Organizzazione della contabilità dei prodotti finiti. Registrazioni per il rilascio di prodotti finiti Prodotti finiti ovvero
Per facilitare lo studio del materiale, dividiamo l'articolo in argomenti:
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Tutti i prodotti finiti, di norma, vengono consegnati al magazzino e segnalati alla persona finanziariamente responsabile. Fanno eccezione gli articoli di grandi dimensioni e i prodotti che non possono essere consegnati al magazzino per motivi tecnici e che quindi vengono accettati dalle organizzazioni dei clienti nel luogo di produzione, imballaggio e assemblaggio.
I prodotti per tipologia sono suddivisi in:
Lordo: il costo totale dei prodotti finiti completati prodotti dall'organizzazione durante il periodo di riferimento;
fatturato lordo (produzione lorda) - il costo di tutti i prodotti, semilavorati, lavoro svolto e servizi resi, compresi i lavori in corso;
realizzato (venduto) - produzione lorda meno i saldi di prodotti finiti, lavori in corso, prodotti semilavorati, strumenti e pezzi di ricambio di produzione propria;
comparabili: prodotti prodotti dall'organizzazione nel periodo di riferimento precedente;
incomparabili: prodotti realizzati per la prima volta nel periodo di riferimento.
I prodotti finiti sono attualmente valutati in base a:
Costo di produzione effettivo - rappresenta la somma di tutti i costi associati alla fabbricazione dei prodotti (raccolti integralmente solo sul conto 20 “Produzione principale”);
costo di produzione standard o pianificato: determinare e tenere conto separatamente delle deviazioni del costo di produzione effettivo per il mese di riferimento dal costo (standard) pianificato (le deviazioni sono identificate sul conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)");
prezzi contabili (all'ingrosso, contrattuali, ecc.) - la differenza tra il costo effettivo e il prezzo contabile viene presa in considerazione separatamente. Fino ad ora questa opzione per valutare i prodotti finiti era la più comune, ma ora, a causa dei repentini cambiamenti dei prezzi, viene utilizzata meno frequentemente;
prezzi di vendita e tariffe (escluse IVA e imposte sulle vendite) - ha l'applicazione più ampia;
costo di produzione incompleto (ridotto) (metodo dei costi diretti) - determinato dai costi effettivi senza tenere conto delle spese aziendali generali.
Per tenere conto della disponibilità e della movimentazione dei prodotti finiti, si intende 43 “Prodotti Finiti”; I prodotti soggetti a consegna in cantiere e non formalizzati con un certificato di accettazione rimangono come parte dei lavori in corso e non vengono presi in considerazione sul conto specificato.
La contabilità sintetica dei prodotti finiti può essere mantenuta in due versioni: senza utilizzare il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” e utilizzando il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)”.
Nel primo caso (senza conto 40), i prodotti finiti sono contabilizzati nel conto 43 “Prodotti finiti” al costo di produzione effettivo. Allo stesso tempo, la contabilità analitica di alcuni tipi di prodotti finiti si riflette nei prezzi contabili, evidenziando le deviazioni del costo effettivo dal costo dei prodotti finiti ai prezzi contabili.
I prodotti finiti trasferiti dalla produzione al magazzino vengono registrati entro un mese sul conto 43 “Prodotti finiti” a prezzi contabili.
Contestualmente viene effettuata la registrazione contabile:
Dt 43 “Prodotti finiti”
Alla fine del mese viene calcolato il costo effettivo dei prodotti finiti capitalizzati e viene determinata la deviazione del costo effettivo del prodotto dal suo costo a prezzi contabili.
Se il costo effettivo risulta essere superiore al prezzo del libro, viene effettuata una registrazione aggiuntiva:
Dt 43 “Prodotti finiti”
Kit 20 “Produzione principale”.
Quando il costo effettivo di un prodotto è inferiore al prezzo del libro, la differenza viene ammortizzata utilizzando il metodo dello “storno rosso”:
Dt 43 “Prodotti finiti”
Kit 20 “Produzione principale”.
Nel caso in cui il prodotto finito sia completamente utilizzato nell'organizzazione stessa, rappresenta:
Dt 10 “Materiali”, 21 “Semilavorati di produzione propria”, ecc.
Kit 20 “Produzione principale”. In questo caso non viene utilizzato il conto 43 “Prodotti finiti”.
I prodotti finiti spediti o consegnati localmente vengono ammortizzati a prezzi contabili a seconda del metodo di contabilizzazione adottato per le vendite dei prodotti:
Alla fine del mese, viene determinata la deviazione del costo effettivo dei prodotti spediti (venduti) dal suo costo ai prezzi contabili e questa deviazione si riflette mediante una registrazione aggiuntiva o il metodo dello "storno rosso":
Dt 45 “Merce spedita”, 90 “Vendite”, sottoconto “Costo del venduto”
Kit 43 “Prodotti finiti”.
Nel secondo caso, quando si utilizza il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” per contabilizzare i costi di produzione, la contabilità sintetica dei prodotti finiti nel conto 43 “Prodotti finiti” viene effettuata al costo standard o pianificato.
Quando si trasferiscono i prodotti finiti dalla produzione al magazzino entro un mese, viene inserita la seguente voce:
Dt 43 “Prodotti finiti”
Alla fine del mese, il costo effettivo calcolato dei prodotti finiti viene ammortizzato:
Kit 20 “Produzione principale”.
Il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” è attivo-passivo. L'addebito su questo conto riflette il costo effettivo dei prodotti (lavori, servizi) e il credito riflette il costo standard o pianificato. Confrontando il fatturato debitore e creditore del conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", viene determinata la deviazione del costo di produzione effettivo da quello standard o pianificato.
Questa deviazione viene cancellata:
Kit 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi).”
L'eccedenza del costo di produzione effettivo rispetto al costo standard o pianificato viene ammortizzato mediante registrazione aggiuntiva e i risparmi vengono ammortizzati utilizzando il metodo dello "storno rosso". Il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” è chiuso e non ha saldo alla fine del mese.
Per i prodotti finiti venduti (venduti) nel corso del mese a costo standard o pianificato, viene inserita la seguente voce:
Dt 90 “Vendite”, sottoconto “Costo del venduto”
Kit 43 “Prodotti finiti”
Esempio. La contabilità sintetica dei prodotti finiti viene effettuata al costo standard (pianificato), pari a 12.000 rubli. Alla fine del mese, il costo effettivo dei prodotti finiti è stato determinato pari a 10.000 rubli. I prodotti sono stati venduti entro un mese.
Nelle scritture contabili sono state effettuate le seguenti registrazioni:
1. I prodotti finiti sono stati ricevuti in magazzino al costo standard (pianificato) - D-t 43 “Prodotti finiti”
Kit 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi)” - 12.000 rubli.
2. I prodotti finiti venduti vengono ammortizzati al costo standard (pianificato) -
Dt 90 “Vendite”, sottoconto “Costo del venduto”
Kit 43 “Prodotti finiti” - 12.000 rubli.
3. Alla fine del mese, il costo di produzione effettivo dei prodotti finiti viene ammortizzato -
Dt 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi)”
Kit 20 “Produzione principale” - 10.000 rubli.
4. La deviazione del costo di produzione effettivo dal costo standard viene ammortizzata (risparmio) -
Dt 90 “Vendite”, sottoconto “Costo del venduto”
Kit 40 “Rilascio di prodotti (lavori, servizi)” - 2.000 rubli. (“inversione rossa”).
Contabilità del prodotto finito
La contabilità dei prodotti finiti è regolata dalla PBU 5/01 “Contabilità delle scorte”, approvata con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 44n, registrata presso il Ministero della Giustizia della Russia n. 2806.La procedura per l'organizzazione della contabilità dei prodotti finiti basata sulla PBU 5/01 è determinata nelle linee guida approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 119n, di cui sono riportati estratti in questa sezione.
I prodotti finiti sono prodotti e semilavorati che sono il prodotto del processo di produzione dell'organizzazione con una lavorazione (assemblaggio) completamente completata, corrispondente alle norme attuali o alle specifiche tecniche approvate, accettate presso il magazzino dell'organizzazione o dal cliente.
Lo scopo della contabilità dei prodotti finiti è la riflessione tempestiva e completa nei conti contabili delle informazioni sul rilascio e sulla spedizione dei prodotti finiti all'organizzazione.
Gli obiettivi principali della contabilità dei prodotti finiti sono:
Documentazione corretta e tempestiva delle operazioni di rilascio, movimentazione e rilascio dei prodotti finiti nelle aree di stoccaggio dell'organizzazione;
controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti nelle aree di stoccaggio e in tutte le fasi di movimentazione;
monitorare l'attuazione dei piani di produzione e di vendita dei prodotti finiti;
identificazione tempestiva degli articoli non reclamati dei prodotti finiti ai fini della loro possibile modernizzazione o interruzione della produzione;
identificare la redditività dell’intera gamma di prodotti finiti.
I prodotti finiti rilasciati devono essere trasferiti al magazzino alla persona finanziariamente responsabile. I prodotti di grandi dimensioni che non possono essere consegnati al magazzino per motivi tecnici vengono accettati dal rappresentante del cliente nel luogo di produzione (rilascio).
L'uscita dei prodotti finiti dalla produzione è documentata da fatture, certificati di accettazione, specifiche e altri documenti contabili primari. Viene creata una scheda contabile di magazzino per i prodotti ricevuti in magazzino, simile alla contabilità dei materiali.
La pianificazione e la contabilità dei prodotti finiti vengono effettuate in termini fisici e di costo. Se non ci sono domande con indicatori naturali, vengono utilizzati diversi metodi per determinare gli indicatori di costo (valutazione dei prodotti finiti).
Consideriamo i principali metodi di valutazione dei prodotti finiti rilasciati:
Al costo di produzione effettivo. Questo metodo di valutazione dei prodotti finiti viene utilizzato nelle imprese con produzione singola e su piccola scala, nonché nella produzione di prodotti di massa di una piccola gamma;
a costi di produzione incompleti (ridotti), calcolati a costi diretti (effettivi) senza spese generali e generali di produzione. La tecnica può essere utilizzata in produzione in modo simile al primo metodo;
al costo standard (pianificato). Il costo pianificato viene utilizzato per valutare gli articoli dei prodotti finiti. Per organizzare la contabilità più informativa dei prodotti finiti, si consiglia di determinare il costo pianificato per ciascun articolo. Una caratteristica distintiva di questa metodologia è la necessità di garantire una contabilità separata delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti da quello pianificato o standard. Le deviazioni devono essere prese in considerazione anche per gamma di prodotti, ma le deviazioni possono essere prese in considerazione per gruppi di prodotti finiti o per l'organizzazione nel suo insieme. Pertanto, tenere conto delle deviazioni insieme al costo pianificato ci consente di determinare il costo di produzione effettivo del prodotto finito. Il vantaggio di questo metodo di valutazione dei prodotti finiti risiede nell'organizzazione di un sistema di valutazione unificato nella pianificazione e nella contabilità, nell'implementazione della contabilità operativa del movimento dei prodotti finiti e nella stabilità dei prezzi contabili. L'utilizzo di questa opzione di valutazione è consigliabile nelle industrie con una produzione di massa e seriale e con un'ampia gamma di prodotti finiti;
a prezzi negoziati, prezzi di vendita e altri tipi di prezzi. I prezzi contrattuali vengono utilizzati come prezzi contabili fermi per i prodotti fabbricati. Le deviazioni dal costo di produzione effettivo dei prodotti vengono prese in considerazione allo stesso modo della precedente opzione di valutazione. Anche l'ambito di applicazione di questa metodologia di valutazione dei prodotti finiti coincide con la versione precedente.
Quando si formano i prezzi contabili per ciascun articolo del prodotto, è consigliabile tenere conto della regola del corretto rapporto tra i costi del prodotto, ad es. due articoli con lo stesso costo effettivo devono avere lo stesso valore contabile. Ciò è necessario per la corretta distribuzione degli scostamenti (gli scostamenti sono distribuiti in proporzione al valore contabile) per ciascuna voce di prodotto.
Pertanto, se per ciascun articolo si riflettono i prezzi contabili e le deviazioni dal costo effettivo, l’utilizzo dei prezzi di vendita come prezzi contabili non è del tutto corretto, perché il rapporto tra i prezzi di vendita non sempre corrisponde al rapporto tra i costi del prodotto (i prodotti possono avere lo stesso prezzo di vendita ma costi diversi).
Il costo effettivo dei prodotti finiti dipende dalla contabilità dei costi e dai metodi di determinazione dei costi utilizzati nell'organizzazione.
Contabilità sintetica dei prodotti finiti
Per tenere conto della disponibilità e della circolazione dei prodotti finiti di natura materiale presso le imprese manifatturiere, viene utilizzato il conto contabile attivo 43 "Prodotti finiti". Indipendentemente dai metodi di valutazione, il rilascio (entrata in magazzino) dei prodotti finiti fabbricati per la vendita si riflette nell'addebito sul conto 43.
In questa sezione viene trattata la contabilizzazione dei prodotti finiti di natura materiale.
La produzione di tali prodotti può essere suddivisa in base alle finalità del loro utilizzo come segue:
Vendite di prodotti finiti;
uso economico generale (apparecchiature domestiche);
uso industriale generale (utensili);
utilizzo nel ciclo produttivo successivo (semilavorati).
Gli schemi contabili dipendono dagli scopi di utilizzo dei prodotti finiti e dalla metodologia di valutazione utilizzata nell'impresa.
Se un'impresa produce una piccola gamma di prodotti per le proprie esigenze, è consigliabile tenere registrazioni contabili a costi di produzione incompleti (ridotti) e riflettere la produzione (produzione) di prodotti come addebito sul conto 10 "Materiali" con un credito a conti di costo 23 “Produzione ausiliaria”, 29 “Produzione di servizi e aziende agricole."
Se un'impresa effettua la produzione industriale di un vasto assortimento di prodotti ai fini della loro ulteriore vendita, il conto contabile attivo 43 "Prodotti finiti" viene utilizzato per registrare la disponibilità e il movimento dei prodotti finiti. In questo caso è consigliabile tenere le scritture contabili ai prezzi contabili (costo pianificato, prezzi contrattuali). Ciò è dovuto al fatto che al momento del rilascio e della vendita dei prodotti finiti, il costo di produzione effettivo non è ancora noto e il suo calcolo, di norma, avviene nel mese successivo al rilascio (vendite).
Per riflettere la produzione di prodotti finiti a prezzi contabili, viene utilizzato il conto attivo-passivo 40 “Produzione di prodotti, lavori, servizi”. La produzione del prodotto si riflette nell'addebito del conto 43 dal credito del conto 40 ai prezzi contabili (costo pianificato). Nel momento in cui si forma il costo di produzione effettivo, il saldo attivo del conto 40 determina il costo standard dei prodotti finiti fabbricati. Il costo effettivo si riflette nell'addebito del conto 40 dal credito dei conti di contabilità dei costi 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 29 "Produzione di servizi e strutture". Pertanto, il saldo risultante del conto 40 determina la deviazione del costo di produzione effettivo dei prodotti fabbricati dal costo pianificato. Un saldo debitore del conto 40 indica che il costo effettivo supera quello pianificato, un saldo creditore indica il contrario. L'entità della deviazione determina la correttezza della metodologia per il calcolo dei costi pianificati presso l'impresa e il suo valore elevato significa errori nei calcoli pianificati.
Successivamente, il saldo del conto 40 viene cancellato sul conto 43 (il saldo del credito viene stornato, il saldo del debito si riflette nel modo consueto). Si consiglia di dividere il conto 43 in due sottoconti: 43.1 – prodotti finiti a costo previsto; 43.2 – Scostamenti dei costi effettivi da quelli pianificati. L'organizzazione della contabilità analitica sul conto 43 dipende dalle capacità del software utilizzato nell'organizzazione. Se il software lo consente, sul conto 43 è possibile organizzare la contabilità analitica per articoli e lotti di prodotti. Quindi il saldo cancellato del conto 40 viene distribuito tra i lotti e gli articoli dei prodotti finiti rilasciati nel periodo di riferimento in proporzione ai prezzi contabili. Se le capacità tecniche non lo consentono, non è possibile mantenere la contabilità analitica sul conto 43.2 e trasferire il saldo del conto 40 sul conto 43.2 in un unico importo. Il conto 40 non ha saldo alla fine del mese.
Se i prodotti rilasciati nel periodo di riferimento (per il mese di fatturazione) sono stati venduti, parzialmente o completamente, gli scostamenti devono essere ridistribuiti in proporzione ai saldi e ai movimenti dei prodotti finiti. Pertanto, le deviazioni in termini di prodotti venduti si riflettono nell'addebito del conto 90.2 "Costo del venduto" dal credito del conto 43. Il saldo del conto 43 dopo la ridistribuzione delle deviazioni riflette il costo di produzione effettivo dei prodotti finiti nel magazzino dell'impresa . Più nel dettaglio: la contabilità dei prodotti finiti.
Se un'impresa produce semilavorati da utilizzare ulteriormente nei processi produttivi, la contabilizzazione di tali semilavorati viene tenuta sul conto 21 “Semilavorati di produzione propria”.
I prodotti che non sono formalizzati con un certificato di accettazione rimangono come parte dei lavori in corso.
Produzione di prodotti finiti
La produzione è l'anello centrale dell'impresa, in cui viene creato il prodotto finale che ha le proprietà di consumo specificate.Un'impresa industriale è un'entità economica indipendente creata secondo le modalità prescritte dalla legge per produrre prodotti, eseguire lavori e fornire servizi al fine di soddisfare le esigenze pubbliche e realizzare un profitto. Svolge autonomamente le proprie attività, cede i prodotti fabbricati, gli utili ricevuti, i residui dopo aver pagato le tasse e altri pagamenti obbligatori. I rapporti di un'impresa con altre imprese, organizzazioni, istituzioni, autorità statali e comunali e cittadini sono regolati dalla legge. Il processo produttivo è l'insieme delle singole lavorazioni effettuate per ottenere dalle materie prime, materiali, semilavorati, componenti di utensili, oggetti di lavoro e di consumo, nonché loro parti.
La produzione è impegnata nella materializzazione degli sviluppi scientifici, nei risultati di scoperte, invenzioni e nella riproduzione di benefici materiali e spirituali. Il ruolo determinante della produzione di prodotti, beni e servizi è quello di soddisfare al massimo i bisogni dell'uomo e della società nel suo insieme con mezzi di produzione di alta qualità, beni di consumo e altri benefici economici di supporto vitale. Lo sviluppo normale della produzione deve aumentare il ritmo di produzione e migliorare il benessere materiale delle persone.
La produzione, mentre risolve il problema della produzione, risolve contemporaneamente il problema dei benefici spirituali e dello sviluppo della sfera sociale.
La sfera sociale di solito comprende oggetti e processi economici, tipi di attività economiche che sono direttamente correlate e correlate allo stile di vita delle persone, al consumo di beni materiali e spirituali da parte della popolazione, alla soddisfazione dei bisogni di un individuo, famiglia, squadra e la società nel suo insieme. Si tratta di istituzioni di cultura, medicina, arte, scienza, istruzione, ecc., per le quali la produzione crea la base materiale e tecnica.
I bisogni delle persone tendono ad aumentare il consumo di prodotti in termini quantitativi e qualitativi, il che spinge la produzione ad aumentare il volume di produzione di prodotti con maggiori proprietà di consumo. Pertanto, il consumo stimola la produzione e stimola l’intero ciclo riproduttivo, trasformando la produzione semplice in una produzione ampliata.
I principali fattori del processo continuamente ripetuto di riproduzione dei beni materiali comprendono lavoro (lavoro), risorse fisse di produzione (capitale fisso), risorse materiali, potenziale scientifico e informativo.
Il reclutamento è uno dei principali problemi per il successo del funzionamento di un'impresa. Il destino dell'azienda dipende dalla qualità del loro lavoro. Selezionare i dipendenti giusti e successivamente lavorare con loro può alleviare molti potenziali problemi e contribuire a creare relazioni positive tra il manager e il team.
Il lavoro quotidiano con il personale di un'impresa consiste nel valutare la necessità di personale, assumere, formare, monitorare, valutare la qualità del lavoro dei dipendenti, gestirli, pianificare le politiche del personale e stimolare un buon lavoro.
Una determinazione errata della necessità di personale o la selezione dello stesso può portare a un lavoro inefficace, ad esempio perché sono più adatti per un altro compito. Puoi assumere dipendenti in base alle conoscenze. Ciò può fornire maggiori informazioni sulle loro capacità, etica del lavoro, autodisciplina, responsabilità, lealtà e dedizione. I requisiti legali devono essere rispettati nelle pratiche di assunzione e delle risorse umane.
Nel valutare la qualità del lavoro del personale, è necessario analizzare le prestazioni del proprio lavoro per qualsiasi periodo, annotare i successi, fare commenti sulle carenze individuate, identificare i compiti per il futuro, dare ai dipendenti l'opportunità di parlare dei risultati della valutazione del lavoro qualità del proprio lavoro e discutere eventuali reclami o questioni disciplinari.
Non meno importante è la scelta dei compagni o dei partner commerciali. Ciò vale sia per le loro qualità personali che per la valutazione delle loro potenziali qualità di partenariato e collettività specificamente nell'imprenditorialità. La sottovalutazione e la sopravvalutazione possono portare al fallimento di un'impresa, a una società, alla perdita di autorità o a problemi con il codice penale.
I rapporti con lo Stato, il sistema finanziario e i rappresentanti specifici del potere esecutivo devono essere costruiti sul rigoroso rispetto delle norme legali.
Il comportamento imprenditoriale dovrebbe contribuire alla creazione e al mantenimento della propria immagine, autorità tra i consumatori e negli ambienti economici e ad aumentare il livello di reputazione come partner affidabile e onesto. Ma dovresti sempre ricordare i segreti commerciali.
È possibile evitare la disonestà dei partner e dei partner commerciali scoprendo prima informazioni su di loro, sulla loro reputazione nel mondo degli affari e sulle loro transazioni e transazioni. È altrettanto importante redigere correttamente il contratto, comprese le sanzioni in caso di mancato adempimento degli obblighi reciproci.
Il personale rappresenta la componente più importante del materiale e della base produttiva. Sono direttamente correlati al processo produttivo e costituiscono il personale di produzione industriale (IPP), composto da operai, specialisti e personale di servizio. La parte principale del PPP sono i lavoratori. Sotto l’influenza del progresso scientifico e tecnologico, si stanno verificando cambiamenti strutturali nella distribuzione dei lavoratori e degli specialisti nei vari settori.
La categoria dei lavoratori comprende i lavoratori direttamente coinvolti nel processo di produzione dei prodotti manifatturieri. A loro volta i lavoratori si dividono in principali e ausiliari. I lavoratori chiave sono coloro che eseguono direttamente i processi tecnologici di fabbricazione dei prodotti. I lavoratori ausiliari comprendono i lavoratori che servono i processi tecnologici della produzione principale e ausiliaria (produzione di attrezzature tecnologiche, attrezzature non standard, strumenti, ecc.), nonché lavoratori dei trasporti, elettricisti, lubrificanti, distributori di strumenti, lavoratori che riparano varie attrezzature.
La categoria degli specialisti è costituita dai lavoratori che svolgono funzioni di gestione, pianificazione tecnologica e organizzativa della produzione (direttore, suoi delegati, direttori di negozio e loro sostituti, impiegati dei reparti e della direzione di negozio, capisquadra, progettisti, tecnologi, economisti, progettisti, standardisti setter, ecc.), nonché il personale che svolge funzioni di contabilità, pianificazione, fornitura, vendita, personale, dipendenti dei dipartimenti amministrativi ed economici, dipendenti coinvolti nei servizi personali per tutti i lavoratori (operatori di ascensori, addetti al guardaroba, addetti alle pulizie, ecc. ).
La meccanizzazione e l'automazione dei processi produttivi, dotando la produzione di nuove attrezzature stanno cambiando la natura del lavoro e aumentando i requisiti per la qualificazione dei lavoratori. In un’economia di mercato, le esigenze di personale crescono. Solo quei lavoratori e specialisti che conoscono il proprio lavoro, trattano il proprio lavoro coscienziosamente e si preoccupano non solo del proprio, ma anche dei risultati finali collettivi delle attività dell’azienda, possono trovare un lavoro stabile. Le risorse produttive di base svolgono un ruolo importante nel garantire il funzionamento efficiente della produzione. Questi sono i mezzi di produzione, la loro base materiale. L'essenza economica delle risorse fisse di produzione è che esse non perdono le loro proprietà immediatamente, ma gradualmente, e quindi compensano completamente la loro forma naturale attraverso una serie di cicli produttivi.
Il ruolo più importante nel processo produttivo è svolto dal lavoro: macchine e attrezzature elettriche, macchine e attrezzature da lavoro, strumenti di misurazione e controllo, dispositivi e attrezzature di laboratorio, tecnologia informatica, altre macchine e attrezzature. Influenzando gli oggetti di lavoro, cambiano la loro forma e proprietà naturali e materiali, garantendo il flusso ininterrotto del processo tecnologico entro parametri regolamentati. Considerando il ruolo delle macchine, delle attrezzature e degli altri strumenti sopra elencati nel processo produttivo, essi sono definiti parte attiva dell'apparato produttivo. La parte passiva comprende edifici, strutture, organi di trasmissione, veicoli, poiché partecipano indirettamente al processo produttivo. Edifici e strutture, ad esempio, creano le condizioni per il funzionamento efficace degli strumenti attivi.
Per contabilizzare e analizzare l'andamento delle immobilizzazioni viene utilizzato un sistema di indicatori, il più importante dei quali è la produttività del capitale.
Risorse materiali (oggetti di lavoro): materie prime, forniture, carburante, tutti i tipi di energia, ecc. - partecipano una volta al ciclo produttivo, cambiano completamente la loro forma materiale-naturale e trasferiscono immediatamente l'intero costo sul prodotto finito. Questa è l'essenza economica degli oggetti di lavoro (capitale circolante). Il capitale circolante rappresenta il 70-90% del costo dei prodotti industriali. Migliorarne l’utilizzo può ridurre significativamente i costi di produzione.
Potenziale scientifico e informativo. Le risorse informative includono informazioni scientifiche, tecniche ed economiche utilizzate o destinate all'uso nella progettazione del prodotto, nella preparazione scientifica e tecnologica della produzione e nella produzione di prodotti. Altre risorse di produzione (oggetti di lavoro) possono utilizzare le informazioni di borsa e gli strumenti possono utilizzare i listini prezzi. Le fonti di informazioni scientifiche e tecniche possono essere descrizioni di brevetti, riviste scientifiche e tecniche di settore, libri di consultazione, monografie.
Le informazioni normative sono contenute nel Codice Civile della Federazione Russa, bollettini degli atti normativi dei ministeri e dipartimenti della Federazione Russa, documenti del Consiglio di cooperazione doganale, codici di diritto civile e privato di paesi stranieri, accordi e convenzioni internazionali, norme, requisiti tecnici e condizioni per prodotti di singoli paesi esteri.
La costante riproduzione dei fattori di produzione, tenendo conto delle crescenti esigenze del loro valore di consumo, è la forza trainante di un'economia in via di sviluppo.
Magazzino prodotti finiti
Un magazzino è uno dei componenti indispensabili di qualsiasi produzione. Il grado di organizzazione del magazzino influisce direttamente sulla qualità dei prodotti. Ogni azienda ha sviluppato un approccio individuale allo storage. Le funzioni principali di un magazzino di prodotti finiti (di seguito denominato magazzino) sono: ricevimento dei prodotti finiti per quantità, scarico dal trasporto, stoccaggio in conformità con gli standard tecnologici, antincendio, sanitari e di altro tipo dal momento in cui arrivano al magazzino fino alla spedizione. Inoltre, nel magazzino, i prodotti vengono selezionati dal luogo di stoccaggio e imballati in base alle proprietà del consumatore e alle destinazioni in base ai documenti. I prodotti finiti vengono caricati dal magazzino anche tramite il trasporto principale (ferroviario o stradale).Di seguito sono riportate le caratteristiche tipiche di un magazzino di prodotti finiti:
Breve durata di conservazione dei prodotti 1-10 giorni,
- spedizione di merci tramite trasporto ferroviario o stradale,
- consegna ritmica dei prodotti al magazzino, attraverso il trasporto interno dell'impresa, ad esempio, come: trasportatore elettrico a pavimento, trasportatore aereo o a pavimento, monorotaie.
Un ruolo importante nell'affidabilità del processo di trasporto è svolto dalle strette connessioni organizzative e tecnologiche tra il magazzino e le organizzazioni di trasporto. Perché in caso di consegna anticipata del veicolo per il carico, la spedizione dei prodotti finiti potrebbe subire ritardi. Il che, a sua volta, può portare al mancato rispetto dei termini di consegna e, se specificato nel contratto, all'imposizione di penalità all'impresa.
A causa della breve durata di conservazione della merce, non è consigliabile realizzare magazzini con altezza superiore a 8-12 metri e con aree di stoccaggio sviluppate. Di grande importanza sono le aree di assemblaggio e preparazione per l'invio delle spedizioni di trasporto e il loro caricamento nel trasporto stradale o ferroviario.
I magazzini per i prodotti finiti vengono realizzati sia come edifici separati che come complesso. I magazzini indipendenti sono tipici per i prodotti sfusi. Nei magazzini con più carichi alla rinfusa sono previste pile separate o altri contenitori, ad esempio contenitori, bunker, silos per diversi tipi di carico. È anche possibile installare pareti divisorie che separano i compartimenti per lo stoccaggio di carichi diversi. I fertilizzanti minerali secchi e i prodotti chimici vengono immagazzinati in magazzini chiusi, ad esempio costituiti da strutture prefabbricate in cemento armato.
Vendite di prodotti finiti
Consideriamo il riflesso della vendita dei prodotti finiti come l'operazione più comune. Le vendite di prodotti finiti vengono effettuate nell'ambito di un contratto di fornitura e si riflettono in modo analogo alle transazioni di vendita di beni.Le registrazioni contabili di questa transazione commerciale riflettono la situazione in cui il trasferimento della proprietà dei prodotti finiti dal produttore all'acquirente avviene al momento della spedizione dei prodotti.
A seconda del momento del calcolo (pagamento) da parte dell'acquirente per i prodotti ricevuti, esistono due opzioni per generare registrazioni contabili. La prima versione delle registrazioni riflette la vendita di prodotti finiti, in cui il momento del pagamento avviene dopo il momento della spedizione dei prodotti. Inoltre, il momento del pagamento dei prodotti può avvenire molto più tardi rispetto al momento della spedizione, il che porterà all'emergere di crediti non pagati nei confronti del produttore.
La seconda variante di registrazione riflette la vendita di prodotti finiti, in cui il momento del pagamento avviene prima del momento della spedizione dei prodotti. In questa situazione, il produttore ha un conto debitore nei confronti dell'acquirente, che ripaga spedendo i prodotti.
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Conto Dt |
Conto Kt |
Descrizione del cablaggio |
Importo della transazione |
Una base di documenti |
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1. Vendita di prodotti finiti con pagamento dopo la spedizione (bonifico) |
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Costo dei prodotti finiti |
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La registrazione riflette i ricavi per i prezzi di vendita dei prodotti finiti, IVA inclusa. |
Lettera di vettura (modulo n. TORG-12) |
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La registrazione riflette l'importo dell'IVA sui prodotti venduti. |
importo IVA |
Lettera di vettura (modulo n. TORG-12) |
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La registrazione riflette il fatto del rimborso del debito per i prodotti spediti |
Valore delle vendite dei prodotti finiti |
Estratto conto bancario |
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2. Vendita di prodotti finiti con pagamento anticipato |
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Si riflette il pagamento anticipato dell'acquirente per i prodotti finiti |
Importo del pagamento anticipato |
Estratto conto bancario |
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L'IVA viene addebitata sul pagamento anticipato |
importo IVA |
Ordine di pagamento |
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La registrazione riflette la spedizione dei prodotti finiti. L'importo del costo dipende dalla metodologia per valutare la produzione dei prodotti finiti |
Prezzo del prodotto |
Lettera di vettura (modulo n. TORG-12) |
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Le entrate si riflettono nel prezzo di vendita dei prodotti finiti, IVA inclusa. |
Valore delle vendite dei prodotti finiti (importo IVA inclusa) |
Lettera di vettura (modulo n. TORG-12) |
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Sui prodotti venduti viene applicata l'IVA |
importo IVA |
Lettera di vettura (modulo n. TORG-12) |
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Il pagamento anticipato precedentemente ricevuto viene compensato con il debito per i prodotti spediti. |
Importo del pagamento anticipato |
Certificato-calcolo contabile |
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L'IVA viene accreditata sul pagamento anticipato |
importo IVA |
Fattura |
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Registrazioni che riflettono la cessione di prodotti finiti in base ad accordi di commissione, permuta, ecc. simile alla contabilità delle merci
Costo dei prodotti finiti
Una delle principali caratteristiche che l'analisi economica utilizza per identificare l'efficienza di un'impresa è il costo del venduto e dei prodotti finiti: ecco perché è particolarmente importante sapere qual è il costo.Il costo si riferisce ai costi sommati delle risorse monetarie, lavorative, naturali e materiali spesi per la produzione e la vendita di prodotti.
Il costo include i costi associati alle attività commerciali; con le attività di un imprenditore; con la produzione e la vendita di determinati prodotti; che sono documentati.
I costi sono contabilizzati nel periodo in cui effettivamente si verificano. Questo non dipende da quando vengono pagati.
Le informazioni sui costi di produzione per l'analisi possono essere ottenute dalla "relazione sui risultati finanziari", nonché dall'appendice al bilancio annuale dell'impresa.
Il costo è:
1. programmato e attuale, in funzione dell'efficacia della formazione;
2. officina, impiantistica generale, completa, a seconda dell'inclusione delle spese;
3. unità o volume intero di prodotti, a seconda del volume di produzione.
I metodi per calcolare i costi del prodotto dipendono dal livello di preparazione del prodotto stesso.
Per quanto riguarda l'oggetto del calcolo dei costi, si tratta di qualsiasi tipo specifico di prodotto o lavoro, servizio o di tutti i prodotti dell'impresa.
Questi oggetti di calcolo possono essere misurati:
In termini fisici: pezzi, tonnellate, litri, chilogrammi, metri, ecc.;
- in unità naturali aumentate. Ad esempio, venti paia di scarpe;
- in metri condizionati o condizionatamente naturali. Qui viene misurato il rapporto tra l'indicatore studiato rispetto alla generalità: il contenuto di una sostanza rispetto al cento per cento di qualcosa.;
- nelle misure di costo. Ad esempio, i costi per rublo dei prodotti finiti;
- in contatori di manodopera, come ore standard;
- in contatori convenzionali.
In base all'efficienza del controllo, esistono quattro tipi di contabilità dei costi: standard, incrementale, basata sugli ordini e processo per processo.
Il metodo normativo prevede una stima dei costi precompilata per un singolo prodotto, monitorando le modifiche rispetto al costo standard durante il mese, accettando i costi effettivi e identificando le ragioni delle deviazioni dagli standard. Successivamente, il costo effettivo viene determinato tenendo conto delle deviazioni dagli standard (aumento o diminuzione rispetto al costo pianificato).
Il metodo processo per processo viene utilizzato nelle imprese in cui viene effettuata la produzione in serie di uno o più tipi di prodotti, caratterizzata da un breve processo tecnologico, in cui non vi sono lavori in corso. Il metodo del processo prevede che i costi diretti e indiretti vengano presi in considerazione per tutti gli articoli per la produzione di tutti i prodotti. Il costo medio di un'unità di prodotto (o servizio o lavoro) viene calcolato dividendo i costi di produzione per l'intero periodo (mese) per il numero di prodotti finiti per lo stesso periodo (mese). Per controllare efficacemente i costi di produzione, il processo produttivo è suddiviso in processi separati, motivo per cui il metodo è processo per processo. Alcuni tipi di produzione sono suddivisi in diverse fasi che le materie prime attraversano prima di diventare un prodotto finito. Tali fasi sono chiamate ripartizioni; ce ne possono essere diverse. Insieme costituiscono il processo produttivo. Da qui il nome del metodo: trasversale.
L'oggetto del costo con questo metodo è la ridistribuzione. Quando viene utilizzato questo metodo, i costi diretti vengono imputati alla contabilità corrente per processo e non per categoria di prodotto, servizio o lavoro. Questa metodologia viene applicata nonostante il fatto che in un'unica fase di lavorazione si possano ottenere diversi tipi di prodotti. Nella maggior parte dei casi, l'oggetto della contabilità dei costi sono i singoli tipi di prodotti o i loro gruppi e non l'intero volume dei prodotti.
Quando viene utilizzato il metodo ordine per ordine, i costi diretti vengono registrati sulle voci di costo per i singoli ordini. Gli ordini sono determinati da una quantità specifica di un determinato tipo di prodotto. Le spese rimanenti verranno prese in considerazione in base al luogo di origine, al loro scopo (scopo) e alla voce. Vengono presi in considerazione nel costo degli ordini specifici, a seconda della base di distribuzione selezionata. L'oggetto della contabilità dei costi per il metodo ordine per ordine è un ordine di produzione specifico, al termine del quale verrà formato il costo effettivo.
I lavori in corso includono tutti i costi che si verificano nel processo di evasione di un ordine fino al suo completamento. Dopo aver registrato l'ordine, viene accettato per il lavoro, quindi vengono assegnati i numeri, che vengono registrati dall'inizio dell'anno. Questi numeri saranno il suo codice. Copia dell'avviso di apertura dell'ordine viene inviata alla contabilità. Il reparto contabilità crea una scheda contabile in cui verranno registrati i costi di questo ordine.
Una volta realizzato il prodotto, l'ordine verrà chiuso. Successivamente, il rilascio dei materiali e il processo di calcolo dei salari ai dipendenti si interrompono. Il costo unitario effettivo del prodotto verrà determinato dopo il completamento dell'ordine dividendo il costo totale per il numero di prodotti prodotti. Questo metodo ti consente di capire qual è il costo in un'espressione abbastanza universale.
Rilascio dei prodotti finiti
La contabilità quantitativa dei prodotti finiti per tipologia e luogo di stoccaggio può essere organizzata in due modalità principali: card e cardless. Nel primo metodo, le dichiarazioni di ricevimento dei prodotti raggruppate vengono compilate in base alla loro tipologia e ubicazione di stoccaggio. Nel secondo metodo vengono compilati fogli di turnover giornalieri (solitamente con l'ausilio di computer) per registrare l'uscita dalla produzione e lo spostamento dei prodotti finiti verso magazzini e altri luoghi di stoccaggio.L'uscita dei prodotti dalla produzione sia nel primo che nel secondo metodo è documentata con bolle di consegna, specifiche, certificati di accettazione, ecc.
I seguenti documenti primari vengono utilizzati per contabilizzare i prodotti finiti:
Bolle di consegna,
- atti di accettazione e consegna di opere (servizi),
- ricevute ferroviarie,
- lettere di vettura,
- richieste-ordini di pagamento.
Il rilascio dei prodotti finiti deve essere effettuato sotto costante controllo da parte dell'apparato contabile dell'organizzazione, poiché la sua ininterrotta ricezione dal processo di produzione presuppone la tempestività dei rapporti contrattuali adempiuti con i clienti, l'organizzazione degli accordi con il budget, i fondi extra-budget e dipendenti dell'organizzazione.
Dopo che il prodotto ha superato l'ultima fase del ciclo produttivo, viene considerato pronto e, se non viene immediatamente messo in vendita, viene depositato presso la persona finanziariamente responsabile (magazziniere).
Al ricevimento dei prodotti finiti, la persona finanziariamente responsabile, firmando il documento di trasferimento di beni materiali (atti, fatture, ecc.), ne lascia con sé una seconda copia. Quando i prodotti vengono rimossi dal magazzino, l'ufficio contabilità prepara due copie delle fatture, una delle quali viene conservata dalla persona che ha ricevuto i prodotti e la seconda rimane in magazzino. Tutti i movimenti dei prodotti finiti dovrebbero riflettersi nelle schede contabili di magazzino (modulo n. M-17) o, cosa più conveniente con una vasta gamma di merci e materiali, nel libro contabile di magazzino (modulo n. M-40). Questi documenti riflettono la ricezione, il consumo e il saldo di ciascuna gamma di prodotti finiti.
Alla fine del mese, la persona finanziariamente responsabile redige e presenta al reparto contabilità un rapporto sulla movimentazione dei beni materiali, al quale sono allegati tutti i documenti primari in esso riflessi. La contabilità dei prodotti finiti da parte della persona finanziariamente responsabile viene effettuata, di norma, in termini quantitativi. Il costo e gli importi totali sono già indicati nel reparto contabilità durante l'elaborazione dei report sui materiali.
L'effettivo movimento dei prodotti finiti nella contabilità viene preso in considerazione nei rapporti di produzione e nei rapporti sulla circolazione dei beni materiali, sulla base dei quali le organizzazioni redigono una dichiarazione contabile per beni materiali, merci e contenitori. Queste dichiarazioni verranno utilizzate in futuro per compilare l'ordine del giornale n. 10/2.
Dopo aver riconciliato tutti i dati riflessi nella documentazione primaria con le informazioni presentate nei registri contabili, il reparto contabilità prepara i bilanci.
La capitalizzazione dei prodotti finiti, a seconda del loro ulteriore utilizzo, può essere effettuata sul conto 10 "Materiali" o sul conto 43 "Prodotti finiti". I “materiali” valgono 10 se si conosce con precisione il loro ulteriore utilizzo per i bisogni dell'azienda agricola. Se la direzione d'uso del prodotto è sconosciuta, e anche quando il prodotto finito viene inviato per la vendita, ciò si riflette nel conto di bilancio attivo 43 “Prodotti finiti”.
PBU 5/01 stabilisce le regole per la formazione contabile delle informazioni sui prodotti finiti dell'organizzazione. PBU 5/01 prevede le seguenti aree per la valutazione dei prodotti finiti:
1) valutazione dei prodotti finiti al ricevimento;
2) valutazione dei prodotti finiti nel momento in cui vengono immessi in produzione o smaltiti.
La principale difficoltà associata alla contabilità dei prodotti finiti è dovuta al fatto che quando vengono portati dall'officina al magazzino, di norma, nessuno sa e non può sapere quanto costa produrre questi prodotti e, di conseguenza, nessuno può dire quale sia il loro costo effettivo. Pertanto, durante il periodo di riferimento, questi prodotti vengono ricevuti e il loro movimento si riflette ai prezzi contabili (pianificati o di altro tipo) e solo dopo che è stato calcolato il costo di produzione effettivo, precedentemente riflesso nella stima contabile del ricevuto e, di conseguenza, i prodotti già spediti vengono chiariti e portati alla realtà.
I prodotti finiti durante il periodo di riferimento possono essere valutati utilizzando uno dei seguenti metodi:
Alla produzione effettiva o a costo ridotto;
- secondo il costo di produzione pianificato (standard);
- ai prezzi di vendita all'ingrosso;
- a prezzi di vendita liberi e tariffe IVA inclusa;
- ai prezzi del libero mercato.
Questo metodo è conveniente da utilizzare nelle organizzazioni con una gamma limitata di prodotti in serie, quando la produzione e le vendite avvengono quotidianamente. Lo svantaggio del metodo è l'imprecisione nel determinare i costi di produzione prima della fine del mese di riferimento.
Il vantaggio di questo metodo è l'unità di valutazione nella contabilità corrente, nella pianificazione e nel reporting. Tuttavia, se il costo pianificato cambia più volte durante l'anno, è necessario rivalutare il prodotto finito, il che richiede molta manodopera. Se prendiamo in considerazione la produzione di materie prime al costo medio annuale pianificato, i prezzi contabili non cambiano durante l'anno, ma il costo dei prodotti finiti e venduti nel piano non corrisponderà al costo indicato nei rapporti mensili e trimestrali.
La contabilità della disponibilità e della movimentazione dei prodotti finiti viene effettuata, come notato sopra, sul conto attivo 43 “Prodotti finiti”. Questo account viene utilizzato dalle organizzazioni nei settori della produzione di materiali.
Sul conto 43, i prodotti finiti possono essere contabilizzati sia al costo di produzione effettivo sia al costo standard (pianificato), che include i costi associati all'utilizzo di immobilizzazioni, materie prime, materiali, carburante, energia, risorse lavorative e altri costi di produzione in processo produttivo, oppure a costi diretti.
Il conto 43 “Prodotti finiti” non tiene conto:
Il costo del lavoro svolto e dei servizi forniti a terzi (infatti, i relativi costi vengono cancellati dai conti dei costi di produzione direttamente al conto 90 “Vendite”);
- prodotti soggetti a consegna ai clienti in loco e non formalizzati con un certificato di accettazione (rimangono come parte dei lavori in corso);
- prodotti finiti acquistati per l'assemblaggio (il cui costo non è incluso nel costo dei prodotti dell'organizzazione) o come beni in vendita (le merci sono contabilizzate nell'organizzazione sul conto 41 "Merci").
L'addebito del conto riflette la registrazione dei prodotti finiti (dalla produzione, resi dai clienti, sulla base dei risultati dell'inventario) e il credito riflette la loro cancellazione a seguito di spedizioni, carenze, ritorno alla produzione (Tabella 6.1).
Quando si contabilizzano i prodotti finiti sul conto 43 al costo di produzione effettivo nella contabilità analitica, il movimento dei suoi singoli articoli può riflettersi a prezzi contabili (costo pianificato, prezzi di vendita, ecc.) Evidenziando le deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti dal loro costo a prezzi contabili. Tali deviazioni vengono prese in considerazione per gruppi omogenei di prodotti finiti, formati dall'organizzazione in base al livello di deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi contabili dei singoli prodotti.
Quando si cancellano i prodotti finiti dal conto 43, l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo relativo a questi prodotti dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato da una percentuale calcolata sulla base del rapporto delle deviazioni per il saldo dei prodotti finiti prodotti all'inizio del periodo di riferimento e scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino durante il mese di riferimento, al costo di tali prodotti a prezzi scontati.
Gli importi delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti dal loro costo a prezzi contabili relativi ai prodotti spediti e venduti si riflettono nell'accredito del conto 43 e nell'addebito dei conti corrispondenti (45, 76, 79, 90) con un registrazione aggiuntiva o di storno, a seconda che rappresentino una spesa eccessiva o un risparmio.
Nella contabilità, la produzione e la vendita di prodotti finiti possono essere effettuate utilizzando (o senza utilizzare) il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", che ha lo scopo di riassumere le informazioni sui prodotti fabbricati, sui lavori completati e sui servizi prestati per il periodo di riferimento.
Il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" riflette le informazioni sui prodotti fabbricati, i lavori consegnati ai clienti e i servizi forniti per il periodo di riferimento e identifica anche le deviazioni del costo di produzione effettivo di questi prodotti, lavori, servizi dallo standard ( costo previsto).
La contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando questo conto viene effettuata al costo standard. In questo caso, i prodotti finiti effettivamente rilasciati e consegnati al magazzino durante il mese sono valutati al costo standard (pianificato) e si riflettono sul credito del conto 40 in corrispondenza del conto 43. I prodotti venduti si riflettono al costo standard (pianificato) sul l'addebito del conto 90 e l'accredito del conto 43 .
Alla fine del mese, le informazioni sui prodotti usciti dalla produzione (lavori completati, servizi forniti) vengono generate nel conto 40 in due stime:
1) tramite addebito - costo di produzione effettivo;
2) per un prestito - costo standard (pianificato).
Confrontando il fatturato del debito e del credito sul conto 40, viene rivelata la deviazione del costo di produzione effettivo dal costo standard (pianificato). L'eccedenza di quest'ultimo rispetto a quello effettivo si riflette mediante uno storno nell'addebito del conto 90 e nell'accredito del conto 40. L'eccedenza del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) si riflette nell'addebito del conto 90 e l'accredito del conto 40 mediante un'iscrizione aggiuntiva.
Pertanto, l'intero importo delle deviazioni per la vendita dei prodotti finiti verrà ammortizzato nei risultati finanziari.
Il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” viene chiuso mensilmente e non ha saldo alla data di riferimento.
Se la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata senza utilizzare il conto 40, sul conto 43 la contabilità “Prodotti finiti” viene effettuata al costo effettivo. Allo stesso tempo, nella contabilità analitica sul conto 43 e nei luoghi di stoccaggio, la presenza e il movimento dei prodotti finiti si riflettono sui prezzi contabili (prezzi del costo effettivo o prezzi standard; sono possibili altre opzioni). Se vengono applicati i prezzi standard, per tenere conto delle deviazioni del costo effettivo dei prodotti dal loro costo a prezzi scontati, nel conto 43 "Prodotti finiti" viene aperto un sottoconto "Deviazione del costo effettivo dei prodotti finiti dal prezzo record". Tali deviazioni vengono registrate per gruppi omogenei di prodotti finiti, formati dall'organizzazione in base al livello di deviazioni del costo effettivo ai prezzi dei singoli prodotti accettati per la contabilità.
L'eccedenza del costo effettivo rispetto al valore contabile si riflette nell'addebito del sottoconto e nell'accredito dei conti di contabilità industriale. Se il costo effettivo è inferiore al valore contabile, la differenza viene riflessa in una registrazione di storno.
Questo metodo è più adatto per la produzione singola e su piccola scala o per la produzione di prodotti di massa di una piccola gamma. In questo caso, i prodotti finiti nel magazzino si riflettono in base al costo delle materie prime, delle forniture, dei semilavorati, dell'energia, dell'ammortamento maturato delle attrezzature, dei salari dei lavoratori, ecc., Utilizzati nella loro produzione. Inoltre, il costo dei componenti utilizzati nella produzione dei prodotti può variare, poiché i loro prezzi sono in costante aumento, pertanto diversi lotti di prodotti finiti verranno elencati nel magazzino a prezzi diversi.
La riflessione nella contabilità delle transazioni per il ricevimento dei prodotti finiti dalla produzione al magazzino in questo caso, di regola, non causa problemi: i costi di produzione vengono cancellati dal conto 20 "Produzione principale" al conto 43. Allo stesso tempo, generale le spese di produzione e aziendali generali vengono preliminarmente cancellate sul conto 20. Inoltre, il conto 20 comprende il costo del lavoro e dei servizi di produzione ausiliaria. In alcuni casi, il costo del lavoro e dei servizi delle industrie di servizi e delle aziende agricole registrati sul conto 29 "Produzione di servizi e aziende agricole" può anche essere cancellato sul conto 20.
Il saldo del conto 20 dopo la capitalizzazione dei prodotti finiti corrisponde al volume dei lavori in corso.
Un requisito importante della PBU 1/98 è il requisito della prudenza (in teoria si chiama principio di conservatorismo); Secondo lui, il contabile deve essere “più disposto a riconoscere spese e passività nella contabilità rispetto a possibili entrate e attività”. Ciò significa che se il prezzo di vendita stimato dei prodotti finiti scende al di sotto del costo effettivo, la valutazione dei prodotti finiti deve essere effettuata ai prezzi di vendita (correnti di mercato). Quando si redige un bilancio, una diminuzione del costo dei prodotti finiti si riflette nella contabilità accumulando una riserva sull'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese" e l'accredito sul conto 14 "Riserva per una diminuzione del costo di beni materiali”.
In futuro, quando i prodotti finiti verranno smaltiti o quando quelli attuali verranno aumentati, l'importo corrispondente della riserva verrà applicato all'aumento del risultato finanziario nell'addebito del conto 14 e nell'accredito del conto 91.
La contabilità analitica per il conto 43 viene effettuata per luoghi di stoccaggio e singole tipologie di prodotti finiti per marchi, articoli, modelli e altre caratteristiche distintive. Inoltre, si dovrebbe tenere la contabilità per gruppi di prodotti allargati: prodotti della produzione principale, prodotti ricavati da rifiuti, beni di consumo, pezzi di ricambio, ecc.
Fattura dei prodotti finiti
Il conto 43 “Prodotti finiti” ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti finiti. Questo conto viene utilizzato dalle organizzazioni impegnate in attività industriali, agricole e di altro tipo.I prodotti finiti acquistati per l'assemblaggio (il cui costo non è incluso nel costo della produzione dell'organizzazione) o come beni in vendita sono registrati sul conto 41 "Merci". Il costo del lavoro svolto e dei servizi forniti non si riflette nel conto 43 "Prodotti finiti" e i costi effettivi per essi man mano che vengono venduti vengono cancellati dai conti dei costi di produzione al conto 90 "Vendite".
L'accettazione per la contabilità dei prodotti finiti fabbricati per la vendita, compresi i prodotti parzialmente destinati al fabbisogno proprio dell'organizzazione, si riflette nell'addebito del conto 43 "Prodotti finiti" in corrispondenza dei conti per la registrazione dei costi di produzione o dei conti 40 "Produzione del prodotto (lavoro, servizi) )". Se i prodotti finiti vengono completamente inviati per l'uso nell'organizzazione stessa, non possono essere contabilizzati nel conto 43 "Prodotti finiti", ma vengono presi in considerazione nel conto 10 "Materiali" e altri conti simili, a seconda dello scopo di Questi prodotti.
Quando si riconoscono i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti nella contabilità, il suo valore viene cancellato dal conto 43 "Prodotti finiti" all'addebito del conto 90 "Vendite".
Se i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti spediti non possono essere riconosciuti nella contabilità per un certo periodo (ad esempio, quando si esportano prodotti), fino al riconoscimento dei ricavi, questi prodotti vengono registrati nel conto 45 "Merci spedite". Quando viene effettivamente spedito, viene registrato sul credito del conto 43 “Prodotti finiti” in corrispondenza del conto 45 “Merci spedite”.
Quando si contabilizzano i prodotti finiti sul conto sintetico 43 “Prodotti finiti” ai costi di produzione effettivi nella contabilità analitica, il movimento delle sue singole voci può riflettersi a prezzi contabili (costi pianificati, prezzi di vendita, ecc.) Evidenziando deviazioni dai costi di produzione effettivi di prodotti dal loro costo a prezzi scontati. Tali deviazioni vengono prese in considerazione per gruppi omogenei di prodotti finiti, formati dall'organizzazione in base al livello di deviazioni del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi contabili dei singoli prodotti.
Quando si cancellano i prodotti finiti dal conto 43 "Prodotti finiti", l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo relativo a questi prodotti dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato da una percentuale calcolata sulla base del rapporto tra deviazioni e il saldo dei prodotti finiti all'inizio del periodo di riferimento e gli scostamenti dei prodotti ricevuti in magazzino durante il mese di riferimento, al costo di tali prodotti a prezzi scontati.
Gli importi delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti dal loro costo a prezzi contabili relativi ai prodotti spediti e venduti si riflettono nell'accredito del conto 43 "Prodotti finiti" e nell'addebito dei conti corrispondenti con una registrazione aggiuntiva o storno, a seconda che rappresentino una spesa eccessiva o un risparmio.
La contabilità analitica per il conto 43 “Prodotti finiti” viene effettuata per luoghi di stoccaggio e singole tipologie di prodotti finiti.
Il conto 43 “Prodotti finiti” corrisponde ai conti:
|
tramite addebito |
in prestito |
|
20 Produzione principale |
10 materiali |
Vendite di prodotti finiti
Le vendite di prodotti finiti rientrano nelle normali attività dell'organizzazione.Ai fini contabili, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti sono determinati sulla base del presupposto della certezza temporanea dei fatti dell’attività economica (ovvero secondo il principio della competenza).
I prodotti finiti si considerano venduti (venduti) al momento della spedizione all'acquirente e del trasferimento della proprietà del prodotto a lui.
Le vendite di prodotti finiti vengono effettuate da organizzazioni a prezzi che includono l'imposta sul valore aggiunto.
Quando si spediscono (distribuiscono) i prodotti finiti, vengono determinati gli importi dovuti dall'acquirente e viene redatto un documento di liquidazione e presentatogli per il pagamento.
La forma di pagamento per i prodotti finiti spediti nel territorio della Federazione Russa è stabilita dai termini del contratto, tuttavia, di norma, gli acquirenti pagano i prodotti finiti ricevuti tramite ordini di pagamento.
Quando si vendono prodotti finiti, l'obiettivo finale è identificare il risultato finanziario derivante dall'operazione di vendita nei conti contabili.
Il risultato finanziario derivante dalle vendite di prodotti finiti viene mostrato mensilmente nel conto 90 "Vendite".
Questo conto riassume le informazioni sulle entrate e sulle spese associate alla vendita di prodotti finiti e genera un risultato finanziario per essi.
Il conto 90 “Vendite” riflette:
Ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti (sottoconto 90-1 “Entrate”);
costo dei prodotti finiti e spese di vendita (sottoconto 90-2 “Costo del venduto”);
imposta sul valore aggiunto (sottoconto 90–3 “Imposta sul valore aggiunto”);
accise - sulla vendita di prodotti soggetti ad accisa (sottoconto 90-4 “Accise”).
Per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) derivante dalla vendita di prodotti per il mese di riferimento, viene utilizzato il sottoconto 90–9 "Profitti/perdite dalle vendite".
Il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento è determinato confrontando il fatturato totale del debito nei sottoconti 90-2 "Costo delle vendite", 90-3 "Imposta sul valore aggiunto", 90-4 "Accise" e il fatturato del credito nel sottoconto 90 -1 “Entrate”.
Questo risultato finanziario viene cancellato mensilmente (con il fatturato finale) dal sottoconto 90–9 “Profitti/perdite dalle vendite” al conto 99 “Profitti e perdite”, dove si forma il risultato finanziario finale di tutti i tipi di attività dell'organizzazione.
In generale, le entrate sono accettate per la contabilità per un importo calcolato in termini monetari pari all'importo delle entrate in contanti e altri beni e/o all'importo dei crediti.
Se l'importo dell'incasso copre solo una parte del ricavo, il ricavo accettato in contabilità viene determinato come la somma dello scontrino e dei crediti (nella parte non coperta dallo scontrino).
Inoltre, le seguenti caratteristiche per determinare i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti sono stabilite normativamente:
Quando si vendono prodotti ai termini di un prestito commerciale, fornito sotto forma di pagamento differito e rateale, i proventi vengono accettati per la contabilizzazione dell'intero importo dei crediti;
l'importo delle entrate e/o dei crediti derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è accettato per la contabilità al costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere dall'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere da un'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il costo di beni (oggetti di valore) simili. Se è impossibile determinare il costo dei beni (oggetti di valore) affidati dall'organizzazione, l'importo dei ricavi e/o dei crediti è determinato dal valore dei prodotti (beni) trasferiti o da trasferire dall'organizzazione. Il costo dei prodotti (beni) trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina i ricavi in relazione a prodotti (beni) simili;
l'importo dei ricavi e/o dei crediti è determinato tenendo conto di tutti gli sconti (ricarichi) concessi all'organizzazione in conformità con l'accordo.
I ricavi derivanti dalla vendita di prodotti sono rilevati contabilmente se sono soddisfatte le seguenti condizioni:
L'organizzazione ha il diritto di ricevere tali ricavi derivanti da specifico contratto o comunque confermati in modo adeguato;
è possibile determinare l'importo delle entrate;
c'è la certezza che i benefici economici dell'entità aumenteranno a seguito di una particolare operazione (c'è la certezza che l'entità riceverà il pagamento in contanti o in un'altra attività, oppure non vi è incertezza sulla ricezione del pagamento o di un'attività);
la proprietà del prodotto è passata dall'organizzazione all'acquirente;
È possibile determinare le spese sostenute in relazione al ricevimento dei ricavi dalla vendita dei prodotti.
Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta in relazione al denaro e ad altri beni ricevuti dall'organizzazione in pagamento, la contabilità dell'organizzazione riconosce i debiti e non le entrate.
Un'organizzazione può riconoscere in contabilità i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti con un lungo ciclo di produzione quando il prodotto è pronto o al completamento della produzione del prodotto nel suo insieme.
Le regole sopra elencate si applicano anche ad altri normali tipi di attività delle organizzazioni, come la vendita di beni, l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi a persone giuridiche o fisiche terze.
Se tutte le condizioni sono soddisfatte, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti finiti si riflettono nell'addebito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" e nell'accredito sul conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-1 "Entrate").
Contemporaneamente alla formazione dei crediti verso i clienti vengono addebitati sul conto vendita:
Costo di produzione effettivo dei prodotti finiti spediti (distribuiti);
IVA;
spese di vendita soggette a cancellazione sul conto vendite in conformità con la procedura dell'organizzazione per l'allocazione delle spese di vendita;
Il saldo avere o debitore sul conto vendite viene accreditato sui conti di prestazione finanziaria.
Il costo effettivo dei prodotti finiti viene cancellato dal conto 43 "Prodotti finiti" all'addebito del conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-2 "Costo delle vendite").
Allo stesso tempo, l'addebito del sottoconto 90–3 "Imposta sul valore aggiunto" riflette l'IVA dovuta dall'acquirente del prodotto.
Se sono presenti spese di vendita, tali importi vengono cancellati in tutto o in parte a debito del conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-2 "Costo del venduto").
Le spese per il trasporto dei prodotti finiti effettuato da organizzazioni terze che non sono a carico degli acquirenti dei prodotti vengono cancellate dall'accredito del conto di liquidazione all'addebito del conto 44 “Spese di vendita”.
Nelle organizzazioni impegnate in attività industriali e di altra produzione, se parzialmente ammortizzati, i costi di imballaggio e trasporto sono soggetti a distribuzione (tra i singoli tipi di prodotti spediti su base mensile in base al loro peso, volume, costo di produzione o altri indicatori rilevanti).
Tutte le altre spese associate alla vendita dei prodotti vengono ammortizzate integralmente su base mensile.
A seconda del principio contabile adottato, le spese aziendali generali riflesse nel conto 26 "Spese generali" possono essere cancellate come costanti condizionate direttamente all'addebito del conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-2 "Costo del venduto").
La ricezione del pagamento da parte dell'acquirente dei prodotti si riflette nell'addebito dei conti in contanti e, quando gli obblighi vengono adempiuti con mezzi non monetari, nei conti per i pagamenti con fornitori e appaltatori, in corrispondenza dell'accredito del conto di liquidazione.
La procedura per la contabilità sintetica delle transazioni per la vendita di prodotti finiti (nonché beni, lavori, servizi) dipende dal metodo scelto dall'organizzazione per la contabilità della vendita di prodotti. Poiché questa procedura è la stessa per le operazioni di vendita di prodotti finiti, beni, lavori, servizi, in futuro, quando parleremo di prodotti finiti, ciò significherà anche beni, lavori e servizi.
Per le organizzazioni che eseguono lavori o forniscono servizi, i prodotti sono riconosciuti come lavoro (servizi) eseguito (reso) da esse per altre organizzazioni o individui.
Aspetti fiscali. A differenza della contabilità, ai fini dell'imposta sugli utili, le organizzazioni possono determinare le entrate derivanti dalla vendita di prodotti finiti nel momento in cui i prodotti vengono spediti e i documenti di pagamento vengono presentati all'acquirente (metodo di competenza) o al momento del pagamento dei prodotti spediti ( metodo contanti).
Il metodo scelto per la vendita dei prodotti finiti o la procedura per riconoscere i ricavi derivanti dalla vendita dei prodotti finiti deve riflettersi nelle politiche contabili dell'organizzazione a fini fiscali.
Quando si sceglie il metodo di competenza, il reddito (ricavo) viene riconosciuto nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui si è verificato, indipendentemente dall'effettiva ricezione di fondi o altri beni (lavoro, servizi) in pagamento per i prodotti spediti.
Quando si sceglie il metodo contanti, i ricavi (ricavi) vengono riconosciuti dopo il ricevimento dei fondi sui conti bancari e/o alla cassa o dopo il ricevimento di altri beni come pagamento per i prodotti spediti.
Attualmente, ai fini dell'imposta sugli utili, è necessario utilizzare uno dei metodi principali di riconoscimento dei ricavi dalle vendite: il metodo della competenza.
Il diritto esclusivo di utilizzare il metodo in contanti è concesso solo a quelle organizzazioni i cui, in media, nei quattro trimestri dell'anno di riferimento, l'importo dei ricavi derivanti dalle vendite di prodotti, esclusa l'imposta sul valore aggiunto, non supera un milione di rubli per ciascun trimestre.
In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, per le organizzazioni che hanno adottato la procedura di riconoscimento del reddito per competenza nelle loro politiche contabili a fini fiscali, la data di ricevimento del reddito è la data di vendita dei prodotti (beni, lavoro , servizi) indipendentemente dall'effettiva ricezione di fondi o altri beni (lavori, servizi) in pagamento degli stessi.
In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, per le organizzazioni che hanno adottato la procedura di riconoscimento del reddito utilizzando il metodo di cassa nelle loro politiche contabili a fini fiscali, la data di ricevimento del reddito è riconosciuta come il giorno di ricevimento dei fondi in banca conti e/o alla cassa, ricevimento di altri beni (lavoro, servizi), nonché rimborso del debito all'organizzazione in altro modo.
Ai fini della contabilità fiscale, vengono prese in considerazione le spese associate alla vendita dei prodotti finiti, ovvero possono ridurre la base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito.
In altre parole, l'organizzazione ha il diritto di ridurre le entrate derivanti dalla vendita di prodotti finiti dell'importo delle spese direttamente correlate alla sua realizzazione (vendita).
Relativamente al prodotto finito, tali costi includono il costo effettivo della sua produzione e i costi associati alla sua vendita (costi di stoccaggio, trasporto, ecc.).
Gli utili ricavati dalla vendita dei prodotti finiti sono soggetti all'imposta generale sul reddito con un'aliquota del 24%.
Le operazioni che comportano la vendita di prodotti finiti ai clienti sono soggette all'imposta sul valore aggiunto.
Il momento di determinazione della base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto è la prima delle seguenti date:
Giorno di spedizione (trasferimento) dei prodotti finiti (beni, lavori, servizi);
giorno del pagamento, pagamento parziale in acconto delle prossime consegne di prodotti finiti, merci (esecuzione di lavori, fornitura di servizi).
Inoltre, se il momento della determinazione della base imponibile è il giorno del pagamento, pagamento parziale per le prossime consegne di prodotti finiti, allora il giorno della spedizione dei prodotti finiti a causa del pagamento precedentemente ricevuto, pagamento parziale, il momento della determinazione della base imponibile si verifica anche la base imponibile.
In altre parole, ogni volta che un'organizzazione riceve un pagamento o un pagamento parziale per future consegne di prodotti finiti, l'organizzazione è obbligata ad addebitare l'imposta sul valore aggiunto e versarla al bilancio.
Pertanto, tutte le organizzazioni devono utilizzare il metodo di competenza (quando vengono spedite) per determinare il momento della determinazione della base imponibile per l'IVA.
In generale, la base imponibile quando un'organizzazione vende prodotti finiti è definita come il costo di tali prodotti, calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle accise (per i prodotti soggetti ad accisa) e senza includere l'IVA.
In conformità con l'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il prezzo di mercato dei prodotti finiti (beni) è considerato il prezzo dei prodotti finiti (beni) indicato dalle parti della transazione. Fino a prova contraria si presuppone che tale prezzo sia in linea con i prezzi di mercato.
In caso di vendita di prodotti tramite operazioni di scambio di merci (baratto) e di vendita di prodotti a titolo gratuito, la base imponibile IVA è determinata anche come il costo dei prodotti specificati, calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle accise (per i prodotti soggetti ad accisa) e senza includere l'IVA.
Quando spedisce i prodotti finiti, l'organizzazione emette una fattura in due copie, la fattura originale viene trasferita all'acquirente e la seconda copia viene registrata nel libro delle vendite dell'organizzazione.
Quando si spediscono prodotti finiti, l'accantonamento dell'IVA si riflette nell'addebito del conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-3 "Imposta sul valore aggiunto") in corrispondenza dell'accredito sul conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" (sottoconto 68-1 " Calcoli IVA”).
In questo caso, le transazioni per la vendita di prodotti finiti (quando si cancellano le spese aziendali generali come semifisse) si riflettono nella contabilità con le seguenti voci:
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Conti corrispondenti |
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Il valore delle vendite dei prodotti spediti si riflette in base ai documenti di liquidazione (IVA inclusa) |
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Si riflette l'importo dell'IVA addebitata all'acquirente dei prodotti finiti |
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Il costo effettivo dei prodotti finiti spediti è stato ammortizzato |
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Spese di vendita ammortizzate |
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Le spese aziendali generali vengono ammortizzate come spese semifisse |
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Il risultato finanziario (profitto) derivante dalla vendita dei prodotti finiti si riflette (come parte del risultato finanziario finale) |
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Pagamento ricevuto per i prodotti venduti |
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In alcuni casi, previsti dai contratti conclusi, l'organizzazione può ricevere dagli acquirenti un pagamento anticipato o parziale (pagamento anticipato) per la fornitura di prodotti finiti.
Nella contabilità, gli importi degli anticipi ricevuti si riflettono nell'accredito del conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" (ad esempio, sottoconto 62-2 "Liquidi per anticipi ricevuti") in corrispondenza dell'addebito dei conti di cassa.
Gli importi degli anticipi ricevuti sono elencati nel sottoconto 62-2 "Calcoli per gli anticipi ricevuti" fino alla spedizione del prodotto finito all'acquirente.
Ai sensi del comma 4 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, al ricevimento del pagamento o del pagamento parziale per le prossime consegne di prodotti finiti, l'importo dell'IVA deve essere determinato secondo il metodo di calcolo. In questi casi, l'aliquota fiscale è determinata come percentuale dell'aliquota fiscale prevista nella clausola 2 o clausola 3 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa (rispettivamente 10 e 18%), alla base imponibile presa pari a 100 e aumentata della corrispondente aliquota fiscale. Secondo l'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi dell'IVA calcolati dall'organizzazione dagli importi del pagamento, il pagamento parziale ricevuto a causa delle prossime consegne di prodotti finiti sono soggetti a detrazione.
L'accantonamento dell'IVA sugli importi degli anticipi ricevuti si riflette nell'addebito del conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" (sottoconto 62-2 "Liquidi per anticipi ricevuti") in corrispondenza del conto 68 "Liquidi per imposte e tasse" ( sottoconto 68–1 “Calcolo dell'imposta sul valore aggiunto”).
Dopo la spedizione dei prodotti finiti e la presentazione dei documenti di pagamento all'acquirente, gli anticipi ricevuti sono soggetti a compensazione negli accordi con l'acquirente dei prodotti finiti.
La compensazione degli anticipi ricevuti si riflette nell'addebito del conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" (sottoconto 62-2 "Liquidi per anticipi ricevuti") corrispondenza con l'accredito del conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" (ad esempio, sottoconto 62–1 "Accordi con gli acquirenti per il pagamento dei prodotti").
Contemporaneamente alla compensazione dell'anticipo è possibile richiedere in detrazione l'importo dell'IVA precedentemente maturato sull'anticipo ricevuto e trasferito in bilancio.
La detrazione dell'IVA si riflette in un'iscrizione nell'accredito del conto 62 "Liquidimenti con acquirenti e clienti" (sottoconto 62-2 "Calcoli per anticipi ricevuti") e nell'addebito del conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" (sottoconto 68 –1 “Calcoli dell’imposta sui costi aggiuntivi”).
Quando riceve anticipi per future consegne di prodotti finiti, il fornitore redige una fattura, che viene registrata nel libro delle vendite.
Questa fattura costituisce la base per il pagamento dell'IVA al bilancio, in base all'importo dell'anticipo ricevuto.
Le fatture emesse e registrate dai venditori nel libro delle vendite quando ricevono anticipi per le prossime consegne di prodotti, quindi quando spediscono i prodotti a causa degli acconti ricevuti, vengono registrate da loro nel libro degli acquisti indicando l'importo corrispondente dell'imposta sul valore aggiunto. L'organizzazione può detrarre l'importo dell'IVA indicato nel libro acquisti.
Costi del prodotto finito
Lo Stato regola la composizione e il livello delle spese incluse nei costi di produzione delle imprese, poiché il profitto dell'impresa e, di conseguenza, l'importo dell'imposta sul reddito, dipende dall'importo dei costi.Il costo di produzione comprende le seguenti principali tipologie di costi:
1. costi di preparazione e sviluppo della produzione. Questi includono: costi per la preparazione dei lavori nelle industrie estrattive (ulteriore esplorazione dei giacimenti, bonifica del territorio, costruzione di strade e strade di accesso temporanee), costi per lo sviluppo di nuove imprese, officine, unità (costi per test completi sotto carico di tutta l'attrezzatura). Ciò non include i costi di preparazione e padronanza della produzione di nuovi tipi di prodotti, nuovi processi tecnologici, test individuali di determinati tipi di macchine;
2. costi direttamente correlati alla produzione dei prodotti, determinati dalla tecnologia e dall'organizzazione della produzione, compresi i costi per il monitoraggio dei processi produttivi e della qualità dei prodotti;
3. costi legati ad invenzioni e razionalizzazioni (lavori sperimentali, produzione di modelli e campioni, organizzazione di mostre, concorsi, pagamento di royalties);
4. costi di manutenzione del processo produttivo (fornitura alla produzione di materiali, carburante, energia, strumenti); mantenere le immobilizzazioni in ordine; rispettare i requisiti sanitari e igienici, la pulizia e l'ordine nell'azienda, le guardie antincendio e di sicurezza;
5. costi per garantire condizioni di lavoro normali e precauzioni di sicurezza (protezioni per macchine, lavandini, camere di disinfezione per docce, fornitura di dispositivi di protezione, indumenti speciali, ecc.);
6. costi di manutenzione e funzionamento degli impianti di trattamento, dei filtri e del trattamento delle acque reflue;
7. costi associati alla gestione della produzione (con il mantenimento del personale dirigente, servizi di trasporto per le attività dei dipendenti dirigenti, spese di viaggio relative alle attività produttive; costi di manutenzione dei centri informatici, dei sistemi di allarme, pagamento per consulenze, servizi di informazione e audit, nonché spese di rappresentanza);
8. costi legati alla formazione e riqualificazione del personale (pagamento di permessi di studio, tasse universitarie contrattuali);
9. indennità previste dalla legislazione sul lavoro per il tempo non lavorato (indennità di ferie);
10. contributi ai fondi di previdenza sociale;
11. costi di commercializzazione dei prodotti (imballaggio, stoccaggio, trasporto, spese pubblicitarie);
12. quote di ammortamento.
Il regolamento sulla composizione dei costi di produzione e vendita dei prodotti stabilisce un elenco costante di elementi economici nel costo di produzione:
Costi materiali;
- costo del lavoro;
- contributi per esigenze sociali;
- ammortamento delle immobilizzazioni;
- altri costi.
Questo elenco è fondamentale per tutte le imprese PMR.
I costi dei materiali comprendono il costo delle materie prime acquistate esternamente, dei componenti acquistati, dei semilavorati, del carburante, dell'energia acquistata, delle materie prime naturali (pagamento dell'acqua). Quando si determinano i costi dei materiali, la valutazione delle risorse materiali utilizzate è importante. Il costo dei rifiuti restituibili viene sottratto dal costo delle risorse materiali incluse nel prezzo di costo.
Il totale degli elementi di costo rappresenta il costo di produzione del prodotto. Se a questo aggiungi le spese commerciali (non di produzione), ottieni l'intero costo di produzione.
Le imprese possono apportare modifiche alla nomenclatura settoriale delle voci di costo per avvicinarla alle loro caratteristiche.
In pratica, la contabilità dei costi per voci di costo viene effettuata per ciascuna officina, per la produzione e per l'impresa nel suo complesso. In base alle voci di costo viene calcolato anche il costo per unità di produzione. L'importo risultante dei costi per ciascun articolo viene diviso per il numero di prodotti prodotti per il periodo corrispondente e il costo per unità di produzione è determinato per voce di costo.
Più spesso, le imprese producono diversi tipi di prodotti. Per calcolare il costo di un'unità di produzione (costo), alcune spese sono incluse direttamente nel costo di produzione (sulla base di documenti primari) e alcune tipologie devono essere distribuite indirettamente tra i prodotti. La modalità di distribuzione dipende dal contenuto delle spese da distribuire.
Inclusi i costi dei materiali
Il rilascio delle risorse materiali dal magazzino viene documentato utilizzando carte limite e requisiti. Sulla base dei dati dei documenti primari, viene determinato il consumo di materiali per la produzione. Il consumo di materiali per la produzione è la quantità di materiali usciti dal magazzino meno il ritorno dei materiali che non hanno iniziato la lavorazione alla fine del mese nelle officine. Per i materiali rimasti nei laboratori a fine mese e non messi in lavorazione, l'ultimo giorno del mese (D 10 - K 20) viene emessa fattura di movimentazione interna (per restituzione). Allo stesso tempo, viene richiesta la liberazione dei materiali dal magazzino il primo giorno del nuovo mese, in base alla quale i materiali vengono cancellati (D 20 - K 10).
Sulla base dei documenti primari sul consumo dei materiali, viene compilato un elenco di distribuzione dei materiali secondo le direzioni di consumo. Se i materiali sono contabilizzati a prezzi contabili, una colonna separata mostra le deviazioni del costo effettivo dai prezzi contabili.
Quando si cancellano i materiali spesi per scopi di produzione, questi sono soggetti a distribuzione tra gli oggetti di costo. L'ordine di distribuzione dei materiali per tipologia di prodotto dipende dal ruolo svolto dai materiali nel processo tecnologico.
Le materie prime utilizzate costituiscono costi diretti e vengono contabilizzate per tipologia di prodotto sulla base della documentazione primaria al momento della loro immissione in produzione. Tuttavia, in alcuni casi, diversi tipi di prodotti vengono realizzati con lo stesso materiale. In questi casi è necessaria una distribuzione indiretta delle materie prime per tipologia di prodotto. A tale scopo è possibile utilizzare i seguenti metodi.
La distribuzione dei costi effettivi dei materiali è proporzionale ai loro costi standard.
Consumo standard per la produzione effettiva = produzione effettiva * tasso di consumo di materiale per prodotto.
Coefficiente di consumo effettivo = consumo effettivo/consumo standard. Successivamente, il consumo standard viene adeguato in base al coefficiente ottenuto per ciascun prodotto. Questo metodo viene solitamente utilizzato in condizioni di produzione relativamente uniformi.
Proporzionalmente ai coefficienti di consumo materiale, quando il consumo per un tipo di prodotto è preso come un'unità, e per altri tipi di prodotti vengono stabiliti fattori di conversione costanti, che sono definiti come il rapporto tra il consumo di materiale per un dato prodotto e il consumo di materiale consumo del prodotto preso come unità. La produzione effettiva del prodotto viene convertita in unità di coefficiente (produzione moltiplicata per il coefficiente di consumo di ciascun prodotto) e il rapporto tra il consumo effettivo di materiale e la produzione in unità di coefficiente. La produzione condizionale dei prodotti viene moltiplicata per il coefficiente di consumo materiale.
Proporzionale alla quantità o al peso dei prodotti fabbricati. Pertanto, nell'industria tessile, la quantità di cotone utilizzata viene distribuita tra i tipi di filato da esso prodotti in proporzione al suo peso.
Includendo i consumi di materie ausiliarie si applicano anche i percorsi diretto e indiretto. La distribuzione indiretta viene effettuata in proporzione alle tariffe stimate per unità di produzione, in proporzione alla massa di prodotti finiti ricevuti e al numero di ore macchina impiegate per la lavorazione di ciascun tipo di prodotto.
Costo dei prodotti finiti
I valori medi sono utilizzati in economia per comodità di calcolo. Con il loro aiuto, vengono effettuati calcoli che fanno risparmiare tempo ai contabili attraverso l'uso di indicatori che riflettono le fluttuazioni di determinati valori con vari gradi di precisione. Per determinare i prezzi medi, le formule più utilizzate sono media aritmetica, media aritmetica ponderata e media armonica.Il tipo più comune di prezzo medio è la media aritmetica. Viene utilizzato quando è necessario calcolare il termine medio nell'insieme totale di dati. Per trovare il prezzo utilizzando il metodo della media aritmetica, somma tutti i prezzi utilizzati e dividi la somma per la loro quantità totale. Ad esempio, hai venduto un prodotto confezionato in scatole. I prezzi delle scatole variano. Il numero totale di scatole è 5. Il compito è trovare il prezzo medio di una scatola. Usa la formula: Prezzo (arr. medio) = (10 + 15 + 10 + 25 + 15) / 5 = 15 (sfregamento).
Quando parliamo di vendite di un prodotto omogeneo a prezzi diversi e in quantità diverse, ovviamente, la media aritmetica non rifletterà i prezzi reali. In questo caso, utilizzare la media aritmetica ponderata. Permette di determinare il prezzo attraverso il rapporto tra la quantità totale di beni venduti e la loro quantità. Ad esempio, hai venduto diversi lotti di prodotti a prezzi diversi: 10 unità. - 15 rubli ciascuno; - 10 rubli ciascuno; - 20 rubli ciascuno. Il compito è trovare il prezzo medio di un'unità di produzione. Determinare il volume totale delle vendite: 10 ? 15+15? 10+25? 20 = 800 (sfregamento). Il numero totale di unità vendute, 50, è noto. Usa la formula: Prezzo (prezzo medio) = 800 / 50 = 16 (sfregamento).
Se è necessario calcolare il prezzo medio per un prodotto eterogeneo con costi diversi, utilizzare la media armonica. Viene anche calcolato come rapporto tra il volume delle vendite e il numero di beni venduti. Tuttavia, consente di tenere conto della differenza di costo di ciascuna tipologia di prodotto. Ad esempio, hai venduto tre diversi lotti di merci a prezzi diversi: Prodotto A del valore di 50 rubli. per unità per 500 rubli; Prodotto B - 40 sfregamenti. - per 600 rubli; Prodotto B - 60 sfregamenti. - per 1200 rubli. Usa la formula: Prezzo (armon. media) = (500 + 600 + 1200) / (500/50) + (600/40) + (1200/60) = 51,11 (sfregamento).
Rivista dei prodotti finiti
La contabilità per la movimentazione dei prodotti finiti si compone di due fasi:Ricevimento dei prodotti finiti al magazzino;
- Rilascio dei prodotti finiti dal magazzino agli acquirenti (clienti) nell'ordine di vendita o altro smaltimento.
Di norma, tutti i prodotti finiti devono essere consegnati al magazzino dei prodotti finiti. È consentita un'eccezione per i prodotti di grandi dimensioni e altri prodotti la cui consegna al magazzino è difficile per motivi tecnici. Possono essere accettati da un rappresentante dell'acquirente (cliente) nel luogo di produzione, configurazione o assemblaggio o spediti direttamente da questi luoghi.
Le forme unificate di documentazione contabile primaria prevedono una fattura per il trasferimento dei prodotti finiti ai luoghi di stoccaggio (modulo n. MX-18), che viene utilizzata per registrare il trasferimento dei prodotti finiti dalla produzione ai luoghi di stoccaggio. La fattura viene redatta in due copie dal responsabile finanziario dell'unità strutturale che consegna il prodotto finito. Una copia funge da base per l'unità strutturale di consegna (officina, sito, squadra) per cancellare i prodotti (oggetti di valore) e la seconda copia funge da base per il magazzino ricevente (officina, sito, squadra) per la ricezione dei prodotti (oggetti preziosi). La fattura viene firmata dalla persona finanziariamente responsabile del trasportatore e del destinatario e presentata alla contabilità per registrare il movimento dei prodotti.
Inoltre, la consegna dei prodotti dalla produzione al magazzino può essere documentata con bolle di consegna, atti, capitolati o altri documenti che vengono rilasciati nelle officine in duplice copia. La bolla di consegna indica l'officina di consegna, il magazzino ricevente, il nome e il numero dell'articolo del prodotto, la data di consegna e la quantità di prodotti consegnati. La fattura può essere preparata con uno o più giorni di anticipo. La fattura calcola la quantità di prodotti consegnati per ciascun articolo, indica il prezzo di registrazione per unità di prodotto e il costo dei prodotti fabbricati ai prezzi di registrazione. La fattura è firmata da un rappresentante dell'officina di consegna, del magazzino ricevente e del reparto di controllo tecnico. Una copia viene consegnata al negoziante, l'altra con la ricevuta dei prodotti rimane in laboratorio. È possibile allegare alla fattura di consegna una conclusione del laboratorio o del dipartimento di controllo tecnico sulla qualità dei prodotti fabbricati oppure è possibile inserire una nota in merito direttamente sulla fattura.
Insieme alle fatture o ai certificati di accettazione vengono utilizzati estratti conto cumulativi scritti per ogni articolo del prodotto. Il foglio cumulativo riflette tutte le operazioni per la consegna dei prodotti per il mese. Tale contabilità facilita il controllo sulla produzione dei prodotti e riduce il numero di documenti primari. Tutti i documenti primari sviluppati dall'impresa devono avere dettagli obbligatori e devono essere approvati nella politica contabile dell'impresa.
Il rilascio dei prodotti finiti agli acquirenti (clienti) viene effettuato nelle organizzazioni sulla base dei corrispondenti documenti contabili primari: fatture. Come modulo standard di fattura è possibile utilizzare il modulo n. M-15 "Fattura per il rilascio di materiali a lato". La base per l'emissione di una fattura per il rilascio dei prodotti finiti in magazzino è un ordine del capo dell'organizzazione o di una persona da lui autorizzata, nonché un accordo con l'acquirente (cliente).
La fattura deve essere emessa in un numero di copie sufficiente a controllare la spedizione (esportazione) dei prodotti finiti.
A tal fine, è possibile utilizzare il diagramma di flusso dei documenti contabili primari proposto per le organizzazioni di grandi e medie dimensioni dalle Linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze n. 119n:
Presso il magazzino dei prodotti finiti viene emessa fattura in quattro copie;
- Tutte e quattro le copie vengono trasferite al reparto contabilità per la registrazione nel registro delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti e la loro firma da parte del capo contabile;
- Le fatture vengono restituite al reparto vendite, dove una copia rimane presso la persona finanziariamente responsabile, la seconda viene utilizzata per emettere una fattura, la terza e la quarta vengono trasferite al destinatario;
- Quando si esportano prodotti finiti attraverso un punto di controllo, una copia rimane presso il servizio di sicurezza;
- Il servizio di sicurezza registra le fatture nel giornale di registrazione e le trasferisce al servizio di contabilità secondo l'inventario;
- La contabilità riconcilia sistematicamente i dati sui prodotti rilasciati con i dati sulla loro effettiva esportazione.
Sulla base delle fatture per il rilascio di prodotti finiti, lavori e servizi e altri documenti contabili primari simili, l'organizzazione (di solito il reparto vendite) emette fatture nella forma stabilita in due copie, la prima delle quali entro e non oltre 10 giorni dalla data della spedizione di prodotti, lavori e servizi viene inviato (trasferito) all'acquirente, mentre il secondo rimane presso l'organizzazione fornitrice per la riflessione nel libro delle vendite e il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto.
I venditori mantengono un giornale delle fatture emesse ai clienti, in cui le loro seconde copie sono archiviate in ordine cronologico, e un registro delle vendite, progettato per registrare le fatture emesse dal venditore durante le transazioni.
Quando si conclude un accordo tra il fornitore e l'acquirente, viene stipulata una clausola di luogo libero, fino alla quale tutti i costi per la spedizione dei prodotti sono a carico del fornitore.
Si distinguono le seguenti tipologie:
Franco magazzino del fornitore, quando l'azienda fornitrice include nella richiesta di pagamento tutti i costi associati alla spedizione (il costo delle operazioni di carico e scarico al magazzino, alla stazione ferroviaria, il costo del trasporto e la tariffa ferroviaria);
- stazione di partenza gratuita - il fornitore include nella richiesta di pagamento la tariffa ferroviaria e il costo di carico dei prodotti sui vagoni;
- franco stazione di destinazione - il fornitore inserisce nella richiesta di pagamento solo l'importo della tariffa ferroviaria;
- franco stazione di destinazione: tutte le spese di spedizione, compresa la tariffa ferroviaria, sono a carico del fornitore;
- magazzino franco dell'acquirente - oltre ai costi specificati, il fornitore paga i lavori di scarico e carico presso la stazione dell'acquirente, nel suo magazzino e il costo del trasporto al suo magazzino, ecc.
Il tipo di pagamento più diffuso nel nostro Paese è il franco porto alla stazione di partenza. I documenti di pagamento dei prodotti spediti devono essere presentati alla banca per richiedere il pagamento all'acquirente entro tre giorni dalla data di spedizione. In questo caso verranno accettati a garanzia di prestiti contro documenti di pagamento in transito, ovvero il fornitore, senza attendere il pagamento da parte dell'acquirente, può iniziare un nuovo ciclo di attività economica (acquistare beni materiali, pagare lavoratori e dipendenti, riparare attrezzature, creare prodotti, ecc.) utilizzando prestiti bancari (prestiti contro documenti di pagamento in transito) . La durata del prestito è pari al doppio del tempo di flusso dei documenti dalla banca del fornitore alla banca dell'acquirente più il tempo per l'elaborazione e l'accettazione dei documenti. L'importo del prestito è pari all'importo dei documenti di pagamento presentati per il pagamento meno gli elementi non accreditabili (IVA e utile), che vengono trasferiti al budget e spesi (utile) man mano che il pagamento dei prodotti viene ricevuto sul conto corrente dell'azienda. Alla data di scadenza dei prestiti contro documenti di liquidazione in viaggio, la banca addebita i relativi importi sul conto corrente della società. Le richieste di pagamento vengono presentate alla banca presso il registro.
Prezzo del prodotto finito
Poiché i prodotti finiti si riflettono nel bilancio al costo di produzione (pianificato o effettivo, non importa), le spese commerciali e amministrative vengono ammortizzate mensilmente al costo del venduto. Non esiste alternativa a questa opzione. Tuttavia, è previsto dalla PBU 10/99 (paragrafo 2, clausola 9) ed è soddisfacente per i contabili.Pertanto, durante tutto il mese possiamo ricevere i prodotti finiti e spedirli ai prezzi pianificati e tenere conto dei costi di produzione nel modo consueto, man mano che si presentano in importi effettivi (sulla base dei documenti primari).
Alla fine del mese è necessario visualizzare il risultato finanziario reale. È determinato dai costi effettivi dei prodotti venduti. Nel frattempo tale valore non può essere determinato senza tener conto dei costi “liquidati” in corso d'opera.
Ricordiamo che per produzione incompiuta si intendono prodotti che non hanno superato tutte le fasi (fasi, fasi di lavorazione) previste dal processo tecnologico, nonché prodotti incompleti che non hanno superato test e accettazione tecnica (clausola 63 del PVBU).
I lavori in corso nella produzione di massa e in serie possono riflettersi nel bilancio (clausola 64 del PVBU):
Al costo di produzione effettivo;
secondo i costi di produzione standard (pianificati);
per voci di costo diretto;
al costo di materie prime, materiali e semilavorati.
La contabilità del prodotto ai costi di produzione pianificati viene effettuata utilizzando il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)".
Controllo dei prodotti finiti
Il controllo dei prodotti finiti effettuato dagli ispettori - dipendenti del reparto di controllo tecnico, differisce dal controllo eseguito da qualsiasi altro reparto dello stabilimento in quanto è decisivo: i prodotti accettati dal reparto di controllo tecnico sono considerati accettabili, quelli non accettati lo sono soggetto, a seconda del grado di non conformità alle condizioni tecniche, al trattamento o al rifiuto. Le decisioni del reparto di controllo tecnico sull'idoneità o non idoneità dei prodotti finiti sono definitive e non annullabili.Il controllo dei prodotti finiti è la fase finale del controllo tecnico. Circa il 25% degli addetti ai servizi di controllo è impiegato in questa tipologia.
Il controllo dei prodotti finiti viene effettuato come segue: un campionatore di controllo qualità preleva un campione, registra i dati di base in un registro e rilascia un passaporto per il prodotto finito. Insieme al campione, il passaporto viene inviato al laboratorio di controllo qualità, dove vengono eseguite le analisi. Il documento compilato viene inviato all'officina e al reparto commerciale. Solo successivamente i prodotti potranno essere inviati ad un'altra impresa. Questa tecnologia per la preparazione dei documenti viene eseguita presso le imprese che producono prodotti in quantità di massa.
Il controllo dei prodotti finiti viene effettuato dal reparto di controllo qualità dello stabilimento.
Dopo il controllo del prodotto finito - eseguendo tutti i tipi di test per un determinato tipo di acciaio (lega) - il certificato viene approvato dal dipendente responsabile del dipartimento di controllo tecnico.
Il gruppo di controllo del prodotto finito effettua il campionamento, verifica la qualità dell'imballaggio, l'etichettatura e le condizioni di conservazione dei prodotti nei magazzini dell'azienda prima della spedizione.
Quando si ispezionano i prodotti finiti, è necessario determinare in modo inequivocabile dati quali dimensione del campione, tempo di prova e numero di accettazione (o rifiuto) sufficienti per ottenere informazioni sull'affidabilità dell'intero lotto. La totalità di questi dati costituisce un piano di controllo, per la cui formazione, di norma, vengono utilizzate tabelle e grafici speciali. Nella pianificazione dei test vengono presi in considerazione solo gli interessi dei clienti oppure gli interessi del fornitore e del cliente. La pianificazione basata su un livello di affidabilità garantito (ad esempio, in base al valore minimo della probabilità di funzionamento senza guasti PZ) viene utilizzata nelle imprese fornitrici industriali per confermare l'affidabilità della produzione dei prodotti rispetto alle esigenze del cliente. In questo caso vengono presi in considerazione solo gli interessi del cliente, al quale è garantito con una probabilità di confidenza P - p che l'affidabilità dei prodotti nel lotto accettato non sia peggiore del livello di rifiuto.
Quando si monitorano i prodotti finiti in base alle caratteristiche quantitative, vengono determinati uno o più parametri quantitativi per ciascun prodotto sottoposto a test. Il risultato del controllo dipende dalle caratteristiche statistiche della distribuzione di questi parametri.
Il controllo di accettazione è il controllo dei prodotti finiti, in base ai risultati dei quali viene presa una decisione sulla sua idoneità alla consegna e all'utilizzo.
Il controllo di accettazione è il controllo dei prodotti finiti dopo il completamento di tutte le operazioni tecnologiche, in base ai risultati delle quali viene presa una decisione sull'idoneità del prodotto alla consegna o all'utilizzo.
Il controllo di accettazione è il controllo dei prodotti finiti, in base ai risultati dei quali viene presa una decisione sulla sua idoneità alla consegna e all'utilizzo. In condizioni di produzione di massa, il controllo di accettazione è affidato agli ispettori di controllo qualità più qualificati, che controllano i parametri più importanti del prodotto finito e i risultati del controllo vengono inseriti nel passaporto di ciascun prodotto finito.
Il controllo di accettazione è il controllo dei prodotti finiti effettuato dalle autorità di accettazione.
Controllo di accettazione: controllo dei prodotti finiti effettuato dalle autorità di accettazione.
Tutte le SOP per il controllo dei prodotti finiti sono sottoposte a esame metrologico e sono approvate dall'Istituto Centrale di Ricerca ISO, dopo di che vengono inserite nel registro industriale dei campioni standard delle imprese.
Tipologie di prodotti finiti
I prodotti finiti sono il prodotto finale del processo di produzione dell'impresa. Si tratta di prodotti e prodotti fabbricati in una determinata impresa, completamente attrezzati, consegnati al magazzino dell'impresa secondo la procedura approvata per la loro accettazione e pronti per la vendita.I prodotti finiti fanno parte delle rimanenze destinate alla vendita (risultato finale del ciclo produttivo, beni ultimati dalla lavorazione (assemblaggio), le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi ai termini del contratto o ai requisiti di altri documenti, nei casi stabiliti per legge).
Le merci fanno parte delle rimanenze acquistate o ricevute da altre persone giuridiche o persone fisiche e destinate alla vendita.
La movimentazione dei prodotti finiti prevede le fasi principali:
Ricevimento dei prodotti finiti al magazzino;
- spedizione (rilascio) di prodotti finiti e merci agli acquirenti (clienti) nell'ordine di vendita (vendita) o altro smaltimento.
L'unità contabile per i prodotti finiti è selezionata dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali inventari, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimentazione. I prodotti finiti, di norma, devono essere trasferiti dalla produzione al magazzino e riferiti alla persona finanziariamente responsabile.
I prodotti di grandi dimensioni e i prodotti che non possono essere consegnati al magazzino per motivi tecnici sono accettati dal rappresentante del cliente nel luogo della loro fabbricazione, imballaggio e assemblaggio.
La pianificazione e la contabilità dei prodotti finiti vengono effettuate in indicatori naturali, condizionatamente naturali e di costo.
Gli indicatori naturali condizionali vengono utilizzati per ottenere dati generalizzati su prodotti omogenei. Ad esempio, la quantità di cibo in scatola prodotta può essere presa in considerazione nelle lattine convenzionali.
La circolazione delle merci nelle organizzazioni commerciali comprende due fasi:
1) ricevimento della merce acquistandola dai fornitori;
2) vendita di beni a clienti - persone giuridiche e persone fisiche.
L'unità di contabilizzazione dei beni destinati alla successiva rivendita può essere lotti o unità di prodotto.
Gli obiettivi principali della contabilità dei prodotti finiti e delle merci sono:
A) formazione del costo effettivo dei prodotti finiti;
b) documentazione corretta e tempestiva delle operazioni e fornitura di dati attendibili sul ricevimento e sul rilascio dei prodotti finiti e delle merci;
c) controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti e delle merci nei luoghi di stoccaggio (funzionamento) e in tutte le fasi del loro movimento;
d) monitorare il rispetto degli standard stabiliti dall'organizzazione per la produzione di prodotti finiti, garantendo la loro ininterrotta produzione, esecuzione del lavoro e fornitura di servizi;
e) individuazione tempestiva delle scorte non necessarie ed eccedenti di prodotti finiti e merci ai fini della loro eventuale vendita o individuazione di altre opportunità per metterle in circolazione;
f) analizzare l'efficienza nell'utilizzo delle scorte e delle scorte di prodotti finiti.
L'organizzazione della contabilità dei prodotti finiti e delle merci si basa sui seguenti requisiti di base:
Riflessione continua, continua e completa del movimento (arrivo, consumo, movimento) di questi inventari;
- contabilità quantitativa e valutazione delle merci e dei prodotti finiti;
- efficienza (tempestività) della contabilità delle scorte;
- affidabilità;
- corrispondenza della contabilità sintetica con i dati della contabilità analitica all'inizio di ogni mese (per fatturato e saldi);
- conformità dei dati contabili di magazzino e della contabilità operativa dei movimenti di inventario nelle divisioni dell'organizzazione con i dati contabili.
Analisi dei prodotti finiti
Sono considerati prodotti finiti quelli che sono stati sottoposti a lavorazione completa, assemblaggio e imballaggio, soddisfano i requisiti delle norme, i termini del contratto, sono stati accettati dal reparto di controllo tecnico e consegnati al magazzino dei prodotti finiti o trasferiti all'acquirente. I prodotti finiti possono includere parti, assemblaggi e semilavorati se inviati ai clienti come pezzi di ricambio o componenti.I prodotti che non hanno subito tutte le lavorazioni o che risultano incompleti, nonché non consegnati al magazzino, sono registrati come lavori in corso.
Il volume dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, lavoro svolto e servizi forniti è l'indicatore più importante che caratterizza le attività produttive e finanziarie di un'organizzazione commerciale e di un'impresa industriale.
La vendita di prodotti completa la circolazione dei fondi dell'organizzazione (impresa), a seguito della quale è possibile utilizzare i proventi ricevuti per pagare la proprietà acquistata, le materie prime e i materiali, per pagare gli stipendi ai dipendenti, al bilancio per tasse e commissioni, per pagamenti su fondi fuori bilancio, alla banca per prestiti. La vendita di prodotti, lavori e servizi dovrebbe garantire non solo il rimborso dei costi di produzione e vendita, ma anche il profitto, una delle fonti più importanti per espandere la produzione, aggiornare, modernizzare e ricostruire le immobilizzazioni, aumentando il volume di produzione.
I prodotti, le opere ed i servizi si considerano venduti quando la proprietà degli stessi passa dal venditore all'acquirente, dal produttore al consumatore. Da questo momento il loro costo viene riconosciuto come ricavo e incluso nel volume dei ricavi.
Nella contabilità, i ricavi sono accettati per un importo calcolato in termini monetari pari all'importo del ricevimento di contanti e altri beni, nonché all'importo dei crediti derivanti dal trasferimento di prodotti, lavori e servizi all'acquirente o consumatore.
A fini contabili, i ricavi vengono rilevati se sono soddisfatte le seguenti condizioni: l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali ricavi in conformità con uno specifico accordo di acquisto e vendita o altra giustificazione; è possibile determinare l'importo delle entrate; vi è la certezza che da una determinata operazione deriverà un aumento dei fondi o dei benefici economici; il diritto di proprietà (possesso, utilizzo e smaltimento) del prodotto è passato dal produttore all'acquirente, il lavoro è stato accettato dal cliente, il servizio è stato fornito a un'organizzazione o un individuo specifico; è possibile determinare i costi sostenuti per una determinata operazione.
Il pagamento di prodotti, lavori, servizi può essere effettuato in contanti, valuta o altri beni (materie prime, materiali, beni, ecc.). L'incasso dei fondi dalla vendita si riflette nella contabilità sulla base dei documenti di liquidazione e di pagamento (ordini di pagamento, richieste di pagamento, ordini di incasso, fatture, ecc.).
Secondo i documenti di spedizione e pagamento, viene determinato il volume dei proventi della vendita, che comprende il costo dei prodotti spediti (o pagati) e dei semilavorati di produzione propria ad altre organizzazioni, il lavoro svolto e i servizi forniti ai clienti, prodotti finiti e semilavorati venduti alle loro industrie di servizi e alle aziende agricole. Se i prodotti (prodotti, semilavorati) vengono consumati nella produzione principale, il loro costo non è incluso nei proventi della vendita. L'importo delle entrate come indicatore viene utilizzato nella gestione quando si analizzano le attività dell'organizzazione, si sviluppa un piano aziendale e per la tassazione.
Nella contabilità, i prodotti si riflettono in unità naturali, convenzionalmente naturali e in termini di valore. Pezzi, litri, tonnellate, ecc. vengono utilizzati come unità di misura naturali. Con il loro aiuto, vengono mantenuti registri analitici e la quantità, il volume e il peso dei prodotti vengono calcolati in base al tipo, alla varietà, alle dimensioni, ecc.
Insieme a quelli naturali, numerose industrie utilizzano misuratori naturali condizionatamente per ottenere dati generalizzati sulla produzione di prodotti omogenei. La conversione dei prodotti in contatori condizionatamente naturali viene effettuata utilizzando coefficienti calcolati in base al contenuto di sostanze utili nei prodotti, alla durata del ciclo di produzione, alla complessità della loro produzione, ecc. Le unità naturali convenzionali vengono utilizzate, ad esempio, nella metallurgia ferrosa (conversione di tutta la ghisa fusa in ghisa), nelle fabbriche conserviere (produzione in migliaia di lattine convenzionali), nell'industria chimica (unità di peso o di volume in natura senza indicazione del contenuto di sostanze utili).
Insieme ai contatori naturali, condizionatamente naturali, viene utilizzato un contatore dei costi. Utilizzando un misuratore di costo, viene effettuata una contabilità analitica e sintetica, vengono determinati gli indicatori di output del prodotto, il volume delle entrate e i risultati finanziari derivanti dalla vendita dei prodotti. Quando si formano gli indicatori di costo, i prodotti vengono valutati ai costi standard (pianificati) ed effettivi e ai prezzi di vendita.
Un prerequisito importante per la corretta organizzazione della contabilità sintetica e analitica per la produzione, la vendita e lo stoccaggio dei prodotti in un magazzino, nonché il calcolo dei risultati finanziari, è la presenza di una nomenclatura: un cartellino del prezzo.
La nomenclatura - cartellino del prezzo - è un elenco di prodotti fabbricati (prodotti). È sviluppato dall'organizzazione stessa. Durante lo sviluppo, viene presa come base la classificazione dei prodotti (prodotti) in base a determinati criteri (scopo, modello, numero di articolo, marca, qualità, ecc.). In base a ciò, viene stabilito il numero di cifre nel numero della nomenclatura. La nomenclatura - cartellino del prezzo indica il numero della nomenclatura, il nome del prodotto (prodotti), le loro caratteristiche, l'unità di misura e il prezzo contabile. Il costo standard (pianificato) o il prezzo di vendita viene utilizzato come prezzo contabile. Quando i computer vengono utilizzati in un'organizzazione, oltre alla nomenclatura - cartellino del prezzo, le directory vengono compilate con un elenco esteso di caratteristiche dei prodotti fabbricati e dati sui clienti. In particolare, nella directory, insieme ai numeri degli articoli, vengono inserite le seguenti caratteristiche: prodotti non imponibili e tassabili, aliquote fiscali, ecc. Sulla base di tali elenchi, vengono compilate informazioni sulla produzione dei prodotti da parte della produzione principale, officine ausiliarie, fattorie di servizio, singole officine e aree, ecc.
Il rilascio e la vendita di prodotti finiti, lavoro svolto e servizi resi su conti sintetici si riflettono sul costo effettivo della loro produzione.
Nella contabilità corrente i prodotti, i lavori, i servizi possono essere valutati:
Al costo di produzione effettivo. Questo metodo di valutazione viene utilizzato nelle industrie che producono prodotti o eseguono lavori su singoli ordini. Il costo effettivo di ciascun prodotto o tipologia di lavoro viene determinato man mano che vengono completati, il che rende possibile utilizzare questa valutazione;
- al costo standard (pianificato). Con questo metodo di valutazione, alla fine del mese, vengono identificati gli scostamenti del costo effettivo dal costo standard (pianificato), che si riflettono separatamente nella contabilità analitica. Questo metodo di valutazione è possibile quando l'organizzazione utilizza il metodo standard di contabilità dei costi e di calcolo del costo dei prodotti, in presenza di calcoli pianificati;
- ai prezzi di vendita dei prodotti e alle tariffe del lavoro (servizi). In questo caso, alla fine del periodo di riferimento, viene calcolata la differenza tra il costo dei prodotti (lavoro, servizi) ai prezzi di vendita (tariffe) e il suo costo effettivo, che, come le deviazioni nel precedente metodo di valutazione, viene anche indicati separatamente nella contabilità analitica;
- per voci di spesa dirette (a costo ridotto). Con questo metodo di valutazione tutti i costi indiretti vengono ammortizzati direttamente sui prodotti venduti.
Quando si utilizzano i costi standard (pianificati) o i prezzi di vendita nella contabilità corrente, diventa necessario identificare e distribuire le deviazioni (differenze) di costo specificate tra i prodotti spediti, venduti e i loro saldi nel magazzino e nella spedizione.
Le deviazioni (differenze) vengono identificate per i prodotti rilasciati dalla produzione confrontando il costo effettivo con il costo standard (pianificato) o il costo ai prezzi di vendita. Tra i prodotti spediti (venduti) nel mese e i loro saldi alla fine del periodo di riferimento in magazzino (in spedizione), questi sono distribuiti secondo la percentuale media ponderata, calcolata come rapporto tra il costo effettivo del saldo di prodotti all'inizio del mese (in magazzino, in spedizione) e i prodotti rilasciati (spediti, venduti) in un dato mese, al costo dello stesso volume di prodotti al costo standard (pianificato) o ai prezzi di vendita.
Il calcolo viene effettuato nel contesto di singoli gruppi di prodotti fabbricati. Nella contabilità analitica, le deviazioni (differenze) vengono aggiunte al costo standard (pianificato) o al costo ai prezzi di vendita, a seguito del quale viene determinato il costo effettivo. Sui conti sintetici, il loro valore positivo (l'eccedenza del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) o al costo ai prezzi di vendita) si riflette in una voce aggiuntiva regolare e in un valore negativo con il metodo dello "storno rosso".
I prodotti (lavori, servizi) vengono venduti: a prezzi e tariffe di vendita liberi, aumentati dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto (IVA), a prezzi all'ingrosso (tariffe) regolamentati dallo stato, aumentati dell'importo dell'IVA e a prezzi al dettaglio regolamentati dallo stato , IVA inclusa . Per i prodotti soggetti ad accisa, un'accisa viene aggiunta al prezzo di vendita e in caso di vendita in contanti viene aggiunta un'imposta sulle vendite.
I prezzi di libera vendita sono concordati tra le parti della transazione, vale a dire del venditore e dell'acquirente e sono registrati nel contratto di compravendita. Se necessario, i prezzi dei contratti gratuiti vengono controllati dalle autorità fiscali. I prezzi possono essere soggetti a verifica se si discostano di oltre il 20% dal livello dei prezzi di mercato per prodotti identici, prezzi nell'ambito di accordi conclusi tra organizzazioni interdipendenti, per transazioni di scambio di merci e transazioni di commercio estero.
I prezzi specificati nel contratto sono verificati:
Sulla base di informazioni documentate ottenute da fonti ufficiali sui prezzi di mercato. Tra le fonti ufficiali rientrano le informazioni sulle quotazioni di borsa e sui prezzi di mercato pubblicate in pubblicazioni cartacee da parte di organi statistici statali e di organismi di regolazione dei prezzi, nonché pareri di esperti abilitati a svolgere attività di valutazione;
- il metodo del prezzo di vendita successiva. Con questo metodo viene preso come base il prezzo di vendita successivo del prodotto. Questo metodo viene utilizzato quando non esistono transazioni sul mercato per beni identici o simili;
- il metodo del costo, in cui il prezzo di mercato è calcolato come la somma delle spese sostenute e dell'utile ordinario per un dato settore di attività. Il margine di profitto normale è pari al livello di redditività prevalente per prodotti simili. Le informazioni sul livello di redditività sono fornite dalle autorità statistiche e dai prezzi.
I compiti di contabilità della produzione e delle vendite dei prodotti includono:
Controllo sulla tempestiva e corretta esecuzione dei documenti primari per il rilascio e la spedizione dei prodotti;
- emissione e fornitura tempestiva di documenti di liquidazione e pagamento all'acquirente e alla banca;
- fornire ai responsabili dell'organizzazione e ai dipartimenti competenti informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti al fine di controllare la tempestiva ricezione e spedizione, nonché la sicurezza dei prodotti finiti;
- controllo sulla tempestiva ricezione dei fondi dalla vendita di prodotti, riconciliazione degli accordi reciproci con i clienti.
Un compito molto importante per ogni organizzazione è mantenere, insieme alla contabilità, i registri operativi del rilascio, della spedizione e della vendita dei prodotti.
Valutazione dei prodotti finiti
I prodotti finiti in contabilità possono essere valutati utilizzando uno dei seguenti metodi:Alla produzione effettiva o a costo ridotto;
in base al costo di produzione pianificato (standard);
ai prezzi di vendita all'ingrosso;
a prezzi di vendita liberi e tariffe IVA inclusa;
ai prezzi del libero mercato.
La valutazione basata sui costi di produzione effettivi implica prendere in considerazione la somma di tutti i costi del prodotto. La contabilità a costi ridotti esclude le spese aziendali generali.
Questo metodo è conveniente da utilizzare nelle aziende con una gamma limitata di prodotti in serie, quando la produzione e le vendite avvengono quotidianamente. Lo svantaggio del metodo è l'imprecisione nel determinare i costi di produzione prima della fine del mese di riferimento.
Quando si utilizza il costo di produzione pianificato (standard) per valutare i prodotti finiti, le deviazioni del costo di produzione effettivo per il periodo di riferimento dal prezzo contabile vengono determinate e prese in considerazione separatamente, ad es. costo pianificato (standard).
Il vantaggio di questo metodo è l'unità di valutazione nella contabilità corrente, nella pianificazione e nel reporting. Tuttavia, se il costo pianificato cambia più volte durante l'anno, è necessario rivalutare il prodotto finito, il che richiede molta manodopera. Se prendiamo in considerazione la produzione di materie prime al costo medio annuale pianificato, i prezzi contabili non cambiano durante l'anno, ma il costo dei prodotti finiti e venduti nel piano non corrisponderà ai rapporti mensili e trimestrali.
Nella valutazione ai prezzi di vendita all'ingrosso, la differenza tra il costo effettivo e il prezzo di vendita all'ingrosso viene presa in considerazione separatamente. I vantaggi di questo metodo si verificano a prezzi all'ingrosso relativamente stabili. Permette di confrontare le valutazioni dei prodotti nella contabilità e nel reporting corrente, che è importante per monitorare la corretta determinazione del volume della produzione di materie prime.
Per l'esecuzione di singoli ordini e lavori viene utilizzata la valutazione basata su prezzi di vendita liberi e tariffe IVA inclusa. Con questa opzione di valutazione è necessario tenere conto separatamente dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto.
I prodotti finiti venduti tramite la rete di vendita al dettaglio sono valutati ai prezzi del libero mercato.
Quando si utilizzano tutti i metodi elencati per valutare i prodotti finiti, ad eccezione della valutazione basata sulla produzione effettiva o sui costi ridotti, diventa necessario calcolare le deviazioni della produzione delle materie prime nei prezzi contabili dal suo costo effettivo. Ciò consente, indipendentemente dal metodo di valutazione nella contabilità corrente, di determinare il costo effettivo delle merci vendute prodotte in un dato mese, nonché i suoi saldi nei magazzini alla fine del mese.
Il calcolo viene solitamente effettuato utilizzando una percentuale media ponderata, calcolata come rapporto tra il costo effettivo del saldo dei prodotti fabbricati in un dato mese e il costo dello stesso volume di prodotti a prezzi contabili.
Il rapporto medio ponderato tra il costo di produzione effettivo e il costo di produzione a prezzi contabili viene calcolato utilizzando la formula:
K m = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n), dove p 1, p 2,...p n - la somma del saldo in magazzino e dei prodotti finiti ricevuti nel corso del mese (per tipologia di prodotto);
q - costo di produzione effettivo della bilancia e di ciascun gruppo di prodotti finiti in entrata;
k - prezzo contabile di un'unità di produzione
Resto dei prodotti finiti
I saldi dei prodotti finiti in magazzino alla fine del periodo di pianificazione sono determinati in base alla necessità del loro accumulo per adempiere agli obblighi contrattuali, la cui validità è al di fuori del periodo pianificato, alle condizioni di vendita e ad altri motivi.Quando si pianificano i ricavi, solo i prodotti finiti nel magazzino dell'impresa non vengono realizzati. I prodotti spediti si intendono venduti e, pertanto, pagati nel prossimo futuro. In pratica, sfortunatamente, è più probabile un'altra situazione: un lungo periodo di saldo o mancata ricezione del pagamento da parte dell'acquirente del prodotto, che comporta un aumento dei crediti. A questo proposito, secondo P(s)BU 10 “Conti clienti”, i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti non vengono adeguati per l'importo dei crediti dubbi. A tal fine, le imprese includono i conti correnti attivi nel bilancio al valore netto di realizzo. Per determinare il valore netto di realizzo alla data di bilancio viene calcolato l'importo del fondo svalutazione crediti.
Pertanto, il WIP comprende (clausola 1 dell'articolo 319 del Codice fiscale della Federazione Russa):
Lavori e servizi completati ma non accettati dal cliente;
- saldi degli ordini di produzione non evasi;
- resti di prodotti semilavorati di propria produzione;
- materiali e semilavorati in produzione, purché sottoposti a lavorazione.
L'organizzazione valuta i saldi WIP alla fine del mese.
Per fare ciò è necessario utilizzare i dati:
Documenti contabili primari sulla movimentazione e sui saldi (in termini quantitativi) di materie prime e materiali, prodotti finiti per officine (produzioni e altre unità produttive);
- contabilità fiscale dell'importo delle spese dirette sostenute questo mese.
Includi l'importo dei saldi WIP alla fine del mese corrente come parte delle spese dirette del mese successivo. Alla fine del periodo d'imposta, l'importo dei lavori in corso rimanente alla fine del periodo d'imposta è incluso nelle spese dirette del periodo d'imposta successivo.
È possibile determinare autonomamente la procedura per la distribuzione dei costi diretti per i lavori in corso e per i prodotti fabbricati nel mese corrente (lavoro svolto, servizi forniti) (articolo 319 del codice fiscale della Federazione Russa).
Bisogna però tenere conto delle seguenti condizioni:
1) le spese sostenute devono corrispondere ai prodotti fabbricati (lavoro svolto, servizi forniti). Se è impossibile attribuire i costi diretti a uno specifico processo produttivo per la fabbricazione di un determinato tipo di prodotto (lavoro, servizio), è necessario definire nelle proprie politiche contabili un meccanismo per distribuire tali costi utilizzando indicatori economicamente fattibili;
2) dovete consolidare la procedura stabilita nelle vostre politiche contabili;
3) dovresti applicare questa procedura per almeno due periodi d'imposta.
Proprio come per i saldi WIP, si valutano i saldi dei prodotti finiti in magazzino alla fine del mese corrente (clausola 2 dell'articolo 319 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Per valutare dovresti usare:
Dati provenienti da documenti contabili primari sulla movimentazione e sui saldi dei prodotti finiti in magazzino (in termini quantitativi);
- l'importo delle spese dirette del mese corrente, ridotto dell'importo delle spese dirette relative ai saldi WIP.
Audit dei prodotti finiti
Lo scopo della verifica dei prodotti finiti e delle loro vendite è stabilire la completezza della capitalizzazione dei prodotti finiti, la correttezza del calcolo dei ricavi delle vendite e del costo dei prodotti venduti.Gli obiettivi dell’audit dei prodotti finiti e delle loro vendite sono:
Conferma della validità della scelta e corretta applicazione dell'opzione di valutazione del prodotto finito;
- conferma della valutazione iniziale dei sistemi contabili e di controllo interno;
- accertare la completezza del ricevimento dei prodotti finiti;
- conferma dei volumi dei prodotti venduti e del costo dei prodotti venduti (spediti).
Principali documenti normativi:
Legge federale n. 129-FZ “Sulla contabilità”;
- Regolamento sulla tenuta dei registri contabili e dei rendiconti finanziari nella Federazione Russa, approvato con Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 34n;
- Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia n. 44n;
- Linee guida per la contabilità degli inventari, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia n. 119n;
- Piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e istruzioni per la sua applicazione, approvato con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 94n;
- moduli unificati di documentazione contabile primaria per la registrazione di prodotti, articoli di inventario nelle aree di stoccaggio, approvati con risoluzione Rosstat n. 66.
Documenti forniti al revisore: schede contabili di magazzino per prodotti finiti, listini prezzi, contratti di fornitura di prodotti, fatture, libri di vendita, fatture per il trasferimento di prodotti finiti ai luoghi di stoccaggio, bolle di consegna, procure degli acquirenti, registrazioni di saldi di inventario nei luoghi di stoccaggio, estratti conto bancari con allegati documenti primari (ordini di pagamento, richieste), documenti di cassa al ricevimento delle entrate, registri contabili (giornali ordini, estratti conto, registrazioni macchine) per i conti 20 "Produzione principale", 40 "Emissione prodotti (lavori, servizi)”, 43 “Prodotti finiti”, 46 “Stadi di lavorazione in corso compiuti”, 50 “Cassa”, 51 “Conti cassa”, 62 “Pattimenti con acquirenti e clienti”, 90 “Vendite”, eccetera.
Il lavoro durante un audit dei prodotti finiti può essere suddiviso in tre fasi: introduttiva, principale e finale.
Fase introduttiva
Il compito principale dell'audit dei prodotti finiti e delle loro vendite è confermare le informazioni sui prodotti finiti e gli importi delle vendite nel rendiconto finanziario.
Il revisore deve esaminare l’intero bilancio presentato, vale a dire:
Stabilire che i dati sui saldi contabili dei prodotti finiti e delle merci destinate alla rivendita, delle merci spedite all'inizio e alla fine del periodo di riferimento, indicati nello stato patrimoniale o nella contabilità generale, corrispondano ai dati indicati alle righe 214, 215 del stato patrimoniale (modulo n. 1) .
- accertare che i dati relativi all'importo delle vendite siano riportati integralmente nella riga 100 del conto economico (modulo n. 2);
- effettuare procedure analitiche.
Inoltre, in questa fase dell'audit è necessario verificare se il metodo di valutazione dei prodotti finiti è correttamente registrato nelle politiche contabili dell'organizzazione.
Se i prodotti finiti vengono valutati ai costi di produzione effettivi, il costo di ciascun prodotto o tipo di lavoro viene determinato man mano che vengono completati.
Se è stimato al costo standard (pianificato), alla fine del mese vengono identificate le deviazioni del costo effettivo dal costo standard (pianificato), che si riflettono separatamente nella contabilità analitica. Questo metodo di valutazione è possibile quando l'organizzazione utilizza il metodo standard di contabilità dei costi e calcola il costo dei prodotti in presenza di calcoli pianificati.
Se i prodotti finiti sono valutati ai prezzi di vendita (contrattuali) (un tipo di metodo di costo standard), alla fine del periodo di riferimento la differenza tra il costo dei prodotti (lavoro, servizi) ai prezzi di vendita (tariffe) e il suo costo effettivo viene calcolato, che, come le deviazioni nel metodo di valutazione precedente, viene mostrato separatamente.
Allo stesso tempo, i dati sul costo di produzione effettivo dei prodotti costituiscono la base in tutte e tre le opzioni per la contabilizzazione dei prodotti finiti consegnati al magazzino. Nel piano contabile di lavoro devono essere stabiliti i conti corrispondenti per la sua contabilità: 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)”, 43 “Prodotti finiti”.
Per valutare il controllo interno, il revisore deve scoprire se viene mantenuta la contabilità analitica per il conto 43 "Prodotti finiti" per i luoghi di stoccaggio e i singoli tipi di prodotti finiti.
Il revisore dovrebbe stabilire le principali aree di controllo interno:
Viene mantenuta una contabilità tempestiva e corretta della disponibilità e della movimentazione dei prodotti finiti nei magazzini e nelle aree di stoccaggio?
- esiste un controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti e sul rispetto dei limiti dei prodotti finiti in magazzino;
- il prodotto finito è protetto?
- se è stata determinata la cerchia delle persone responsabili della sicurezza dei prodotti finiti, se con loro sono stati conclusi accordi sulla piena responsabilità finanziaria.
Palco principale
In questa fase, il revisore deve assicurarsi che quando si utilizza il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", i prodotti finiti vengono addebitati sul conto 43 "Prodotti finiti" al costo standard o pianificato dal credito del conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)”. Il rispetto di un'opzione specifica per la valutazione dei prodotti finiti e la corrispondente procedura per riflettere le operazioni per la loro produzione nella contabilità viene stabilito analizzando gli schemi di corrispondenza contabile applicabili.
Senza utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", la capitalizzazione dei prodotti finiti si riflette nell'addebito del conto 43 "Prodotti finiti" e nell'accredito dei conti dei costi di produzione (20 "Produzione principale", 29 "Servizi produzione e strutture”). I prodotti spediti ai clienti, per i quali sono stati presentati i documenti di pagamento, vengono cancellati dal conto 43 “Prodotti finiti” all'addebito del conto 90 “Vendite”.
Se i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti spediti non possono essere riconosciuti in contabilità (ad esempio, quando si esportano prodotti), fino a quando non vengono riconosciuti i ricavi derivanti dalla vendita di tali prodotti, vengono registrati nel conto 45 "Merci spedite".
Al momento della spedizione effettiva, viene effettuata una registrazione dall'accredito del conto 43 “Prodotti finiti” all'addebito del conto 45 “Merci spedite”.
Quando si utilizzano i costi standard (pianificati) o i prezzi di vendita nella contabilità corrente, diventa necessario identificare le deviazioni del prezzo contabile di un prodotto dal costo effettivo. Quando si effettua un audit, è necessario confrontare il costo effettivo di produzione con il costo standard (pianificato). Le deviazioni identificate vengono completamente cancellate sui conti delle vendite (utilizzando il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)") o distribuite tra i prodotti spediti, venduti e i loro saldi in magazzino e in spedizione (senza utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)"), a seconda della metodologia utilizzata nell'organizzazione.
Se un'organizzazione utilizza il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" per contabilizzare il costo standard (pianificato) dei prodotti fabbricati, l'addebito di questo conto in corrispondenza dei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria" riflette il costo di produzione effettivo dei prodotti rilasciati. Nel credito del conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” in corrispondenza del conto 43 “Prodotti finiti” si riflette il costo standard (pianificato) dei prodotti fabbricati.
Dopo aver effettuato le registrazioni sul conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)", è necessario verificare come l'organizzazione determina la differenza tra fatturato debitore e fatturato creditore.
L’eccesso del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) significa una spesa eccessiva consentita nella produzione e si riflette in un’iscrizione aggiuntiva nell’addebito del conto 90 “Vendite” e nell’accredito del conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” .
L'eccesso del costo standard (pianificato) rispetto a quello effettivo indica un risparmio, che dovrebbe riflettersi mediante uno storno nell'addebito del conto 90 "Vendite" e nell'accredito del conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)".
Il revisore deve determinare se il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” è definitivamente chiuso.
Se il conto 40 "Rilascio di prodotti (lavori, servizi)" non viene utilizzato, in un'organizzazione che utilizza i prezzi contabili, quando i prodotti finiti vengono ricevuti in magazzino, vengono effettuate due registrazioni contemporaneamente:
Con l'addebito del conto 43 “Prodotti finiti” in corrispondenza dell'accredito dei conti 20 “Produzione principale”, 23 “Produzione ausiliaria” - per il valore contabile dei prodotti fabbricati;
- nella stessa corrispondenza - la differenza tra il costo effettivo ed il suo valore contabile.
Allo stesso tempo, il revisore verifica se è stata effettuata una registrazione aggiuntiva se il costo effettivo è superiore e, viceversa, se è stata effettuata una registrazione di storno se il costo effettivo è inferiore.
Quando si riflettono le operazioni per la vendita di prodotti finiti, è necessario studiare in dettaglio i contratti di vendita. In questo caso particolare attenzione dovrà essere posta al momento del passaggio di proprietà. Pertanto, la proprietà della merce spedita può passare dal fornitore all'acquirente non al momento della spedizione, ma al momento del pagamento.
Lavori finiti in corso
I prodotti che non hanno attraversato tutte le fasi di lavorazione e non sono stati accettati dal reparto di controllo tecnico, così come i lavori non finiti non accettati dal cliente, sono chiamati lavori in corso (WIP) e i costi ad essi relativi sono chiamati lavori in corso. costi. Per calcolare l'entità del lavoro in corso, è necessario tenere conto del movimento delle parti rimanenti, dei componenti, ecc. In tutte le fasi della lavorazione, la loro disponibilità dovrebbe essere periodicamente verificata e i dati del rapporto confrontati con i dati di inventario.La contabilità quantitativa operativa del movimento dei resti dei lavori in corso viene effettuata dai dipendenti degli uffici di spedizione e delle officine. Tuttavia, dati più accurati sui saldi dei costi dei lavori in corso possono essere ottenuti solo effettuando un inventario dei lavori in corso.
Nelle industrie in cui sono costantemente riportati i saldi dei lavori in corso, per determinare i costi imputabili ai prodotti realizzati è necessario valutarli mensilmente.
Il costo dei prodotti fabbricati è determinato come segue: i costi di produzione del mese vengono aggiunti ai lavori in corso all'inizio del mese, vengono sottratti gli importi restituiti e cancellati, così come i lavori in corso alla fine del mese.
Pertanto è importante individuare correttamente i saldi dei lavori in corso e valutarli. Eventuali errori nelle informazioni sui saldi porteranno inevitabilmente a una distorsione del costo dei prodotti fabbricati.
Il costo di produzione effettivo dei prodotti fabbricati (pronti per la vendita o già venduti), che viene cancellato dal credito del conto 20, è determinato come segue:
Conto 20 “Produzione principale”
|
Lavori in corso dal 1.08. (WIP N) — 250.000 rubli. |
Il turnover del credito è pari ai lavori in corso N(250 LLC) + Z M(1.500.000) -- WIP A(150.000) = 1.600.000 rubli. |
|
Costi per agosto (Zm) - 1.500.000 rubli. |
|
|
Lavori in corso al 31 agosto. (NZPK) - 150.000 rubli. |
Il saldo del conto 20 è determinato prima del fatturato del credito, e quindi è necessario prima valutare i lavori in corso e poi ammortizzare i costi dei prodotti fabbricati.
Esempio:
È necessario calcolare il costo effettivo dei lavori in corso per il prodotto “P”, se il costo dei materiali ammontava a 5.000 rubli, manodopera e costi di produzione - 10%, rifiuti restituibili (-2%). Stipendio maturato per un importo di 10.000 rubli. Le spese generali di produzione in relazione ai salari maturati sono del 45% e le spese generali aziendali sono del 55%.
Voci di costo:
1. Materiali: 5000 rubli.
2. TZR (10%) -500 rubli.
3. Rifiuti a rendere (-2%) - 100 rub.
Totale: materiali 5.400 rub.
4. Stipendio: 10.000 rubli.
5. Contributi a fondi fuori bilancio: 2600 rubli.
6. Assicurazione sociale contro gli infortuni (1,4%) - 140 rubli.
7. Costi generali di produzione (45%) - 4500 rubli.
8. Spese generali (55%) - 5500 rub.
Il costo effettivo dell'intero lavoro in corso è di RUB 28.140.
Somma dei costi di produzione
Nel modulo contabile dell'ordine del giornale, la somma dei costi di produzione viene effettuata nell'ordine del giornale n. 10 e n. 10/1.
L'ordine del giornale n. 10 è compilato sulla base dei dati finali dei fogli di contabilità dei costi delle officine n. 12, contabilità delle perdite di produzione n. 14, contabilità delle spese generali e non di produzione n. 15, ecc.
L'ordine del giornale n. 10 è costruito sul principio di un foglio degli scacchi: i conti accreditati (conti 02, 10, 70, 69, 97, 96, 28, 25, 26, ecc.) sono posizionati verticalmente e quelli addebitati, che rappresentano un sistema di contabilità dei costi per la produzione (conta 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97), - orizzontalmente. Il formato a scacchiera dei record fornisce dati riepilogativi sui costi, per singoli elementi di costo e per voci di costo.
L'ordine del giornale n. 10/1 è una continuazione dell'ordine del giornale n. 10. È mantenuto a credito degli stessi conti dell'ordine del giornale n. 10, ma a debito dei conti non di produzione. Alla fine del mese, le registrazioni finali del registro ordini n. 10 vengono trasferite al registro ordini n. 10/1. I totali totali di entrambi i registri ordini vengono quindi registrati nei conti della contabilità generale.
I dati dei giornali degli ordini n. 10 e n. 10/1 vengono utilizzati per calcolare i costi per gli elementi economici (sezione II del giornale degli ordini n. 10) e per calcolare il costo dei prodotti commerciabili in base alle voci di costo (sezione III del giornale degli ordini n. 10).
Per mantenere la contabilità consolidata dei costi di produzione, utilizzare il “Prospetto di contabilità consolidata dei costi di produzione”. Viene compilato sulla base delle tabelle di sviluppo, dei dati della macchina e di dichiarazioni simili del mese precedente. Il costo effettivo dei prodotti finiti nel rendiconto è determinato per ciascuna voce di costo come segue: aggiungere i costi effettivi per il mese di riferimento al saldo dei lavori in corso all'inizio del mese, sottrarre il costo dei difetti finali, l'importo dei carenze e saldi dei lavori in corso a fine mese.
Contabilità dei prodotti finiti
I prodotti che hanno attraversato tutte le fasi del trattamento tecnologico e sono conformi agli standard o alle specifiche stabiliti e consegnati al magazzino sono chiamati prodotti finiti. La consegna dei prodotti dalla produzione al magazzino è documentata con fatture, che vengono emesse nei laboratori in due copie, una copia viene consegnata al magazziniere e l'altra con ricevuta di accettazione dei prodotti rimane in laboratorio.
Nel reparto contabilità, sulla base delle bolle di consegna, mantengono le dichiarazioni cumulative del rilascio del prodotto finito per il mese. Alla fine del mese, il rendiconto calcola la quantità di prodotti finiti realizzati per tipologia di prodotto e la valuta al costo pianificato. In questa valutazione viene effettuata la contabilità analitica dei prodotti finiti.
Il costo di produzione dei prodotti finiti per tipologia di prodotto o ordine è determinato in base ai dati contabili analitici della produzione principale. Gli importi dei costi identificati per ciascun tipo di prodotto vengono inseriti nella scheda di rilascio del prodotto finito, quindi tutti questi importi vengono sommati e si ottiene il costo effettivo dell'intero output.
Successivamente, l'importo delle deviazioni del costo effettivo da quello pianificato (risparmi o superamenti) viene stabilito sia per tipo di prodotto che per l'intera produzione nel suo complesso. Per riconciliare i dati della contabilità analitica per il conto 20 "Produzione principale" con i conti sintetici, calcolare il costo dei prodotti commerciabili nella sezione III del giornale degli ordini n. 10. La base per il calcolo del costo dei prodotti commerciabili sono i dati finali sull'addebito del conto 20 “Produzione principale”, l'importo degli adeguamenti alla voce “Costi di produzione associati a prodotti difettosi irreparabili e costo di rifiuti preziosi” e il costo dei lavori in corso all'inizio e alla fine del mese.
Secondo la scheda di rilascio, verificata con il calcolo del costo dei prodotti commerciabili, le registrazioni vengono effettuate nel giornale dell'ordine n. 10/1 in corrispondenza: D-t 43 K-t 20.
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La caratteristica principale che distingue la contabilità dei prodotti finiti dalla contabilità dei lavori e dei servizi è che le procedure contabili coprono almeno tre fasi del processo di produzione e vendita dei prodotti: la loro ricezione alla fine del ciclo produttivo e la consegna al magazzino , stoccaggio dei prodotti finiti a magazzino, rilascio ai clienti.
I risultati del lavoro svolto e dei servizi forniti non passano attraverso la contabilità di magazzino, ma vengono cancellati direttamente nei conti delle vendite e dei clienti man mano che questi lavori e servizi vengono trasferiti ai clienti (quando si redige un certificato di accettazione per il lavoro svolto o un altro documento simile) .
Al fine di contabilizzare correttamente e tempestivamente i risultati delle attività produttive, l'organizzazione deve selezionare e consolidare nelle proprie politiche contabili una serie di principi e metodi fondamentali per la contabilizzazione dei prodotti finiti, le cui opzioni sono stabilite e sancite negli atti legislativi e raccomandazioni del Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
Molti indicatori delle prestazioni dell'impresa dipendono dal metodo scelto da un'organizzazione o impresa per valutare i prodotti finiti, il principale dei quali è l'importo delle entrate imponibili e, di conseguenza, l'importo dell'utile netto che l'organizzazione riceverà dopo aver pagato tutto tasse e commissioni.
Il documento principale che regola la metodologia di contabilità dei prodotti finiti è il Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 9 giugno 2001 n. 44n.
Un contabile coinvolto nella contabilità dei prodotti finiti e delle loro vendite deve conoscere le disposizioni di base dei seguenti atti legislativi e regolamentari:
- Codice civile della Federazione Russa - relativo alla regolamentazione delle questioni, dei contratti commerciali di vendita e acquisto, della fornitura e dei sinistri;
- Codice fiscale della Federazione Russa - relativo alla formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito, accordi con il bilancio per l'IVA, obblighi fiscali in relazione all'uso di forme non monetarie di accordi con i dipendenti per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (NDFL);
- Linee guida metodologiche per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia l'8 novembre 2010 n. 142n;
- Spese organizzative" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 33 n;
- Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito” PBU 18/02, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n.
I prodotti finiti sono prodotti e semilavorati completamente lavorati, conformi alle norme vigenti o alle specifiche tecniche approvate, accettati a magazzino o dal cliente.
I prodotti finiti sono destinati principalmente alla vendita esterna, ma alcuni di essi possono essere utilizzati presso l'azienda stessa. Il costo delle attrezzature, degli strumenti e dei dispositivi fabbricati per le proprie esigenze è incluso nel volume di produzione dopo che sono stati inclusi nelle immobilizzazioni dell'impresa.
In conformità con i documenti normativi, i compiti di contabilità dei prodotti finiti sono:
- Formazione del costo effettivo dei prodotti finiti attraverso l'organizzazione della contabilità dei costi per la sua creazione.
- Documentazione tempestiva delle operazioni e fornitura di dati affidabili sulla ricezione e sul rilascio dei prodotti.
- Controllo sulla sicurezza dei prodotti finiti nei luoghi di stoccaggio e in tutte le fasi del loro movimento,
- Monitoraggio del rispetto degli standard di inventario stabiliti dall'organizzazione, garantendo una produzione ininterrotta di prodotti (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi).
- Condurre un'analisi dell'efficienza dell'utilizzo dei prodotti finiti e utilizzare i risultati dell'analisi per prendere decisioni gestionali.
Il trasferimento dei prodotti finiti alla divisione commerciale dell'organizzazione è formalizzato da una fattura a domanda. Quando si vendono prodotti finiti attraverso un'unità strutturale (negozio, casa commerciale, padiglione), le organizzazioni di produzione possono utilizzare i seguenti documenti primari: rapporto sul prodotto e foglio di movimento del prodotto finito. Il periodo per il quale viene compilato un rapporto sul prodotto non deve superare 1 mese di calendario.
Al rapporto sulle merci è allegato un "Dichiarazione di movimento di prodotti finiti e merci", che riflette la ricezione e il consumo di prodotti finiti e merci", indicandone i nomi, i numeri degli articoli, le unità di misura, la quantità, il prezzo e l'importo ai prezzi di vendita (compresa l'imposta sul valore aggiunto). Il rendiconto indica gli importi totali separatamente per entrate e uscite
I prodotti finiti sono destinati principalmente alle vendite esterne, ma alcuni di essi possono essere utilizzati per le proprie esigenze, comprese le costruzioni di capitale e le industrie dei servizi. Il rilascio dal magazzino dei prodotti finiti per le esigenze proprie dell'organizzazione può essere emesso con una fattura di domanda (modulo n. M-11)
La base per il rilascio dei prodotti finiti agli acquirenti (clienti) è un ordine, un ordine del capo dell'organizzazione o di una persona da lui autorizzata, nonché un accordo con l'acquirente. La procedura per documentare la spedizione dei prodotti è discussa di seguito.
Contabilità dei prodotti finiti nei magazzini
La contabilità dei prodotti finiti in un magazzino è organizzata utilizzando il metodo della contabilità operativa (metodo del saldo), simile alla contabilità dei materiali. A ogni tipo di prodotto viene assegnato un numero di prodotto.
I prodotti finiti, di norma, devono essere consegnati al magazzino e segnalati alla persona finanziariamente responsabile. I prodotti di grandi dimensioni e i prodotti che non possono essere consegnati al magazzino sono accettati dal rappresentante del cliente nel luogo di produzione, imballaggio e assemblaggio.
Per la contabilità di magazzino dei prodotti finiti, viene utilizzata una scheda contabile dei materiali (modulo n. M-17). La carta viene utilizzata per registrare il movimento dei prodotti finiti per ciascuno dei suoi nomi, tipologie, qualità, dimensioni e altre caratteristiche.
La scheda viene compilata per ciascun codice articolo del prodotto finito e viene conservata dalla persona materialmente responsabile: il responsabile del magazzino o il magazziniere.
Insieme ai dettagli come numero di magazzino, nome del prodotto finito, qualità, articolo, marca, taglia, codice articolo, unità di misura, che vengono compilati all'apertura della scheda, sulla scheda è indicato il prezzo di prenotazione del prodotto finito .
Le registrazioni nelle schede contabili di magazzino vengono effettuate sulla base dei documenti primari di entrata e di spesa il giorno della transazione. Quando si ricevono prodotti finiti dall'unità di produzione, vengono indicati la data di ricevimento, il nome e il numero del documento, nonché il nome del trasportatore. Se ci sono transazioni, i saldi delle carte vengono visualizzati quotidianamente. Alla fine del mese vengono determinati i totali del fatturato per entrate e uscite e viene visualizzato il saldo. Quindi vengono compilati i fatturati oi bilanci dei prodotti finiti, che vengono trasferiti al reparto contabilità per effettuare la contabilità quantitativa e dei costi dei prodotti finiti nei magazzini.
Le grandi organizzazioni di produzione creano magazzini specializzati per lo stoccaggio di beni materiali, compresi i prodotti finiti. Le organizzazioni che non dispongono di propri magazzini ricorrono all'aiuto di custodi professionisti e immagazzinano oggetti di valore nei magazzini delle merci, emettendo allo stesso tempo una fattura per il trasferimento dei prodotti finiti ai luoghi di stoccaggio (modulo n. MX-18).
Se viene rilevato un difetto al momento dell'accettazione dei prodotti, i prodotti devono essere restituiti. La registrazione della restituzione dei prodotti finiti difettosi deve essere completata utilizzando il modulo richiesta-fattura n. M-11.
Il contabile deve ritirare quotidianamente i documenti dal magazzino delle ultime 24 ore (fattura ordini, bolle di consegna). Controllare selettivamente le voci nelle schede dei registri di magazzino. I saldi dei prodotti finiti vengono periodicamente inventariati.
Nei magazzini automatizzati, i dati sulla ricezione e sul consumo dei prodotti finiti vengono tempestivamente inseriti nel computer. Vengono compilati fogli di turnover giornalieri per registrare l'uscita dalla produzione e lo spostamento dei prodotti finiti ai magazzini.
Spedizione dei prodotti finiti
I prodotti finiti che vengono rilasciati dal magazzino all'acquirente o al cliente, ma non pagati da lui, sono considerati prodotti spediti. Il momento della spedizione è la data del documento attestante l'avvenuta accettazione della merce per il trasporto da parte dell'organizzazione di trasporto.
D-t 90 K-t 99 - 70 169 sfreg. (profitto). (307.000 - (46.831 + 200.000 - 20.000 + 10.000)) strofinare.
Contabilità e distribuzione delle spese di vendita
Le spese di vendita (commerciali, non produttive) comprendono i costi di vendita dei prodotti pagati dal fornitore.
Le spese di vendita comprendono:
- costi dei contenitori e dell'imballaggio dei prodotti nei magazzini dei prodotti finiti;
- costi di trasporto dei prodotti;
- costi pubblicitari;
- altre spese di vendita.
La normativa contabile “Reddito dell'organizzazione” (PBU 9/99) definisce il concetto di vendite e riconoscimento dei ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi).
La vendita di beni, lavoro o servizi da parte di un'organizzazione implica il trasferimento su base rimborsabile (incluso lo scambio di beni, lavoro o servizi) della proprietà di beni, nonché dei risultati del lavoro svolto o dei servizi forniti da una persona a un'altra persona (articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa).
Le vendite di prodotti (lavori, servizi) vengono effettuate dalle organizzazioni ai seguenti prezzi:
- a prezzi di vendita liberi e tariffe maggiorate dell'importo dell'IVA;
- a prezzi e tariffe all'ingrosso regolamentati dallo Stato, maggiorati dell'importo dell'IVA;
- a prezzi al dettaglio regolamentati dallo stato (meno sconti commerciali) e tariffe IVA inclusa.
Quando si contabilizzano i prodotti ai costi di produzione effettivi, le registrazioni vengono effettuate nei conti contabili 20 "Produzione principale", 43 "Prodotti finiti", 45 "Merci spedite", 90 "Vendite",
62 "Accordi con acquirenti e clienti", a seconda del metodo scelto per riflettere la vendita di prodotti nella contabilità:
1) quando si contabilizza la vendita di prodotti mentre l'acquirente paga i documenti di liquidazione (se il contratto di fornitura del prodotto prevede che il trasferimento della proprietà dello stesso avvenga solo dopo che l'acquirente ha pagato il prodotto):
- D-t 45 K-t 43 - i prodotti finiti sono stati spediti all'acquirente;
- D-t 62 K-t 90 - si riflettono i ricavi della vendita;
- D-t 90 K-t 68 - L'IVA viene addebitata sui ricavi dopo la spedizione;
- Dt 51 Dt 62 - denaro ricevuto dagli acquirenti;
- D-t 90 K-t 45 - il costo di produzione effettivo dei prodotti spediti viene ammortizzato;
2) quando si contabilizzano le vendite dei prodotti man mano che vengono spediti e i documenti di pagamento vengono presentati all'acquirente:
- D-t 43 K-t 20 - i prodotti finiti sono stati capitalizzati a magazzino al costo effettivo di produzione;
- D-t 62 K-t 90 - i prodotti finiti sono stati spediti e i documenti di pagamento per il prezzo di vendita sono stati presentati all'acquirente;
- D-t 90 K-t 68 - L'IVA viene addebitata dopo la spedizione;
- D-t 90 K-t 43 - il costo di produzione effettivo dei prodotti spediti è stato ammortizzato;
- D-t 51 K-t 62 - pagato per i prodotti spediti.
Il magazzino della JSC "Comfort", che produce mobili da cucina, ha ricevuto 10 set da cucina "Anyuta", il cui costo di produzione effettivo è di 30.000 rubli, il reparto contabilità registra: Dt 43 Kt 20 - 300.000 rubli.
L'organizzazione ha stipulato un accordo con un negozio di mobili per la vendita di dieci set. Secondo l'accordo, la proprietà delle cuffie passa all'acquirente dopo la spedizione. Dopo aver spedito le cuffie dal magazzino, il reparto contabilità registra:
D-t 90/2 K-t 43 - 300.000 rubli. - al costo di produzione effettivo.
D-t 62 K-t 90/1 - 531.000 rubli. - ricavi maturati dopo la spedizione dei prodotti.
Per le cuffie vendute ((costo di produzione effettivo + ricarico del 50%) + IVA 18% sono stati ricevuti contanti sul conto di Comfort JSC): D-t 51 K-t 62 - 531.000 rubli. (300.000 + 150.000 + 81.000).
Per le cuffie vendute dopo la spedizione viene addebitata l'IVA:
D-t 90/3 K-t 68 - 81.000 rubli.
Alla fine del mese (periodo di riferimento), vengono determinati i risultati finanziari:
D-t 90/9 K-t 99 - 150.000 rubli. (profitto)
Quando si fissano i prezzi di vendita e si stipulano i contratti, viene indicato il posto libero, ad es. a spese di chi vengono pagate le spese di consegna dei prodotti dal fornitore all'acquirente. Ad esempio, la destinazione franco significa che i costi di consegna del prodotto all'acquirente sono a carico del fornitore e sono inclusi nel prezzo di vendita. Stazione di partenza gratuita significa che il fornitore paga i costi solo prima che i prodotti finiti vengano caricati sui vagoni. Tutte le altre spese di spedizione per i prodotti finiti sono a carico dell'acquirente.
Documenti contabili di vendita
La base per la spedizione dei prodotti finiti ai clienti o per il rilascio dal magazzino sono gli ordini fatturati dal reparto marketing dell'organizzazione, che includono due documenti: un ordine al magazzino e una fattura per il rilascio.
Una fattura o altro documento simile viene emesso presso il magazzino dei prodotti finiti in 4 copie, che vengono trasferite all'ufficio contabilità per la registrazione nel registro delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti e firmate dal capo contabile o altra persona autorizzata.
Le fatture firmate vengono trasferite al reparto vendite o altro reparto simile, dove una copia della fattura rimane presso la persona materialmente responsabile (magazziniere) come documento giustificativo per il rilascio dei prodotti, la seconda viene utilizzata per emettere una richiesta di pagamento per i saldi con l'acquirente tramite banca e fatture. Nella fattura sono indicati l'assortimento, la quantità, il prezzo di vendita, il costo dell'imballaggio e la tariffa ferroviaria pagata dall'acquirente. Le restanti due copie vengono trasferite all'acquirente (cliente) del prodotto finito. Quando si esportano prodotti finiti attraverso il checkpoint, una copia (la quarta) rimane al servizio di sicurezza, una copia (la terza) rimane all'acquirente (cliente) come documento di accompagnamento del prodotto finito.
Il servizio di sicurezza registra le fatture nel registro di registrazione del carico e le trasferisce al reparto contabilità secondo l'inventario, dove nel registro delle fatture per l'esportazione (vendita) di prodotti finiti vengono annotate le note sull'esportazione dei prodotti.
Il reparto contabilità, insieme al reparto vendite, al servizio di sicurezza e ad altri dipartimenti, riconcilia sistematicamente i dati sui prodotti usciti dal magazzino con i dati sulla loro effettiva esportazione, confrontando i dati nel registro delle fatture per il rilascio dei prodotti finiti con le fatture.
Spesso le organizzazioni di produzione emettono prodotti finiti dal magazzino utilizzando una lettera di vettura (modulo n. Torg 12)
La fattura viene redatta in due copie: la prima rimane nell'organizzazione che consegna l'inventario e costituisce la base per la loro cancellazione, e la seconda viene trasferita all'organizzazione che riceve i beni e costituisce la base per l'accettazione dei valori per la contabilità.
Dal 2012 tutte le aziende dovranno applicare le nuove fatture. La loro forma e le regole per la compilazione sono state approvate dal governo della Federazione Russa con decreto n. 1137 del 26 dicembre 2011. Lo stesso documento ha approvato il modulo obbligatorio del giornale delle fatture. Il giornale funge da registro fiscale. Una delle regole importanti: le fatture rettificate e corrette vengono prese in considerazione nel giornale insieme a quelle regolari, in modo generale e non separatamente. Se questo giornale manca o contiene errori, l'IVA non può essere accettata per il rimborso dal bilancio.
Una fattura è un documento dalla forma rigorosamente stabilita, che viene rilasciato dal venditore all'acquirente dopo il rilascio della merce, l'esecuzione del lavoro o la fornitura di servizi in due copie e funge da base per la detrazione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto. In conformità con l'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è tenuto a redigere fatture e, sulla base di esse, a conservare i registri delle fatture ricevute ed emesse, i libri degli acquisti e delle vendite.
Nel nuovo modulo fattura è stata aggiunta la riga “Correzione”, che viene compilata se viene rilevato un errore nella versione originale del documento e viene creata una copia corretta. Al ricevimento di una fattura corretta è necessario cancellare la precedente registrazione nel libro acquisti; per fare ciò è necessario ripetere i dati con il segno meno, quindi registrare una nuova fattura nel libro acquisti. La fattura deve essere firmata dal capo dell'organizzazione, dal capo contabile o dal singolo imprenditore.
Le fatture preparate dal venditore vengono registrate nel registro delle vendite. Devono essere redatti relativamente a tutti i beni (lavori, servizi) soggetti ad IVA, anche con aliquota dello 0% e quelli esenti da imposizione. Dopo la spedizione dei beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), nel libro delle vendite viene effettuata una registrazione di rettifica a fronte dei pagamenti già ricevuti, che riduce l'importo dell'imposta precedentemente accantonata. Allo stesso tempo, il fornitore emette fattura (in duplice copia) per la spedizione effettiva e la registra nel registro delle vendite. I dati sulle richieste di pagamento vengono registrati quotidianamente nei registri delle vendite di prodotti (lavori, servizi).
Determinazione del risultato finanziario dalla vendita
I prodotti vengono venduti in conformità con gli accordi conclusi con gli acquirenti (clienti). Lo scopo di registrare le transazioni di vendita aziendale nei conti contabili è determinare il risultato finanziario derivante dalla vendita di prodotti (lavori, servizi). Alla fine di ogni mese, il risultato finanziario (profitto o perdita) delle vendite viene determinato sulla base di documenti che confermano la vendita di prodotti (lavori, servizi).
Il risultato finanziario derivante dalla vendita di prodotti (lavori, servizi) è determinato sul conto 90 "Vendite". Il conto è attivo-passivo, non in pareggio, non in pareggio.
Sul conto 90, sia il debito che il credito riflettono lo stesso volume di vendita, ma con stime diverse: per il credito - ai prezzi di vendita (gratuiti, contrattuali, ecc.), IVA e accise incluse, per il debito - a costo pieno, compresi i costi di vendita , IVA, accise e altri pagamenti obbligatori.
Le transazioni sul conto 90 si riflettono quando i ricavi delle vendite vengono riconosciuti in contabilità al momento del trasferimento della proprietà del prodotto, che è stabilito nell'accordo e sancito dalla politica contabile dell'organizzazione.
Schema per la determinazione dei risultati finanziari
[Importo dei ricavi delle vendite (fatturato a credito per il mese sul conto 90/1)] - [Costo delle vendite (fatturato a debito totale sui conti 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Risultato finanziario (profitto o perdita)]
Il piano dei conti prevede anche la possibilità di tenere la contabilità per il conto 90 “Vendite” utilizzando sottoconti speciali:
- 90/1 “Entrate” - per contabilizzare gli incassi di attività riconosciute come entrate;
- 90/2 “Costo del venduto” - per la contabilizzazione del costo del venduto;
- 90/3 “Imposta sul valore aggiunto” - per tenere conto degli importi IVA dovuti dall'acquirente (cliente);
- 90/4 “Accise” - per tenere conto degli importi delle accise incluse nel prezzo dei prodotti (merci) venduti;
- 90/5 “Dazi all'esportazione” - per tenere conto degli importi dei dazi all'esportazione;
- 90/9 “Utile/perdita dalle vendite” - per identificare il risultato finanziario (profitto o perdita) dalle vendite per il mese di riferimento.
Quando si utilizzano questi sottoconti, la contabilizzazione delle operazioni volte a generare entrate e spese dalle attività ordinarie verrà effettuata come segue:
- le voci nei sottoconti 90/1 "Entrate", 90/2 "Costo del venduto", 90/3 "Imposta sul valore aggiunto", 90/4 "Accise", 90/5 "Dazi all'esportazione" vengono mantenute durante tutto l'anno;
- il risultato finanziario delle vendite per il mese di riferimento è determinato confrontando il fatturato totale del debito nei sottoconti 90/2 "Costo del venduto", 90/3 "Imposta sul valore aggiunto", 90/4 "Accise", 90/5 "Esportazione doveri" e fatturato del credito - secondo il sottoconto 90/1 "Entrate";
- mensilmente, con il fatturato finale, il risultato finanziario delle vendite viene cancellato dal sottoconto 90/9 “Utili/perdite dalle vendite” al conto 99 “Profitti e perdite”;
- il conto sintetico 90 “Vendite” non presenta saldo alla data di riferimento del bilancio;
- alla fine dell'anno di riferimento, tutti i sottoconti aperti sul conto 90 “Vendite” (ad eccezione del sottoconto 90/9 “Utili/perdite dalle vendite”) vengono chiusi con registrazioni interne al conto 90/9 “Utili/perdite dalle vendite”.
Corrispondenza dei conti per la registrazione delle entrate e delle spese derivanti dalle attività ordinarie (utilizzando sottoconti separati):
- D-t 62 K-t 90/1 - riflesso dei ricavi delle vendite;
- D-t 90/3 K-t 68, 76 - riflessione dell'IVA sulle entrate;
- D-t 90/2 K-t 20, 26, 43, 44, ecc. - riflessione delle spese incluse nel costo del venduto;
- D-t 90/9 K-t 99 - assegnazione mensile dell'importo dell'utile derivante dalle vendite individuato alla fine del mese di riferimento da un sottoconto separato al conto profitti e perdite;
- D-t 99 K-t 90/9 - assegnazione mensile dell'importo della perdita sulle vendite rilevata alla fine del mese di riferimento da un sottoconto separato al conto profitti e perdite.
In generale, il conto 90 “Vendite” non ha un saldo alla fine di ogni mese, tuttavia tutti i sottoconti possono avere un saldo durante l'anno e il loro valore aumenterà a partire da gennaio di ogni anno. Il sottoconto 90/1 può avere solo un saldo a credito durante l'anno, mentre i sottoconti 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 possono avere solo un saldo a debito. Il conto secondario 90/9 può avere sia un saldo debitore che uno creditore.
Nel mese di dicembre CJSC Vesna ha venduto beni per un importo totale di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Il costo della merce venduta è di 65.000 rubli. Il contabile effettuerà le seguenti registrazioni: D-t 62 K-t 90/1 - 118.000 rubli. - si riflettono i ricavi della vendita; D-t 90/2 K-t 45 - 65.000 rubli. - il costo dei prodotti venduti viene ammortizzato;
D-t 90/3 K-t 68 - 18.000 rubli. - IVA addebitata;
D-t 51 K-t 62 - 118.000 rubli. - denaro ricevuto dagli acquirenti;
D-t 90/9 K 99 - 35.000 rubli. (118.000 - 65.000 - 18.000) -
si riflette l'utile del mese di riferimento.
Il 31 dicembre (dopo la determinazione del risultato finanziario di dicembre), tutti i sottoconti aperti per il conto 90 devono essere chiusi:
D-t 90/1 K-t 90/9 - il sottoconto 90/1 è chiuso;
Dt 90/9 Kt 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - i conti secondari con saldo a debito vengono chiusi.
Come risultato di tali registrazioni, i fatturati di debito e credito sui sottoconti del conto 90 saranno uguali e il saldo al 1 gennaio dell'anno successivo sull'intero conto 90 e su tutti i suoi sottoconti sarà pari a zero.
Usiamo i dati dell'esempio 1.
D-t 90/1 K-t 90/9 - 118.000 rubli. - il sottoconto 90/1 è chiuso;
D-t 90/9 K-t 90/2 - 65.000 rubli. - il sottoconto 90/2 è chiuso;
D-t 90/9 K-t 90/3 - 18.000 rubli. -- Il conto secondario 90/3 è chiuso. Il saldo del conto 90 e di tutti i sottoconti è zero.
Calcolo delle imposte sui ricavi
Dopo aver registrato le entrate e cancellato il costo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi), è necessario riflettere in contabilità l'accantonamento delle imposte che fanno parte del prezzo (imposta sul valore aggiunto, accise).
Per tenere conto degli importi IVA ricevuti dai clienti come parte delle entrate, viene utilizzato il sottoconto 90/3.
Il momento in cui viene determinata la base imponibile IVA per tutti i contribuenti è la prima delle seguenti date:
- giorno di spedizione (trasferimento) di beni (lavori, servizi), diritti di proprietà;
- il giorno del pagamento, del pagamento parziale per le prossime consegne di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi soggetti a trasferimento dei diritti di proprietà, ovvero il giorno di ricevimento dell'anticipo.
L'importo dell'IVA dovuta sugli anticipi è calcolato in base all'aliquota stimata. Pertanto, quando riceve un anticipo, il contribuente è tenuto a:
Quando spedisce beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), per i quali è stato precedentemente ricevuto un pagamento anticipato, anche se il suo importo ammontava al 100% del costo dei beni spediti (lavoro svolto, servizi resi), il contribuente:
- addebita l'IVA sul costo delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi), escluse le tasse;
- emette fattura in duplice copia che viene registrata nel registro delle vendite;
- la fattura precedentemente emessa per l'importo anticipato viene registrata nel libro acquisti;
- accetta in detrazione l'IVA maturata sull'importo del pagamento anticipato (pagamento parziale) ricevuto a causa dell'imminente consegna della merce.
Se è stata effettuata una spedizione parziale della merce (il costo della merce spedita è inferiore all'importo dell'anticipo ricevuto), anche l'IVA è deducibile solo in parte del costo della merce spedita. Così deve agire il contribuente, anche se l'anticipo è stato ricevuto nello stesso periodo d'imposta (mese o trimestre) in cui è stata spedita la merce. Nella dichiarazione dei redditi, il contribuente riporterà sia l'importo dell'IVA maturata sull'importo del pagamento anticipato, sia l'importo dell'IVA maturata sul costo dei beni spediti. Nella stessa dichiarazione dei redditi viene detratta l'IVA maturata sull'importo dell'anticipo.
Inoltre, se la ricezione di un anticipo e la spedizione dei beni avvengono nello stesso periodo d'imposta, il contribuente non è tenuto a versare a bilancio l'IVA calcolata sugli importi dell'anticipo ricevuto. È sufficiente rifletterlo nella dichiarazione dei redditi come maturato e presentato in detrazione. Dopotutto, il comma 8 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una condizione sulla necessità di pagare l'IVA sugli acconti per ottenere il diritto alla detrazione.
L'organizzazione ha ricevuto un anticipo del 100% per l'imminente spedizione di merci per un importo di 177.000 rubli. (IVA inclusa - 27.000 rubli).
Il costo della merce spedita all'acquirente come pagamento anticipato ammontava a 80.000 rubli.
Durante la registrazione delle transazioni per la ricezione di un anticipo e la spedizione di merci, il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni:
Addebitare 51 Accreditare 62 sottoconto “Anticipi ricevuti”
- 177.000 rubli. - è stato ricevuto un anticipo dall'acquirente;
Addebitare 76 sottoconto “Calcolo IVA” Accredito 68
- 27.000 rubli. - Sull'anticipo viene addebitata l'IVA;
Conto secondario di addebito 62 “Regolamenti con i clienti” Credito 90-1
- 177.000 rubli. - ricavi maturati al momento della spedizione delle merci;
Addebito 90-2 Accredito 41
- 80.000 rubli. - il costo dei beni venduti viene ammortizzato;
Debito 90-3 Credito 68
- 27.000 rubli. - Sulle entrate viene applicata l'IVA;
Addebitare 68 Accreditare 76 sottoconto “Calcolo IVA”
- 27.000 rubli. - è stata ripristinata l'IVA precedentemente maturata sull'acconto;
Sottoconto addebito 62 “Anticipi ricevuti” Sottoconto accredito 62 “Pagamenti con clienti”
- 177.000 rubli. - l'anticipo ricevuto viene accreditato.
Prodotti finiti dell'impresa- fa parte delle rimanenze destinate alla vendita (risultato finale del ciclo produttivo, beni completati dalla lavorazione (assemblaggio), le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi ai termini del contratto o ai requisiti di altri documenti nei casi stabiliti per legge). I prodotti finiti figurano nel conto 43 del piano dei conti.
Viene effettuata l'analisi dei prodotti finiti nel programma FinEkAnalysis nel blocco Analisi dei rendiconti finanziari generati in conformità con gli IFRS.
Contabilità del prodotto finito
I prodotti finiti possono essere contabilizzati in base ai costi effettivi e pianificati. Quando si contabilizzano i prodotti finiti al costo effettivo, il loro rilascio dalla produzione viene effettuato registrando D 43 - K 20 per l'importo del costo effettivo dei prodotti fabbricati.
Quando si contabilizza al costo standard (pianificato), viene determinato il risultato della produzione interna del lavoro dell'impresa: risparmi o spese eccessive nei costi di produzione. Questa differenza è determinata sul conto 40 “Produzione del prodotto”. Questo conto è un conto di controllo e rendimento: l'addebito del conto indica il costo di produzione effettivo dei prodotti e il credito indica il costo standard (pianificato).
Confrontando i fatturati di debito e credito, viene rivelata la deviazione del costo di produzione effettivo da quello pianificato. Le spese eccessive vengono cancellate da un assegno aggiuntivo e i risparmi vengono stornati (D 90 - K 40). Il conto 40 viene chiuso mensilmente e non ha saldo.
Svalutazione dei prodotti finiti si riflette nel credito del conto 43 ed è accompagnato da un certificato di cancellazione.
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Prodotti finiti- si tratta di prodotti e semilavorati, completamente affumicati dalla lavorazione, conformi alle norme vigenti o alle specifiche tecniche approvate, accettati dal magazzino o dal cliente.
Secondo le Linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze, fanno parte delle rimanenze destinate alla vendita i prodotti finiti, le cui caratteristiche tecniche e qualitative sono conformi ai termini del contratto o ai requisiti di altri documenti nei casi stabiliti dalla legge.
La movimentazione dei prodotti finiti si compone di due fasi principali:
- ricevimento dei prodotti finiti al magazzino;
- spedizione (vendita) di prodotti finiti ai clienti.
I prodotti finiti arrivano dalla produzione al magazzino sulla base di bolle di consegna, verbali di ricevimento, specifiche e altri documenti simili, che vengono emessi in duplice copia. Una copia del documento è destinata alla consegna dei prodotti finiti, l'altra rimane in magazzino. Per il trasportatore, tutti i documenti relativi al trasferimento dei prodotti finiti al magazzino vengono registrati nel “Giornale di rilascio dei prodotti finiti” man mano che vengono rilasciati (in ordine cronologico).
Per immagazzinare i prodotti finiti, di norma vengono creati magazzini separati di prodotti finiti. È consentita un'eccezione per i prodotti di grandi dimensioni e altri prodotti la cui consegna al magazzino è difficile per motivi tecnici. Possono essere accettati da un rappresentante dell'acquirente (cliente) nel luogo di produzione, allestimento o assemblaggio, oppure spediti direttamente da questi luoghi.
L'organizzazione della contabilità dei prodotti finiti dovrebbe garantire la generazione di informazioni sulla disponibilità e sullo spostamento dei prodotti finiti verso i luoghi di stoccaggio e le persone finanziariamente responsabili. Per ogni tipologia di prodotto finito presente nel magazzino viene aperta una scheda separata, nella quale il magazziniere inserisce i dati che caratterizzano il luogo di stoccaggio dei prodotti (scaffalature, celle, contenitori, ecc.). Un'etichetta del materiale è attaccata alla posizione di stoccaggio.
Nei magazzini con una piccola gamma di prodotti finiti, invece delle schede di registrazione del magazzino, è consentito tenere le registrazioni in libri contabili ordinati preparati secondo le modalità prescritte.
I prodotti finiti dell'organizzazione sono contabilizzati per nome, con contabilità separata per le caratteristiche distintive. Per la corretta organizzazione della contabilità per la circolazione dei prodotti finiti, lo sviluppo di una nomenclatura-cartellino dei prezzi è di grande importanza - un elenco di nomi di tipi di prodotti fabbricati da una determinata organizzazione. La base per la sua compilazione è la classificazione dei prodotti finiti in base a determinate caratteristiche che consentono di distinguere un prodotto da un altro (modello, classe di precisione, stile, numero di articolo, marca, qualità, ecc.). Inoltre, viene effettuata la contabilità per gruppi di prodotti ampliati: prodotti di produzione primaria, beni di consumo, prodotti ricavati da rifiuti, ecc.
Il ricevimento, lo stoccaggio, il rilascio e la contabilità dei prodotti finiti per ciascun magazzino sono affidati ai funzionari competenti (responsabile del magazzino, magazziniere, ecc.). Tali soggetti sono responsabili del corretto ricevimento, rilascio, contabilità e sicurezza dei prodotti finiti loro affidati, nonché della corretta e tempestiva esecuzione delle operazioni di ricevimento e rilascio. Con questi funzionari vengono conclusi accordi sulla piena responsabilità finanziaria in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
Il rilascio dei prodotti finiti all'acquirente viene effettuato in conformità con i contratti conclusi. L'organizzazione del fornitore emette una fattura, che viene registrata nel giornale di registrazione delle fatture emesse e quindi nel libro delle vendite. Alla fattura è allegata una fattura, che costituisce la base per cancellare i prodotti finiti dal magazzino dell'organizzazione.
La contabilità per la disponibilità e il movimento dei prodotti finiti viene effettuata sul conto 43 “Prodotti finiti”- attivo.
Saldo di apertura (per addebito) - la disponibilità dei prodotti finiti all'inizio del periodo di riferimento.
Il fatturato del debito è l'accettazione dei prodotti finiti dalla produzione al magazzino.
Fatturato del credito: cancellazione dei prodotti finiti dal magazzino. Saldo finale (per addebito) - il saldo dei prodotti finiti alla fine del periodo di riferimento.
Registro contabile sintetico - ordine di giornale n. 11.
Registro della contabilità analitica - scheda (libro) della contabilità di magazzino.
Quando un'organizzazione utilizza una forma automatizzata di contabilità utilizzando il prodotto software "1C: Enterprise", i registri della contabilità sintetica sono il fatturato del conto 43 (Conto generale), l'analisi del conto 43, il bilancio, ecc. I registri della contabilità analitica sono il bilancio del fatturato del conto 43, l'analisi del conto 43 per sottoconto, il fatturato tra sottoconti, la scheda conto 43, la scheda conto 43 per sottoconto, ecc.
Le normative in materia di rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa prevedono la possibilità di valutare i prodotti finiti in uno dei seguenti modi:
Costo attuale determinato alla fine del periodo di riferimento sulla base dei dati contabili dei costi effettivi di produzione. Il costo pianificato è un costo calcolato sulla base degli standard di costo medio (indicatori pianificati) per la produzione dei tipi di prodotti pertinenti per il periodo di riferimento.
Costo standard rappresenta il costo calcolato in base agli standard in vigore nell'organizzazione ad una determinata data.
Il metodo di valutazione dei prodotti finiti scelto dall'organizzazione è soggetto a sancimento nell'ordinanza sulle politiche contabili.
Con qualsiasi metodo di contabilità dei prodotti finiti, l'addebito sul conto 43 "Prodotti finiti" riflette la sua ricezione presso il magazzino dell'organizzazione.
Quando si contabilizzano i prodotti finiti al costo effettivo, la loro ricezione in magazzino si riflette nell'addebito sul conto 43 "Prodotti finiti" e nell'accredito sul conto 20 "Produzione principale". In questo caso, il costo effettivo può essere calcolato solo alla fine del periodo di riferimento (mese).
Esempio
L'organizzazione produce lampade. I principali costi di produzione per la produzione di un lotto di lampade ammontavano a 130.000 rubli. L'assemblaggio delle lampade viene effettuato dalla produzione ausiliaria; i suoi costi ammontano a 14.000 rubli. Il contabile dell'organizzazione effettuerà le seguenti registrazioni contabili:
Dt 43 Kt 20.144.000 rubli. - prodotti finiti capitalizzati al costo effettivo;
Dt 90-2 Kt 43.144.000 rubli. - il costo dei prodotti venduti viene ammortizzato.
Se i prodotti finiti sono contabilizzati al costo standard (pianificato), sono possibili due opzioni contabili:
- senza utilizzare il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)”;
- utilizzando il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)”.
Se il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" non viene utilizzato sul conto sintetico 43 "Prodotti finiti", i prodotti finiti verranno riflessi tenendo conto delle deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti dal loro costo ai prezzi contabili (pianificati, standard). Le deviazioni vengono cancellate alla fine del mese sugli stessi conti su cui vengono cancellati i prodotti finiti a prezzi contabili (pianificati, standard).
Esempio
L'organizzazione produce lampade. I principali costi di produzione per la produzione di un lotto di lampade ammontavano a 130.000 rubli. L'assemblaggio delle lampade viene effettuato dalla produzione ausiliaria; i suoi costi ammontano a 14.000 rubli. Il costo previsto era di 1.400 rubli. per unità, 100 unità prodotte. lampade. Il contabile dell'organizzazione effettuerà le seguenti registrazioni contabili:
Dt 20 Kt 70, 69, 10, 60... 130.000 rubli. - si riflettono i costi della produzione principale per la produzione di un lotto di lampade;
Dt 23 Kt 70, 69, 10, 60... 14.000 rubli. - riflette i costi della produzione ausiliaria per l'assemblaggio delle lampade;
Dt 20 Kt 23 14.000 rubli. - le spese di produzione ausiliaria per la produzione principale vengono ammortizzate;
Dt 43 Kt 20 140 000 rub. (RUB 1.400 x 100 unità) - i prodotti finiti sono stati capitalizzati al costo pianificato;
Dt 43 Kt 20 4000 rub. - viene determinato l'importo delle deviazioni tra i costi pianificati e quelli effettivi;
Dt 90-2 Kt 43.140.000 rubli. - il costo dei prodotti venduti viene ammortizzato;
Dt 90-2 Kt 43 4000 rub. - l'importo delle deviazioni viene cancellato.
Se i prodotti finiti vengono contabilizzati al costo standard (pianificato) utilizzando il conto 40, la procedura contabile presenta le seguenti caratteristiche:
- l'addebito del conto 40 tiene conto del costo effettivo di produzione dei prodotti finiti in corrispondenza dei conti dei costi di produzione (conti 20, 23, 29);
- il credito del conto 40 riflette il costo standard (pianificato) dei prodotti finiti in corrispondenza del conto 43.
Alla fine del mese, confrontando il fatturato del debito e del credito, vengono rivelate le deviazioni del costo di produzione effettivo dei prodotti, riflesso nell'addebito del conto 40, dal costo standard (pianificato), riflesso nel credito del conto 40.
L'eccedenza del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato), ovvero la spesa eccessiva, viene cancellata dal conto 40 all'addebito del conto 90 "Vendite" mediante una voce aggiuntiva. L'eccedenza del costo standard (pianificato) rispetto al costo effettivo, ad es. i risparmi vengono stornati sull'accredito del conto 40 e sull'addebito del conto 90 “Vendite”.
Pertanto, il conto 40 viene chiuso mensilmente e non presenta saldo alla data di riferimento.
Se il prodotto finito viene completamente inviato per l'utilizzo nell'organizzazione stessa, potrebbe non essere incluso nel conto 40 "Prodotti finiti" e dovrebbe essere preso in considerazione nel conto 10 "Materiali".
Quando la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata al costo standard (pianificato), un'impresa può utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)".
Esempio
Continuando l'esempio, l'organizzazione contabilizza i prodotti finiti (lampade) al costo pianificato utilizzando il conto 40.
Dt 20 Kt 70, 69, 10, 60... 130.000 rubli. - si riflettono i costi della produzione principale per la produzione di un lotto di lampade;
Dt 23 Kt 70, 69, 10, 60... 14.000 rubli. - riflette i costi della produzione ausiliaria per l'assemblaggio delle lampade;
Dt 20 Kt 23 14.000 rubli. - le spese di produzione ausiliaria per la produzione principale vengono ammortizzate;
Dt 43 Kt 40.140 000 rubli. (RUB 1.400 x 100 unità) - i prodotti finiti sono stati capitalizzati al costo pianificato;
Dt 40 Kt 20 144 000 rub. - alla fine del mese si riflette il costo effettivo;
Dt 90-2 Kt 43.140.000 rubli. - il costo pianificato dei prodotti venduti viene ammortizzato;
Dt 90-2 Kt 40 4000 rub. - l'importo in eccesso del costo effettivo dei prodotti finiti rispetto al costo pianificato è stato cancellato (se il costo pianificato fosse risultato superiore al costo effettivo, questa voce sarebbe stata riflessa utilizzando il metodo dello "storno rosso") .
| Contenuto delle operazioni | Addebito | Credito |
|---|---|---|
| Contabilizzazione dei prodotti finiti ai costi di produzione effettivi: | ||
| - vengono registrati i prodotti finiti realizzati nella produzione principale | 43 | 20 |
| - vengono registrati i prodotti finiti realizzati nella produzione ausiliaria | 43 | 23 |
| - vengono registrati i prodotti finiti realizzati nelle industrie di servizi e nelle aziende agricole | 43 | 29 |
| - i prodotti finiti sono stati spediti al costo effettivo | 90-2 | 43 |
| Contabilità dei prodotti finiti al costo standard (pianificato): | ||
| - i prodotti finiti vengono accreditati al magazzino al costo standard (pianificato). | 43 | 20 (23, 29) |
| - l'importo delle deviazioni (spesa in eccesso) viene riflesso o l'importo delle deviazioni (risparmi) del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) per i prodotti finiti prodotti e consegnati al magazzino viene stornato | 43 | 20 (23, 29) |
| - i prodotti finiti sono stati spediti al costo standard (pianificato). | 90-2 | 43 |
| - l'importo delle deviazioni (spese eccessive) viene riflesso o l'importo delle deviazioni (risparmi) del costo effettivo rispetto al costo standard (pianificato) per i prodotti spediti ogni mese viene invertito | 90-2 | 43 |
| Contabilizzazione dei prodotti finiti al costo standard (pianificato) utilizzando il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)": | ||
| - i prodotti finiti sono registrati al costo standard (pianificato). | 43 | 40 |
| - i costi di produzione effettivi vengono ammortizzati | 40 | 20, 23, 29 |
| - riflette l'importo del costo standard (pianificato) dei prodotti venduti | 90-2 | 43 |
| - la deviazione del costo di produzione effettivo dei prodotti finiti dal costo standard (pianificato) viene cancellata (mediante registrazione aggiuntiva o metodo dello "storno rosso") | 90-2 | 40 |
I prodotti finiti possono essere contabilizzati in diversi modi: al costo effettivo o standard (pianificato). Informazioni su quali metodi di contabilità dei prodotti finiti sono supportati in "1C: Contabilità 8" edizione 3.0, in che modo i metodi utilizzati sono coerenti con i documenti normativi e cosa è necessario tenere in considerazione prima di scegliere l'uno o l'altro metodo e inserirlo nella contabilità politica: leggi questo articolo. L'intera sequenza di azioni e tutti i disegni vengono eseguiti nell'interfaccia "Taxi". Le raccomandazioni fornite possono essere applicate anche dagli utenti di “1C: Accounting 8” (rev. 2.0).
La procedura per la contabilità dei prodotti finiti e delle sue caratteristiche
Approvato il comma 2 del Regolamento Contabile “Contabilità delle rimanenze” PBU 5/01. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2001 n. 44n (di seguito denominata PBU 5/01), è stato stabilito che i prodotti finiti (GP) sono parte integrante dell'inventario dell'impresa.
Oltre alla PBU 5/01, la procedura contabile delle rimanenze è regolata dai seguenti atti normativi:
- Approvato il regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 29 luglio 1998 n. 34n (di seguito denominata Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione);
- Approvate le linee guida metodologiche per la contabilità delle rimanenze. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 28 dicembre 2001 n. 119n (di seguito denominate Linee guida);
- Approvate le istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n (di seguito denominate Istruzioni per l'uso del piano dei conti).
Questi atti normativi prevedono vari metodi di contabilizzazione dei prodotti finiti. La caratteristica principale della contabilità di GP è associata all'intervallo di tempo tra il momento in cui arriva in magazzino e il momento in cui viene determinato il costo effettivo dei prodotti realizzati durante il mese.
Da un lato, i prodotti finiti devono essere contabilizzati ai costi effettivi associati alla loro produzione (comma 7 della PBU 5/01, commi 16, 203 delle Linee Guida). D'altro canto non è sempre possibile determinare il costo effettivo dei prodotti finiti al momento della loro uscita. In questo caso, l'organizzazione può utilizzare il cosiddetto metodo standard di contabilità dei prodotti finiti. Il metodo normativo prevede l'utilizzo di prezzi contabili ai quali i prodotti vengono consegnati al magazzino dell'organizzazione entro un mese e ammortizzati al momento della vendita.
Secondo il paragrafo 204 delle Istruzioni metodologiche, i costi di produzione effettivi, i costi standard, i prezzi contrattuali e altri tipi di prezzi possono essere utilizzati come prezzi contabili per i prodotti finiti. La scelta di opzioni specifiche per la contabilizzazione dei prezzi per gruppi omogenei di prodotti finiti spetta all'organizzazione e deve essere sancita nelle sue politiche contabili.
Se un'organizzazione contabilizza i prodotti finiti al costo effettivo, alla chiusura del mese non si verificano differenze nella contabilità. Se l'organizzazione utilizza il metodo standard di contabilità dei prodotti finiti, alla fine del mese vengono determinati i costi di produzione e vengono identificate le differenze tra i costi standard (pianificati) e quelli effettivi (di seguito denominate deviazioni).
Le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione dei prodotti finiti si riflettono nel conto 43 "Prodotti finiti". Con il metodo standard di contabilità dei prodotti finiti, le deviazioni possono essere prese in considerazione con o senza l'utilizzo del conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" (Istruzioni per l'uso del piano dei conti).
Tutti i metodi elencati per la contabilità dei prodotti finiti sono supportati in 1C: Contabilità 8.
Organizzazione della contabilità dei prodotti finiti in "1C: Contabilità 8"
Affinché le operazioni di produzione siano disponibili per l'utente, questi deve assicurarsi che la funzionalità del programma corrispondente sia abilitata. La funzionalità viene configurata utilizzando il collegamento ipertestuale con lo stesso nome dalla sezione Principale. Sul segnalibro Produzioneè necessario impostare il flag con lo stesso nome.
Per impostare i parametri contabili comuni a tutte le organizzazioni presenti nella base informazioni, è necessario seguire il collegamento ipertestuale Parametri contabili(capitolo Principale).
Nella scheda vengono configurati i parametri della contabilità di inventario, inclusi i prodotti finiti Riserve.
La contabilità analitica delle scorte nei conti contabili del programma viene sempre eseguita per articoli (nomi di merci, materiali, prodotti). Inoltre, la contabilità analitica dell'inventario può essere stabilita anche per lotti e magazzini (per quantità o per quantità e importo).
Tieni presente che ai fini contabili e fiscali le impostazioni dell'inventario sono le stesse.
Se dentro Politica contabile almeno una delle organizzazioni ha impostato tale metodo per stimare il costo delle scorte come FIFO, quindi il flag Contabilità dell'inventario viene eseguita deve essere impostata sulla posizione Per lotto (documenti di ricevimento).
Sul segnalibro Produzione compilando i dettagli Tipo di prezzi pianificati ti consentirà di inserire automaticamente il costo pianificato (standard) di un articolo nei documenti contabili di produzione ( Rapporto sulla produzione a turni E Fornitura di servizi di produzione).
Il tipo di prezzi pianificati (contabili) viene selezionato dalla directory Tipi di prezzo degli articoli, dove sono archiviati tutti i tipi di prezzo utilizzati nella contabilità dell'organizzazione, ad esempio: pianificato, all'ingrosso, al dettaglio, all'acquisto. Qui è anche possibile memorizzare il prezzo contabile effettivo (se il costo di produzione effettivo viene utilizzato come prezzo contabile del prodotto).
Per impostare il tipo di prezzo per un tipo specifico di articolo, è necessario utilizzare il documento Impostazione dei prezzi degli articoli(capitolo Azione).
Le informazioni sulle impostazioni dei criteri contabili per ciascuna organizzazione sono archiviate nel registro Politica contabile, a cui si può accedere tramite il collegamento ipertestuale omonimo dalla sezione Principale.
Sul segnalibro Riserve impostazioni Politica contabile viene scelto il metodo di valutazione delle rimanenze (MP) allo smaltimento: al costo medio o FIFO. Ricordiamo che il metodo LIFO non è stato utilizzato nella contabilità dal 01/01/2008 (Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 26/03/2007 n. 26n). Il metodo LIFO è stato escluso dalla contabilità fiscale dal 1° gennaio 2015 (legge federale n. 81-FZ del 20 aprile 2014).
Valore degli oggetti di scena non influirà sul costo dei prodotti finiti smaltiti se l'organizzazione utilizza il metodo di valutazione del costo unitario. Quando si contabilizzano le rimanenze al costo unitario, è necessario seguire la regola: il nome di ciascun lotto di prodotti deve essere univoco.
Sul segnalibro Spese descrive la procedura per la contabilizzazione delle spese per le attività ordinarie (ad eccezione delle spese di vendita).
Se una delle attività dell'organizzazione è la produzione di prodotti, nella scheda Speseè necessario impostare il flag corrispondente.
Durante un'operazione di routine il credito del conto 20 “Produzione principale” riflette gli importi del costo effettivo dei prodotti fabbricati, del lavoro svolto e dei servizi.
Il costo dei prodotti fabbricati viene calcolato tenendo conto dei prezzi pianificati nel seguente ordine:
- i costi riscossi nell'addebito del conto 20 sono distribuiti tra i tipi di prodotti fabbricati in proporzione al costo (contabile) pianificato;
- la produzione di un prodotto specifico comprende i costi riscossi per la divisione e il gruppo di prodotti indicati nel documento per il rilascio di tale prodotto.
Il costo effettivo dei prodotti fabbricati non include gli importi specificati nei documenti Inventario WIP.
Pulsante Costi indiretti sul segnalibro Spese ti permette di accedere al modulo di impostazione della contabilità delle spese indirette (ti ricordiamo che le spese indirette sono contabilizzate nei conti 25 “Spese generali di produzione” e 26 “Spese generali”).
I costi del conto 26 possono essere presi in considerazione in due modi:
- stornato nel costo del venduto come semifisso (metodo del costo diretto) al conto 90.08 “Spese amministrative”;
- essere inclusi nel costo dei prodotti fabbricati (in questo caso, i costi del conto 26 sono distribuiti tra le divisioni della produzione principale e ausiliaria, ovvero sono attribuiti ai conti 20 "Produzione principale" e 23 "Produzione ausiliaria").
I costi del conto 25 “Spese generali di produzione” sono distribuiti tra i gruppi di voci della produzione principale o ausiliaria.
Se le spese aziendali generali sono incluse nel costo dei prodotti fabbricati o l'organizzazione utilizza il conto 25, è necessario impostare i metodi per distribuire tali spese facendo clic sul collegamento ipertestuale Modalità di allocazione dei costi indiretti.
Tramite pulsante Inoltre sul segnalibro Spese si sta verificando una transizione sotto forma di installazioni aggiuntive utilizzate nel calcolo del costo dei prodotti finiti (Fig. 1). Tali installazioni includono:
- la necessità di calcolare il costo dei prodotti semilavorati;
- la necessità di calcolare il costo dei servizi alle proprie divisioni;
- determinazione della sequenza delle fasi produttive (fasi di lavorazione);
- la necessità di utilizzare il conto 40 “Produzione di prodotti (lavori, servizi)” per tenere conto delle deviazioni.
Quindi utilizzando una combinazione di impostazioni dei parametri Politica contabile, utilizzando il programma è possibile organizzare la contabilità dei prodotti finiti:
- al pieno costo di produzione effettivo o pianificato;
- a costi di produzione effettivi o pianificati incompleti (escluse le spese aziendali generali).
A sua volta, la contabilità dei prodotti finiti ai costi di produzione pianificati (standard) (totali o ridotti) può essere effettuata con o senza l'utilizzo del conto 40.
Ai fini della contabilità fiscale, l'elenco dei costi diretti per la produzione dei prodotti è indicato nell'elenco Metodi per la determinazione dei costi diretti di produzione in NU, accessibile nelle impostazioni Politica contabile tramite il collegamento ipertestuale con lo stesso nome sul segnalibro Imposta sul reddito.
Contabilizzazione dei prodotti finiti al costo effettivo
Il costo di produzione effettivo come prezzo contabile dei prodotti viene utilizzato, di norma, nella produzione singola e su piccola scala, nonché nella produzione di prodotti di massa di una piccola gamma (clausola 205 delle Linee guida).
Allo stesso tempo, il costo dello stesso prodotto, ma rilasciato in tempi diversi, può variare. In questo caso, quando si vendono o si smaltiscono in altro modo i prodotti finiti, questi devono essere ammortizzati utilizzando uno dei seguenti metodi (clausola 16 della PBU 5/01):
- al costo unitario;
- a costo medio;
- al costo delle prime acquisizioni (FIFO).
L'organizzazione deve stabilire uno specifico metodo di cancellazione nelle sue politiche contabili.
Esempio 1
L'organizzazione "TF Mega" produce bicchieri souvenir e applica il sistema fiscale generale (OSNO). I prodotti finiti sono contabilizzati al costo effettivo e le rimanenze al momento della dismissione sono valutate al costo medio. All'inizio del 2015 non rimanevano prodotti finiti in magazzino. A gennaio 2015 sono stati prodotti 100 pezzi. prodotti finiti al costo effettivo di 30 rubli. per pezzo e nel febbraio 2015 ne sono stati prodotti 100. prodotti finiti al costo effettivo 60 rubli. per pezzo Il prezzo di vendita di un bicchiere souvenir è di 100 rubli. per pezzo (IVA inclusa - 18%). Nel gennaio 2015 è stato venduto un lotto di prodotti finiti per un importo di 80 pezzi. Lo stesso lotto di prodotti finiti è stato venduto nel febbraio 2015.
Se un'organizzazione contabilizza i prodotti finiti al costo effettivo, nella contabilità viene utilizzato solo il conto 43 "Prodotti finiti" senza utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)". Nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre apri il modulo delle impostazioni aggiuntive e assicurati che il flag disabilitato (vedi Fig. 1).
Sul segnalibro Riserve nelle impostazioni Politica contabile oggetti di scena Metodo di valutazione delle rimanenze (MPI) deve essere impostato su A costo medio.
Dopo aver completato il documento Rapporto sulla produzione a turni il programma genererà la seguente corrispondenza dei conti:
Addebito 43 Credito 20 - per l'importo del costo effettivo di produzione (a gennaio ammontava a 3.000 rubli (100 pezzi x 30 rubli) e a febbraio - 6.000 rubli (100 pezzi x 60 rubli)).
Dopo la registrazione del documento Vendite di beni e servizi, verrà formato un gruppo di registrazioni contabili:
Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo del costo effettivo cancellato dei prodotti venduti (a gennaio ammontava a 2.400 rubli (80 pezzi x 30 rubli) e a febbraio - 4.400 rubli).
Calcolo del costo medio dei prodotti ammortizzati a febbraio, tenendo conto del saldo del lotto di bicchieri all'inizio del mese: ((20 pezzi x 30 rubli + 100 pezzi x 60 rubli) / 120 pezzi) x 80 pezzi . = 4.400 rubli.
Addebito 62 Credito 90.01.1 - per l'importo dei prodotti venduti (sia a gennaio che a febbraio l'importo è lo stesso e ammonta a 8.000 rubli).
Addebito 90,03 Accredito 68,02 - per l'importo dell'IVA sulle vendite (sia a gennaio che a febbraio l'importo è lo stesso e ammonta a 1.220,34 rubli (8.000 rubli x 18/118).
L'analisi del conto 43 ci mostra i saldi dei prodotti finiti all'inizio e alla fine di febbraio, nonché il volume dei prodotti prodotti e venduti in termini quantitativi e totali (Fig. 2).
Si tenga presente che nell'applicare il metodo di valutazione dell'MPZ P circa il costo medio Durante il periodo di riferimento, l'importo dei prodotti finiti ammortizzati viene calcolato in base al costo a media mobile. Quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 vengono generate voci di rettifica per la differenza tra la media mobile e il costo medio ponderato. Pertanto, se nel corso del mese vengono prodotti lotti aggiuntivi di occhiali, il costo di storno dei prodotti finiti verrà adeguato alla fine del mese.
Metodo standard di contabilizzazione dei prodotti finiti senza utilizzare il conto 40
Se la contabilità dei prodotti finiti viene effettuata al costo standard o ai prezzi contrattuali (senza utilizzare il conto 40), il paragrafo 206 delle Istruzioni metodologiche prescrive tale contabilità come segue:
- la differenza tra il costo effettivo e il costo dei prodotti finiti a prezzi contabili si riflette nel conto 43 "Prodotti finiti" in un sottoconto separato "Deviazioni del costo effettivo dei prodotti finiti dal costo contabile";
- l'eccedenza del costo effettivo rispetto al valore contabile si riflette nell'addebito del sottoconto di deviazione e nell'accredito dei conti di contabilità dei costi, e i risparmi si riflettono nella registrazione di storno;
- se i prodotti finiti vengono cancellati al valore contabile, allo stesso tempo vengono cancellati nei conti delle vendite anche gli scostamenti relativi ai prodotti finiti venduti;
- le deviazioni relative ai saldi dei prodotti finiti rimangono sul conto 43 “Prodotti finiti” (secondo il sottoconto deviazioni);
- Indipendentemente dal metodo per determinare i prezzi contabili, il costo totale dei prodotti finiti (costo contabile più varianze) deve essere uguale al costo di produzione effettivo di questi prodotti.
In generale, questa procedura contabile viene seguita in 1C: Contabilità 8, con l'eccezione che il piano dei conti del programma non prevede un sottoconto separato per il conto 43 per tenere conto delle deviazioni e le deviazioni non vengono cancellate contemporaneamente allo smaltimento dei prodotti finiti prodotti, ma solo alla fine del mese.
Questo approccio è dovuto alle seguenti considerazioni:
- di norma, il costo effettivo di produzione dei prodotti finiti può essere calcolato solo alla fine del mese, quando verranno calcolati i salari, tutti i costi materiali, inclusi i costi di energia, carburante, ecc., verranno determinati con precisione, mentre il ricevimento e lo smaltimento dei prodotti finiti può essere effettuato prima della fine dei mesi;
- Non sembra opportuno tenere registri operativi degli scostamenti tra il costo effettivo e quello pianificato dei prodotti finiti, poiché tali scostamenti vengono calcolati e ammortizzati solo alla fine del mese in cui viene eseguita la lavorazione Chiusura del mese;
- sono osservate e approvate le disposizioni della PBU 1/2008 “Politiche contabili delle organizzazioni”. con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 106n, vale a dire il presupposto della continuità dell'attività, il requisito della tempestività e il requisito della razionalità delle politiche contabili.
Per calcolare le deviazioni tra il costo effettivo e quello pianificato dei prodotti finiti in 1C: Contabilità 8, viene utilizzato un registro delle informazioni Calcolo del costo del prodotto. Quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Si formano i seguenti movimenti di registro:
- il costo pianificato ed effettivo è determinato ai fini contabili e fiscali nell'ambito di ciascuna unità produttiva, ciascun gruppo di prodotti e ciascuna unità di prodotto;
- L'importo dei lavori in corso (WIP) è determinato ai fini contabili e fiscali nell'ambito di ciascuna unità produttiva e di ciascun gruppo merceologico.
Vengono riflesse le deviazioni tra il costo effettivo e quello pianificato per ciascun articolo del prodotto Calcolo del certificato del costo dei prodotti fabbricati e dei servizi di produzione resi(Fig. 3).
Consente di analizzare in dettaglio il costo per unità di prodotti fabbricati. Aiuto-calcolo dei costi del prodotto(Fig. 4).
Dopo l'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 Vengono generate le seguenti scritture contabili:
Addebito 43 Accredito 20.01 - per l'importo dello scostamento (positivo o in caso di risparmio - negativo) tra il costo effettivo e quello pianificato per ciascuna tipologia di prodotto rilasciato nel mese corrente. Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo della deviazione per ciascun tipo di prodotto finito venduto nel mese corrente.
Puoi controllare il calcolo dell'importo delle deviazioni per i prodotti rilasciati semplicemente utilizzando Aiuta a calcolare il costo dei prodotti fabbricati, così come i rapporti standard sui conti 20 "Produzione principale" e 43 "Prodotti finiti", dove le deviazioni si riflettono abbastanza chiaramente.
Ma come viene calcolata la quantità di deviazioni rispetto ai prodotti ritirati che possono essere prodotte non solo nell'attuale, ma anche nei mesi di riferimento precedenti?
Secondo le Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti, quando si cancellano i prodotti finiti dal conto 43, l'importo delle deviazioni del costo di produzione effettivo relativo a questi prodotti dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica è determinato da una percentuale calcolata sul base del rapporto tra gli scostamenti rispetto al saldo dei prodotti finiti all'inizio del periodo di riferimento e gli scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino durante il mese di riferimento rispetto al costo di tali prodotti a prezzi scontati.
Vediamo se il programma segue l'algoritmo di calcolo degli scostamenti attribuibili ai prodotti venduti come descritto nelle Istruzioni.
Esempio 2
L'organizzazione New Interior produce giocattoli in legno e altri prodotti in legno e utilizza OSNO. I prodotti finiti vengono contabilizzati al costo pianificato (standard) senza utilizzare il conto 40. Il costo pianificato dei prodotti finiti è di 70 rubli. per pezzo
All'inizio di febbraio 2015 il saldo dei prodotti finiti ammontava a 200 pezzi.
Gli scostamenti imputabili al saldo dei prodotti finiti all'inizio di febbraio ammontano a 448 rubli.
Nel febbraio 2015 sono state prodotte 400 unità. prodotti finiti.
Il costo effettivo dei prodotti fabbricati ammontava a 30.142 rubli.
Nel febbraio 2015 è stato venduto un lotto di prodotti finiti per un importo di 500 pezzi.
I numeri nell'esempio sono stati arrotondati al rublo più vicino per facilitarne la comprensione.
Calcoliamo gli indicatori economici utilizzando un prezzo scontato di 70 rubli, secondo le condizioni dell'esempio:
- Il costo previsto dei prodotti rilasciati a febbraio è di 28.000 rubli. (400 pz. x 70 rub.);
- gli scostamenti per i prodotti ricevuti in magazzino nel mese di febbraio ammontano a RUB 2.142. (30.142 RUB - 28.000 RUB);
- Il costo previsto dei saldi dei prodotti finiti all'inizio di febbraio è di 14.000 rubli. (200 pz. x 70 rub.);
- Il costo previsto delle merci vendute a febbraio sarà di 35.000 rubli. (500 pz. x 70 rub.).
Seguendo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti, calcoliamo la percentuale di deviazione del costo di produzione effettivo dal costo ai prezzi accettati nella contabilità analitica: (-448 rubli + 2.142 rubli) / (14.000 rubli + 28.000 rubli) x 100% = 4,033%.
Quindi l'importo delle deviazioni attribuibili ai prodotti cancellati a febbraio sarà di: 35.000 rubli. x 4,033% = 1.412 rubli.
Vediamo ora quali inserimenti effettua il programma per cancellare le deviazioni.
Effettuiamo prima le impostazioni Politica contabile, che sono simili alle impostazioni dell'esempio 1.
Dopo aver completato il documento Rapporto di produzione Durante il turno verranno generati i seguenti cablaggi:
Addebito 43 Credito 20 - per l'importo dei prodotti ricevuti in magazzino a prezzi contabili, ovvero 28.000 rubli.
Dal momento del documento Vendite di beni e servizi non è ancora possibile determinare gli scostamenti, quindi i prodotti vengono svalutati in base al metodo di valutazione delle rimanenze impostato nelle impostazioni Politica contabile(nel nostro caso - al costo medio). Quindi, quando si esegue un'operazione di routine Chiusura conti 20, 23, 25, 26 il programma “porta” il costo dei prodotti finiti ammortizzati al costo effettivo.
Analizziamo il fatturato dei conti 90.02.1 e 43 (Fig. 5).
L'importo totale del fatturato di febbraio è arrotondato a 36.412 rubli. Se sottraiamo da questo importo il costo pianificato della merce venduta (35.000 rubli), otteniamo una differenza di 1.412 rubli, che corrisponde all'importo delle deviazioni calcolate secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti.
Pertanto, nonostante l'assenza in "1C: Contabilità 8" di un sottoconto separato per il conto 43 per la contabilizzazione delle deviazioni, la procedura proposta garantisce il rispetto dei punti chiave della contabilizzazione dei prodotti finiti:
- alla fine di ogni mese è possibile analizzare gli scostamenti tra i costi previsti e quelli effettivi per ogni articolo di prodotto finito;
- alla fine di ogni mese, il costo totale dei prodotti finiti è sempre pari al costo effettivo di produzione di tali prodotti, secondo il paragrafo 5 della PBU 5/01 e il paragrafo 206 delle Istruzioni metodologiche.
A nostro avviso, se un'organizzazione tiene registri dei prodotti finiti in 1C: Contabilità 8 utilizzando il metodo normativo senza utilizzare l'account 40, allora deve consolidare la metodologia implementata nel programma nella sua politica contabile.
Sottolineiamo ancora una volta che questa metodologia garantisce il rispetto dei requisiti della PBU 5/01.
Metodo standard di contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40
Quando si contabilizzano i prodotti finiti al costo standard (pianificato), è possibile utilizzare il conto 40 "Produzione di prodotti (lavori, servizi)" per identificare la differenza tra il costo effettivo e il costo dei prodotti finiti nei prezzi contabili. Il conto 40 viene chiuso mensilmente sul conto 90 "Vendite" e non ha saldo alla data di riferimento. Le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti consentono a un'organizzazione di utilizzare il conto 40, se necessario.
In "1C: Contabilità 8" puoi utilizzare l'opzione di contabilizzare i costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando l'account 40. Per fare ciò, nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre Prendere in considerazione le deviazioni dal costo pianificato(Le deviazioni del costo effettivo dal costo pianificato vengono prese in considerazione nel conto 40).
Tuttavia, va tenuto presente che il metodo standard che utilizza il conto 40 può essere applicato con una limitazione significativa: tutti i prodotti fabbricati devono essere spediti ai clienti nello stesso periodo di riferimento in cui tali prodotti vengono fabbricati.
L'essenza di questa restrizione deriva dall'insieme di documenti legali normativi che regolano la contabilità dei prodotti finiti.
Pertanto, le Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti stabiliscono la seguente procedura per la contabilizzazione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40: eventuali deviazioni che si presentano vengono completamente ammortizzate come spese del periodo senza distribuzione tra i saldi dei prodotti finiti, spediti e venduti. Se, con questa procedura contabile, alla fine del periodo di riferimento sono presenti prodotti finiti invenduti in magazzino, verranno riflessi in bilancio al costo standard.
La clausola 59 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione consente di riflettere i prodotti finiti nel bilancio, sia ai costi di produzione effettivi che a quelli standard (pianificati). Allo stesso tempo, durante la preparazione del bilancio, un'organizzazione deve ispirarsi ai Regolamenti solo se diversamente non stabilito da altre disposizioni contabili (standard) (clausola 32 dei Regolamenti). E il paragrafo 5 della PBU 5/01 prevede la contabilizzazione dei prodotti finiti solo al costo effettivo.
Per quanto riguarda le Istruzioni metodologiche, il paragrafo 203 consente la valutazione dei saldi dei prodotti finiti alla fine (inizio) del periodo di riferimento al costo standard, tuttavia, tale valutazione viene utilizzata solo nella contabilità analitica e sintetica, ma non nell'organizzazione .
Esempio 3
Andromeda LLC produce prodotti (attrezzature sportive), utilizza OSNO, utilizza il metodo di contabilità dei costi standard utilizzando il conto 40. All'inizio del 2015 non c'erano saldi di prodotti finiti in magazzino. A gennaio 2015 sono stati prodotti 5 pezzi. prodotti a un costo standard (previsto) di 32.000 rubli. L'importo dei costi effettivi ammontava a 150.575 rubli. I prodotti fabbricati sono stati venduti per intero (5 pezzi) nel mese di gennaio. I numeri nell'esempio sono stati arrotondati al rublo più vicino per facilitarne la comprensione.
Nelle impostazioni Politica contabile sul segnalibro Spese necessario utilizzando il pulsante Inoltre aprire il modulo delle impostazioni aggiuntive e impostare il flag Prendere in considerazione le deviazioni dal costo pianificato.
Dopo aver completato il documento Rapporto sulla produzione a turni Verrà generata la seguente corrispondenza della fattura:
Addebito 43 Credito 40 - per l'importo dei prodotti ricevuti in magazzino ai prezzi previsti, ovvero 160.000 rubli. (5 pezzi x 32.000 rub.).
Quando si invia il documento R vendita di beni e servizi i prodotti vengono cancellati pubblicando:
Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo del costo standard (pianificato) dei prodotti venduti (160.000 rubli).
Quando si esegue un'operazione Chiusura conti 20, 23, 25, 26 il programma adegua il costo di produzione e il costo di cancellazione dei prodotti mediante registrazioni:
- Addebito 40 Credito 20.01 - per l'importo del costo effettivo dei prodotti rilasciati nel mese corrente (RUB 150.575). REVERSE Addebito 43 Credito 40 - per l'importo della deviazione tra il costo pianificato e quello effettivo dei prodotti rilasciati nel mese corrente (9.425 rubli). REVERSE Addebito 90.02.1 Credito 43 - per l'importo della deviazione tra il costo pianificato e quello effettivo dei prodotti cancellati nel mese corrente (RUB 9.425).
Il bilancio del conto 43 (Fig. 6) mostra che, nonostante il fatto che nella contabilità dei prodotti finiti siano stati utilizzati i prezzi pianificati, il costo totale dei prodotti finiti (costo contabile più deviazioni) è uguale al costo di produzione effettivo di questi prodotti, sono cioè soddisfatti i requisiti del paragrafo Linee Guida 206 e del paragrafo 5 della PBU 5/01.
A nostro avviso, un'organizzazione può stabilire nella sua politica contabile un metodo standard di contabilizzazione dei costi di produzione dei prodotti finiti utilizzando il conto 40 solo se le specifiche della produzione in una determinata impresa presuppongono che non vi siano prodotti finiti rimanenti nel magazzino al momento fine del periodo di riferimento.
È 1C: È
Per ulteriori informazioni sulla contabilità dei prodotti finiti consultare il “Manuale delle situazioni aziendali. 1C Contabilità 8" nella sezione "Contabilità e contabilità fiscale" in IS 1C:ITS.