Beni ammortizzabili: definizione, requisiti e caratteristiche. Quali immobilizzazioni non sono soggette ad ammortamento? Gli immobili ammortizzabili comprendono

28.06.2024

I beni ammortizzabili ricevuti da un'impresa unitaria dal proprietario dei beni dell'impresa unitaria per la gestione operativa o economica sono soggetti ad ammortamento da parte di questa impresa unitaria secondo le modalità stabilite dal presente capitolo.

I beni ammortizzabili ricevuti da un'organizzazione di investitori dal proprietario dell'immobile in conformità con la legislazione della Federazione Russa sugli accordi di investimento nel campo della fornitura di servizi pubblici sono soggetti ad ammortamento da parte di questa organizzazione durante il periodo di validità dell'accordo di investimento nel modo stabilito da questo capitolo.

I beni relativi alle capacità di mobilitazione sono soggetti ad ammortamento secondo le modalità stabilite dal presente capitolo.

Non sono soggette ad ammortamento le seguenti tipologie di beni ammortizzabili:

1) proprietà delle organizzazioni di bilancio, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione all'attuazione di attività imprenditoriali e utilizzati per svolgere tali attività;

2) beni di enti senza scopo di lucro ricevuti come provento accantonato o acquisiti a spese di proventi accantonati e utilizzati per svolgere attività non commerciali;

3) proprietà acquisita (creata) utilizzando i fondi di bilancio per finanziamenti mirati. Questa norma non si applica ai beni ricevuti dal contribuente durante la privatizzazione;

5) è divenuto invalido;

6) pubblicazioni acquistate (libri, opuscoli e altri oggetti simili), opere d'arte. Allo stesso tempo, il costo delle pubblicazioni acquistate e il costo dei beni culturali acquisiti dai musei che sono istituzioni di bilancio al Fondo museale della Federazione Russa sono inclusi nelle altre spese associate alla produzione e alla vendita per intero al momento dell'acquisizione di queste oggetti;

7) escluso;

7) beni acquisiti (creati) a spese dei fondi ricevuti ai sensi dei commi 14, 19, 22, 23 e 30 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del presente Codice, nonché beni specificati nei commi 6 e 7 del paragrafo 1 del Articolo 251 del presente Codice;

3. Ai fini del presente capo sono escluse dagli immobili ammortizzabili le immobilizzazioni:

trasferito (ricevuto) in base a contratti per uso gratuito, ad eccezione delle immobilizzazioni trasferite per uso gratuito alle autorità statali e ai governi locali, alle istituzioni statali e municipali, alle imprese unitarie statali e municipali nei casi in cui tale obbligo del contribuente è stabilito dalla legislazione della Federazione Russa;

trasferito con decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi;

quelli che, per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per un periodo superiore a 12 mesi, ad eccezione dei casi in cui le immobilizzazioni nel processo di ricostruzione o ammodernamento continuano ad essere utilizzate dal contribuente nelle attività finalizzato a generare reddito;

navi iscritte nel registro internazionale delle navi russo per il periodo in cui sono iscritte nel registro internazionale delle navi russo.

Quando un oggetto delle immobilizzazioni viene messo fuori servizio, l'ammortamento su di esso viene accumulato nell'ordine in vigore prima del momento della sua messa fuori servizio e la vita utile viene estesa per il periodo in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è in messa fuori servizio.

4. Viene preso in considerazione l'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni trasferite in uso gratuito alle autorità statali e ai governi locali, alle istituzioni statali e municipali, alle imprese unitarie statali e municipali nei casi in cui tale obbligo del contribuente è stabilito dalla legislazione della Federazione Russa nel determinare la base imponibile ai sensi dell'articolo 274 del presente codice.

1. Ai fini del presente capitolo, i beni ammortizzabili sono riconosciuti come proprietà, i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che sono di proprietà del contribuente (salvo diversa disposizione del presente capitolo), sono da lui utilizzati per generare reddito e il cui costo viene ripagato calcolando gli ammortamenti. Un bene ammortizzabile è un immobile con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 40.000 rubli (come modificata dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2002, n. 22, art. 2026; Legge federale del 24 luglio 2007 N 216-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2007, N 31, art.

I beni ammortizzabili ricevuti da un'impresa unitaria dal proprietario della proprietà di un'impresa unitaria per la gestione operativa o economica sono soggetti ad ammortamento da parte di questa impresa unitaria secondo le modalità stabilite dal presente capitolo (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2002, n. 22, art.

I beni relativi alle capacità di mobilitazione sono soggetti ad ammortamento secondo le modalità stabilite dal presente capitolo (paragrafo introdotto dalla legge federale del 29 novembre 2012 N 206-FZ - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2012, N 49, Art. 6751).

Gli immobili ammortizzabili sono rilevati come investimenti di capitale in immobilizzazioni date in leasing sotto forma di migliorie inseparabili apportate dal locatario con il consenso del locatore, nonché investimenti di capitale in immobilizzazioni fornite in base a un contratto di uso gratuito sotto forma di migliorie inseparabili apportate da l'organizzazione mutuataria con il consenso dell'organizzazione mutuante (paragrafo introdotto dalla legge federale del 6 giugno 2005 N 58-FZ - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2005, N 24, articolo 2312; come modificata dalla legge federale di luglio 22, 2008 N 158-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2008, N 30, art.

I beni ammortizzabili ricevuti da un'organizzazione dal proprietario dell'immobile o creati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sugli accordi di investimento nel campo della fornitura di servizi pubblici o la legislazione della Federazione Russa sugli accordi di concessione sono soggetti ad ammortamento da parte di questa organizzazione durante il periodo di validità del contratto di investimento o del contratto di concessione secondo la procedura stabilita dal presente capitolo (paragrafo introdotto dalla legge federale del 6 giugno 2005 N 58-FZ - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2005, N 24 , Art. 2312; come modificato dalla legge federale del 30 giugno 2008 N 108-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2008, n. 27, art.

2. Non sono soggetti i terreni e le altre risorse naturali (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali), nonché le scorte, i beni, i progetti di costruzione di capitali in corso, i titoli, gli strumenti finanziari delle operazioni a termine (compresi contratti a termine, futures, ecc.). all'ammortamento dei contratti di opzione) (come modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2002, n. 22, Art. 2026).

I seguenti tipi di beni ammortizzabili non sono soggetti ad ammortamento (come modificato dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2002, n. 22, Art. 2026):

1) beni di organizzazioni di bilancio, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione all'attuazione di attività imprenditoriali e utilizzati per svolgere tali attività (come modificato dalla legge federale del 24 luglio 2002 N 110-FZ - Raccolta delle leggi del Federazione Russa, 2002, N 30, art. 3027);

2) beni di organizzazioni senza scopo di lucro ricevuti come proventi accantonati o acquisiti a spese dei proventi accantonati e utilizzati per attività non commerciali (come modificata dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ - Raccolta della legislazione della Russia Federazione, 2002, n. 22, art. 2026);

3) proprietà acquisita (creata) utilizzando i fondi di bilancio per finanziamenti mirati. Questa norma non si applica ai beni ricevuti dal contribuente durante la privatizzazione (come modificata dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2002, n. 22, Art. 2026);

4) strutture di miglioramento esterno (strutture forestali, strutture stradali, la cui costruzione è stata effettuata con il coinvolgimento di fonti di bilancio o altri finanziamenti mirati simili, strutture di navigazione specializzate) e altre strutture simili (modificate dalla legge federale del 29 maggio, 2002 N 57 -FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2002, n. 22, art.

5) (Il comma 5 ha perso vigore sulla base della legge federale del 22 luglio 2008 N 135-FZ - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2008, N 30, Art. 3591)

6) pubblicazioni acquistate (libri, opuscoli e altri oggetti simili), opere d'arte. Allo stesso tempo, il costo delle pubblicazioni acquistate e di altri oggetti simili, ad eccezione delle opere d'arte, è incluso nelle altre spese associate alla produzione e alla vendita per intero al momento dell'acquisizione di questi oggetti (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57- Legge federale - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2002, n. 22, art.

7) proprietà acquisita (creata) a scapito dei fondi ricevuti in conformità ai sottoparagrafi 14, 19, 22, 23 e 30 del paragrafo 1, nonché proprietà specificate ai sottoparagrafi 6 e 7 del paragrafo 1 (come modificato dalla legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2002, n. 2026 Legge federale del 31 dicembre 2002 N 191-FZ - Raccolta delle leggi della Federazione Russa, 2003, n. 1, articolo; 6; Legge del 29 dicembre 2004 N 204-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2005, N 1, Art. 30);

8) diritti acquisiti sui risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale, se, in base a un accordo per l'acquisizione di tali diritti, il pagamento deve essere effettuato in pagamenti periodici durante la durata di detto accordo (il comma 8 è stato introdotto dalla Federal Legge n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Legislazione della riunione della Federazione Russa, 2002, n. 22, art.

(Il comma 7 è escluso, il comma 8 è considerato comma 7 sulla base della legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2002, N 22, Art. 2026)

3. Ai fini del presente capo sono escluse dagli immobili ammortizzabili le immobilizzazioni:

trasferito (ricevuto) in base a contratti di utilizzo gratuito;

trasferito con decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi;

che, per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per un periodo superiore a 12 mesi;

navi iscritte nel registro internazionale delle navi russo per il periodo in cui sono iscritte nel registro internazionale delle navi russo.

(La clausola 3 è stata introdotta dalla legge federale n. 57-FZ del 29 maggio 2002 - Raccolta delle legislazioni della Federazione Russa, 2002, n. 22, art. 2026; come modificata dalla legge federale del 7 novembre 2011 n. 305 -FZ - Raccolta della Legislazione della Federazione Russa, 2011, N 45, art.

(L'articolo 256 è stato introdotto dalla legge federale del 6 agosto 2001 N 110-FZ - Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2001, N 33, Art. 3413)

I beni ammortizzabili sono beni, prodotti del lavoro intellettuale posseduti da un'entità economica e da essa utilizzati per generare reddito. In questo caso, il periodo di funzionamento utile di tali oggetti deve essere di almeno 12 mesi. Il costo iniziale dei beni ammortizzabili deve essere superiore a 10 mila rubli. Il suo rimborso avviene mediante ammortamento.

Eccezioni

Non tutti gli immobili che soddisfano i requisiti di cui sopra saranno considerati ammortizzabili. In particolare, sono riconosciute come eccezioni:

Terra, altri oggetti naturali (sottosuolo, acqua, ecc.).
Titoli.
Inventari.
Oggetti con costruzione incompiuta.
Merce.
Strumenti finanziari (compresi futures, opzioni, contratti a termine).

Beni ammortizzabili non soggetti ad ammortamento

Questo gruppo include:

Inoltre

Sono inoltre esclusi dagli elementi ammortizzabili i seguenti beni:

Trasferito in conservazione da più di tre mesi.
Ricevuto/trasferito in base a un contratto di utilizzo gratuito.
Quelli in fase di ammodernamento/ricostruzione, di durata superiore a 12 mesi.

Quando la proprietà ammortizzata viene messa fuori servizio, gli importi dell'ammortamento vengono accantonati in contabilità come esistevano prima della messa fuori servizio e il periodo di vita utile viene aumentato della sua durata.

Il prezzo iniziale di un bene è determinato come la somma dei costi sostenuti per acquisirlo e renderlo pronto per l'uso.

Gruppi di beni ammortizzabili

Si formano a seconda del periodo di utilizzo utile degli oggetti.

Un'entità economica può, a sua discrezione, aumentare il periodo successivo alla data di messa in servizio se l'ammodernamento, la ricostruzione, la riattrezzatura tecnica (riattrezzatura) hanno portato ad un aumento della vita utile del bene.

Per comodità nella tabella vengono riportati i gruppi di oggetti.

La classificazione degli OS inclusi nei gruppi è approvata dal Governo.

Informazioni generali sul calcolo degli importi di ammortamento

Calcolo dell'ammortamento dei beni ammortizzabili, ai sensi dell'art. 25 NK, prodotto in modo lineare o non lineare.

Un'entità aziendale determina l'importo dell'ammortamento a fini fiscali separatamente per ciascun bene su base mensile. La maturazione decorre dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'impianto è stato messo in funzione. Il calcolo si interrompe inoltre il 1° giorno del mese successivo a quello della svalutazione delle immobilizzazioni o della dismissione di beni ammortizzati a qualsiasi titolo.

Sfumature

Per gli immobili ammortizzati compresi nei gruppi 8-10, indipendentemente dal periodo di messa in servizio, gli accantonamenti vengono effettuati utilizzando il metodo a quote costanti. Un'entità economica può applicare uno qualsiasi dei due metodi ad altri oggetti.

Si tenga presente che il metodo selezionato non può essere modificato durante l'intero periodo di calcolo dell'ammortamento.

Caratteristiche di competenza

Quando si utilizza il metodo lineare, l'importo dell'ammortamento viene determinato come il prodotto del costo originale delle immobilizzazioni e del tasso di ammortamento. Quest’ultimo viene calcolato come segue:

K = x 100%.

In questa formula:

tasso di ammortamento in percentuale del costo originale - K;
il periodo di funzionamento utile dell'oggetto, espresso in mesi, - n.

Se viene utilizzato un metodo non lineare, il valore richiesto viene determinato moltiplicando il valore residuo dell'immobile ammortizzabile per il tasso:

K = x 100%.

Punti importanti

Nel calcolo occorre tenere conto che a partire dal mese successivo a quello in cui il valore residuo dell'immobile ammortizzato raggiunge il 20% di quello originario, l'accantonamento dovrà essere effettuato secondo le seguenti regole:

Il valore residuo è riconosciuto come valore base.
L'importo dell'ammortamento mensile viene calcolato dividendo l'importo base per il numero di mesi rimanenti fino alla fine della vita utile.

Probabilità

Vengono utilizzati nel calcolo dell'importo dell'ammortamento di beni ammortizzati gestiti in condizioni aggressive o con turni aumentati. I coefficienti possono essere utilizzati anche dalle imprese agricole: impianti di serra, allevamenti di pollame, allevamenti di bestiame, ecc. Sono tuttavia stabilite alcune restrizioni.

In particolare, i soggetti indicati possono utilizzare un coefficiente non superiore a 2. Per le immobilizzazioni oggetto di un contratto di leasing è consentito utilizzare nel calcolo un coefficiente non superiore a tre.

Queste disposizioni non si applicano agli oggetti inclusi nei gruppi 1-3 se viene utilizzato un metodo non lineare.

Aggressivi sono fattori artificiali o naturali, la cui influenza provoca una maggiore usura del sistema operativo. Operare in tali condizioni equivale anche alla presenza di beni a contatto con un ambiente antincendio, esplosivo, tossico o comunque aggressivo, che costituisce la fonte (causa) di un'emergenza.

Quando si calcolano gli importi di ammortamento per minibus e automobili passeggeri, il cui costo originale è superiore a 400 mila rubli. e 300mila rubli. Di conseguenza, alla norma di base viene applicato un coefficiente pari a 0,5.

Per decisione del capo dell'impresa, l'ammortamento può essere calcolato ad aliquote ridotte, ma solo dall'inizio del periodo fiscale e durante esso.

Tassazione

Per i sistemi operativi messi in funzione prima dell'entrata in vigore del cap. 25 del TUF, la vita utile è determinata dall'entità aziendale stessa a partire dal 01/01/2002, tenendo conto della classificazione approvata dal Governo e dei periodi di attività per gruppo, sanciti dall'art. 258 del Codice.

Indipendentemente dal metodo di competenza scelto dal contribuente in relazione ai beni ammortizzati messi in funzione prima dell'entrata in vigore del cap. 25, il calcolo viene effettuato in base al valore residuo.

Contabilità analitica

Dovrebbe riflettere informazioni su:

Il costo iniziale di un oggetto smaltito nel periodo fiscale (di riferimento), nonché le sue modifiche durante l'attrezzatura aggiuntiva, il completamento, la liquidazione parziale, la ricostruzione.
Periodi di attività utile accettati dall'impresa.
Metodi di maturazione e importi di ammortamento dall'inizio del calcolo fino alla fine del mese in cui è avvenuta la vendita (smaltimento) dell'oggetto.
Il costo della vendita della proprietà in conformità con il contratto.
La data di acquisizione e vendita (cessione) delle immobilizzazioni, la sua messa in funzione, l'esclusione dalla composizione di oggetti ammortizzabili per i motivi di cui al comma 3 dell'art. 256 TUF, riattivazione del bene, scadenza del contratto di libero uso, ultimazione dei lavori di ammodernamento e ricostruzione.
Spese sostenute dall'entità al momento della cessione della proprietà. Si tratta, in particolare, dei costi previsti dal comma. 8 comma 1 art. 265 TU, nonché le spese di custodia, trasporto e manutenzione del bene ceduto.

L'utile ricevuto da un'entità commerciale è incluso nella base imponibile nel periodo di riferimento in cui è stata effettuata la vendita. Le perdite subite dal contribuente vengono contabilizzate come altre spese, secondo le norme stabilite dall'art. 268 NK.

La contabilità analitica deve contenere informazioni sul nome dei beni per i quali vengono registrati gli importi dei costi corrispondenti, il numero di mesi durante i quali saranno inclusi in altre spese, nonché l'importo dei costi mensili.

I risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che sono di proprietà del contribuente e vengono da lui utilizzati per generare reddito e il cui costo viene ripagato mediante ammortamento. I beni ammortizzabili ricevuti da un'impresa unitaria dal proprietario dell'impresa unitaria per la gestione operativa o la gestione economica sono soggetti ad ammortamento presso questa impresa unitaria. Non sono compresi tra i beni ammortizzabili i terreni e le altre risorse naturali (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali), nonché le rimanenze, i beni, i titoli, i FISS (inclusi contratti a termine, futures, opzioni). La composizione dei beni ammortizzabili ai fini del capitolo 25 del codice fiscale non comprende:

1) proprietà delle organizzazioni di bilancio;

2) beni di organizzazioni senza scopo di lucro, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione ad attività commerciali e utilizzati per lo svolgimento di tali attività;

3) proprietà acquisita utilizzando stanziamenti di bilancio e altri fondi simili (in termini di costo attribuibile all'importo di questi fondi);

4) strutture di miglioramento esterno (strutture forestali, strutture stradali, strutture di navigazione specializzate) e altre strutture simili;

5) bestiame produttivo, bufali, buoi, yak, cervi, altri animali selvatici domestici (ad eccezione degli animali da tiro);

6) pubblicazioni acquistate (libri, opuscoli e altri oggetti simili), opere d'arte;

7) proprietà il cui costo iniziale arriva fino a diecimila rubli inclusi. Il costo di tale immobile è interamente compreso nei costi materiali quando viene messo in funzione;

8) beni ricevuti dalle organizzazioni nell'ambito di finanziamenti mirati; il costo della bonifica e di altre strutture agricole ricevute dal produttore agricolo, costruite a scapito dei fondi di bilancio; e beni immateriali ricevuti gratuitamente in conformità ai trattati internazionali della Federazione Russa dalle centrali nucleari per migliorarne la sicurezza, utilizzati a fini di produzione. Le immobilizzazioni sono escluse dai beni ammortizzabili ai fini della determinazione della base imponibile per l'imposta sulle società (capitolo 25 del codice fiscale):

a) ceduti (ricevuti) in base a contratti di uso gratuito;

b) trasferiti con decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi;

c) per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per un periodo superiore a 12 mesi. Quando un oggetto delle immobilizzazioni viene rimesso fuori servizio, viene accantonato nel modo in cui era in vigore prima del momento della sua messa fuori servizio. Gli immobili ammortizzabili sono suddivisi in. Le caratteristiche dell'organizzazione della contabilità fiscale dei beni ammortizzabili sono stabilite nell'art. 322 NK. Se il contribuente ha deciso di addebitare l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti per i beni ammortizzabili elencati nel bilancio del contribuente e messi in funzione prima dell'entrata in vigore del presente capitolo, il costo iniziale (di sostituzione) è determinato sulla base dei dati del prezzo iniziale costo (di sostituzione) delle immobilizzazioni riportato nella contabilità del contribuente a partire dal 1° gennaio 2002. Se il contribuente ha deciso di addebitare l'ammortamento utilizzando il metodo non lineare per i beni ammortizzabili iscritti nel bilancio del contribuente e messi in funzione prima dell'entrata in vigore del capitolo 25 del codice fiscale (fino al 1 gennaio 2002), l'immobile ammortizzabile è definito come la differenza tra il costo iniziale dell'immobile ammortizzabile secondo i dati contabili e l'importo dell'ammortamento accumulato durante il periodo di funzionamento dell'immobile specificato , secondo i dati contabili al 1 gennaio 2002.

Per le immobilizzazioni cedute dal contribuente in uso gratuito, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è avvenuta la cessione, non viene calcolato l'ammortamento. Una procedura simile viene applicata per le immobilizzazioni trasferite per decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché per le immobilizzazioni che, per decisione della direzione dell'organizzazione, sono in fase di ricostruzione e ammodernamento per più di 12 mesi. Alla risoluzione del contratto per l'uso gratuito e alla restituzione delle immobilizzazioni al contribuente (nonché alla riattivazione o al completamento della ricostruzione), l'ammortamento viene maturato secondo le modalità determinate dal capitolo 25 del codice fiscale, a partire dal 1 ° giorno di il mese successivo a quello in cui è avvenuta la restituzione delle immobilizzazioni al contribuente, ponendo fine alla ricostruzione o alla nuova conservazione di un'immobilizzazione.

Enciclopedia della fiscalità russa e internazionale. - M.: Avvocato. A.V. Tolkushkin. 2003.

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Proprietà aziendale- proprietà costituita da beni produttivi e non produttivi, nonché altri valori, il cui valore si riflette nel bilancio indipendente dell'impresa. I beni di un'impresa si dividono in ammortizzabili e non ammortizzabili. Deprezzabile... ... Wikipedia

Immobile ammortizzabile- beni, risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che sono di proprietà del contribuente e da lui utilizzati per generare reddito e il cui costo è rimborsato da... ... Dizionario enciclopedico di consultazione per manager aziendali

Nuova edizione dell'art. 256 Codice Fiscale della Federazione Russa

I beni relativi alle capacità di mobilitazione sono soggetti ad ammortamento secondo le modalità stabilite dal presente capitolo.

2. I terreni e le altre risorse naturali (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali), nonché le scorte, i beni, i progetti di costruzione di capitali in corso, i titoli, gli strumenti finanziari derivati (compresi contratti a termine, futures, opzioni) non sono soggetti a contratti di ammortamento ).

Non sono soggette ad ammortamento le seguenti tipologie di beni ammortizzabili:

1) proprietà delle organizzazioni di bilancio, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione all'attuazione di attività imprenditoriali e utilizzati per svolgere tali attività;

2) beni di enti senza scopo di lucro ricevuti come provento accantonato o acquisiti a spese di proventi accantonati e utilizzati per svolgere attività non commerciali;

3) proprietà acquisita (creata) utilizzando i fondi di bilancio per finanziamenti mirati. Questa norma non si applica ai beni ricevuti dal contribuente durante la privatizzazione;

7) proprietà acquisite (create) a scapito dei fondi ricevuti in conformità con, nonché proprietà specificate nei sottoparagrafi 6 e 7 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del presente Codice;

9) oggetti di immobilizzazioni rispetto ai quali il contribuente si è avvalso del diritto di applicare una detrazione dell'imposta sugli investimenti, tenendo conto delle specificità stabilite dal paragrafo 7 dell'articolo 286.1 del presente Codice.

3. Ai fini del presente capo sono escluse dagli immobili ammortizzabili le immobilizzazioni:

trasferito con decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi;

navi iscritte nel registro internazionale delle navi russo per il periodo in cui sono iscritte nel registro internazionale delle navi russo.

Commento all'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa

L'ammortamento viene effettuato sulle immobilizzazioni e sulle attività immateriali. Ai fini del Codice Fiscale della Federazione Russa, entrambi sono chiamati beni ammortizzabili.

Al comma 2 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca quei tipi di immobilizzazioni e beni immateriali che un'organizzazione non può includere nei beni ammortizzabili e l'ammortamento per il quale, di conseguenza, non viene maturato a fini fiscali. Parliamo innanzitutto di terreni, risorse naturali (acqua, sottosuolo, ecc.), inventari, beni, titoli e strumenti finanziari di transazioni a termine.

Le organizzazioni senza scopo di lucro possono addebitare l'ammortamento solo sulla proprietà acquistata con i fondi ricevuti dalle attività commerciali e utilizzati per la sua realizzazione.

Non si applicano inoltre ai beni ammortizzabili:

Proprietà delle organizzazioni di bilancio;

Immobile acquistato con fondi di bilancio (l'ammortamento non viene addebitato sulla parte del suo costo pari a questi fondi);

Immobile ricevuto nell'ambito di finanziamenti mirati;

Strutture agricole costruite utilizzando fondi di bilancio;

Strutture di miglioramento esterno (strutture forestali e stradali, strutture specializzate per la navigazione, ecc.);

Bestiame da reddito, bufali, buoi, yak (esclusi animali da tiro);

Acquistato pubblicazioni stampate, opere d'arte;

Immobilizzazioni e beni immateriali ricevuti gratuitamente dalle centrali nucleari nel quadro di accordi internazionali con la Russia per migliorarne la sicurezza.

E infine, la cosa più importante. Gli immobili il cui costo originale è inferiore a 10.000 rubli non sono considerati ammortizzabili. o pari a tale importo. I costi di acquisto o creazione di tale proprietà sono interamente inclusi nei costi materiali quando la struttura viene messa in funzione. In contabilità, una regola simile si applica solo alle immobilizzazioni il cui costo non supera i 2.000 rubli. Il loro costo viene ammortizzato come spese non appena vengono immesse nella produzione o nel funzionamento.

Aggiungiamo che dalla composizione degli immobili ammortizzabili occorre escludere quelle immobilizzazioni che:

Trasferiti o ricevuti in uso gratuito;

In scatola per un periodo superiore a tre mesi.

Dopo che l'oggetto è uscito dalla conservazione, deve essere accantonato con le stesse modalità l'ammortamento dello stesso;

Sono in fase di ricostruzione e ammodernamento da più di 12 mesi. Vediamo ora le modifiche nel dettaglio.

Tassazione dei miglioramenti inseparabili

Dal 2006, l'inquilino ha il diritto di includere il costo di miglioramenti inseparabili non compensati nella sua proprietà ammortizzabile (articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa). È vero, questo vale solo per quei miglioramenti apportati con il consenso del proprietario. Cioè, il locatario può ammortizzare i miglioramenti permanenti nel corso della durata del contratto di locazione. E l'importo dell'ammortamento deve essere calcolato in base alla vita utile dell'oggetto locato. Secondo il comma 1 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, questo periodo deve essere determinato secondo la Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvata con Decreto del Governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1. L'ammortamento dovrebbe maturati a partire dal mese successivo alla messa in funzione dei miglioramenti.

Contabilità dei programmi informatici

Se i diritti esclusivi su un prodotto software vengono trasferiti all'acquirente, è considerato un bene immateriale (clausola 3 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso è necessario stipulare un contratto di licenza in cui siano elencati i diritti esclusivi. Diciamo, riscrittura di un programma o database, ulteriore distribuzione, modifica.

Un altro commento all’art. 256 Codice Fiscale della Federazione Russa

Ai sensi dell'articolo 256, paragrafo 1, del codice fiscale, ai fini dell'imposta sugli utili, i beni ammortizzabili sono riconosciuti come determinati tipi di proprietà, risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che soddisfano contemporaneamente i seguenti requisiti:

1) sono di proprietà del contribuente (salvo diversa disposizione del capitolo 25 del Codice Fiscale);

2) sono utilizzati dal contribuente per generare reddito;

3) il rimborso del costo viene effettuato calcolando gli ammortamenti;

4) la vita utile è superiore a 12 mesi;

5) il costo iniziale è superiore a 20.000 rubli.

Il mancato rispetto di uno qualsiasi di questi requisiti significa che il contribuente non può classificare l'immobile come ammortizzabile.

Dal 01.01.2009, l'oggetto del contratto di concessione è soggetto ad ammortamento da parte del concessionario durante il periodo di validità del contratto stesso secondo le modalità stabilite dal capitolo 25 del Codice Fiscale. Il suo costo iniziale è determinato come il valore di mercato di tale proprietà, determinato al momento della sua ricezione e aumentato dell'importo delle spese per il completamento, le attrezzature aggiuntive, la ricostruzione, l'ammodernamento, la riattrezzatura tecnica e il trasporto di tale proprietà in uno stato in cui è idoneo all'uso, ad eccezione delle tasse, soggetto a detrazione o preso in considerazione come parte delle spese ai sensi del Codice Fiscale (paragrafo 10 del paragrafo 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale).

Nella normativa vigente non esiste una definizione del concetto di “miglioramento del territorio”. Pertanto, secondo il Ministero delle Finanze russo, è necessario lasciarsi guidare dal suo significato generalmente accettato nel contesto dell'uso ai fini della legislazione fiscale.

Le spese per oggetti di miglioramento esterno devono essere intese come spese che non sono legate alle attività commerciali dell'organizzazione e mirano a creare uno spazio confortevole e ben attrezzato sul territorio dell'organizzazione da un punto di vista pratico ed estetico (lettera di Ministero delle Finanze della Russia del 4 dicembre 2008 N 03-03-06/4 /94).

Il Ministero delle Finanze russo non consente che gli importi spesi per il miglioramento esterno siano presi in considerazione come spese o sotto forma di ammortamento, facendo riferimento al comma 4 del paragrafo 2 dell'articolo 256 del Codice Fiscale (vedi, ad esempio, lettera del 7 novembre 2007 N 03-03-06/1/777).

Il Ministero delle Finanze della Russia nella lettera del 04/02/2007 N 03-03-06/1/203 indica che se lo sviluppo del territorio è necessario in conformità con gli atti legislativi, tali spese vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili in conformità con quanto disposto dall'art. 260 NK.

Nella lettera del 30 ottobre 2007 N 03-03-06/1/745, il Ministero delle Finanze russo rileva che la legislazione non contiene il concetto di “miglioramento del territorio”. A questo proposito, le spese per oggetti di miglioramento esterno devono essere intese come spese che non sono legate alle attività commerciali dell'organizzazione e mirano a creare uno spazio confortevole sul territorio dell'organizzazione, attrezzato dal punto di vista pratico ed estetico. Il Ministero delle finanze russo giunge alla conclusione che anche le spese per il miglioramento del territorio di natura attuale, non legate alle attività commerciali dell'organizzazione, non vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili, poiché non sono legate alle attività finalizzati a generare ricavi e, pertanto, non soddisfano i criteri di rilevazione dei costi previsti dall'art. 252 NK.

Allo stesso tempo, ai sensi della posizione giuridica della Corte Costituzionale della Federazione Russa, espressa nella Risoluzione n. 3-P del 24 febbraio 2004, il controllo giudiziario non è inteso a verificare la fattibilità economica delle decisioni prese da entità commerciali che godono di indipendenza e ampia discrezionalità nella sfera imprenditoriale.

Beni ammortizzabili: definizione, requisiti e caratteristiche. Quali immobilizzazioni non sono soggette ad ammortamento? Gli immobili ammortizzabili comprendono

Eccezioni

Beni ammortizzabili non soggetti ad ammortamento

Inoltre

Gruppi di beni ammortizzabili

Informazioni generali sul calcolo degli importi di ammortamento

Sfumature

Caratteristiche di competenza

Punti importanti

Probabilità

Tassazione

Contabilità analitica

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Commento all'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa

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