شود ، بنابراین در این مورد قیمت گذاری بیش از حد اتفاق نمی افتد (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08 ).

از طرف دیگر، تعهد خریدار به پرداخت کالا به قیمت افزایش یافته مالیات بر ارزش افزوده قانون مدنی است، بر اساس قرارداد بیع از خریدار به فروشنده ناشی می شود. این به وضوح توسط هیئت رئیسه دیوان عالی داوری در فرمان 22 سپتامبر 2009 N 5451/09 نشان داده شد.<2>درج مبلغ مالیات بر ارزش افزوده توسط فروشنده در قیمت کالای فروخته شده قابل پرداخت توسط خریدار از مفاد بند 1 این ماده ناشی می شود. 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه که به موجب بند 1 هنر برای طرفین توافق نامه الزام آور است. 422 قانون مدنی فدراسیون روسیه، و ماهیت مالیات نامگذاری شده را غیرمستقیم نشان می دهد. بنابراین برای پرداخت به خریدار ارائه می شود مقدار مالیات بر ارزش افزوده بخشی از قیمت شرکت استطبق قرارداد قابل پرداخت به فروشنده خریدار به عنوان موضوع روابط مالیاتی حقوق عمومی با دولت وارد رابطه نمی شود، بنابراین نتیجه گیری دادگاه ها در مورد ماهیت حقوق عمومی مالیات بر ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت کالاهای فروخته شده را نمی توان موجه دانست. در فرمان سرویس فدرال ضد انحصار SZO مورخ 24 فوریه 2009 N A21-2586 / 2008، این نتیجه حاصل شد که خودداری مشتری از پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط پیمانکار برای پرداخت علاوه بر قیمت، اساس است. برای خودداری از نتیجه کار (ماده 359، 360، 712 قانون مدنی فدراسیون روسیه). علاوه بر این، تامین کننده حق دارد مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را که در ابتدا فقط در دوره محدودیت عمومی ارائه نشده بود، از خریدار بازیابی کند (قطعنامه FAS GUS در 25 اوت 2009 N A78-282 / 09).

<2>برای جزئیات بیشتر، مقاله E.V. شولومووا "ما جریمه تاخیر در پرداخت را در نظر می گیریم"، شماره 1، 2010.

به گفته نویسنده، تعهد خریدار به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده بخشی جدایی ناپذیر از تعهد به انجام صحیح تعهد، یعنی پرداخت هزینه کالا است (بند 1، ماده 486 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در قرارداد می توان قیمت را هم با احتساب مالیات بر ارزش افزوده و هم بدون آن مشخص کرد. علاوه بر این، در مورد اخیر، قابل درک است که، با توجه به الزامات ضروری قانون مالیات، فروشنده - مالیات دهنده مالیات بر ارزش افزوده را در بالا دریافت می کند و مبلغ دیگری را برای پرداخت به خریدار ارائه می کند. با این حال، این را نمی توان به عنوان تغییر در قیمت قرارداد تلقی کرد، زیرا به طور پیش فرض هر قیمتی باید با مقدار مالیات بر ارزش افزوده (صرف نظر از وجود بند خاصی در قرارداد) افزایش یابد. این امر به ویژه هنگام مقایسه قیمت تحت قرارداد عرضه و قیمت خرده فروشی به وضوح قابل مشاهده است. بنابراین، اگر در حالت کلی مالیات بر ارزش افزوده برای پرداخت علاوه بر قیمت کالا ارائه شود (بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، هنگامی که کالاها به قیمت خرده فروشی به مردم فروخته می شود، مقدار مالیات بر ارزش افزوده در قیمت های مشخص شده گنجانده شده است (بند 6 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همانطور که توسط کارکنان FTS در نامه اطلاعات مورخ 05.06.2009 NB-3768/12 "در مورد گنجاندن مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت برای اتصال فناوری" توضیح داده شده است، هزینه خدمات برای سازمان ها، کارآفرینان فردی و شهروندان یکسان خواهد بود. و نحوه ارائه مبلغ مالیات بر ارزش افزوده به این خریداران جهت پرداخت متفاوت خواهد بود. به عبارت دیگر در خرده فروشی همه قیمت ها شامل مالیات بر ارزش افزوده می شود و در تجارت عمده به دو صورت (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و با احتساب مالیات بر ارزش افزوده) قابل تعریف است. با این حال، هنجارهای قانون مدنی قیمت را برای جمعیت و قیمت برای سازمان ها جدا نمی کند، چنین تمایزی فقط در قانون مالیات وجود دارد. بنابراین خریدار با کشف قیمت کالا بدون مالیات بر ارزش افزوده در قرارداد عرضه، باید آمادگی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده اضافی مازاد بر قیمت را تا سه سال دیگر داشته باشد.

راهنمای عمل.

• اگر تامین کننده قیمتی را بدون مالیات بر ارزش افزوده در پیش نویس قرارداد ذکر کرده است، توصیه می شود دلیل آن را روشن کنید و شواهد مستندی مبنی بر عدم وجود مالیات بر ارزش افزوده در بهای تمام شده کالا بدست آورید.
• اگر دلیل استفاده تامین کننده از مزایای مالیاتی است، باید به طور مستقل قانونی بودن درخواست آن را ارزیابی کنید.
• شما باید همیشه آماده پرداخت مالیات بر ارزش افزوده اضافی علاوه بر قیمت (در عرض سه سال از تاریخ ارسال) باشید.

مثال 2. از شرایط مثال 1 استفاده می کنیم. فرض کنید مدیریت سازمان تصمیم گرفته است که مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مازاد بر قیمت کالا را از خریدار مطالبه کند.

سازمان تامین کننده معاملات تجاری را به شرح زیر صادر خواهد کرد:

مالیات از وجوه شخصی

این امکان وجود دارد که فروشنده بنا به دلایلی مالیات بر ارزش افزوده را به خریدار ارائه ندهد تا علاوه بر قیمت کالای مندرج در قرارداد بدون در نظر گرفتن مالیات به خریدار پرداخت شود (مثلاً نمی خواهد به او آسیبی وارد شود. شهرت، او برای همکاری با یک خریدار خاص ارزش قائل است). در این مورد، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته، هزینه های خود مالیات دهندگان را تشکیل می دهد، اما فقط در حسابداری. به منظور مالیات بر سود، در نظر گرفتن چنین هزینه هایی امکان پذیر نخواهد بود. واقعیت این است که بند 19 هنر. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل در محاسبه پایه مالیاتی مبلغ مالیات ارائه شده مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط مالیات دهندگان به خریدار (خریدار کننده) کالاها (کارها، خدمات، اموال) را ممنوع می کند. حقوق)، مگر اینکه توسط قانون مالیات مقرر شده باشد. مقادیر در نظر گرفته شده مالیات بر ارزش افزوده باید به خریداران ارائه می شد (بند 1 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اینکه فروشنده واقعاً مبالغ مالیات اضافی را به خریداران کالا ارائه نکرده است به این معنی نیست که آنها مشمول مقررات بند 19 این ماده نیستند. 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه (قطعنامه FAS MO مورخ 21 مه 2009 N KA-A40 / 4466-09-2). فرمان FAS SZO مورخ 09.04.2009 N A66-7165/2008 همچنین به این نتیجه رسید که هنگام محاسبه سود، نه تنها مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده توسط مالیات دهندگان به تأمین کننده هنگام خرید کالا، بلکه مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده توسط مالیات دهنده توسط خود او نیز وجود دارد. هزینه در نظر گرفته نمی شود به جای وجوه خریدار.

به نوبه خود ، وزارت دارایی نشان داد که فهرست جامعی از دلایلی که مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را می توان در هزینه ها گنجاند در هنر ارائه شده است. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه. هزینه های سازمان برای پرداخت به بودجه مالیات بر ارزش افزوده کار انجام شده که توسط سازمان ها به خریداران (مشتریان) ارائه نشده و بر این اساس توسط خریداران (مشتریان) به سازمان ها برای کارهای انجام شده توسط آنها پرداخت نشده است، ارائه نمی شود. برای در هنجار ذکر شده. در این راستا، این هزینه ها هنگام محاسبه درآمد مشمول مالیات در نظر گرفته نمی شود (نامه مورخ 07.06.2008 N 03-07-11/222).

مثال 3. از شرایط مثال 1 استفاده می کنیم. فرض کنید تصمیم گرفته شد که با خریدار تماس نگیریم، بلکه مالیات بر ارزش افزوده را با هزینه خود سازمان به بودجه پرداخت کنیم.

ثبت های حسابداری شرکت به شرح زیر خواهد بود:

* * *

بیایید خلاصه کنیم. سازمانی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است و معاملات مشمول مالیات را انجام می دهد، موظف است مالیات بر ارزش افزوده را واریز و به بودجه واریز کند. ذکر قیمت کالا بدون احتساب مالیات در قرارداد عرضه، در حالی که فروشنده تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده دارد، نه تنها برای بخش حسابداری، بلکه برای خدمات فروش نیز مشکلاتی ایجاد می کند. مدیران فروش باید تاکتیک های تعامل با خریدار را تعیین کنند: شرایط قرارداد را با استخراج مقدار مالیات بر ارزش افزوده از آن تغییر دهند، یک فاکتور مالیات بر ارزش افزوده اضافی برای پرداخت به خریدار ارائه دهند یا مالیات را به تنهایی پرداخت کنند. هزینه. بر اساس اطلاعات دریافتی، حسابدار باید در حسابداری ثبت کند، اما در هر صورت باید مالیات بر ارزش افزوده به بودجه پرداخت شود.

E.V.Emelyanova

کارشناس مجله

"تجارت:

حسابداری

و مالیات"

خرید از کسانی که "ساده سازی" را اعمال می کنند یا از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند اغلب بیش از قیمت قرارداد هزینه دارند. پس از ارسال، فروشنده ممکن است حق درمان یا معافیت خاص را از دست بدهد یا متوجه شود که به طور غیرقانونی از آنها استفاده کرده است. سپس موظف به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده کالای تحویلی به شما می شود و به احتمال بسیار زیاد سعی می کند آن را برای پرداخت به شما ارائه کند و حتی از طریق مراجع قضایی وصول کند. یک بند ویژه در قرارداد شما را از این گونه ادعاها خلاص می کند.

مالیات بر ارزش افزوده که نبود

مالیات بر ارزش افزوده مالیاتی است که نه تنها توسط مقامات مالیاتی، بلکه توسط طرف مقابل آن نیز می تواند از یک شرکت دریافت شود. موضوع این است که قانون مقرر کرده است که علاوه بر قیمت معامله برای پرداخت به خریدار ارائه شود (بند 1 ماده 168 قانون مالیات). و اگر فروشنده بلافاصله این کار را انجام نداد و بعداً متوجه شد که باید مالیات را به قیمت اضافه کند ، سعی می کند مالیات بر ارزش افزوده اضافی را از خریدار دریافت کند.

این امر در صورتی امکان پذیر است که در زمان حمل و نقل، تامین کننده به اشتباه میزان مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به شما را به عنوان خریدار تعیین کرده باشد، به اشتباه خود را غیر پرداخت کننده این مالیات بداند، یا واقعاً حق داشته باشد که آن را پرداخت نکند، اما به زودی از دست داده است. این حق
می توانید محاسبه مالیات ارائه شده توسط فروشنده - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده را بررسی کنید. اما برای اینکه بفهمید آیا تامین کننده شما واقعاً حق استفاده از رژیم ویژه اعمال شده توسط او را دارد (یا اینکه معافیت از مالیات بر ارزش افزوده دارد)، خریدار قادر به انجام این کار نیست. ضمناً در مورد وجود این حق به سادگی می توان اشتباه کرد. دیر یا زود، بازرسی مالیاتی با او بررسی می کند و مالیات بر ارزش افزوده اضافی از جمله معامله شما با او را از او دریافت می کند. در اینجا، معمولاً فروشندگان بلافاصله به یاد می آورند که مالیات بر ارزش افزوده یک مالیات غیرمستقیم است و سعی می کنند مبلغ آن را از خریدار پس بگیرند.

با این حال، این اغلب بدون هیچ خطایی از طرف فروشنده اتفاق می افتد. وضعیت زمانی که او به طور قانونی از رژیم ویژه استفاده می کند، و در نهایت متوجه می شود که برای مدت طولانی پرداخت کننده مالیات "عمومی" بوده است، مستقیماً در قانون مالیات تعیین شده است.

فروشنده حق پرداخت مالیات واحد را از دست خواهد داد، به عنوان مثال، اگر شعبه ای افتتاح کند، اگر درآمد آن یا ارزش دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود از حدود تعیین شده برای "ساده سازی" فراتر رود، اگر در نتیجه فروش از سهمی از سرمایه مجاز، مشارکت سازمانها در آن بیش از 25 درصد و غیره خواهد بود. (بند 3 و 4 ماده 12/346 و بند 3 ماده 14/346 قانون مالیات). قانون کسانی را که حق اعمال "مالیات ساده" را از دست داده اند موظف می کند که نه در لحظه نقض شرایط اعمال رژیم ویژه، بلکه از ابتدای سه ماهه ای که این اتفاق افتاده است به مالیات های عمومی روی آورند (بند 4.1). ماده 346.13 قانون مالیات). اگر شرکتی که تحت یک سیستم ساده شده فعالیت می کند، به عنوان مثال، شعبه خود را در ماه مارس افتتاح کند، ملزم به پرداخت مالیات عمومی برای همه محموله های خود از ژانویه خواهد بود. کسانی که مدت‌ها پیش برای محموله‌های ژانویه با چنین شرکتی تسویه حساب کرده‌اند، از آن تقاضای پرداخت 18 درصد اضافی به قیمت قرارداد را دریافت می‌کنند.

همین خطر توسط قانون مالیات و معافیت از مالیات بر ارزش افزوده به موجب ماده 145 پیش بینی شده است. حق معافیت از ابتدای ماهی که درآمد حاصل از آن بیش از حداکثر حجم بوده یا در صورت فروش هر یک از آنها از بین رفته تلقی می شود. از کالاهای مشمول مالیات (ص 5 ماده 145 قانون مالیات).

همچنین ممکن است تامین کننده در مورد حق خود بر نرخ 10 درصد مالیات بر ارزش افزوده اشتباه کند. البته اغلب در اختیار خریدار است که با مراجعه به قانون مالیات این تصور غلط را برطرف کند. با این حال، گاهی اوقات تعیین اینکه آیا محصول ارسال شده (کار انجام شده، خدمات) مشمول نرخ ترجیحی است یا خیر، چندان آسان نیست. علاوه بر این، مقامات مالیاتی ممکن است نظر خود را در این مورد داشته باشند.

در شرایط مورد بررسی، فروشنده می خواهد مالیات اضافی از خریدار دریافت کند که به طور کلی منطقی است. در غیر این صورت مالیات بر ارزش افزوده برای تامین کننده از مالیات غیرمستقیم به مالیات بر گردش تبدیل می شود. اما خریدار مقصر این واقعیت نیست که طرف مقابل مرتکب اشتباه شده یا حق استفاده از یک رژیم خاص را از دست داده است. پیشنهاد پرداخت 18 درصد اضافی، با وجود امکان مطالبه این مبلغ برای کسر، یک شگفتی ناخوشایند است. از این گذشته ، خریدار هنگام تصمیم گیری در مورد خرید کالا ، انتظار داشت مبلغی را که در قرارداد مشخص شده است بپردازد و نه بیشتر ، و از جمله از عواقب مالیاتی خاصی برای خود اقدام می کند. با این حال، اگر خریدار تصمیم به بحث داشته باشد، بعید است دادگاه از او حمایت کند - رویه داوری به نفع تامین کنندگان بدشانس توسعه می یابد.

آنچه را که باید پرداخت کنید

ماهیت دعوا در مورد جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده توسط تامین کنندگان از خریداران به حل دو موضوع خلاصه می شود. اول، مالیات بر ارزش افزوده فروشنده - بخشی از قیمت قرارداد یا مالیات چیست؟ ثانیاً تکلیف خریدار در پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به وی - قانون مدنی یا مالیات (به قول حقوقدانان عمومی) چیست؟

اگر فرض کنیم که این تعهد از حوزه روابط حقوقی مدنی است و مالیات بر ارزش افزوده جزء قیمت قرارداد است، به این نتیجه می رسیم که خریدار ملزم به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده اضافی که در اصل در قرارداد قید نشده است، نیست. در غیر این صورت، به معنای تغییر یک طرفه در قیمت مورد توافق طرفین است و این غیر قابل قبول است (بند 2 ماده 424 450 قانون مدنی).

با پذیرش دیدگاه دوم، متوجه می‌شویم که روابط طرفین در خصوص مالیات بر ارزش افزوده کاملاً توسط قانون مالیات تنظیم شده و شروط قراردادی که با آن مغایرت دارد، فاقد اعتبار است (مواد 422، 168 و 180 قانون مدنی). بنابراین خریدار موظف به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده می باشد که فروشنده آن را البته با تأخیر اما قانونی ارائه کرده است. اینکه یکی از طرفین هنگام انعقاد قرارداد طرف دیگر را گمراه کرده باشد، مهم نیست. از این گذشته ، جمله بندی توافق نامه در مورد مالیات مهم نیست - قانون مالیات بر آنها اولویت دارد. و مالیات بر ارزش افزوده جزء ارزش قراردادی کالا نیست و باید به موجب اشاره مستقیم قانون به فروشنده پرداخت شود.
مخالفان این موضع استدلال می کنند که روابط حقوقی مالیاتی فقط بین مالیات دهنده و دولت ایجاد می شود و بین دو مالیات دهنده غیرممکن است. و مالیات بر ارزش افزوده در روابط بین خریدار و فروشنده مالیات نیست (همانطور که ماده 8 قانون مالیات آن را تعریف می کند) ، زیرا فقط می تواند برای پرداخت کننده آن - فروشنده - مالیات باشد. با این حال، این استدلال ها معمولاً در دادگاه ها پشتیبانی نمی کنند.

رویه داوری سال های اخیر اغلب به رسمیت می شناسد: هنگامی که قانون مالیات تامین کننده را ملزم به ارائه مالیات بر ارزش افزوده به خریدار می کند، خریدار باید آن را بپردازد، حتی اگر مالیات در ابتدا در قرارداد مشخص نشده باشد، از جمله به دلیل استفاده فروشنده از " ساده سازی" (به عنوان مثال به تصمیمات FAS ناحیه سیبری شرقی در 17 سپتامبر 2004 N A33-2354 / 04-S1-F02-3741 / 04-S2 و 15 مارس 2007 N A58-3666 / مراجعه کنید. 06-F02-1228 / 07، منطقه شمال غربی مورخ 12 سپتامبر 2007 A05-11366 / 2006-28 و مورخ 30 نوامبر 2009 N A05-3740 / 2009، منطقه ولگا-ویاتکا، N480201، N2801 / 2008-121 / 4، منطقه قفقاز شمالی از 8 اکتبر 2008 N F08-5595 / 2008، منطقه سیبری غربی از 15 آوریل، 2008 N F04-2091 / 2008 (2579-A75-16)).

دادگاه ها حق فروشنده را برای بازیابی مالیات بر ارزش افزوده "کشف شده" از خریداران به رسمیت می شناسند، حتی اگر بازرسی آن را به طور اضافی در طول چک دریافت کند، به عنوان مثال، قیمت معاملات را با قیمت های بازار مجدداً محاسبه کند (فرمان های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 21 مه 2009 N KA-A40 / 4466-09 -2، ناحیه شمال غربی 23 آوریل 2007 N A05-10962 / 2006-28).

تا حدی به خریدار دلداری می دهد که با پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به تامین کننده می توانید مبلغ آن را کسر کنید. با این حال، فاکتورها در این مورد دیرتر از پنج روز پس از ارسال صادر می شود که مملو از مطالبات مالیاتی برای کسر است. درست است، دادگاه ها چندین بار به مشروعیت کسر اشاره کردند (تصمیمات FAS ناحیه شمال غربی 12 سپتامبر 2007 N A05-11366 / 2006-28 و 23 آوریل 2007 N A05-10962 / 20 28، FAS منطقه سیبری شرقی مورخ 17 سپتامبر 2004 N A33-2354 / 04-C1-F02-3741 / 04-C2). با این حال، اگر شرکت شما پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، نیازی به کسر ندارد - به جز حذف مالیات ارائه شده به عنوان هزینه.

گاهی اوقات شما حتی نمی توانید روی کسر تسلیت حساب کنید. این اتفاق می افتد که تامین کنندگان تنها پس از گذشت بیش از سه سال پس از حمل و نقل، مالیات را به خریدار می گیرند و به او ارائه می دهند. این معمولاً زمانی اتفاق می‌افتد که مالیات بر ارزش افزوده بر اساس نتایج بازرسی در محل در سه سال گذشته توسط بازرسی از تأمین‌کننده اضافه می‌شود. سپس فروشنده زمان زیادی را صرف آزمایشات ناموفق با بازرسان می کند و تنها پس از آن شروع به جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده از خریدار می کند. ضمناً مدت زمان استرداد اضافه پرداختی مالیات و از این رو اعمال کسورات جدید کشف شده سه سال است (بند ۷ ماده ۷۸ قانون مالیات).

قیمت با سوئیچ

یک بار برای همیشه می توانید با تنظیم بند قیمت در قرارداد با کسانی که از رژیم های خاص و معافیت مالیات بر ارزش افزوده به صورت ویژه استفاده می کنند، از خود در برابر چنین ادعاهایی از طرف تامین کننده محافظت کنید. معمولاً در قراردادهایی که با این گونه عرضه کنندگان می شود، این مالیات اصلا ذکر نمی شود و یا در آنها نوشته می شود: «بدون مالیات بر ارزش افزوده» یا «مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات نیست». اگر بعداً معلوم شود که بر اساس قانون، فروشنده مکلف به ارائه مالیات بر ارزش افزوده بوده است، دادگاه ها این گونه مفاد قرارداد را باطل و باطل می دانند (مواد 422، 168 و 180 قانون مدنی). هیچ هزینه ای برای تامین کننده ندارد که ثابت کند خریدار موظف است مالیات بر ارزش افزوده اضافی به قیمت مشخص شده در قرارداد بپردازد.

بنابراین، شرط قیمت باید به گونه ای تنظیم شود که در این صورت معلوم شود که قبلاً شامل مالیات بر ارزش افزوده احتمالی است. برای این کار می توان در قرارداد قید کرد که اگر فروشنده حق «ساده شده» یا معافیت مالیات بر ارزش افزوده را از دست بدهد، قیمت به طور خودکار به 84.75 درصد اصلی کاهش می یابد. 15.25 درصد باقی مانده به مالیات بر ارزش افزوده تبدیل می شود. چنین شرطی در قرارداد، بدون تغییر مبلغ پرداختی از خریدار، در صورتی که فروشنده به طور ناگهانی متوجه شود که در زمان تحویل، پرداخت کننده این مالیات بوده است، به طور خودکار مالیات بر ارزش افزوده را به آن اضافه می کند. در نتیجه، معلوم می شود که خریدار قبلاً مالیات ارائه شده را پرداخت کرده است و چیز بیشتری به فروشنده بدهکار نیست.

برای این کار بند 2 ماده 424 قانون مدنی مجاز است. تغییر در قیمت قرارداد را پس از انعقاد آن در مواردی که از جمله در خود قرارداد پیش بینی شده است، مجاز می داند.
با همین اصل می توانید در مواردی که مطمئن نیستید فروشنده قانوناً مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ ترجیحی 10 درصد دریافت می کند یا شبهه وجود دارد که وی به طور غیرقانونی از معافیت مالیات بر ارزش افزوده استفاده می کند، قیمت را شرط کنید. اگر در نتیجه حسابرسی مالیاتی مشخص شود که او اشتباه کرده است، مشخص می شود که شما قبلاً مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ کامل به او پرداخت کرده اید.

برای تامین کننده، درج چنین شرطی در قرارداد کاملاً منصفانه خواهد بود، زیرا تغییر وضعیت وی از عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به حالت مخالف به تقصیر او رخ می دهد: این او است که می تواند از حداکثر درآمد مجاز تجاوز کند. برای "ساده سازی"، شعبه باز کنید یا در مورد حق عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده اشتباه کنید. علاوه بر این، چنین شرطی حتی برای فروشنده نیز سودمند است: او مجبور می شود مالیات بر ارزش افزوده را "عطف به ماسبق" شارژ کند، این کار را با هزینه کمتر کالا انجام می دهد، به این معنی که میزان مالیات قابل پرداخت کمتر خواهد بود.

2. قیمت قرارداد.

2.1. قیمت هر واحد کالا 100 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده به دلیل استفاده فروشنده از سیستم مالیاتی ساده مطابق با فصل 26.2 قانون مالیات (استفاده فروشنده از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مطابق ماده 145 قانون مالیات) محاسبه نمی شود.

2.2. طرفین توافق کردند که اگر فروشنده ای که در زمان انعقاد این قرارداد به عنوان مؤدی مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات بر ارزش افزوده طبق ماده 145 قانون مالیات) شناخته نشده است، متعاقباً مبنایی برای ارائه مالیات بر ارزش افزوده به خریدار داشته باشد. طبق بند 1 ماده 168 قانون مالیات و یا برای وصول مبلغ مالیات بر ارزش افزوده از خریدار، سپس:
1) قیمت کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده، حقوق مالکیت منتقل شده، مشخص شده در این قرارداد، به 84.75 روبل کاهش می یابد. به ازای هر واحد کالا بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 18 درصد برای هر واحد کالا 15.25 روبل است.
2) فروشنده حق ندارد خریدار را ملزم به پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مازاد بر آنچه در قرارداد تعیین شده است کند و خریدار نیز موظف به پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مازاد بر آنچه در قرارداد تعیین شده نیست.
3) فروشنده موظف است ظرف مدت 5 روز از لحظه وقوع شرایط مندرج در بند اول بند 2.2 این قرارداد، مطابق با الزامات ماده 169 قانون مالیاتی تنظیم و به خریدار یک فاکتور برای تمام کالاهای تحویل داده شده تحت این قرارداد. برای نقض این تعهد، فروشنده موظف است 15.25 روبل جریمه به خریدار بپردازد. از هر کالای تحویل داده شده

کسر غیرمنتظره

با تبدیل بخشی از قیمت قرارداد پرداخت شده به فروشنده به مالیات بر ارزش افزوده از این طریق، می توانید آزادانه مطالبه کسر را داشته باشید. این امر مستلزم آن است که فروشنده تغییرات وضعیت مالیاتی خود را به شما اطلاع دهد و همچنین یک فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته برای شما تنظیم و ارسال کند. بعید است که او به میل خود این کار را انجام دهد، بنابراین باید چنین وظیفه ای در قرارداد گنجانده شود. همچنین بد نیست برای عدم رعایت این شرط جریمه در نظر بگیرید ، زیرا نویسندگان قانون مالیات فراموش کرده اند این کار را انجام دهند.

با این حال، ابتدا ارزش ارزیابی عواقب مالیاتی یک کسر غیرمنتظره را دارد. این امکان وجود دارد که ماندن در "جهل" در مورد تعهد فروشنده به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده کالای تحویل داده شده به شما و نادیده گرفتن کسر سود بیشتری داشته باشد. از این گذشته ، دریافت فاکتور با مالیات بر ارزش افزوده مستلزم اصلاحات حسابداری و محاسبه مجدد مالیات بر درآمد است ، زیرا مالیات ورودی قبلاً به عنوان هزینه به عنوان بخشی از هزینه کالاهای خریداری شده حذف شده است. در نتیجه، ممکن است مالیات بر درآمد معوقه ای وجود داشته باشد که برای آن جریمه هایی باید پرداخت شود.

حتی اگر کسر افزایش مالیات بر درآمد و جریمه ها و همچنین هزینه اصلاح حسابداری را "پوشاند" کند، هنوز این واقعیت نیست که مقامات مالیاتی به این راحتی اجازه استفاده از آنها را بدهند. آنها متقاعد شده اند که فروشنده ای که از یک سیستم "ساده شده" "پرواز" کرده است نباید از ابتدای سه ماهه جاری برای فروش خود فاکتور صادر کند (نامه خدمات مالیاتی فدرال مورخ 8 فوریه 2007 N MM-6-03 / [ایمیل محافظت شده]).

مقامات مالیاتی به این موضوع اشاره می کنند که فاکتور باید ظرف مدت پنج روز از تاریخ حمل صادر شود (بند 3 ماده 168 قانون مالیات) و بعداً می گویند این کار نمی تواند انجام شود. با این حال ، کد مالیاتی چنین ممنوعیتی ندارد. علاوه بر این، امسال در بند 2 ماده 169 قانون مالیاتی تصریح شده است: اشتباه در صورتحساب ها که مانع شناسایی فروشنده، خریدار، نرخ و میزان مالیات توسط مقامات مالیاتی نباشد، نمی تواند دلیلی برای امتناع از کسر اشتباهات باشد. فاکتورها بدیهی است تخلف از مهلت پنج روزه خللی در هیچ یک از موارد فوق ندارد. در همین بند آمده است که امتناع از کسر صرفاً مستلزم آن ایراداتی در صورتحساب خواهد بود که با عدم رعایت الزامات بندهای 5 و 6 این ماده همراه باشد. و قانون "پنج روز" توسط یک ماده کاملاً متفاوت - 168 - ایجاد شده است. همانطور که می بینید، قانون مالیات از کسر غیرمنتظره جلوگیری نمی کند، اما ممکن است مجبور شوید آن را از طریق دادگاه دریافت کنید. مالیات دهندگان بیش از یک بار موفق به انجام این کار شده اند (به عنوان مثال، به تصمیمات FAS ناحیه سیبری شرقی در 28 فوریه 2006 N A19-12094 / 05-33-Ф02-618 / 06-С1، شمال مراجعه کنید. -منطقه غربی 13 ژانویه 2006 N A56-31806/04).

توجه داشته باشید. مالیات از گذشته
اگر قراردادی بدون بند کاهش قیمت قبلاً منعقد و اجرا شده باشد و تامین کننده به طور ناگهانی از شما بخواهد 18 درصد اضافی را در قالب مالیات بر ارزش افزوده بپردازید، چه باید کرد؟ سعی کنید ادعاهای او را در دادگاه به چالش بکشید. و اگرچه همانطور که قبلاً ذکر شد ، دادگاه ها اغلب طرف فروشندگان را می گیرند ، اما گاهی اوقات خریداران هنوز هم موفق به پیروزی در اختلاف می شوند.

بنابراین، دادگاه داوری فدرال منطقه ولگا-ویاتکا یک بار تصمیم گرفت: تامین کننده ای که به طور غیرقانونی "مالیات ساده" را اعمال کرده و بنابراین مالیات بر ارزش افزوده را در هزینه کالای عرضه شده لحاظ نکرده است، باید آن را به هزینه خود بپردازد و حق ندارد. از خریدار بازیابی کنید قضات خاطرنشان کردند که فروشنده تنها در صورتی می تواند مالیات بر ارزش افزوده را دریافت کند که در ابتدا، در زمان معامله، وی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده بوده و قصد دریافت مالیات از خریدار را داشته باشد (فرمان 29 ژوئن 2009 N A17-3381 / 2008). این مورد یک ویژگی داشت: در پایان معامله، تامین کننده قیمت بالای قرارداد را دقیقاً با این واقعیت توجیه کرد که او "ساده سازی" را اعمال می کند و نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده ورودی را کسر کند.

دادگاه داوری فدرال ناحیه خاور دور نیز به نوعی از اخذ مالیات بر ارزش افزوده از خریدار به فروشنده ای که مالیات را در حین انجام معامله ارائه نکرده است، خودداری کرد، زیرا به اشتباه معتقد بود که از پرداخت آن معاف است (فرمان مورخ اسفند). 21، 2007 N F03-A04 / 06-2 /5386). خود فروشنده نیز تا حدودی در نتیجه این اختلاف مقصر است ... وی از خریدار خواست مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکند، بلکه میزان ضرر ناشی از عدم پرداخت مالیات ارائه شده را جبران کند. با این حال، خسارت فقط در صورت رفتار غیرقانونی بدهکار قابل جبران است و بین تخلف و خسارت رابطه سببیت وجود دارد.

علاوه بر این، اخیراً خریداران یک استدلال اضافی در قالب تصمیم دادگاه عالی داوری مورخ 22 سپتامبر 2009 N 5451/09 دارند. این مربوط به یک اختلاف متفاوت است (در مورد نحوه محاسبه جریمه - از قیمت کالاها، از جمله مالیات بر ارزش افزوده، یا از قیمت "پاک شده" از آن)، اما حاوی یک نتیجه گیری کلی مهم است. طبق نظر بالاترین قضات، مالیات بر ارزش افزوده بخشی از قیمت قرارداد است. به عبارت دیگر، تأمین‌کننده‌ای که متوجه می‌شود باید مالیات بر ارزش افزوده را در معامله با شما بپردازد، قبلاً آن را - به عنوان بخشی از قیمت قرارداد - دریافت کرده است. او حق ندارد مبلغی بیش از قیمتی که در اصل در قرارداد تعیین شده است به شما ارائه دهد. بنابراین، اصرار کنید که قیمت معامله قبلاً شامل مالیات بر ارزش افزوده است، زیرا بعداً معلوم شد که فروشنده پرداخت کننده او بوده است.

راه دیگری برای حفظ منافع خریدار، ماده 451 قانون مدنی است. او دلایل بازنگری قرارداد را تغییر قابل توجهی در شرایطی می خواند که طرفین هنگام انعقاد آن از آن پیروی کردند. این ماده زمانی اعمال می شود که شرایط به حدی تغییر کرده باشد که اگر طرفین می توانستند این را پیش بینی کنند، قرارداد را با شرایط متفاوت منعقد می کردند یا به کلی از معامله خودداری می کردند. موافقم، افزایش 18 درصدی تعهدات پولی به فروشنده در مقایسه با شرایط قرارداد، "تغییر قابل توجه شرایط" است. اگر خریدار می دانست که چنین "غافلگیری" در انتظار اوست، به طور کامل قرارداد را رد می کرد. بنابراین حق دارد بر بازنگری قرارداد و کاهش قیمت به 84.75 درصد اصلی اصرار کند. عرضه‌کننده‌ای که مایل به کاهش قیمت نباشد، می‌تواند توسط دادگاه مجبور به اطاعت از قانون شود (بند ۲ ماده ۴۵۱ قانون مدنی).

E. Pustynina
مجله "محاسبه"