Na odgovor na pitanje od 21. ožujka 2014. godine broj 336785. Da li je moguće jednom mjesečno prijaviti vozaču gorivo i mazivo?

Da, možete. Zaposlenik je dužan prijaviti troškove u roku od tri radna dana od isteka razdoblja za koje su izdani obračuni. Da bi to učinio, mora podnijeti unaprijed izvješće računovodstvu ili prema jedinstvenom obrascu AO-1 ili prema onom koji je organizacija samostalno razvila. Ako osigurate da se vozaču mjesečno daje novac, tada će on morati podnijeti izvještaj o takvim troškovima na kraju mjeseca. Uz avansno izvješće potrebno je priložiti blagajničke račune s naznačenom količinom, markama i troškovima goriva i maziva, datumima kupnje itd.

Obrazloženje ovog stava navedeno je u nastavku u materijalima Glavbukhovog sustava.

Računovodstvo: nabava goriva i maziva

U računovodstvu odrazite izdavanje gotovine sljedećim knjiženjem:

Debit 71 Kredit 50
– izdana su sredstva na račun za kupnju goriva i maziva.

U roku od tri radna dana od kraja razdoblja za koje su izdani obračunski iznosi, zaposlenik je dužan podnijeti izvješće o troškovima (točka 4.4 Propisa Banke Rusije od 12. listopada 2011. br. 373-P). Da bi to učinio, mora podnijeti unaprijed izvješće računovodstvu ili prema jedinstvenom obrascu AO-1 ili prema onom koji je organizacija samostalno razvila. Uz avansno izvješće potrebno je priložiti blagajničke račune s naznačenom količinom, markama i troškovima goriva i maziva, datumima kupnje i sl. Za više informacija o dokumentiranju imovine stečene preko odgovornih osoba pogledajte Kako prijaviti nabavu robe (poslova, usluga) ) preko odgovorne osobe.

U računovodstvu iskazati kupljena goriva i maziva na podračunu 10-3 „Gorivo“, otvorenom na računu 10 „Materijali“. Ako je benzinska postaja izdala račun zaposleniku, izdanom organizaciji, tada se PDV može odbiti (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju nemojte uključivati ​​iznos PDV-a u trošak goriva i maziva (klauzula 5 PBU 5/01). Uzmite u obzir posebno na računu 19 "PDV na stečenu imovinu." Isto postupite ako je iznos PDV-a naveden u posebnom retku gotovinskog računa koji potvrđuje kupnju goriva i maziva.

Ako nema fakture, kapitalizirajte gorivo i maziva po cijeni navedenoj na blagajničkom računu, uključujući PDV (klauzula 6 PBU 5/01).

Odrazite primitak goriva i maziva kupljenih u gotovini knjiženjem:

Debit 10-3 Kredit 71
– kapitaliziraju se goriva i maziva (temeljem avansa). *

Računovodstvo: otpis goriva i maziva

Na temelju putnog lista (ostalih dokumenata) izračunati količinu goriva koja se otpisuje kao rashod. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:

Trošak goriva koji se otpisuje kao rashod ovisi o načinu procjene loživog ulja (

Troškovi goriva i maziva i njihovo priznavanje u poreznom računovodstvu bolna su točka računovođa većine organizacija. U kojoj se mjeri i po kojoj osnovi može umanjiti osnovica poreza na dohodak za ove izdatke, govori L.P. Fomicheva (728-82-40, [e-mail zaštićen]), porezni savjetnik. Što se tiče automatizacije, materijal su pripremili stručnjaci Ovlaštenog centra za obuku "Master servis inženjering".

Opće odredbe za računovodstvo goriva i maziva

• gorivo (benzin, dizelsko gorivo, ukapljeni naftni plin, komprimirani prirodni plin);
• maziva (motorna, transmisijska i specijalna ulja, masti);
• posebne tekućine (kočnice i rashladna tekućina).

Organizacija koja posjeduje, iznajmljuje ili koristi automobile besplatno i koristi ih u svojim aktivnostima za stvaranje prihoda može pripisati troškove goriva i maziva svom trošku. Ali nije sve tako jednostavno kao što se čini.

Jesu li potrebni standardi pri obračunu goriva i maziva?

Trenutno računovodstveni propisi ne utvrđuju maksimalne standarde za pripisivanje trošku troškova povezanih s korištenjem goriva i maziva u radu vozila. Jedini uvjet za otpis goriva i maziva kao trošak je dostupnost dokumenata koji potvrđuju činjenicu njihove uporabe u procesu proizvodnje.

Prilikom izračuna oporezive dobiti morate se voditi poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi održavanja službenih vozila, koji uključuju troškove nabave goriva i maziva, smatraju se ostalim izdacima u vezi s proizvodnjom i prometom (podtočka 11. stavak 1. čl. 264. i podtočka 2. stavak 1. čl. 253. Poreznog zakona RH). Ruska Federacija). Porezni zakonik Ruske Federacije ne ograničava troškove održavanja službenih vozila nikakvim standardima, stoga se u porezne svrhe troškovi goriva i maziva otpisuju prema stvarnim troškovima. Međutim, oni moraju biti dokumentirani i ekonomski opravdani (1. stavak članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema ruskom Ministarstvu financija, navedenom u pismu br. 03-03-02-04/1/67 od 15. ožujka 2005., troškovi za kupnju goriva i maziva u granicama definiranim u tehničkoj dokumentaciji za vozilo mogu se priznati u porezne svrhe ako su ispunjeni zahtjevi utvrđeni gore navedenim stavkom 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odjel za poreznu upravu Rusije za Moskvu, u pismu od 23. rujna 2002. br. 26-12/44873, izrazio je slično mišljenje.

Zahtjev valjanosti obvezuje organizaciju da razvije i odobri vlastite standarde za potrošnju goriva, maziva i posebnih tekućina za svoja vozila, koja se koriste za proizvodne aktivnosti, uzimajući u obzir svoje tehnološke značajke. Organizacija razvija takve standarde za kontrolu potrošnje goriva i maziva za rad, održavanje i popravak automobilske opreme.

Prilikom njihove izrade, organizacija može polaziti od tehničkih karakteristika određenog automobila, doba godine, postojećih statistika, izvješća o kontrolnim mjerenjima potrošnje goriva i maziva po kilometrima, koje su u njezino ime sastavili predstavnici organizacija ili stručnjaci za autoservis, itd. Prilikom njihovog razvoja, zastoji u prometnim gužvama, sezonske fluktuacije u potrošnji goriva i drugi faktori korekcije. Norme razvijaju, u pravilu, tehničke službe same organizacije.

Postupak izračuna stope potrošnje goriva element je računovodstvene politike organizacije.

Odobreni su nalogom voditelja organizacije. S naredbom upoznati sve vozače vozila. Nepostojanje odobrenih standarda u organizaciji može dovesti do zlostavljanja od strane vozača i posljedično do neopravdanih dodatnih troškova.

Zapravo, te se norme koriste kao ekonomski opravdane u računovodstvene svrhe za otpis goriva i maziva te u porezne svrhe pri obračunu poreza na dobit.

Prilikom razvoja ovih standarda, organizacija može koristiti Standarde za potrošnju goriva i maziva u cestovnom prometu, koje je odobrilo Ministarstvo prometa Rusije 29. travnja 2003. (dokument sa smjernicama br. R3112194-0366-03 dogovoren s voditeljem Odjel za materijalnu, tehničku i socijalnu sigurnost Ministarstva poreza Rusije i primjenjuje se od 1. srpnja 2003.). U dokumentu su navedene vrijednosti osnovnih normi potrošnje goriva za željeznička vozila, norme potrošnje goriva za rad posebne opreme ugrađene na vozila, te metodologija njihove primjene, kao i norme potrošnje ulja za podmazivanje.

Standardi potrošnje goriva utvrđuju se za svaku marku i modifikaciju vozila u uporabi i odgovaraju određenim uvjetima rada cestovnog prometa.

Potrošnja goriva za garažu i ostale kućanske potrebe (tehnički pregledi, radovi na podešavanju, uhodavanje motora i dijelova automobila nakon popravaka itd.) nije uključena u standarde i utvrđuje se zasebno.

Osobitosti rada vozila vezane uz cestovni promet, klimatske i druge čimbenike uzimaju se u obzir primjenom faktora korekcije na osnovne standarde. Ovi koeficijenti su postavljeni kao postoci povećanja ili smanjenja početne vrijednosti norme. Ako je potrebno istodobno primijeniti nekoliko doplata, stopa potrošnje goriva određuje se uzimajući u obzir zbroj ili razliku tih doplata.

Upravni dokument također utvrđuje standarde za potrošnju maziva na 100 litara ukupne potrošnje goriva, izračunate prema standardima za određeno vozilo. Stope potrošnje ulja postavljene su u litrama na 100 litara potrošnje goriva, stope potrošnje maziva - u kilogramima na 100 litara potrošnje goriva. I ovdje postoje faktori korekcije ovisno o uvjetima rada stroja. Potrošnja kočione i rashladne tekućine određena je brojem dolijevanja po vozilu.

Je li potrebno primijeniti standarde koje je utvrdilo Ministarstvo prometa Rusije kao jedine moguće? Ne. Ministarstvo prometa Rusije, prema članku 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, nema pravo razvijati nikakve standarde u porezne svrhe. Standardi koje je odobrilo Ministarstvo prometa Rusije nisu naredba i nisu registrirani u Ministarstvu pravosuđa Rusije kao regulatorni pravni akt koji je obvezan za korištenje od strane organizacija u cijeloj Ruskoj Federaciji. Uzimajući u obzir sve ove okolnosti, možemo reći da, unatoč nazivu "Vodič", kao i činjenici da je dogovoren s Ministarstvom poreza i poreza Rusije, osnovni standardi za potrošnju goriva i maziva na cestama prijevoz samo su savjetodavne prirode.

No vjerojatnost da će se porezne vlasti i dalje oslanjati na te standarde, dogovorene s njihovim odjelom, tijekom provjera prilično je velika. Uostalom, ako troškovi organizacije za kupnju goriva i maziva značajno premašuju standarde koje je utvrdilo rusko Ministarstvo prometa, njihova ekonomska opravdanost može izazvati sumnje među poreznim vlastima. I to je logično: standardi ruskog Ministarstva prometa dobro su promišljeni i prilično razumni. I iako nisu razvijeni za porezne svrhe, mogu se koristiti na sudu i, čini se, poslužit će kao uvjerljiv argument sucima.

Stoga organizacija mora biti spremna opravdati razloge odstupanja od standarda koje primjenjuje za otpis goriva i maziva kao trošak od onih koje je odobrilo Ministarstvo prometa Rusije.

Putni listovi

Kupnja goriva i maziva još uvijek ne pokazuje njihovu stvarnu potrošnju na automobilu koji se koristi u službene svrhe. Potvrda da je gorivo utrošeno u proizvodne svrhe je tovarni list, koji je osnova za otpis goriva i maziva kao trošak. To potvrđuju porezne vlasti (pismo moskovske porezne uprave br. 26-12/31459 od 30. travnja 2004.) i Rosstat (pismo Savezne državne službe za statistiku od 3. veljače 2005. br. IU-09-22/ 257 “Na putnim listovima”). Putni list sadrži očitanja brzinomjera i pokazatelje potrošnje goriva, te ukazuje na točnu rutu, potvrđujući proizvodnu prirodu troškova prijevoza.

Primarni dokumenti mogu se prihvatiti za računovodstvo ako su sastavljeni u jedinstvenom obliku (klauzula 2, članak 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu").

Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. br. 78 odobreni su sljedeći oblici primarne dokumentacije za evidentiranje rada vozila:

Budući da većina organizacija upravlja službenim automobilima ili kamionima, koriste se obrascima tovarnih listova za ta vozila.

Tovarni list kamiona (obrasci br. 4-c ili br. 4-p) glavni je primarni dokument za plaćanja za prijevoz tereta, otpis goriva i maziva kao rashoda za redovne aktivnosti, izračun plaće vozača, a također potvrđuje prirodu proizvodnje od nastalih troškova. Prilikom prijevoza komercijalnog tereta vozaču se uz tovarni list izdaju tovarni listovi obrazaca br. 4-c i br. 4-p.

Obrazac br. 4-c (rad po komadu) koristi se uz plaćanje rada vozila po komadu.

Obrazac br. 4-p (vremenski) koristi se uz plaćanje rada vozila prema vremenskoj stopi i namijenjen je za istovremeni prijevoz tereta za najviše dva kupca tijekom jednog radnog dana (smjene) vozača.

Otkivne kupone putnog lista, obrazac br. 4-c i br. 4-p, popunjava kupac i na temelju njih organizacija-vlasnik vozila predočuje račun kupcu. Uz račun je priložen pripadajući kupon za otkidanje.

Putni list, koji ostaje kod organizacije koja je vlasnik vozila, ponavlja identične unose o vremenu kada je kupac upravljao vozilom. Ako se roba prevozi vozilom koje radi na vremenskoj osnovi, tada se u tovarni list upisuju brojevi računa i prilaže jedan primjerak tih računa. Tovarni listovi se pohranjuju u računovodstvu zajedno s otpremnim dokumentima radi njihove istodobne provjere.

Putni list za službeni automobil (obrazac br. 3) služi kao glavni primarni dokument za otpis goriva i maziva za troškove povezane s upravljanjem organizacijom.

Dnevnik za evidentiranje kretanja putnih listova (Obrazac br. 8) koristi se u organizaciji za evidentiranje putnih listova izdanih vozaču i putnih listova predanih u računovodstvo nakon obrade.

Putni list vozaču izdaje dispečer ili drugi djelatnik ovlašten da ga otpusti na putovanje. Ali u malim organizacijama to može biti sam vozač ili drugi zaposlenik koji je imenovan naredbom voditelja organizacije.

Putni list mora sadržavati serijski broj, datum izdavanja, žig i pečat organizacije koja je vlasnik automobila.

Putni list vrijedi samo za jedan dan ili smjenu. Na duže razdoblje izdaje se samo u slučaju službenog putovanja kada vozač obavlja zadatak dulje od jednog dana (smjene).

Ruta prijevoza ili službenog zadatka upisuje se na svim točkama puta vozila na samom putnom listu.

Odgovornost za ispravno izvršenje putnog lista snose čelnici organizacije i osobe odgovorne za upravljanje vozilima i sudjelovanje u ispunjavanju dokumenta. Ovo je još jednom naglašeno u već spomenutom pismu Savezne državne službe za statistiku (Rosstat) od 03.02.2005 br. IU-09-22/257 „O tovarnim listovima“. Također kaže da se svi podaci moraju ispuniti u objedinjenim obrascima. Za točnost podataka sadržanih u dokumentima odgovorni su zaposlenici koji su ispunili i potpisali dokumente.

Ako je tovarni list neispravno ispunjen, to daje razlog inspekcijskim tijelima da isključe troškove goriva iz troškova.

Računovođu koji vodi računa o gorivu i mazivu treba posebno zanimati desni prednji dio putnog lista. Pogledajmo to na primjeru putnog lista osobnog automobila (obrazac br. 3).

Očitanja brzinomjera na početku radnog dana (stupac pored potpisa koji odobrava odlazak) moraju se podudarati s očitanjima brzinomjera na kraju prethodnog dana rada automobila (stupac pri povratku u garažu). A razlika između očitanja brzinomjera za tekući dan rada trebala bi odgovarati ukupnom broju prijeđenih kilometara dnevno, naznačenom na poleđini.

Odjeljak "Kretanje goriva" u potpunosti je ispunjen sa svim detaljima, na temelju stvarnih troškova i performansi instrumenta.

Preostalo gorivo u spremniku evidentira se na listu na početku i na kraju smjene. Izračun potrošnje prikazan je prema standardima koje je odobrila organizacija za ovaj stroj. U usporedbi s ovim normativom prikazana je stvarna potrošnja, ušteda ili višak potrošnje u odnosu na normativ.

Da biste odredili standardnu ​​potrošnju goriva po smjeni, potrebno je pomnožiti kilometražu vozila po radnom danu u kilometrima s standardnom potrošnjom benzina u litrama na 100 kilometara i rezultat podijeliti sa 100.

Za određivanje stvarne potrošnje goriva po smjeni, količinu goriva ulivenu u spremnik automobila tijekom smjene treba dodati preostalom gorivu u spremniku automobila na početku smjene, a od te količine oduzeti preostali benzin u automobilu spremnik na kraju smjene.

Na poleđini lista naznačeno je odredište, vrijeme polaska i povratka automobila, kao i broj prijeđenih kilometara. Ovi pokazatelji su najvažniji; oni služe kao osnova za uključivanje troškova utrošenog goriva u troškove i potvrđuju koje su radnje bile povezane s korištenjem stroja (primanje dragocjenosti od dobavljača, isporuka kupcima itd.).

Donji dio poleđine putnog lista važan je za platni spisak vozača.

Na kraju ovog dijela nekoliko riječi o tome da li se putni listovi trebaju ispunjavati samo za vozače.

Ponekad se takav zaključak izvodi iz teksta Rezolucije Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. br. 78 (u daljnjem tekstu Rezolucija br. 78) i samih obrazaca listova. I izvlače sljedeći zaključak - ako tablica osoblja ne predviđa izravno mjesto vozača, tada organizacija nije obvezna sastaviti odgovarajući dokument. Po mišljenju autora, to je netočno; vozač je funkcija, a ne samo pozicija.

Važno je da se službenim vozilom organizacije upravlja, a tko njime upravlja stvar je organizacije. Primjerice, službeni automobil može voziti direktor ili menadžer, a izdaci za njega također će se obračunavati samo na temelju putne isprave. Osim toga, ako ovaj dokument nije dostupan na cesti, zaposlenik koji zapravo obavlja funkcije vozača može imati problema s prometnim policajcima.

Formalno putne listove izdaju organizacije. To je navedeno u Rezoluciji br. 78. Poduzetnici, na formalnoj osnovi, ne bi trebali ispunjavati tovarni list, budući da su, prema članku 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinci.

Ali oni koriste prijevoz u proizvodne svrhe. Ruski porezni inspektorat je u dopisu od 27. listopada 2004. br. 04-3-01/665@ skrenuo pozornost na činjenicu da bi trebali koristiti tovarne listove.

Računovodstvo goriva i maziva

Troškovi za kupnju goriva i maziva povezani su s servisiranjem procesa prijevoza i odnose se na troškove redovnih aktivnosti pod elementom „Materijalni troškovi” (točke 7, 8 PBU 10/99 „Troškovi organizacije”). Troškovi uključuju zbroj svih stvarnih troškova organizacije (klauzula 6 PBU 10/99).

Računovodstvo organizacije vodi kvantitativnu i ukupnu evidenciju goriva i maziva i specijalnih tekućina. Točenje goriva u vozila obavlja se na benzinskim postajama u gotovini ili virmanom putem kupona ili posebnih kartica.

Ne dotičući se specifičnosti formiranja početnog troška goriva i maziva i obračuna PDV-a, recimo da računovođa na temelju primarnih dokumenata (avansnih izvješća, računa i sl.) prima gorivo i maziva po marki, količini i trošku. . Gorivo i maziva se evidentiraju na kontu 10 "Materijali" podkonto 3 "Gorivo". To je predviđeno Računskim planom (odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n).

• "Goriva i maziva u skladištima (benzin, dizel gorivo, plin, ulje i dr.)";
• "Plaćeni kuponi za benzin (dizel, ulje)";
• „Benzin, dizel gorivo u spremnicima automobila i vozačkim kuponima” itd.

Budući da postoji mnogo vrsta goriva i maziva, za njihov obračun otvaraju se podračuni drugog, trećeg i četvrtog reda, npr.

• račun 10 podračun “Gorivo”, podračun “Goriva i maziva u skladištima”, podračun “Benzin”, podračun “Benzin AI-98”;
• račun 10 podračun "Gorivo", podračun "Goriva i maziva u skladištima", podračun "Benzin", podračun "Benzin AI-95".

Osim toga, vodi se analitička evidencija izdanih goriva i maziva za materijalno odgovorne osobe – vozače vozila.

Računovođa evidentira primitak goriva i maziva u knjigovodstvenu karticu materijala prema obrascu broj M-17. Organizacija može razviti vlastiti obrazac kartice za evidentiranje primitka i otpisa goriva i maziva, koji se odobrava nalogom upravitelja ili je dodatak računovodstvenoj politici organizacije.

Troškovi održavanja vozila organizacije otpisuju se kao trošak proizvoda (radova, usluga). U računovodstvu, troškovi povezani s procesom prijevoza odražavaju se na računu bilance 20 "Glavna proizvodnja" ili 44 "Troškovi prodaje" (samo za trgovačke organizacije).

Troškovi održavanja službenih vozila iskazuju se na bilančnom računu 26 “Opći poslovni rashodi”. Poduzeća s voznim parkom prikazuju troškove povezane s njihovim održavanjem i radom na računu bilance 23 „Pomoćna proizvodnja“. Korištenje pojedinog troškovnika ovisi o smjeru korištenja automobila. Na primjer, ako je kamion prevozio robu za narudžbe treće strane, tada se troškovi goriva i maziva prikazuju na računu 20, a ako je osobni automobil korišten za službena putovanja povezana s upravljanjem organizacije, tada troškovi se prikazuju na računu 26.

U računovodstvu se otpis goriva i maziva odražava u knjigovodstvenom unosu:

Dugo 20 (23, 26, 44) Odobrenje 10-3 “Gorivo” (analitičko knjigovodstvo: “gorivo i maziva u rezervoarima vozila” i drugi relevantni podkonti) - u stvarno utrošenom iznosu temeljem primarnih dokumenata.

Prilikom puštanja goriva i maziva u proizvodnju ili njihovog drugog zbrinjavanja, njihova se procjena u računovodstvu provodi na jedan od sljedećih načina (klauzula 16 PBU 5/01):

• po cijeni po jedinici zaliha,
• po cijeni prve kupnje (FIFO),
• po cijeni najnovijih kupnji (LIFO),
• po prosječnoj cijeni.

Posljednja metoda je najčešća.

Metoda koju je organizacija odabrala mora biti evidentirana u naredbi o računovodstvenim politikama.

Skrećemo pozornost računovođama da se u spremnicima automobila u pravilu uvijek nalazi količina benzina (ili drugog goriva) koja predstavlja prijenosnu bilancu za sljedeći mjesec (kvartalno). Ovo stanje potrebno je i dalje voditi na zasebnom podračunu „Benzin u spremnicima automobila” (u analitičkom knjigovodstvu za materijalno odgovorne osobe (vozače).

Računovođa na mjesečnoj razini usklađuje rezultate izdavanja, potrošnje i stanja naftnih derivata u spremnicima vozila.

Ako će troškovi troškova goriva i maziva prihvaćeni u računovodstvu i poreznom računovodstvu biti različiti (na primjer, zbog vozača koji premašuje standarde koje je organizacija usvojila za svoj automobil), tada će porezni obveznici koji primjenjuju PBU 18/02 morati odražavati trajne porezne obveze.

To je zahtjev iz stavka 7. ove odredbe, koji je odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n.

Pogledajmo računovodstvo goriva i maziva na primjeru računovodstva benzina za određenog vozača.

Primjer

Vozač osobnog automobila A.A. Sidorov prima sredstva iz blagajne Zima LLC na račun za kupnju goriva i maziva i podnosi avansna izvješća koja odražavaju troškove njihove nabave uz prilaganje primarnih dokumenata.
Benzin se otpisuje prema standardima na temelju putnih listova koje vozač predaje u računovodstvo.
Kvantitativno i ukupno računovodstvo goriva i maziva provodi se pomoću osobnih kartica, čiji je obrazac organizacija samostalno izradila i odobrila nalogom upravitelja. Za svakog vozača otvara se kartica.
Stanje nenapisanog benzina kod vozača početkom travnja iznosilo je 18 litara po 10 rubalja.
3. travnja kupljeno je 20 litara benzina za 11 rubalja. Radi jednostavnosti, ne uzimamo u obzir PDV.
Vozač je 1., 2. i 3. travnja potrošio 7, 10 odnosno 11 litara benzina.
Prilikom otpisa materijala, organizacija koristi metodu pomičnog prosjeka troška, ​​koji se izračunava na datum operacije.
Od 1. do 3. travnja računovođa je napravio sljedeće unose u karticu vozača:

datum	Dolazak			Potrošnja			Ostatak
	količina	cijena	Mi stojimo.	količina	cijena	Mi stojimo.	količina	cijena	Mi stojimo.
Stanje na dan 01.04							18	10,00	180,00
01.04				7	10,00	70,00	11	10,00	110,00
02.04				10	10,00	100,00	1	10,00	10,00
03.04	20	11,00	220,00	11	10,95*	120,48	10	10,95	109,52

Bilješka:
* 10,95 = (1l x 10 rub. + 20 l. x 11 rub.) / 21 l

U računovodstvu organizacije napravljeni su sljedeći unosi:

Debit 26 Kredit 10-3 podračun „Benzin A-95 u rezervoaru automobila A.A. - 70 rub. - Otpisano je 7 litara benzina prema normativu prema obrascu tovarnog lista osobnih automobila broj 3 za 1. travnja;

Debit 26 Kredit 10-3 podračun „Benzin A-95 u rezervoaru automobila A.A. - 100 rub. - normirano je otpisano 10 litara benzina prema obrascu tovarnog lista osobnih automobila broj 3 za 2. travnja;

Debitni podračun 10-3 "Benzin A-95 u rezervoaru automobila A.A. Sidorova." Kredit 71 podračun "Sidorov" - 220 rubalja. - 11 litara benzina kapitalizirano je temeljem blagajničkog računa priloženog uz akontaciju vozača; Debit 26 Kredit 10-3 podračun „Benzin A-95 u rezervoaru automobila A.A. -120,48 rub. - Izvršen je otpis 11 litara benzina prema normativu prema obrascu putnog lista osobnih vozila broj 3 za 03.04.

Prijevoz unajmljen

Vozilo možete dobiti na privremeno posjedovanje i korištenje sklapanjem ugovora o najmu vozila s pravnom ili fizičkom osobom.

Ugovorom o najmu najmodavac (zakupodavac) se obvezuje dati najmoprimcu (zakupcu) imovinu uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje. Osim ako nije drugačije određeno ugovorom o najmu vozila, najmoprimac snosi troškove nastale u vezi s komercijalnim radom vozila, uključujući troškove plaćanja goriva i drugih materijala potrošenih tijekom rada (članak 646. Građanskog zakonika Ruske Federacije) . Strane mogu predvidjeti mješovite uvjete plaćanja najamnine u obliku fiksnog udjela (izravna najamnina) i plaćanja naknade za tekuće održavanje zakupljene nekretnine, koji mogu varirati ovisno o vanjskim čimbenicima.

U slučaju kada troškove goriva i maziva snosi poslodavac prijevoznika, obračun goriva i maziva identičan je situaciji s radom vlastitog vozila. Takav se automobil jednostavno ne uzima u obzir kao dio dugotrajne imovine, već na izvanbilančnom računu 001 "Iznajmljena dugotrajna imovina" u vrednovanju usvojenom u ugovoru. Za korištenje se naplaćuje najamnina, ali se ne obračunava amortizacija.

Najamnina se uzima u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i (ili) prodajom, bez obzira na to od koga iznajmljuje automobil - pravne ili fizičke osobe (podtočka 10, točka 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Istodobno, status najmodavca utječe na porezne posljedice za ostale poreze. Dakle, ako je automobil iznajmljen od fizičke osobe, ona ima oporezivi prihod.

Što se tiče Jedinstvenog socijalnog poreza, potrebno je razlikovati iznajmljivanje vozila sa i bez posade (1. stavak članka 236. i 3. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za unajmljeno vozilo izdaje se tovarni list za vrijeme trajanja posla, budući da organizacija raspolaže vozilom. I podstavak 2. stavka 1. članka 253. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušta uključivanje u troškove koji smanjuju oporezivi dohodak svih sredstava utrošenih na održavanje i rad dugotrajne imovine i druge imovine koja se koristi u proizvodnim aktivnostima. Ovo se također odnosi na goriva i maziva koja se koriste na unajmljenom automobilu.

Besplatno korištenje automobila

Organizacija može sklopiti ugovor o besplatnom korištenju automobila.

Ugovorom o besplatnom korištenju (zajmu) zajmoprimac se obvezuje stvar koju je primio na besplatno korištenje održavati u ispravnom stanju, uključujući obavljanje redovitih i većih popravaka, kao i snositi sve troškove njenog održavanja, osim ako ugovorom nije drugačije određeno. .

Troškovi organizacije za održavanje i rad automobila dobivenog na temelju ugovora o besplatnom korištenju umanjuju oporezivu dobit na općenito utvrđen način, ako je ugovorom određeno da te troškove snosi zajmoprimac.

Za ugovore o besplatnom korištenju (zajmu) primjenjuju se posebna pravila predviđena za ugovore o najmu. Troškovi goriva i maziva računaju se na isti način kao i unajmljeni automobil, budući da njime upravlja organizacija.

Prijenos nekretnine na privremeno korištenje temeljem ugovora o zajmu za porezne je potrebe ništa drugo nego besplatna usluga. Trošak takve usluge zajmoprimac uključuje u neoperativne prihode (točka 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Taj se trošak mora samostalno odrediti na temelju podataka o tržišnoj vrijednosti* najma sličnog automobila.

Naknada radnicima

Zaposlenicima se isplaćuje naknada za istrošenost osobnih vozila i naknada troškova ako se osobna vozila koriste uz suglasnost poslodavca u poslovne svrhe (članak 188. Zakona o radu Ruske Federacije). Visina naknade troškova utvrđuje se sporazumom stranaka ugovora o radu izraženim u pisanom obliku.

Često se po nalogu zaposleniku isplaćuje naknada po stopi koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije i povrh toga trošak benzina.

Budući da takva odredba nije izravno predviđena u pismu br. 57 Ministarstva financija Rusije od 21. srpnja 1992., stajalište poreznih vlasti o ovom pitanju također se čini legitimnim. U visinu naknade radniku uračunate su naknade troškova upravljanja osobnim osobnim automobilom koji se koristi za službena putovanja: iznos istrošenosti, troškovi goriva i maziva, održavanja i tekućih popravaka (dopis Ministarstva poreza i Porezi Rusije od 2. lipnja 2004. br. 04-2-06/419).

Naknada za korištenje osobnog prijevoza u službene svrhe isplaćuje se zaposlenicima u slučajevima kada njihov rad po vrsti proizvodne (službene) djelatnosti podrazumijeva stalna službena putovanja u skladu s njihovim radnim obvezama.

Početni dokument koji je uspostavio ovu naknadu je pismo Ministarstva financija Rusije od 21. srpnja 1992. br. 57 „O uvjetima isplate naknade zaposlenicima za korištenje njihovih osobnih automobila za službena putovanja.” Dokument je valjan, iako su se sami standardi plaćanja u budućnosti promijenili. To je ono što preporučamo da računovođa posebno pažljivo pročita. U stavku 3. stoji da se konkretna visina naknade utvrđuje ovisno o intenzitetu korištenja osobnog automobila za službena putovanja. U visinu naknade radniku uračunate su naknade troškova upravljanja osobnim osobnim automobilom kojim se službeno putuje (iznos istrošenosti, troškovi goriva i maziva, održavanja i tekućih popravaka).

Iznos naknade izračunava se po formuli:

K = A + goriva i maziva + održavanje + TR,

Gdje
K - iznos naknade,
A - amortizacija automobila;
goriva i maziva - troškovi goriva i maziva;
TO - tehničko održavanje;
TR - tekući popravci.

Naknada se obračunava na temelju naloga čelnika organizacije.

Naknada se obračunava mjesečno u fiksnom iznosu, bez obzira na broj kalendarskih dana u mjesecu. Za vrijeme godišnjeg odmora, službenog putovanja, odsutnosti s posla zbog privremene nesposobnosti, kao i iz drugih razloga, kada se osobni automobil ne koristi, naknada se ne isplaćuje.

Čini se da je najteža stvar u ovoj situaciji potvrda činjenice i intenziteta korištenja stroja od strane zaposlenika. Stoga osnova za izračun naknade, osim naloga upravitelja, može biti putna izjava ili drugi sličan dokument, čiji je oblik odobren u naredbi o računovodstvenoj politici organizacije. U tom slučaju putni listovi se ne izrađuju.

Naknade isplaćene zaposleniku za korištenje osobnog automobila u poslovne svrhe su troškovi organizacije za redovne aktivnosti na temelju stavka 7. PBU 10/99.

Naknada isplaćena zaposleniku u skladu sa zakonom, unutar odobrenih normi, ne podliježe porezu na osobni dohodak (članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije) i jedinstvenom socijalnom porezu (članak 238. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). U ovom slučaju, zakonodavni dokument je Zakon o radu Ruske Federacije. Zbog činjenice da je Vlada Ruske Federacije razvila standarde naknade samo u odnosu na stavak 11. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije (porez na dohodak), oni ne podliježu primjeni u svrhu određivanja poreza osnovica za porez na dohodak.

Porezne vlasti inzistiraju da se norme koje se primjenjuju u organizaciji ne mogu primijeniti na porez na osobni dohodak, jer nisu norme utvrđene u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije (pismo Ministarstva poreza Rusije od 02.06.2004. br. 04 -2-06/419@ "O naknadi troškova korištenja osobnog prijevoza radnika").

Međutim, u svojoj rezoluciji br. F09-5007/03-AK od 26. siječnja 2004., FAS Uralskog okruga došao je do zaključka da je nezakonita primjena normi isplata naknade utvrđenih Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruska Federacija za izračun poreza na osobni dohodak. Naknada za osobni prijevoz oslobođena je poreza na dohodak u iznosu utvrđenom pisanim ugovorom između organizacije i zaposlenika. To je neizravno potvrđeno odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. siječnja 2005. br. 16141/04 (pročitaj više).

Dakle, po našem mišljenju, u razmatranoj situaciji ne postoji oporeziva osnovica poreza na dohodak.

Naknada za korištenje osobnog automobila u službene svrhe je standardizirani iznos za potrebe obračuna poreza na dohodak. Trenutno važeći standardi utvrđeni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.08.2002 br. 92.

Troškovi naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za poslovna putovanja unutar ograničenja u porezne svrhe klasificirani su kao ostali troškovi (podklauzula 11, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). U poreznom knjigovodstvu ovi se rashodi priznaju na dan stvarne isplate obračunate naknade.

Iznos naknade zaposleniku koji prelazi maksimalne norme ne može smanjiti poreznu osnovicu za izračun poreza na dohodak organizacije. Ovi se troškovi smatraju viškom u porezne svrhe.

Naravno, može se pokušati osporiti ovo gledište na temelju novijeg položaja članka 188. Zakona o radu Ruske Federacije. No, u dopisu Ministarstva financija rečeno je da je pri izračunu naknade potrebno uzeti u obzir sve značajke korištenja osobnog automobila od strane zaposlenika u proizvodne svrhe. Ali postoji pravilo za oporezivanje i ono je nedvosmisleno. Stoga se troškovi kupnje goriva i maziva paralelno s isplatom naknade ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dohodak, budući da ovaj automobil nije servisno vozilo (podtočka 11, točka 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Izdaci za naknade zaposlenima iznad utvrđenih normativa, kao i troškovi utrošenog goriva i maziva, koji se isključuju iz obračuna porezne osnovice poreza na dohodak za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja, priznaju se kao trajna razlika (čl. 4. PBU 18/02).

Iznosom stalne porezne obveze izračunate na temelju toga, organizacija prilagođava iznos uvjetnog troška (uvjetnog prihoda) za porez na dohodak (članci 20, 21 PBU 18/02).

Računovodstvo goriva i maziva u "1C: Računovodstvo 7.7"

Računovodstvo goriva i maziva u konfiguraciji "1C: Računovodstvo 7.7" (rev. 4.5) vodi se na računu 10.3 "Gorivo". U imeniku "Materijali", za elemente koji se odnose na gorivo i maziva treba navesti vrstu "(10.3) Gorivo" (vidi sliku 1).

Kupnja goriva i maziva odražava se u dokumentima "Primitak materijala" ili "Avansno izvješće", u potonjem dokumentu treba navesti odgovarajući račun 10.3.

Kako bi se prikazala potrošnja goriva i maziva, prikladno je koristiti dokument „Kretanje materijala” odabirom vrste kretanja: „Prijenos u proizvodnju” (vidi sliku 2). U dokumentu mora biti naznačen troškovnik koji odgovara smjeru korištenja automobila (20, 23, 25, 44) i stavku troška.

Preporuča se postaviti dvije stavke u imeniku troškovnih stavki za prikaz troškova goriva i maziva, od kojih je za jednu postavljena „Vrsta rashoda” za potrebe poreznog računovodstva „Ostali porezno prihvatljivi rashodi”, a za drugu ( troškovi veći od norme) - „Nije prihvaćeno za porezne svrhe" (Sl. 3).

Računovodstvo goriva i maziva prema putnim listovima - 2018-2019 (u daljnjem tekstu - PL) mora biti pravilno organizirano u bilo kojoj organizaciji. Omogućit će vam uspostavljanje reda i kontrolu potrošnje materijalnih resursa. Najrelevantnija upotreba PL-a je za računovodstvo benzina i dizelskog goriva. Razmotrimo detaljnije algoritam za računovodstveno i porezno računovodstvo goriva i maziva pomoću tovarnih listova.

Pojam goriva i maziva

Gorivo i maziva uključuju gorivo (benzin, dizelsko gorivo, ukapljeni naftni plin, stlačeni prirodni plin), maziva (motorna, transmisiona i specijalna ulja, masti) i posebne tekućine (kočnice i rashladne tekućine).

Što je putni list

Putni list je primarni dokument koji bilježi prijeđenu kilometražu vozila. Na temelju ovog dokumenta može se odrediti potrošnja benzina.

Organizacije kojima je korištenje vozila glavna djelatnost moraju koristiti obrazac PL s podacima navedenim u odjeljku II Naredbe br. 152 Ministarstva prometa od 18. rujna 2008.

Sumnjate li u ispravnost kapitalizacije ili otpisa materijalnih sredstava? Na našem forumu možete dobiti odgovor na svako pitanje koje izaziva nedoumice. Na primjer, možete pojasniti koju osnovnu stopu potrošnje goriva preporučuje Ministarstvo prometa.

O najnovijim zahtjevima Ministarstva prometa za obvezne podatke u tovarnim listovima pročitajte u materijalima:

• „Proširen je popis obaveznih podataka tovarnog lista“;
• “Od 15. prosinca 2017. putni list izdavat će se na novom obrascu”;
• Tovarni listovi: od 1. ožujka 2019. postupak izdavanja promjena.

Za organizacije koje koriste automobil za potrebe proizvodnje ili upravljanja, moguće je razviti PL uzimajući u obzir zahtjeve Zakona o računovodstvu od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ.

Primjer naloga za odobrenje podmornice može se naći.

U praksi organizacije često koriste PL-ove koji su odobreni Odlukom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 28. studenog 1997. br. 78. Ova rezolucija ima PL-obrasce ovisno o vrsti vozila (na primjer, Obrazac 3 za putničko vozilo automobil, Obrazac 4-P za kamion) .

Prikazani su obvezni podaci i postupak popunjavanja putnih listova .

O nedavnim promjenama možete saznati u obrascu tovarnog lista iz naših razgovora u VK grupi .

Tovarni listovi moraju biti evidentirani u upisniku tovarnih listova. Knjigovodstvo putnih listova i goriva i maziva je međusobno povezano. U organizacijama koje po prirodi djelatnosti nisu motorni prijevoz, PL se mogu sastavljati s takvom pravilnošću da je moguće potvrditi valjanost troškova. Stoga organizacija može izdati DP svakih nekoliko dana ili čak mjesečno. Glavna stvar je potvrditi troškove. Takvi zaključci sadržani su, na primjer, u pismu Ministarstva financija Rusije od 07.04.2006. br. 03-03-04/1/327, rezoluciji Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 27.04.2009 broj A38-4082/2008-17-282-17-282.

Obračun potrošnje goriva u putnom listu

Ako analiziramo PL obrasce sadržane u Rezoluciji br. 78, vidjet ćemo da sadrže posebne stupce dizajnirane da odražavaju promet goriva i maziva. To pokazuje koliko je goriva u spremniku, koliko je ispušteno i koliko je ostalo. Jednostavnim izračunima određuje se količina utrošenog goriva.

Ako se okrenemo Naredbi br. 152 Ministarstva prometa, tada među obveznim detaljima podmornice neće biti zahtjeva da se odražava kretanje goriva. U tom slučaju dokument mora sadržavati očitanja brzinomjera na početku i na kraju putovanja, što će omogućiti određivanje broja prijeđenih kilometara vozila.

Kada PL izrađuje organizacija samostalno i ne sadrži podatke o korištenju goriva i maziva, već sadrži samo podatke o broju kilometara, standardni volumen potrošenog goriva i maziva može se izračunati prema nalogu Ministarstva transporta Rusije od 14. ožujka 2008. br. AM-23-r. Sadrži standarde potrošnje goriva za različite marke vozila i formule za izračun potrošnje.

Dakle, na temelju PL-a izračunava se stvarni ili standardni otpis goriva i maziva. Ovako izračunati podaci koriste se za odraz u računovodstvu.

Međutim, korištenje PL-a za obračun potrošnje goriva i maziva u nekim je slučajevima nemoguće. Na primjer, kada se motorne pile, traktori i druga slična posebna oprema pune benzinom. U tim slučajevima primjenjuje se akt o otpisu goriva i maziva.

Uzorak akta za otpis goriva i maziva možete pogledati na našoj web stranici.

Računovodstvo goriva i maziva

Kao i sve zalihe, gorivo i maziva evidentiraju se u računovodstvu po stvarnom trošku. Troškovi koji su uključeni u stvarni trošak navedeni su u odjeljku II PBU 5/01.

Prihvaćanje goriva i maziva za računovodstvo može se izvršiti na temelju potvrda benzinskih postaja priloženih avansnom izvješću (ako je vozač kupio gorivo u gotovini) ili na temelju kupona (ako je benzin kupljen pomoću kupona). Ako vozač kupuje benzin pomoću kartice za gorivo, tada se obračun goriva i maziva na karticama za gorivo provodi na temelju izvješća tvrtke koja izdaje karticu. Otpis goriva i maziva može se provesti pomoću sljedećih metoda (odjeljak III):

• po prosječnoj cijeni;
• po trošku 1. vremena nabave zaliha (FIFO).

PBU 5/01 ima još jednu metodu otpisa - po trošku svake jedinice. Ali u praksi nije primjenjivo za otpis goriva i maziva.

Najčešći način otpisa goriva i maziva je po prosječnom trošku, kada se trošak preostalog materijala doda trošku njegovog primitka i podijeli s ukupnim iznosom ostatka i primitka u naravi.

Otpis goriva i maziva prema tovarnim listovima (knjigovodstvo)

Za obračun goriva i maziva poduzeće koristi račun 10, poseban podračun (u kontnom planu - 10-3). Dugovna strana ovog računa koristi se za primitak goriva i maziva, a potražna za otpis.

Kako se otpisuje gorivo i mazivo? Pomoću gore opisanih algoritama izračunava se utrošena količina goriva i maziva (stvarna ili standardna). Ova količina se množi s troškom jedinice, a dobiveni iznos se otpisuje knjiženjem: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 10-3.

Otpis benzina putem tovarnih listova (porezno knjigovodstvo)

Ako je s otpisom goriva i maziva u računovodstvu sve vrlo jednostavno, onda priznavanje ovih troškova u poreznom računovodstvu postavlja pitanja.

1. pitanje: u koje troškove treba uračunati gorivo i mazivo? Ovdje postoje 2 opcije: materijalni ili drugi troškovi. Prema pod. 5 str. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, goriva i maziva uključeni su u materijalne troškove ako se koriste za tehnološke potrebe. Gorivo i maziva uključeni su u ostale troškove ako se koriste za održavanje službenih vozila (podtočka 11, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).

VAŽNO! Ako je glavna djelatnost organizacije vezana uz prijevoz robe ili ljudi, tada su gorivo i maziva materijalni troškovi. Ako se vozila koriste kao servisna vozila, onda su gorivo i maziva ostali rashodi.

Drugo pitanje: trebamo li troškove otpisa goriva i maziva normalizirati u okviru poreznog računovodstva? Odgovor na ovo može se pronaći povezivanjem pojedinosti putnog lista i zakonskih normi:

1. PL izračunava stvarnu potrošnju goriva i maziva. Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži izravne upute da se troškovi goriva i maziva trebaju uzeti u porezno računovodstvo samo prema stvarnim standardima.
2. PL sadrži podatke samo o stvarnoj kilometraži. Međutim, goriva i maziva mogu se obračunavati prema naredbi br. AM-23-r, stavak 3. koji kaže da su njime utvrđeni standardi također namijenjeni za obračun poreza. Ministarstvo financija Rusije u svojim pismima (na primjer, od 06/03/2013 br. 03-03-06/1/20097) potvrđuje da se Naredba br. AM-23-r može koristiti za utvrđivanje valjanosti troškova te porezno knjigovodstveno utvrditi troškove goriva i maziva prema normativima pomnoženim s kilometražom.

VAŽNO! U porezu knjigovodstvo goriva i maziva može se uzeti i prema stvarnoj upotrebi i prema količini izračunatoj na temelju standarda.

U praksi je moguća situacija kada organizacija koristi prijevoz za koji standardi potrošnje goriva nisu odobreni u Naredbi br. AM-23-r. Ali u stavku 6. ovog dokumenta postoji objašnjenje da organizacija ili pojedinačni poduzetnik može samostalno (uz pomoć znanstvenih organizacija) razviti i odobriti potrebne standarde.

Stav Ministarstva financija Rusije (vidi, na primjer, pismo od 22. lipnja 2010. br. 03-03-06/4/61) je da prije razvoja standarda za otpis goriva i maziva u znanstvenom Organizacija, pravna osoba ili samostalni poduzetnik mogu se rukovoditi tehničkom dokumentacijom.

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema objašnjenja o tome kako postupiti u takvoj situaciji. U slučajevima kada je organizacija samostalno uspostavila standarde za otpis goriva i maziva i, nakon što ih je premašila, uzela u obzir iznos prekomjerne potrošnje goriva u poreznom računovodstvu, porezna inspekcija to možda neće priznati kao trošak. Sukladno tome, može se naplatiti dodatni porez na dohodak. U ovom slučaju sud može podržati stav inspektorata (vidi, na primjer, rješenje Upravnog suda Sjevernokavkaskog okruga od 25. rujna 2015. u predmetu br. A53-24671/2014).

O visini kazni za neposjedovanje putnog lista pročitajte ovdje. članak .

Primjer otpisa goriva i maziva pomoću putnih listova

Jedna od najčešćih vrsta goriva i maziva je benzin. Razmotrimo primjer kupnje i otpisa benzina.

Pervy LLC (sa sjedištem u moskovskoj regiji) kupio je 100 litara benzina u rujnu 2018. po cijeni od 38 rubalja. bez PDV-a.

U isto vrijeme, početkom mjeseca, LLC je imao zalihu benzina iste marke u količini od 50 litara po prosječnoj cijeni od 44 rublja.

Za punjenje automobila VAZ-11183 Kalina korišten je benzin u količini od 30 litara. Organizacija koristi automobil za službeni prijevoz rukovodećeg osoblja.

Organizacija koristi prosječne procjene troškova materijala.

Računovodstvo goriva i mazivana prijemu

		Iznos, utrljati.	Operacija (dokument)
			Registriran za benzin (TORG-12)
			PDV prikazan (faktura)

Izračunavamo prosječni trošak otpisa za rujan: (50 l × 44 rubalja + 100 l × 38 rubalja) / (50 l + 100 l) = 40 rubalja.

Opcija 1.Računovodstvo goriva i mazivakad je zapravo otpisano

U podmornici se prave sljedeće oznake: gorivo u spremniku na početku putovanja - 10 litara, izdano - 30 litara, preostalo nakon putovanja - 20 litara.

Izračunavamo stvarnu potrošnju: 10 + 30 - 20 = 20 litara.

Količina za otpis: 20 l × 40 rub. = 800 rub.

opcija 2.Računovodstvo goriva i mazivapri otpisu prema standardima

Oznake kilometraže su napravljene u PL: na početku putovanja - 2.500 km, na kraju - 2.550 km. To znači da je prijeđeno 50 km.

U stavku 7. odjeljka II. Naredbe br. AM-23-r nalazi se formula za izračun potrošnje benzina:

Qn = 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D),

gdje je: Q n - standardna potrošnja goriva, l;

Hs - osnovna potrošnja goriva (l/100 km);

S—prijeđena kilometraža vozila, km;

D je faktor korekcije (njegove vrijednosti dane su u Dodatku 2 Narudžbe br. AM-23-r).

Prema tablici u pod. 7.1 autom markom nalazimo Hs. Jednako je 8 litara.

Prema Dodatku 2, koeficijent D = 10% (za Moskovsku regiju).

Izračunavamo potrošnju benzina: 0,01 × 8 × 50 × (1 + 0,01 × 10) = 4,4 l

Količina za otpis: 4,4 l × 40 rub. = 176 rub.

Budući da se automobil koristi kao službeni, trošak obračuna goriva i maziva u poreznom knjigovodstvu goriva i maziva priznat će se kao ostali rashod. Visina troškova bit će jednaka iznosima evidentiranim u knjigovodstvenim evidencijama.

Rezultati

Gorivo i maziva značajna su stavka troškova u mnogim organizacijama. To znači da računovođe moraju znati voditi evidenciju goriva i maziva i opravdati te troškove. Korištenje tovarnih listova jedan je od načina utvrđivanja količine potrošenog goriva i maziva.

Uz pomoć PL-a ne samo da možete potvrditi proizvodnu nužnost troškova, već i zabilježiti udaljenost koju je prešao automobil ili drugo vozilo, kao i odrediti pokazatelje za izračun količine potrošenog goriva i maziva.

Nakon utvrđivanja stvarnog ili standardnog obujma korištenja, iznos za otpis može se izračunati množenjem jediničnog troška s volumenom.

Računovodstvo goriva i maziva otpisanog kao rezultat rada posebne opreme koja nema odometar može se provesti na temelju akta o otpisu goriva i maziva.

Posebnu pozornost treba obratiti na priznavanje rashoda za gorivo i maziva u okviru poreznog računovodstva.

51. U poljoprivrednim organizacijama računovodstvo goriva i maziva treba osigurati:

ispravno i pravodobno dokumentiranje poslova prijema i puštanja goriva i maziva, kartica goriva i kupona goriva i maziva;

pribavljanje potpunih i vjerodostojnih podataka o kretanju i ostacima goriva i maziva na skladištima (skladištima) nafte i opskrbnim mjestima, u naravi iu novcu;

nadzor nad sigurnošću goriva i maziva i kupona za gorivo i maziva u skladišnim prostorima iu svim fazama njihova kretanja;

sastavljanje ispravnih i pouzdanih izvješća o kretanju i ostacima goriva i maziva u skladištima i opskrbnim prostorima;

sustavno praćenje korištenja goriva i maziva i usklađenosti s normama njihove potrošnje;

nadzor nad prikupljanjem i čuvanjem otpadnih naftnih derivata.

52. Radi dobivanja pouzdanih podataka o primitku, potrošnji i bilanci goriva i maziva, voditelj organizacije i glavni računovođa dužni su osigurati pravilno računovodstvo nabave, prihvaćanja, skladištenja, izdavanja i potrošnje svih vrsta tih materijala, neovisno o načinu obračuna s dobavljačima.

53. Sva goriva i maziva koje organizacija primi (uključujući one koje su vozači kupili u gotovini) moraju se u potpunosti kapitalizirati i prikazati u računovodstvenim evidencijama do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja.

54. Knjigovodstvo goriva i maziva u poljoprivrednim organizacijama vodi se na bilančnom računu 10 “Materijali”, podračun 4 “Gorivo”. Na podračunu 10-4 “Gorivo” vodi se računa o raspoloživosti i kretanju goriva, maziva, plinovitih goriva i drugih vrsta goriva i maziva koji se kupuju ili nabavljaju za tehnološke potrebe, rad poljoprivrednih strojeva i vozila, kao i za proizvodnju energije. ili za grijanje zgrada.

Na podračunu 10-4 “Gorivo” evidentiraju se i rabljena ulja i drugi naftni derivati ​​ispušteni iz motora, mjenjača i drugih dijelova traktora, automobila i drugih strojeva, kao i korišteni u radionici za pranje rezervnih dijelova, dijelova i sklopova. Kod korištenja goriva i maziva primljenih na kupone, također se evidentiraju na podračunu 10-4.

Organizacija samostalno utvrđuje sustav analitičkog računovodstva ovisno o konkretnoj proizvodnoj situaciji. Hijerarhija podračuna "Gorivo" može se izgraditi na jedan od sljedećih načina:

Za račun bilance 10-4 možete otvoriti analitička grupiranja ili podkonte druge razine:

10-4-1 „Goriva i maziva u skladištima” (interno analitičko knjigovodstvo po vrstama, markama, financijski odgovornim osobama i skladišnim mjestima);

10-4-2 „Goriva i maziva za kupone i kartice goriva” (interno analitičko knjigovodstvo po vrstama, markama i odgovornim osobama);

10-4-3 „Gorivo u spremnicima vozila, kuponi i kartice goriva za vozače” (interno analitičko knjigovodstvo po vrsti, marki i odgovornim osobama);

10-4-4 "Otpadni naftni derivati" (interno analitičko knjigovodstvo po vrsti);

10-4-5 „Plinovita goriva u cilindrima, spremnicima, plin na kupone” (analitičko računovodstvo po vrstama, markama, financijski odgovornim osobama i skladišnim mjestima).

Analitičko knjigovodstvo goriva i maziva provodi se u pravilu po vrstama, markama naftnih derivata, skladišnim mjestima i materijalno odgovornim osobama, za svakog primatelja (vozač automobila, traktorist i dr.) u okviru odgovarajućih analitičkih računa. .

Gorivo i maziva prihvaćeni za računovodstvo odražavaju se na zaduženju podračuna 10-4 „Gorivo“ za odgovarajuće podračune drugog reda i analitičke račune (procijenjene po stvarnom trošku) i na kredit računa: 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima ” i ostali računi ovisno o kanalima primitka.

Gorivo i maziva, kao i drugi materijalni resursi, iskazuju se u računovodstvu po stvarnom trošku. Stvarni trošak je nabavna cijena (bez PDV-a) i stvarni troškovi nabave i skladištenja goriva i maziva.

U skladu s PBU 5/01 to uključuje:

Iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču (prodavaču);

Iznosi plaćeni organizacijama za usluge informiranja i savjetovanja vezane uz kupnju goriva i maziva;

Carine i druga plaćanja;

Nepovratni porezi plaćeni u vezi s kupnjom goriva i maziva;

Naknade isplaćene posredničkoj organizaciji preko koje su nabavljena goriva i maziva;

Troškovi nabave i dostave goriva i maziva do mjesta njihove upotrebe, uključujući:

troškovi osiguranja tereta pri isporuci goriva i maziva;

troškovi prijevoza za dostavu goriva i maziva do mjesta njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu utvrđenu ugovorom;

troškovi plaćanja kamata na kredite dobavljača goriva (komercijalni kredit) itd. troškovi;

troškovi plaćanja kamata na posuđena sredstva, ako su povezani s nabavom zaliha i nastali su prije datuma primitka goriva i maziva u skladišta organizacije;

opće poslovne i druge slične troškove, ako su neposredno vezani uz nabavu goriva i maziva;

troškovi dovođenja goriva i maziva u stanje u kojem su prikladni za uporabu u predviđene svrhe, uključujući troškove organizacije za rafiniranje i poboljšanje tehničkih karakteristika dobivenog goriva i maziva.

Organizacija može formulirati trošak nabavljenog goriva i maziva u računovodstvu na jedan od dva načina:

1) odmah na računu 10 “Materijali”;

2) po knjigovodstvenim cijenama na kontu 15 “Nabava i nabava materijalnih sredstava” i kontu 16 “Odstupanja u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”.

Otpis stvarnih troškova goriva i maziva za troškove izravno povezane s proizvodnjom proizvoda provodi se pomoću jedne od metoda prikazanih u računovodstvenoj politici organizacije (po prosječnom trošku; po trošku prve kupnje u vremenu) (FIFO); trošak zadnje kupnje u vremenu (LIFO)) na način sličan drugim zalihama.

ConsultantPlus: napomena.

Norme potrošnje goriva i maziva u cestovnom prometu (R3112194-0366-97), odobrene. Ministarstvo prometa Ruske Federacije 29. travnja 1997., izgubilo je snagu 1. siječnja 2002. zbog isteka. Naredbom Ministarstva prometa Ruske Federacije od 14. ožujka 2008. N AM-23-r stavljene su na snagu Metodološke preporuke „Norme potrošnje goriva i maziva u cestovnom prometu”.

Benzin i ostala goriva i maziva otpisuju se na teret rashoda kako su utrošeni u stvarnim količinama na temelju propisno obavljene odgovarajuće primarne dokumentacije na opće utvrđeni način. Istodobno, kako bi se osigurala racionalna uporaba ovih materijala, svaka organizacija samostalno određuje stope potrošnje goriva, maziva i posebnih tekućina, uzimajući u obzir tehnološke značajke svoje proizvodnje. Norme se moraju izračunati uzimajući u obzir karakteristike automobila, traktora, mehanizama, lokaciju organizacije i druge uvjete. Pri razvoju standarda organizacije se rukovode Standardima za potrošnju goriva i maziva u cestovnom prometu (uputni dokument R3112194-0366-97), odobrenim od strane Ministarstva prometa Ruske Federacije 29. travnja 1997.

Organizacija razvija takve standarde za kontrolu potrošnje goriva i maziva za rad, održavanje i popravak automobilske opreme. Odobreni su nalogom voditelja organizacije. Sa naredbom su upoznati svi vozači vozila, traktoristi i sl.

Dokument R3112194-0366-97 daje osnovne standarde potrošnje goriva za automobilska željeznička vozila, standarde potrošnje goriva za rad posebne opreme ugrađene u vozila i metodologiju njihove uporabe, kao i standarde potrošnje ulja za podmazivanje. Regulatorni materijali preporučuju se svim organizacijama koje upravljaju automobilskom opremom na području Ruske Federacije.

Potrošnja goriva za garažu i druge potrebe kućanstva nije uključena u standarde i određena je zasebno.

U autotransportnim radionicama, za unutargaražne vožnje i tehničke potrebe (tehnički pregledi, radovi podešavanja, uhodavanje motora i dijelova automobila nakon popravaka, itd.), dopušteno je povećati normiranu potrošnju goriva na jedan posto ukupne potrošnje. iznos koji troši radionica za motorni prijevoz.

Za vozila opće namjene utvrđene su sljedeće vrste standarda:

1) osnovna norma na 100 km (ova norma, ovisno o kategoriji automobilskog voznog parka (osobna vozila, autobusi, kamioni, itd.) pretpostavlja različito opremljenost automobila i način vožnje u pogonu);

2) normativ na 100 tona-kilometara (t/km) transportnog rada (uzima u obzir dodatnu potrošnju goriva pri kretanju natovarenog vozila); ova norma ovisi o vrsti motora ugrađenog u automobil (benzinski, dizel ili plin) i bruto masi automobila;

3) norma za putovanje s teretom (uzima u obzir povećanje potrošnje goriva povezano s manevriranjem na mjestima utovara i istovara). Cijena ovisi samo o ukupnoj masi vozila.

Osnovni standardi potrošnje goriva na 100 km prijeđenih kilometara vozila postavljeni su u sljedećim mjerenjima:

Za automobile na benzin i dizel - u litrama;

Za vozila na ukapljeni naftni plin - u litrama ukapljenog plina;

Za vozila na stlačeni prirodni plin - u normalnim kubnim metrima;

Za plinsko-dizelska vozila - u normalnim kubičnim metrima stlačenog prirodnog plina plus litre dizelskog goriva.

Osobitosti rada vozila vezane uz cestovni promet, klimatske i druge čimbenike uzimaju se u obzir primjenom faktora korekcije na osnovne standarde. Ovi koeficijenti su postavljeni kao postoci povećanja ili smanjenja početne vrijednosti norme. Ako je potrebno istodobno primijeniti nekoliko doplata, stopa potrošnje goriva određuje se uzimajući u obzir zbroj ili razliku tih doplata.

Otpis goriva i maziva za troškove prijevoza vrši se na temelju putnih listova. Putni list sadrži očitanja brzinomjera i pokazatelje potrošnje goriva. Te podatke na tovarni list upisuje mehaničar ili druga ovlaštena osoba. Putni list također mora naznačiti točnu rutu, potvrđujući proizvodnu prirodu troškova prijevoza.

U računovodstvu se otpis goriva i maziva odražava u knjigovodstvenom unosu:

Zaduženje 20 (23, 26, 44) - Potpis 10-3 “Gorivo” (analitički konto ili podkonto drugog reda: “gorivo i maziva u spremnicima vozila, kuponi i kartice goriva za vozače”).

Troškovi goriva koje su vozači kupili u gotovini i potvrđeni dokumentima otpisuju se s kredita računa 71 „Obračuni s odgovornim osobama” na teret računa 20 „Glavna proizvodnja” ili računa 23, 25, 26, 29, ovisno o namjena utrošenog goriva.

Obračuni s odgovornim osobama - vozačima za iznose novca (bankovne korporativne kartice) izdane za kupnju goriva i maziva odražavaju se u računovodstvu prema općeprihvaćenom postupku.

Troškovi goriva utrošenog za potrebe proizvodnje, grijanja i proizvodnje energije terete račune 20, 23, 25, 26 i dr. za njihovu namjenu.

Preostalo gorivo evidentirano na podračunu mora odgovarati podacima analitičkog knjigovodstva za svako skladišno mjesto, vozača automobila ili traktorista.

Osnova za otpis benzina, dizela i plinskog goriva kao troškova proizvodnje su podaci iz putnih (evidencijskih) listova i drugih isprava o stvarnoj potrošnji goriva za izvještajno razdoblje. Akumulacijski listovi se prihvaćaju nakon provjere upisa u njima s podacima putnih (evidencijskih) listova.

Knjigovodstvo goriva i maziva namijenjenih prodaji građanima u gotovini provodi se na analitičkom kontu “Prodaja naftnih derivata”. Sintetičko i analitičko računovodstvo prodaje naftnih derivata po vrstama za gotovinu vodi se odvojeno od naftnih derivata koji se koriste za potrebe proizvodnje.

55. Podračun druge razine 10-4-1 "Polol i maziva u skladištima" vodi računa o prisutnosti i kretanju svih vrsta naftnih derivata primljenih za rad vozila, strojeva, mehanizama i druge svrhe, a nalaze se u skladištima ulja, na punktovima za gorivo (stacionarnim i mobilnim) na proizvodnim mjestima, u odjelima, timovima itd.

Osnova za knjiženje u zaduženje 10-4-1 su primarni dokumenti na kojima se evidentiraju primljena goriva i maziva od strane materijalno odgovornih osoba. Po pozajmici 10-4-1 vrši se otpis goriva i maziva s računa materijalno odgovornih osoba na temelju evidencije o izdavanju goriva i maziva, zahtjeva, limitnih kartica i računa.

U ovom slučaju zadužuju se:

podračuni 10-4-1 „Gorivo i maziva u skladištima” i 10-4-3 „Gorivo u rezervoarima vozila, kuponi i kartice goriva za vozače” - za troškove benzina i dizel goriva isporučenih drugim materijalno odgovornim osobama i vozačima;

56. Na podračunu 10-4-2 „Goriva i maziva za kupone i kartice goriva” evidentiraju se kuponi i kartice goriva za benzin, dizel, plinsko gorivo i maziva. Računovodstvo se vodi u mjernim jedinicama navedenim na kupljenim kuponima iu novčanom iznosu.

Analitičko knjigovodstvo provodi se za pojedine materijalno odgovorne osobe, po vrstama i markama naftnih derivata.

Pri kupnji goriva i maziva korištenjem kupona i kartice goriva na bezgotovinski način sklapa se kupoprodajni ugovor sa specijaliziranom organizacijom za prodaju kupona i kartica goriva za naftne derivate. Prema odredbama ugovora, prodavatelj se obvezuje prenijeti naftne derivate u vlasništvo kupca, a kupac se obvezuje prihvatiti i platiti za njih iznos naveden u ugovoru. Primjerenije je utvrditi količinu i cijenu naftnih derivata ne u samom ugovoru, već u aneksima ili dodatnim sporazumima. Razlog tome su česte promjene cijena naftnih derivata. Plaćanje goriva i maziva vrši se unaprijed bankovnim prijenosom, što se očituje u knjigovodstvenom unosu:

Zaduženje 60, podkonto "Dani avansi" - Potražovanje 51 "Tekući računi".

Nakon uplate, organizacija dobiva kupone za gorivo i mazivo. Na kuponima je navedena marka i količina goriva. Dobavljači samostalno razvijaju oblik kupona, jer to nije utvrđeno regulatornim dokumentima. Računovodstvo prima primljene kupone na kontrolu na vanbilančnom računu 006 “Obrasci za stroga izvješća” u komadima po uvjetnoj cijeni. Analitičko knjigovodstvo za izvanbilančni račun 006 “Obrasci strogih izvještaja” provodi se na temelju knjige evidencije kupona za gorivo i mazivo, popisa izdavanja kupona za gorivo i maziva i putnih listova. Za obračun kupona naredbom čelnika organizacije imenuje se financijski odgovorna osoba. Kretanje kupona od strane materijalno odgovorne osobe evidentira se u posebnoj „Knjizi obračuna kretanja kupona za gorivo i mazivo“ (na obrascu prema Prilogu br. 9) u količinskom smislu markicama i računima.

Knjiga mora biti numerirana, prošivena i zapečaćena pečatom organizacije i potpisima upravitelja i glavnog računovođe. Upisi u knjigu vrše se svakodnevno prema dokumentima koji su poslužili kao osnova za evidentiranje i otpis kupona za gorivo i mazivo.

Svaka stranica knjige ispunjena je kao kopija. Drugi list je trgajući i služi kao izvješće materijalno odgovorne osobe. List za odvajanje dostavlja se računovodstvu organizacije s priloženim dokumentima o primitku i trošku. Kuponi se izdaju vozačima prema Evidencijskom listu o izdavanju kupona za goriva i maziva (Prilog broj 1). Vozači na putnim listovima navode dobiveni benzin uz kupone.

Računovodstvo na mjesečnoj razini usuglašava rezultate izdavanja, potrošnje i stanja goriva i maziva u spremnicima vozila. Na temelju podataka o usklađivanju, računovođa utvrđuje broj kupona koje vozači nisu iskoristili tijekom izvještajnog razdoblja.

Nabavna organizacija i prodajna organizacija goriva i maziva svaki mjesec sastavljaju akt o prijemu i predaji goriva i maziva ili zapisnik (izjavu) o isporuci goriva. U aktu (izvješću) se navodi naziv, količina i trošak isporučenog goriva i maziva. Na temelju akta (izvješća) prodavatelj izdaje račun s uključenim PDV-om.

Na temelju primljenog akta (izvješća) računovodstvo vrši sljedeća knjiženja:

Zaduženje podračuna 10-4-2 "Gorivo i maziva za kupone i kartice za gorivo" - Kredit 60, podračun "Namirenja s dobavljačima po prihvaćenim dokumentima" - za troškove kupona, kartica za gorivo primljenih od benzinskih crpki i drugih naftnih marketinških struktura i položen kod materijalno odgovorne osobe . Izdani kuponi otpisuju se s računa materijalno odgovorne osobe na račun službenika benzinske postaje prema analitičkim kontima podračuna 10-4-2;

Dug 19-3 - Kredit 60, podračun "Obračuni s dobavljačima po prihvaćenim dokumentima" - odražava PDV koji je prodavač prikazao na fakturi;

Debit 68 - Credit 19-3 - plaćeni PDV se prihvaća za odbitak poreza;

Zaduženje 60 podračuna "Obračuni s dobavljačima po prihvaćenim dokumentima" - Dobro 60 podračun "Izdani predujmovi" - preneseni predujam se knjiži u korist količine goriva utočenog u spremnike vozila;

Zaduženje podračuna 10-4-3 "Gorivo u rezervoarima vozila, kuponi i kartice goriva za vozače" - Potreba podračuna 10-4-2 "Goriva i maziva za kupone i kartice goriva" - odražava primitak goriva i maziva u vozilu. cisterne, a trošak naftnih derivata po kuponima otpisuje se s konta tankera na temelju izvješća koja dostavljaju o kretanju naftnih derivata (Prilog br. 5.);

Kredit 006 - trošak kupona koje koriste vozači otpisuje se iz izvanbilančnog računovodstva.

Materijalno odgovorna osoba na temelju ulazne i izlazne dokumentacije sastavlja Izvješće o kretanju kupona za gorivo i mazivo (na obrascu prema Prilogu br. 10) i dostavlja ga računovodstvu u rokovima utvrđenim od strane menadžmenta organizacije.

57. Na podračunu 10-4-3 „Gorivo u spremnicima vozila, kuponi i kartice goriva za vozače” vodi se računa o benzinu i dizelskom (plinskom) gorivu koje su primili vozači:

Raspoloživost goriva u spremnicima automobila i kupona goriva (u naravi) za vozače utvrđuje se na temelju potvrde o povlačenju ostataka koja se sastavlja mjesečno zaključno sa zadnjim danom u mjesecu. Na temelju podataka o stanju goriva u spremnicima i kuponima goriva vozača, grupiranih po markama goriva, te prosječnoj cijeni prodanog goriva u izvještajnom mjesecu, izračunava se trošak navedenih stanja goriva.

Trošak preostalog goriva u spremnicima i vozačkim kuponima treba pripisati smanjenju glavnih, pomoćnih i sl. troškova. proizvodnje, budući da je cjelokupni trošak goriva koje su vozači kupili i predao iz skladišta evidentiran na teret odgovarajućih računa (bez preostalog goriva u spremnicima). Da biste to učinili, upisuje se: zaduženje podračuna 10-4 „Gorivo” kredit računa 20 „Glavna proizvodnja” itd. - za iznos troška preostalog goriva u spremnicima automobila i kupone od vozača zaposlenih u glavna proizvodnja. Slične promjene provode se i na ostalim kontima troškova proizvodnje na koje je otpisano gorivo.

ConsultantPlus: napomena.

Numeracija odlomaka navedena je u skladu sa službenim tekstom dokumenta.

57. Računovodstvo benzina, plina i dizelskog goriva na podračunu 10-4-3 provodi se za organizaciju u cjelini ili podijeljeno na odjele, timove itd. U tu svrhu se za svaki obračunski objekt otvara po jedna kartica za svaku marku benzina i po jedna kartica za svaku marku dizel (plinskog) goriva u koju se evidentiraju podaci o kretanju goriva i njegovom trošku.

Preostalo gorivo u spremnicima vozila, strojeva i mehanizama na kraju izvještajnog mjeseca, evidentirano na podračunu 10-4-3, mora odgovarati raspoloživosti benzina i dizelskog goriva u spremnicima i prema vozačkim kuponima za gorivo. Podaci o raspoloživosti goriva u spremnicima i vozačkim kuponima potvrđuju se mjesečno potvrdom o uklanjanju ostataka.

Troškovi benzina i dizelskog goriva stvarno potrošeni na rad vozila, strojeva i mehanizama otpisuju se s podračuna 10-4-3 na teret računa: 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opća proizvodnja“ rashodi” i ostali računi, po pripadnosti, ovisno o smjeru potrošnje goriva.

Osnova za otpis benzina i dizelskog (plinskog) goriva kao troška proizvodnje jesu zbirni podaci iz tovarnog lista o stvarnoj potrošnji goriva za izvještajno razdoblje. Navedene izjave prihvaćaju se u računovodstvo nakon usklađivanja unosa u njima s putnim listovima, o čemu na izjavama stavlja odgovarajuću oznaku djelatnik koji vodi operativnu evidenciju goriva.

58. Na podračunu 10-4-4 »Otpadni naftni derivati« iskazuju se otpadni naftni derivati. Istrošeni naftni derivati ​​prikupljeni i primljeni u skladište ulja knjiže se u korist konta troškova proizvodnje (20, 23, 25, 26 i dr.) po cijenama moguće upotrebe (prodaje). Iste cijene odražavaju potrošnju otpadnih naftnih derivata za potrebe na gospodarstvu.

59. Plinovita goriva u cilindrima, spremnicima, koja se koriste za industrijske i kućanske potrebe, smještena u skladištima i odvojeno na mjestima potrošnje (osim stambenih zgrada), kao i plin s kuponima uzimaju se u obzir na podračunu 10-4-5.

60. Isplaćene nagrade za uštedu benzina i dizel (plinskog) goriva uključuju se u konta za evidentiranje troškova proizvodnje: 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje” i dr. prema potrebi.

U slučaju da je prekomjernu potrošnju goriva uzrokovao vozač, za svoje osobne potrebe, otpis se vrši s kredita računa 20 ili drugih računa za evidentiranje troškova proizvodnje na račun 73 „Obračuni s osobljem za druge poslove” s naknadnim povrat troška benzina ili uz dodatak troška benzina na oporezivi dohodak vozača.

Odbici za prekomjernu potrošnju goriva i maziva i poticaji za uštede vrše se na temelju relevantnih odredbi koje je odobrila organizacija. Izračun iznosa odbitka za prekomjernu potrošnju ili bonus iznosa za uštedu goriva mora se izvršiti u skladu sa stvarnom evidencijom potrošnje goriva iu skladu sa standardima koji su na snazi ​​u poljoprivrednoj organizaciji.

61. Poljoprivredne organizacije dužne su provesti popis goriva i maziva (uključujući u spremnicima vozila, strojeva, mehanizama) i kupone za gorivo i maziva, kao i tekuće inspekcije i druge postupke (uključujući usklađivanje računovodstvenih podataka, vođenje računovodstva registri i objavljivanje računovodstvenih informacija) na općenito utvrđen način, kako je navedeno u Metodološkim preporukama za računovodstvo zaliha u poljoprivrednim organizacijama, odobrenim Nalogom Ministarstva poljoprivrede Ruske Federacije od 31. siječnja 2003. br. 26.

Vozačev prethodni izvještaj zatvoren je 14. travnja, ali je uključivao čekove za gorivo izdane u ožujku. Organizacija primjenjuje opći porezni režim. Kako se u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu otpisuje iznos goriva i maziva za ožujak?

Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:

U računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu rashodi za održavanje službenih vozila (osobito izdaci za nabavu goriva i maziva) priznaju se na dan odobrenja predujma.

Obrazloženje za zaključak:

Računovodstvo

Pravila za izdavanje obračunskih iznosa i podnošenje izvješća o njihovoj upotrebi utvrđena su Postupkom za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji, odobrenom odlukom Upravnog odbora Banke Rusije od 22. rujna 1993. N 40.

Prema točki 11. Postupka za obavljanje gotovinskog poslovanja, organizacije izdaju posebno gotovinu na račun za troškove poslovanja i poslovanja u iznosu i za razdoblje koje utvrde čelnici organizacija.

Osobe koje su primile gotovinu na račun dužne su najkasnije u roku od 3 radna dana nakon isteka roka za koji su izdane podnijeti izvješće o potrošenim iznosima računovodstvu poduzeća i za njih izvršiti konačnu uplatu.

Popis zaposlenika koji imaju pravo na primanje sredstava na račun utvrđuje voditelj organizacije i odobrava ga odgovarajućim nalogom. Ovom naredbom također su naznačeni rokovi za koje se obračunavaju, njihov maksimalni iznos i postupak podnošenja predujmova. U nedostatku takvog naloga, odgovorna osoba dužna je podnijeti izvještaj u roku od jednog radnog dana (pismo Federalne porezne službe Rusije od 24. siječnja 2005. N 04-1-02/704).

Za obračune s odgovornim osobama koristi se primarni dokument - (Upute za korištenje i popunjavanje jedinstvenog obrasca "Prethodni izvještaj" (Obrazac N AO-1), odobren Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 01.08.2001 N 55).
Iznos izdan za izvješće ne priznaje se kao trošak organizacije i odražava se u računovodstvenim evidencijama kao zaduženje računa "Namirenja s odgovornim osobama" i odobrenje računa "Gotovina" (klauzula 2 PBU 10/ 99; Upute za korištenje Računskog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).

Kupljena goriva i maziva evidentiraju se kao dio zaliha po stvarnom trošku (točka 2, točka 5, točka 6 PBU 5/01). U računovodstvu, kupljena goriva i maziva iskazuju se na teretu računa "Materijal", podračun 10-3 "Gorivo", u skladu s dobrom računa na temelju avansnog izvješća koje je odobrio voditelj organizacije. od strane radnika (Uputa za korištenje Kontnog plana).

Povrat salda neiskorištenih sredstava od strane odgovorne osobe u blagajnu organizacije odražava se na teret računa i kredit računa.
Prema klauzuli 5, klauzuli 7 PBU 10/99, troškovi povezani s plaćanjem goriva i maziva klasificiraju se kao troškovi redovnih aktivnosti i priznaju se pod uvjetima navedenim u klauzuli 16 PBU 10/99.

Utvrđivanje iznosa troškova goriva i maziva u računovodstvu vrši se na temelju podataka o kilometraži vozila navedenih u putnim listovima, prema standardima potrošnje goriva koje je odobrila organizacija. U računovodstvu se iznos rashoda iskazuje na teret računa troškovnog računovodstva 20 (25, 26 ili 44) u korespondenciji s potragom računa, podračun 10-3.

Stoga vjerujemo da se u razmatranoj računovodstvenoj situaciji otpis goriva i maziva prema putnom listu za drugu polovicu ožujka odražava na datum odobrenja avansnog izvješća (točke 16, 18 PBU 10/ 99).

Porez na dohodak

Sukladno stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak moraju biti ekonomski opravdani, dokumentirani i povezani s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda.

Troškovi organizacije za kupnju goriva i maziva mogu se uzeti u obzir ili kao dio materijalnih troškova u skladu sa stavcima. 5 str. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, ili kao dio troškova organizacije za održavanje službenog prijevoza na temelju st. 11. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (ovisno o namjeni korištenog prijevoza (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2006. N 03-03-04/2/1, pisma Savezne porezne službe Rusija za Moskvu od 19. prosinca 2007. N 20-12/121663, od 14. studenog 2006. N 20-12/100253. Poseban postupak za računovodstvo predmetnih troškova treba utvrditi u računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva (). Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Glavni dokument na temelju kojeg se utvrđuje potrošnja i otpis goriva i maziva je, standardni obrazac koji je odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. N 78. Standardni međuindustrijski obrasci su služi za evidentiranje rada u cestovnom prometu, odnosno specijaliziranih poduzeća za cestovni promet. Istodobno, naredbom Ministarstva prometa Rusije od 18. rujna 2008. N 152 odobreni su Obvezni detalji i postupak za popunjavanje tovarnih listova.

Pismo Ministarstva financija Rusije od 25. kolovoza 2009. N 03-03-06/2/161 utvrdilo je da je tovarni list koji sadrži obvezne detalje odobrene Naredbom N 152 jedan od dokumenata koji potvrđuju troškove kupnje goriva i maziva . Osim toga, nepostojanje informacija o određenom odredištu na putnom listu ne dopušta nam prosudbu koriste li automobil zaposlenici organizacije u službene svrhe. Takvi detalji su obvezni i odražavaju sadržaj poslovne transakcije (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. veljače 2006. N 03-03-04/1/129).

Imajte na umu da, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, prilikom utvrđivanja valjanosti troškova nastalih za kupnju goriva za službeni automobil, svi porezni obveznici moraju uzeti u obzir Metodološke preporuke „Normi ​​za potrošnju goriva i maziva u cestovnom prometu”, stupio na snagu Nalogom Ministarstva prometa Rusije od 14. ožujka 2008. N AM-23-r. A u vezi s automobilima za koje takvi standardi nisu odobreni ovim dokumentom, preporučuje se voditi se relevantnom tehničkom dokumentacijom i (ili) informacijama koje je dostavio proizvođač automobila (pismo Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja, 2009 N 03-03-06/1/15, od 14. siječnja 2009 N 03-03-06/1/6).

Međutim, postoji i suprotno gledište.

Dakle, prema pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 12. travnja 2006. N 20-12/29007, za potrebe poreza na dobit, troškovi organizacije za kupnju goriva (goriva i maziva) za osiguranje rada automobil se prihvaćaju na temelju stvarne kilometraže automobila, uzimajući u obzir stvarnu potrošnju goriva (potrošnja goriva) u proizvodne svrhe i cijene za njegovu nabavu, kao i troškove njegovog održavanja i popravka.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u svojoj odluci od 14. kolovoza 2008. N 9586/08 primijetio da Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa racioniranje troškova goriva i maziva za potrebe poreza na dobit; stvarni troškovi nastali za nabavu goriva i maziva mogu se uključiti u izdatke koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Dakle, rashodi u obliku troška utrošenog benzina uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak po tovarnim listovima.

Za organizacije koje koriste obračunsku metodu, trenutak priznavanja troškova za održavanje službenih vozila za potrebe poreza na dobit je datum odobrenja predujma (članak 5, stavak 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Slijedom navedenog, za potrebe poreza na dobit, u predmetnom slučaju, izdaci za gorivo i maziva za drugu polovicu ožujka temeljem dostavljenog tovarnog lista priznat će se u trenutku odobrenja predujma, odnosno u travnju 2010. godine.

Međutim, kako bi se izbjegli mogući porezni rizici i potraživanja od regulatornih tijela tijekom revizije, preporučujemo da organizacija osigura učinkovitost sustava interne kontrole nad pravodobnim davanjem unaprijed izvješća odgovornih osoba (primjerice, na kraju svake izvještajno razdoblje).

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Boyko Larisa

Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
Monako Olga

Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja. Za detaljne informacije o usluzi obratite se svom voditelju usluge.