Dobavljač prema ugovoru iskazuje PDV. Pod kojim uvjetima se ulazni PDV može odbiti?

U odnosu na plaćanje PDV-a, poslovni subjekti mogu biti obveznici i neplatiši. Dobavljači-obveznici PDV-a dužni su izdavati račune, uz prisutnost kojih kupci-obveznici PDV-a mogu prihvatiti iznos ulaznog PDV-a na odbitak. Računi se iskazuju u registrima poreznog obračuna PDV-a (Dnevnik primljenih i izdanih računa i Knjiga nabavki). Ako dobavljač dragocjenosti nije obveznik PDV-a i ne izdaje račune, tada kupac-obveznik PDV-a te dragocjenosti prima po stopi "Bez PDV-a", te se ne vrše upisi u registre PDV-a.

U programu možete odrediti da dobavljač dodjeljuje iznos PDV-a i izdaje račune. Da biste to učinili, upotrijebite potvrdni okvir "Dobavljač prema ugovoru iskazuje PDV".

Ako je potvrdni okvir poništen, tada će se po primitku dragocjenosti prema ovom ugovoru, stopa “Bez PDV-a” automatski upisati u dokumente o primitku.

Takve isporuke se ne odražavaju u registrima PDV-a, a izvješća “Dostupnost računa”, “Analiza stanja poreznog obračuna PDV-a”, “Brza provjera računovodstva” ne kontroliraju prisutnost računa od dobavljača.

Bilješka

Za dobavljače oslobođene plaćanja PDV-a iz čl. 145. Poreznog zakona Ruske Federacije i oni koji izdaju račune u skladu sa stavkom 5. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, preporuča se označiti okvir "Dobavljač prema ugovoru podnosi PDV." U tom slučaju iznosi po stopi "Bez PDV-a" bit će uključeni u knjigu kupnji, a dostupnost računa će se kontrolirati. Pritom treba napomenuti da će se u dokumentu o primitku zadano postaviti stopa PDV-a iz referentne knjige zaliha.

Svidjelo se? Podijelite sa svojim prijateljima

Konzultacije o radu s programom 1C

Dobavljači često rade pod ugovorima koji traju nekoliko godina. Prvo, kupac plaća predujam, dobavljač isporučuje robu u roku, a nakon nekog vremena prima punu uplatu. U tom slučaju, prema zakonu, dobavljač s PDV-om treba učiniti sljedeće:

• zaračunati PDV na iznos predujma;
• nakon isporuke robe naplatiti PDV na puni iznos ugovora, zajedno s uplatom akontacije;
• povrat PDV-a iz predujma od države.

Uzmimo primjer. Bit će mnogo brojeva, ali inače ne ide.

U ožujku 2017. godine Karl Marx LLC potpisao je ugovor o isporuci pumpi za Chistaya Voda LLC.

Iznos ugovora 118.000 rubalja: 100.000 rubalja i PDV 18.000 rubalja.

Pure Water platio je predujam od 11.800 rubalja.

Od predujma Karl Marx mora platiti PDV: 11.800 * 18/118 = 1.800 rubalja.

U veljači 2018. Chistaya Voda plaća pumpe, plaćajući preostalih 106.200 rubalja.

Karl Marx plaća PDV na ukupan iznos ugovora: 118.000*18/118 = 18.000 rubalja.

Iz proračuna "Karl Marx" nadoknađuje 1800 rubalja, koje je platio iz predujma.

Ispada da je platio PDV: 18.000 + 1.800 = 19.800 rubalja. A onda je vratio 2124 rubalja.

Kao rezultat toga, tvrtka prima 118.000 - 18.000 = 100.000 rubalja. Ovaj iznos je bio u ugovoru bez PDV-a.

Sve je jasno ako se stopa PDV-a nije promijenila. No, od 1. siječnja 2019. bit će 20%. Slika će biti ovakva:

U ožujku 2018. Karl Marx je potpisao ugovor za 18.000 rubalja: 100.000 rubalja i PDV 18.000 rubalja.

U travnju je Pure Water platio predujam od 11.800 rubalja.

Od predujma "Karl Marx" plaća PDV 1800 rubalja.

U veljači 2019. stopa PDV-a je već 20%. Ali iznos ugovora ostao je isti - 118.000 rubalja. Čista voda plaća preostalih 106.200 rubalja.

Karl Marx plaća PDV na ukupan iznos ugovora već s novim PDV-om: 118.000 * 20/120 = 19.666 rubalja.

Od države nadoknađuje 1800 rubalja, koje je platio iz predujma.

Karl Marx od posla dobiva 118.000 − 19.666 rubalja = 98.334 rubalja. Ovo je manje nego što je planirao.

Ispada da tvrtka može izgubiti novac na promjeni tečaja ako je sklopila ugovor s predujmom. Ispravnim tekstom u ugovoru to se može izbjeći.

Netočna formulacija u ugovoru

Tvrtke na različite načine propisuju vrijednost s PDV-om u ugovoru. Znam najmanje osam varijanti formulacije. Najopasniji je "trošak od 118.000 rubalja, uključujući PDV."

Formulacija znači:

na 18% PDV-a → “100.000 rubalja za robu i 18.000 rubalja za PDV”;

na 20% PDV-a → "98.330 rubalja + 19.670 rubalja PDV-a". Istina, neki odvjetnici raspravljaju i kažu što bi trebalo biti "100.000 rubalja za robu i 20.000 rubalja za PDV."

Odnosno, s povećanjem stope, tvrtka će dobiti manje za robu.

Ali malo je vjerojatno da će riješiti problem, a na sudu će biti nevažeći.

Sigurna formulacija u ugovoru

U idealnom svijetu, kada se promijeni stopa PDV-a, iznos u ugovoru bi se trebao automatski preračunati, a kupci bi se trebali složiti s tim i odmah potpisati ugovor s promjenama. U stvarnom životu to se gotovo nikad ne događa.

Možete doći do kupca, objasniti situaciju i reći da će se iznos u ugovoru promijeniti. Bilo je 118,00 rubalja, a sada će biti 120,000 rubalja. Ali ne činjenica da će se kupac složiti s tim. Može reći: "U ugovoru je 118.000 rubalja, toliko ću platiti." Odvjetnici još uvijek raspravljaju o tome bi li takve tvrdnje bile legitimne.

“Trošak je 100.000 rubalja. Ovaj trošak ne uključuje PDV, koji prodavatelj dodatno prikazuje kupcu u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije po stopi na datum fakture.

U ovom slučaju nema naznake po kojoj stopi kupac mora platiti PDV. Hoće li se promijeniti - mora platiti prema onom koji će vrijediti u trenutku plaćanja prema ugovoru.

Strana kupca

Kupci u općem sustavu oporezivanja najvjerojatnije neće biti pogođeni povećanjem iznosa PDV-a u ugovoru. Oni mogu odbiti ovaj PDV i smanjiti svoj.

Chistaya Voda potpisala je ugovor o kupnji crpki. Iznos prema ugovoru je 100.000 rubalja i PDV. U 2018. to je 118.000 rubalja.

Pumpe plaća u 2019. godini, kada je stopa PDV-a već 20%. Mora platiti 120.000 rubalja: 100.000 rubalja za pumpe i 20.000 rubalja za PDV.

Za 20.000 rubalja Chistaya Voda proglašava odbitak PDV-a i smanjuje porez. Tvrtka nema što izgubiti.

Problem nastaje kada dobavljač proda robu kupcu na pojednostavljenoj osnovi ili na UTII.

"Arkadij i sinovi" kupuju pumpe. Prema ugovoru, ovo je 100.000 rubalja za pumpe i PDV.

Po starom tečaju morao bi platiti 118.000 rubalja, a po novom 120.000 rubalja.

On radi na pojednostavljenom. Za njega je 2000 rubalja samo povećanje cijene robe koju kupuje.

U primjeru, iznosi su mali, ali ugovori mogu biti milijunski. Tada će dodatni troškovi tvrtke također biti značajni.

Pogrešni unosi pune bazu podataka i pohranjuju se u međutablicama ukupnih registra akumulacije. To usporava bazu podataka.

Često se ova situacija događa kada se u priručniku "Sporazumi s drugom stranom" postavi oznaka "Dobavljač prema ugovoru podnosi PDV" (postavljena je prema zadanim postavkama, pa čak i skrivena u skupljenoj grupi elemenata), a faktura za primitak nije unesene u bazu podataka (na primjer, ako je račun bio bez PDV-a ili je dobavljač bio na pojednostavljenoj osnovi). Ova se zastava može postaviti u ugovorima tipa "S dobavljačima", "S komitentom (komitentom) za prodaju" i "S komisionarom (agentom) za kupnju".

Prvo što je potrebno učiniti kako bi se spriječilo daljnje kretanje u registru je ukloniti oznaku „Dobavljač prema ugovoru iskazuje PDV u ugovoru, ali program to neće dopustiti ako su dokumenti već registrirani pod ugovor. Potrebno je ili poništiti knjiženje svih dokumenata "Prijem robe i usluga" prema ugovoru, što može biti teško ako su dokumenti u zatvorenom roku, ili zaobići mehanizam provjere. U priloženoj obradi mehanizam provjere se zaobilazi.

Sljedeći korak je usklađivanje stanja u registru akumulacije "Zahtjev PDV-a". To se može učiniti primanjem stanja u izvješću “Univerzalno izvješće” prema registru “PDV dostavljeni” s odabirom po dobavljaču i ugovoru te grupiranjem po fakturama. Zatim morate izraditi dokument "Operacija" i napraviti korektivne pokrete u njemu. U priloženoj obradi implementirana je i prilagodba pokreta.

Obrada je prikazana kao primjer rješenja za otklanjanje uzroka pojavljivanja pogrešnih unosa u akumulacijskom registru "Potražen PDV" i ispravljanje stanja registra. Međutim, potpuno je funkcionalan i može se koristiti za ispravljanje pogreške na proizvodnim bazama.

Polja na obrascu za obradu:

Organizacija- organizacija za koju trebate izvršiti prilagodbu.

druga strana- druga strana za koju će se izvršiti usklađivanja.

Ugovor- ugovor druge ugovorne strane u kojem je postavljena oznaka "Dobavljač prema ugovoru podnosi PDV".

Datum prilagodbe- datum kada se u registru provjerava greška i na koji će se upisati ispravni podaci.

Gumb "Popuni tablicu prema podacima registra"- popunjavanje tabelarnog dijela korektivnim pokretima.

Gumb "Izbriši oznaku "Dobavljač prema ugovoru podnosi PDV" u ugovoru"- briše oznaku u ugovoru, čak i ako je ugovor već korišten u dokumentima.

Gumb za ispravljanje slučaja- upisuje korektivne pokrete u upisnik i izrađuje dokument "Ručni rad".

Kako koristiti:

Popunite polja Organizacija, Druga strana, Ugovor i Datum prilagodbe;

Pritisnite gumb "Uklonite kvačicu iz okvira "Dobavljač podnosi PDV po ugovoru" u ugovoru". Nakon uspješnog završetka prikazat će se poruka. Može se koristiti bez obzira na prilagodbu kućišta;

Kliknite gumb "Popuni tablicu prema registru" za pregled ispravnih unosa;

Pritisnite gumb "Registriraj ispravak";

Da biste provjerili rezultat prilagodbe, možete ponovno ispuniti tablicu podešavanja.

NOVI!!!

Dodano izvješće koje provjerava dostupnost

Izvješće je osmišljeno za traženje ugovora o drugoj ugovornoj strani sa postavljenom oznakom "Dobavljač prema ugovoru podnosi PDV", ako postoje unosi u registar akumulacije "PDV dostavljen" sa stopom PDV-a "Bez PDV-a".

Polja na obrascu:

Organizacija- organizacija za koju se gradi izvješće.

datum- datum kada se vrši potraga za netočnim zapisima.

"Trgovina: računovodstvo i oporezivanje", 2010, N 2

Obveznik PDV-a dužan je kupcu dobara, osim cijene, predočiti i iznos PDV-a obračunat kao udio te cijene koji odgovara poreznoj stopi. Ovo je pravilo iz pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije razumljiv je i dobro poznat svima bez iznimke. No, njegova primjena također uzrokuje poteškoće u situaciji kada je cijena robe određena u ugovoru bez navođenja PDV-a u njemu. U članku pročitajte o poreznim posljedicama za druge ugovorne strane u situaciji kada je prodavatelj i dalje bio dužan obračunati PDV, ali to nije učinio na vrijeme.

Prema stavcima 1. i 2. čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije, izvršenje ugovora plaća se po cijeni utvrđenoj sporazumom stranaka, čija je promjena nakon sklapanja ugovora dopuštena samo u slučajevima i pod uvjetima predviđenim ugovorom, zakonom ili na način propisan zakonom. Odredbe Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije zahtijevaju obveznika PDV-a pri prodaji robe pored cijene robe koja se prodaje, predočiti odgovarajući iznos poreza za plaćanje kupcu te robe (članak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Gornja odredba poreznog zakonodavstva obvezna je za strane u ugovoru, stoga sam ugovor mora biti u skladu s njim (članak 1. članka 422. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga je prodavatelj, obveznik PDV-a, dužan u ugovoru o naplati PDV-a od kupca uz cijenu robe navesti i iznos PDV-a (Rješenje FAS-a SKO od 14.01.2010. N A32-12191). / 2009.). U ovoj situaciji neće doći do nesuglasica: kupac točno zna koji će mu iznosi biti naplaćeni i da se cijena robe povećava za iznos PDV-a.

Dodatni porez

U nekim slučajevima cijena u ugovoru je određena uz klauzulu „bez PDV-a“. Očito, namjerno uključivanje u ugovor uvjeta o cijeni bez PDV-a potkrijepljeno je određenim razmatranjima prodavatelja, npr. oslobođen je plaćanja PDV-a prema čl. 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ili obavlja transakcije koje ne podliježu oporezivanju na temelju čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Također, "pojednostavljeni" dobavljači često pribjegavaju ovom tekstu u ugovoru. Ako se postupak oporezivanja prodavatelja ne promijeni, nema problema. No, često se nakon poreznog nadzora pokaže da prodavatelj neopravdano nije obračunao PDV i nije ga uplatio u proračun. U ovoj situaciji inspektori prodavaču naplaćuju dodatni iznos poreza uz cijenu robe i ne prihvaćaju njegove argumente o primjeni procijenjene stope.

Bilješka! PDV obveznik mora:

1. obračunati porez i uplatiti ga u proračun;
2. predstaviti porez koji se plaća kupcu.

Činjenica je da je popis slučajeva u kojima se stopa PDV-a utvrđuje izračunom zatvoren i ne podliježe širokom tumačenju (članak 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obveza plaćanja PDV-a nije ograničena na prijenos u proračun iznosa poreza primljenih od kupaca (ili predočenih njima). Porezni obveznici koji su prekršili utvrđeni čl. 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, obveza predstavljanja iznosa poreza koji se plaća kupcu nije oslobođena plaćanja poreza u proračun (Rezolucija FAS VVO od 29.6.2009. N A17-3381 / 2008.). Oni nemaju pravo mijenjati poreznu stopu utvrđenu Kodeksom niti je zamijeniti procijenjenom stopom. Prisutnost ili odsutnost u ugovorima uvjeta o uključivanju PDV-a u ukupnu cijenu robe, na temelju odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije, ne utječe na obvezu poreznog obveznika da izračuna iznos poreza iz primljenih prihoda. od prodaje ove robe (Rješenja PO FAS-a od 07.05. od 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08, FAS ZSO od 02.05.2007 N F04-2062/2007 (33287-A27)). PDV, kao i svaki drugi porez, plaća se na teret vlastitih sredstava poreznog obveznika (vidi klauzulu 1, članak 8 Poreznog zakona Ruske Federacije, Definicija Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. svibnja 2005. N 167- O). Samo dokazivanjem da je porez uračunat u ugovornu cijenu, prodavatelj ima pravo zahtijevati primjenu procijenjene stope. Ova izjava vrijedi, posebno, za prodaju robe stanovništvu po maloprodajnim cijenama (članak 6. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, Uredba Federalne antimonopolske službe Središnjeg organa od 26. kolovoza 2008. N A48-5068 / 07-18). Kada se roba prodaje po ugovoru o nabavi, računi su jedini dokaz da je PDV uključen u cijenu ugovora.

Dakle, ako je cijena robe u ugovoru utvrđena bez PDV-a, a porez nije predočen kupcu, a kasnije se ispostavilo da se prodaja robe treba oporezovati, tada je prodavatelj dužan obračunati PDV na cijena prodane robe.

Izvor obračuna PDV-a

Dakle, ne možete osporiti dužnost poreznog obveznika da naplaćuje porez i uplaćuje ga u proračun. Ostaje samo pronaći izvor poreza. Nudimo tri opcije za odabir:

• mijenjati cijenu ugovora, zadržavajući ukupan iznos plaćanja kupca;
• naplatiti PDV od kupca iznad cijene utvrđene ugovorom;
• plaćaju poreze vlastitim sredstvima.

Razmotrimo ove opcije detaljnije.

Promjena uvjeta ugovora

Neki stručnjaci prodavačima daju sljedeće savjete: ponuditi kupcu da izmijeni već sklopljeni ugovor u smislu usklađivanja cijene, odnosno snizi cijenu i dodatno naznači PDV. Tako kupac neće morati ništa dodatno platiti, a prodavatelj neće morati na svoj trošak uplaćivati ​​porez u proračun. Međutim, ovu opciju ne treba smatrati nedvojbeno korisnom za obje strane u transakciji. Doista, građansko pravo dopušta strankama da mijenjaju uvjete ugovora (klauzula 1, članak 450. Građanskog zakonika Ruske Federacije), bez ograničavanja trenutka unošenja izmjena (prije ispunjenja obveze ili nakon njezina raskida). Međutim, promjena cijene robe povlači negativne posljedice i određene neugodnosti i za kupca i za prodavatelja. Promjena uvjeta ugovora znači potrebu za izmjenom primarnih dokumenata (putnih listova, faktura), kao i računovodstvenog i poreznog izvješćivanja. Za prodavatelja to znači smanjenje prihoda od prodaje (i mogući gubitak), no budući da je učinjena pogreška dovela do prekomjernog plaćanja poreza na dohodak, dopušteno je njegovo ispravljanje u tekućem razdoblju (stav 3. stavka 1., članak 54. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama od 2010.). Ujedno, prodavatelj će morati u najvećoj mjeri odgovarati za zaostale PDV-e. Zauzvrat, za kupca smanjenje cijene i pojava "ulaznog" poreza na kupljenu robu znače potrebu za smanjenjem troškova uzetih u obzir prilikom ranijeg obračuna poreza na dohodak, stoga postoji obveza plaćanja zaostalih obveza u proračun. , platiti kazne i podnijeti ažuriranu izjavu. Odbitak "ulaznog" poreza na ispravljeni račun može se primijeniti u razdoblju zaprimanja ispravljenog računa<1>. Stoga je očito da kupac vjerojatno neće dobrovoljno pristati na promjenu cijene robe. Najvjerojatnije na "transakciju" može ići i druga ugovorna strana koja nije obveznik PDV-a, uključujući i "ulazni" porez u rashode.

<1>Pogledajte članak E.V. Ermolaeva "Pravo na odbitak PDV-a ovisi o dobavljaču", N 12, 2009.

Primjer 1. Organizacija primjenjuje tradicionalni sustav oporezivanja i obavlja oporezive i neoporezive transakcije za prodaju dobara. U siječnju 2010. godine voditelj prodaje greškom je sklopio ugovor i obradio pošiljku pošiljke robe na čiji se promet plaća PDV na opći način, bez poreza. U istom mjesecu roba je otpremljena i plaćena. Ukupni trošak robe iznosio je 400.000 rubalja. bez PDV-a, cijena koštanja - 310.000 rubalja. U travnju, prilikom sastavljanja porezne prijave za 1. tromjesečje 2010. godine, računovođa je otkrila grešku.

Voditelj prodaje obratio se kupcu s prijedlogom za reviziju uvjeta ugovora (cijena je 400.000 rubalja, uključujući PDV - 61.017 rubalja). Kupac je putem USNO-a pristao i dobio nove preslike ugovora i primarne dokumente.

U računovodstvu prodavatelja izvršit će se sljedeća knjiženja:

Naplata poreza od kupca

U međuvremenu, analiza ustaljene arbitražne prakse omogućuje ohrabrivanje prodavatelja: on ima pravo povratiti od kupca iznos PDV-a uz cijenu robe, čak i ako u ugovoru nije bilo spominjanja poreza. a iznos PDV-a nije bio predočen kupcu na početku.

Dakle, u stavku 15. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24.01.2000 N 51 "Pregled prakse rješavanja sporova po ugovoru o izgradnji" navodi se: porez na dodanu vrijednost naplaćuje se u višak cijene rada, ako nije bio uključen u obračun ove cijene. Ovaj zaključak donesen je tijekom razdoblja važenja Zakona Ruske Federacije od 6. prosinca 1991. N 1992-1 "O porezu na dodanu vrijednost", u skladu sa stavkom 1. čl. 7 od kojih se prodaja robe poduzećima obavlja po cijenama (tarifama) uvećanim za iznos PDV-a. Slična odredba sadržana je u stavku 9. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10.12.1996. N 9 "Pregled sudske prakse u primjeni zakonodavstva o porezu na dodanu vrijednost", ali u vezi s kupoprodajni ugovor. Međutim, ova je stavka isključena iz Informativnog pisma zbog promjena u zakonodavstvu. U međuvremenu, i tijekom razdoblja djelovanja Ch. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije (prema kojem se PDV iskazuje za plaćanje uz cijenu), arbitri se rukovode stavom Vrhovnog arbitražnog suda iznesenim u Informativnom pismu od 24.01.2000. N 51 ( Rješenja UO FAS-a od 09. 10. 2008. N F10-2015/08, FAS ZSO od 15.04.2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16)). Unatoč činjenici da se sudska praksa uglavnom odnosi na odnos između izvođača i kupca, ona se može u potpunosti proširiti na druge ugovore, posebno na ugovor o nabavi (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekog istoka od 17. srpnja 2009. N F03 -3247 / 2009).

Posebno mišljenje. Autoru je na raspolaganju samo jedan primjer, kada su arbitri odbili izvođača da od naručitelja potraživanja iznosa PDV-a iznad ugovorene cijene posla (Rješenje FAS VVO od 29.06.2009. N A17-3381/2008. ). Prema sudu, PDV je moguće povratiti samo ako je izvođač radova izvorno bio obveznik PDV-a i namjeravao je primiti iznos PDV-a od kupca. U spornoj situaciji, u trenutku sklapanja ugovora, organizacija je platila jedinstveni porez, a danom prihvaćanja posla izgubila je pravo na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja.

Zaključci arbitara, izneseni u motivacijskim dijelovima sudskih akata, ne dopuštaju da se nedvosmisleno kvalificira iznos PDV-a koji se plaća uz cijenu robe. S jedne strane, obveza kupca plaćanja PDV-a nastaje temeljem normi poreznog zakonodavstva, iznosi PDV-a se ne priznaju kao sastavni dio cijene robe. Dakle, sudovi naplaćuju iznose PDV-a iznad cijene, čak i od kupaca pod državnim ugovorom. A kao što znate, cijena državnog ugovora je bitan uvjet ugovora, čvrsta je i ne može se mijenjati (članak 4.1 članka 9. Saveznog zakona od 21. srpnja 2005. N 94-FZ). Arbitri napominju da zahtjev za povrat iznosa PDV-a od naručitelja nije uvjet za povećanje cijene samog posla (Rješenje FAS-a SKO od 14.01.2010. N A32-12191 / 2009.). Naplaćeni iznos PDV-a ne priznaje se kao trošak rada, već je podložan naplati od naručitelja na temelju izravne naznake poreznog zakonodavstva (Rješenja FAS-a SZO od 30. studenog 2009. N A05-3740 / 2009., FAS-a SKO od 21. listopada 2008. N F08-5599 / 2008. od 08. 10. 2008. N F08-5595/2008.). Iznos PDV-a se prikazuje kupcu upravo uz cijenu robe, stoga u ovom slučaju ne dolazi do previsokih cijena (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 04.09.2008. N KA-A40 / 8324-08 ).

Na drugoj strani, obveza kupca da robu plati po cijeni uvećanoj za PDV je građanskopravna, nastaje od kupca do prodavatelja na temelju kupoprodajnog ugovora. Na to je jasno naznačilo Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda u Uredbi od 22. rujna 2009. N 5451/09.<2>: uključivanje iznosa PDV-a od strane prodavatelja u cijenu prodane robe koju plaća kupac proizlazi iz odredbe st. 1. čl. 168. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji su obvezujući za strane u sporazumu na temelju stavka 1. čl. 422 Građanskog zakona Ruske Federacije i odražava prirodu navedenog poreza kao neizravnog. Stoga, predočen kupcu na plaćanje iznos PDV-a dio je cijene za poduzeće plativo prodavatelju prema ugovoru. Kupac ne stupa u odnose s državom kao subjektom javnopravnih poreznih odnosa, stoga se zaključak sudova o javnopravnoj naravi PDV-a kao dijela cijene prodanih dobara ne može smatrati opravdanim. U Uredbi Federalne antimonopolske službe SZO-a od 24. veljače 2009. N A21-2586 / 2008. zaključeno je da je odbijanje kupca da plati iznos PDV-a koji je izvođač iskazao za plaćanje uz cijenu osnov. za zadržavanje rezultata rada (članci 359, 360, 712 Građanskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, dobavljač ima pravo povratiti od kupca iznose PDV-a koji nisu inicijalno iskazani samo u općem zastarnom roku (Rješenje FAS GUS-a od 25. kolovoza 2009. N A78-282/09).

<2>Za više detalja pogledajte članak E.V. Sholomova "Razmatramo kaznu za kašnjenje u plaćanju", N 1, 2010.

Prema autoru, obveza kupca da plati PDV je sastavni dio obveze da uredno ispuni obvezu, odnosno da plati robu (čl. 1, čl. 486. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ugovoru se cijena može navesti i s PDV-om i bez njega. Štoviše, u potonjem slučaju podrazumijeva se da će, zbog imperativnih zahtjeva poreznog zakonodavstva, prodavatelj-porezni obveznik dodatno naplatiti PDV i predočiti drugi iznos za plaćanje kupcu. Međutim, to se ne može okvalificirati kao promjena cijene ugovora, budući da se prema zadanim postavkama svaka cijena mora povećati za iznos PDV-a (bez obzira na postojanje posebne klauzule u ugovoru). To se posebno jasno vidi kada se usporedi cijena po ugovoru o nabavi i maloprodajna cijena. Dakle, ako se u općem slučaju PDV prikazuje za plaćanje uz cijenu robe (članak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije), onda kada se roba prodaje stanovništvu po maloprodajnim cijenama, iznos od PDV je uključen u navedene cijene (članak 6. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kako su objasnili djelatnici FTS-a u Informativnom pismu od 05.06.2009. N NB-3768/12 „O uključivanju PDV-a u plaćanje tehnološkog priključka“, troškovi usluga za organizacije, individualne poduzetnike i građane bit će isti, a postupak predočavanja iznosa PDV-a ovim kupcima na plaćanje bit će drugačiji. Drugim riječima, u trgovini na malo sve cijene uključuju PDV, au trgovini na veliko se mogu definirati na dva načina (bez PDV-a i PDV-a). Međutim, norme građanskog prava ne razdvajaju cijenu za stanovništvo i cijenu za organizacije, takva razlika postoji samo u poreznom pravu. Stoga, nakon što je u ugovoru o nabavi otkrio cijenu robe bez PDV-a, kupac mora biti spreman platiti dodatni PDV iznad cijene još tri godine.

Vodič za akciju.

• Ako je dobavljač u nacrtu ugovora naveo cijenu bez PDV-a, preporučljivo je razjasniti razlog i pribaviti dokumentarni dokaz o nepostojanju PDV-a u cijeni robe.
• Ako je razlog primjena porezne olakšice od strane dobavljača, trebate samostalno procijeniti zakonitost njezine primjene.
• Uvijek morate biti spremni platiti dodatni PDV na cijenu (unutar tri godine od datuma otpreme).

Primjer 2. Koristimo se uvjetima primjera 1. Pretpostavimo da je uprava organizacije odlučila zahtijevati od kupca iznos PDV-a koji premašuje cijenu robe.

Organizacija dobavljača izdat će poslovne transakcije kako slijedi:

Porez iz vlastitih sredstava

Moguće je da prodavatelj iz nekog razloga ne iskaže PDV koji treba platiti kupcu uz cijenu robe navedenu u ugovoru bez uzimanja u obzir poreza (npr. ne želi naštetiti svom ugled, cijeni suradnju s određenim kupcem). U tom slučaju iznosi obračunanog PDV-a čine porezni obveznik vlastitih rashoda, ali samo u računovodstvu. Za potrebe oporezivanja dobiti takve troškove neće biti moguće uzeti u obzir. Činjenica je da je stavak 19. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije zabranjuje uključivanje u izračun porezne osnovice iznosa poreza koji porezni obveznik prikazuje kupcu (stjecatelju) robe (radova, usluga, imovine) u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. prava), osim ako Poreznim zakonom nije drugačije određeno. Razmatrani iznosi PDV-a trebali su biti predočeni kupcima (članak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Činjenica da prodavatelj nije stvarno predočio dodatne iznose poreza kupcima robe ne znači da na njih ne primjenjuju odredbe st. 19. čl. 270. Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija MO FAS-a od 21. svibnja 2009. N KA-A40 / 4466-09-2). Uredbom FAS-a SZO od 09.04.2009. N A66-7165/2008 također je zaključeno da se pri obračunu dobiti ne računa samo PDV koji porezni obveznik plaća dobavljaču pri kupnji robe, već i PDV koji porezni obveznik plaća na svoju ruku. trošak se ne uzima u obzir umjesto sredstava kupca.

S druge strane, Ministarstvo financija naznačilo je da je iscrpan popis osnova po kojima se iznosi PDV-a mogu uključiti u rashode prikazan u čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi organizacije za uplatu PDV-a u proračun na obavljeni posao, koje organizacije nisu predstavile kupcima (kupcima) i, sukladno tome, koje kupci (kupci) ne plaćaju organizacijama za posao koji obavljaju, nisu osigurani jer u spomenutoj normi. S tim u vezi, ovi rashodi se ne uzimaju u obzir pri obračunu oporezivog dohotka (Dopis od 07.06.2008. N 03-07-11/222).

Primjer 3. Koristimo se uvjetima primjera 1. Pretpostavimo da je odlučeno da se ne kontaktira kupac, već da se PDV uplati u proračun na teret vlastitih sredstava organizacije.

Računovodstveni unosi društva bit će sljedeći:

* * *

Hajde da rezimiramo. Organizacija koja je obveznik PDV-a i obavlja oporezive transakcije dužna je obračunati PDV i uplatiti ga u proračun. Navođenje u ugovoru o nabavi cijene robe bez poreza, dok je prodavatelj obvezan platiti PDV, stvara poteškoće ne samo računovodstvu, već i prodajnoj službi. Voditelji prodaje morat će odrediti taktiku interakcije s kupcem: promijeniti uvjete ugovora o cijeni tako što će iz njega izvući iznos PDV-a, predočiti kupcu dodatni PDV račun za plaćanje ili sami platiti porez trošak. Računovođa će na temelju dobivenih podataka morati izvršiti unose u računovodstvo, ali će u svakom slučaju biti potrebno uplatiti PDV u proračun.

E.V.Emelyanova

Stručnjak za časopis

"Trgovina:

Računovodstvo

i oporezivanje"

Kupnja od onih koji primjenjuju "pojednostavljenje" ili su oslobođeni PDV-a često koštaju više od ugovorne cijene. Nakon otpreme, prodavatelj može izgubiti pravo na poseban tretman ili izuzeće, ili utvrditi da ih je nezakonito koristio. Tada će biti dužan platiti PDV na isporučenu robu i, što je vrlo vjerojatno, pokušat će vam je predočiti na plaćanje, pa čak i naplatiti sudskim putem. Posebna klauzula u ugovoru oslobodit će vas takvih potraživanja.

PDV koji nije bio

PDV je porez koji od poduzeća mogu naplatiti ne samo porezne vlasti, već i njegove druge ugovorne strane. Stvar je u tome što zakon propisuje da se kupcu predoči na plaćanje uz cijenu transakcije (čl. 1. čl. 168. Poreznog zakona). A ako to prodavatelj nije odmah učinio, a kasnije je saznao da na cijenu mora dodati porez, pokušat će naplatiti dodatni PDV od kupca.

To je moguće ako je dobavljač u trenutku otpreme pogrešno odredio iznos PDV-a koji vam je predstavljen kao kupcu, pogrešno se smatrao neplatišama ovog poreza ili je stvarno imao pravo ne platiti ga, ali je ubrzo izgubio ovo pravo.
Možete provjeriti izračun poreza koji vam je prezentirao prodavatelj – PDV obveznik. No, kupac nije u mogućnosti saznati ima li vaš dobavljač stvarno pravo na poseban režim koji primjenjuje (ili ima oslobođenje od PDV-a). U međuvremenu, što se tiče postojanja ovog prava, on jednostavno može pogriješiti. Prije ili kasnije, porezna inspekcija će ga provjeriti i dodatno mu naplatiti PDV, uključujući i vašu transakciju s njim. Ovdje se prodavači obično odmah sjete da je PDV neizravni porez i pokušavaju povratiti njegov iznos od kupca.

Međutim, to se često događa bez ikakve greške prodavatelja. Situacija kada legalno koristi poseban režim, a na kraju otkrije da je već duže vrijeme obveznik "općih" poreza, izravno je propisana u Poreznom zakonu.

Prodavatelj će izgubiti pravo na plaćanje jedinstvenog poreza, na primjer, ako otvori podružnicu, ako njen prihod ili vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine premašuju granice utvrđene za "pojednostavljivanje", ako kao rezultat prodaje udjela u temeljnom kapitalu, sudjelovanje organizacija u njemu bit će više od 25 posto, itd. d. (članak 3. i 4. članka 346.12 i točka 3. članka 346.14. Poreznog zakona). Zakon obvezuje one koji su izgubili pravo na primjenu "pojednostavljenog poreza" da pređu na opće poreze ne u trenutku kršenja uvjeta za primjenu posebnog režima, već od početka tromjesečja u kojem se to dogodilo (točka 4.1. članka 346.13. Poreznog zakona). Ako tvrtka koja posluje po pojednostavljenom sustavu, na primjer, otvori podružnicu u ožujku, od siječnja će morati platiti opći porez na sve svoje pošiljke. Oni koji su se davno nagodili s takvom tvrtkom za siječanjsku isporuku, od nje će dobiti zahtjev da plate dodatnih 18 posto na ugovorenu cijenu.

Isti rizik propisan je i Poreznim zakonom, te predviđa oslobađanje od PDV-a iz članka 145. Pravo na oslobođenje smatra se izgubljenim od početka mjeseca u kojem je prihod premašio maksimalan iznos, odnosno ako je bilo prodaje trošarinskih proizvoda (str. 5, članak 145. Poreznog zakona).

Dobavljač također može biti u zabludi u pogledu svog prava na stopu PDV-a od 10%. Naravno, često je u moći kupca da otkloni ovu zabludu gledajući Porezni zakon. Međutim, ponekad nije tako lako odrediti je li isporučeni proizvod (izvršeni rad, usluga) obuhvaćen povlaštenom stopom. Osim toga, porezna tijela mogu imati svoje mišljenje o ovom pitanju.

U situaciji koja se razmatra, prodavatelj će htjeti dobiti dodatni porez od kupca, što je općenito logično. U protivnom će se PDV za dobavljača iz neizravnog poreza pretvoriti u porez na promet. Ali kupac nije kriv što je druga strana pogriješila ili izgubila pravo na poseban režim. Ponuda da se plati dodatnih 18 posto neugodno je iznenađenje, unatoč mogućnosti traženja ovog iznosa za odbitak. Uostalom, kupac je prilikom kupnje robe očekivao da će platiti iznos koji je naveden u ugovoru, a ne više, te je, između ostalog, polazio i od određenih poreznih posljedica za sebe. Međutim, ako se kupac odluči raspravljati, malo je vjerojatno da će ga sud podržati - arbitražna praksa razvija se u korist nesretnih dobavljača.

Plati ono što je dužno

Bit parničnog postupka o naplati PDV-a od strane dobavljača od kupaca svodi se na rješavanje dva pitanja. Prvo, koliki je PDV prodavatelja – dio ugovorne cijene ili porez? Drugo, koja je obveza kupca da plati iznos PDV-a koji mu je predočen - građanskopravni ili porezni (javni, kako kažu odvjetnici)?

Ako pretpostavimo da je ova obveza iz sfere građanskopravnih odnosa, a PDV je dio ugovorne cijene, dolazimo do zaključka da kupac nije dužan platiti prodavatelju dodatni PDV koji nije izvorno bio naveden u ugovoru. Uostalom, u suprotnom bi to značilo jednostranu promjenu cijene koju su stranke dogovorile, a to je neprihvatljivo (članak 2. članka 424., 450. Građanskog zakona).

Prihvativši drugu točku gledišta, dobivamo da je odnos između stranaka u pogledu PDV-a u potpunosti reguliran Poreznim zakonom, a uvjeti ugovora koji su mu u suprotnosti su nevažeći (članci 422., 168. i 180. Građanskog zakona). Dakle, kupac je dužan platiti PDV, koji je prodavatelj predstavio, doduše sa zakašnjenjem, ali zakonito. To što je jedna strana dovela drugu u zabludu pri sklapanju ugovora nije bitna. Uostalom, tekst sporazuma koji se tiče poreza nije važan - porezno zakonodavstvo ima prednost nad njima. A PDV nije dio ugovorne vrijednosti robe i mora se platiti prodavatelju na temelju izravne naznake zakona.
Protivnici ovog stava smatraju da porezni pravni odnosi nastaju samo između poreznog obveznika i države, a između dva porezna obveznika su nemogući. A PDV u odnosima između kupca i prodavatelja nije porez (kako ga definira čl. 8. Poreznog zakona), budući da može biti porez samo za svog obveznika – prodavatelja. Međutim, ovi argumenti obično ne nalaze potporu na sudovima.

Arbitražna praksa posljednjih godina češće prepoznaje: kada Porezni zakon obvezuje dobavljača da predoči PDV kupcu, potonji ga mora platiti, čak i ako porez u početku nije bio naveden u ugovoru, uključujući i zbog toga što prodavatelj koristi " pojednostavljenje" (vidi, na primjer, odluke FAS-a Istočnosibirskog okruga od 17. rujna 2004. N A33-2354 / 04-S1-F02-3741 / 04-S2 i od 15. ožujka 2007. N A58-3666 / 06-F02-1228 / 07, Sjeverozapadni okrug od 12. rujna 2007. A05-11366 / 2006-28 i od 30. studenog 2009. N A05-3740 / 2009., okrug Volga-Vyatka od 22.08.2004. / 2008-121 / 4, sjevernokavkaski okrug od 8. listopada 2008. N F08-5595 / 2008., zapadnosibirski okrug od 15. travnja 2008. N F04-2091 / 2008. (2579-A75-16)).

Sudovi priznaju pravo prodavatelja da povrati "otkriveni" PDV od kupaca čak i ako ga inspektorat dodatno naplati tijekom provjere, na primjer, preračuna transakcijske cijene po tržišnim cijenama (Uredbe Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 21. svibnja 2009. N KA-A40 / 4466-09 -2, Sjeverozapadni okrug od 23. travnja 2007. N A05-10962 / 2006-28).

Neka utjeha kupcu će biti činjenica da plaćanjem PDV-a dobavljaču možete odbiti njegov iznos. Međutim, računi u ovom slučaju bit će izdani kasnije od pet dana nakon otpreme, što je prepuno poreznih zahtjeva za odbitak. Istina, sudovi su nekoliko puta ukazivali na legitimnost odbitka (odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 12. rujna 2007. N A05-11366 / 2006-28 i od 23. travnja 2007. N A05-10962 / 2006- 28, FAS istočnosibirskog okruga od 17. rujna 2004. N A33-2354 / 04-C1-F02-3741 / 04-C2). Međutim, ako vaša tvrtka nije obveznik PDV-a, tada joj nije potreban odbitak – osim za otpis poreza prikazanog kao rashod.

Ponekad ne možete računati ni na utješni odbitak. Događa se da dobavljači uhvate i iznose porez kupcu tek nakon više od tri godine nakon otpreme. Obično se to događa kada inspekcija na temelju rezultata nadzora na licu mjesta za posljednje tri godine dodatno obračunava PDV dobavljaču. Tada prodavač provodi puno vremena na neuspješnim suđenjima s inspektorima, a tek tada počinje naplaćivati ​​PDV od kupca. U međuvremenu, rok zastare za povrat preplaćenih poreza, a time i za primjenu novootkrivenih odbitaka, je tri godine (čl. 7. č. 78. Poreznog zakona).

Cijena sa prekidačem

Od ovakvih potraživanja dobavljača jednom zauvijek možete se zaštititi formuliranjem cjenovne klauzule u ugovorima s onima koji koriste posebne režime i oslobađanje od PDV-a na poseban način. Obično se u ugovorima s takvim dobavljačima ovaj porez uopće ne spominje ili se navodi: "Bez PDV-a" ili "PDV ne podliježe porezu". Ako se kasnije pokaže da je prodavatelj prema zakonu bio dužan iskazati PDV, tada sudovi takve odredbe ugovora smatraju ništavnim kao suprotne zakonu (članci 422., 168. i 180. Građanskog zakona). Za dobavljača ništa ne košta dokazivanje da je kupac dužan platiti dodatni PDV na cijenu koja je navedena u ugovoru.

Dakle, uvjet o cijeni treba formulirati na način da se u tom slučaju ispostavi da već uključuje eventualni PDV. To se može učiniti tako da se u ugovoru navede da ukoliko prodavatelj izgubi pravo na "pojednostavljeno" ili oslobođenje od PDV-a, cijena se automatski snižava na 84,75 posto izvorne. Preostalih 15,25 posto pretvara se u PDV. Takav uvjet u ugovoru, bez promjene iznosa koji duguje kupcu, automatski će mu dodati PDV ako prodavatelj iznenada sazna da je u trenutku isporuke bio obveznik tog poreza. Kao rezultat toga, ispada da je kupac već platio prikazani porez i ne duguje prodavatelju ništa više.

To dopušta stavak 2. članka 424. Građanskog zakonika. Dopušta promjenu cijene ugovora nakon njegovog sklapanja u slučajevima predviđenim, između ostalog, samim ugovorom.
Po istom principu možete postaviti uvjet o cijeni u slučajevima kada niste sigurni da prodavatelj zakonito obračunava PDV po povlaštenoj stopi od 10% ili postoje sumnje da nezakonito koristi oslobođenje od PDV-a. Ako se kao rezultat porezne kontrole pokaže da je pogriješio, ispostavit će se da ste mu već platili PDV po punoj stopi.

Za dobavljača će uvođenje takvog uvjeta u ugovor biti sasvim pošteno, jer promjena njegovog statusa iz neplatiša PDV-a u suprotan nastaje njegovom krivnjom: on je taj koji može prekoračiti maksimalno dopušteni prihod. za "pojednostavljenje", otvori poslovnicu ili se zabuni da imaš pravo ne plaćati PDV. Štoviše, takav uvjet je čak i koristan za prodavatelja: prisiljen na "retroaktivno" obračunavanje PDV-a, on će to učiniti uz nižu cijenu robe, što znači da će iznos poreza koji treba platiti biti manji.

2. Ugovorna cijena.

2.1. Cijena po jedinici robe je 100 rubalja. PDV se ne obračunava zbog prodavateljeve primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja sukladno poglavlju 26.2 Poreznog zakona (prodavateljovo korištenje oslobođenja od PDV-a u skladu s člankom 145. Poreznog zakona).

2.2. Stranke su se dogovorile da ako prodavatelj, koji nije bio priznat kao porezni obveznik PDV-a (oslobođen plaćanja PDV-a u skladu s člankom 145. Poreznog zakona) u trenutku sklapanja ovog ugovora, naknadno ima osnovu za iskazivanje PDV-a kupcu. u skladu sa stavkom 1. članka 168. Poreznog zakona ili za naplatu iznosa PDV-a od kupca, tada:
1) cijena prodane robe (radova, usluga), prenesenih imovinskih prava, navedena u ovom ugovoru, smanjena je na 84,75 rubalja. po jedinici robe bez PDV-a. PDV po stopi od 18 posto po jedinici robe iznosi 15,25 rubalja;
2) prodavatelj nema pravo zahtijevati od kupca da plati iznos PDV-a veći od iznosa navedenog u ugovoru, a kupac nije dužan platiti iznos PDV-a veći od iznosa navedenog u ugovoru;
3) prodavatelj je dužan u roku od 5 dana od trenutka nastupanja okolnosti navedenih u prvom stavku stavka 2.2. ovog ugovora sastaviti u skladu sa zahtjevima članka 169. Poreznog zakona i prenijeti na kupcu račun za svu isporučenu robu prema ovom ugovoru. Za kršenje ove obveze, prodavatelj je dužan platiti kupcu kaznu od 15,25 rubalja. od svake isporučene stavke.

Neočekivani odbitak

Pretvorbom dijela ugovorne cijene plaćene prodavatelju u PDV na ovaj način, moći ćete slobodno tražiti odbitak. To zahtijeva od prodavatelja da vas obavijesti o promjenama svog poreznog statusa, te da vam sastavi i pošalje račun s raspoređenim PDV-om. Malo je vjerojatno da će to učiniti svojom voljom, pa bi takva dužnost trebala biti uključena u ugovor. Također nije loše predvidjeti novčanu kaznu za nepoštivanje ovog uvjeta, jer su autori Poreznog zakona to zaboravili učiniti.

Međutim, prvo je vrijedno procijeniti porezne posljedice neočekivanog odbitka. Moguće je da će biti isplativije ostati u "neznanju" o obvezi prodavatelja da plati PDV na isporučenu robu, a zanemariti odbitak. Uostalom, za ishođenje računa s PDV-om bit će potrebna računovodstvena usklađivanja i ponovni izračun poreza na dohodak, budući da je pretporez prethodno otpisan kao rashod kao dio troška nabavljene robe. Kao rezultat toga, može doći do neplaćanja poreza na dohodak, za koje će se morati platiti kazne.

Čak i ako odbitak "pokrije" povećanje poreza na dohodak i penale, kao i trošak ispravljanja računovodstva, još nije činjenica da će porezne vlasti tako lako dopustiti njihovo korištenje. Uvjereni su da prodavač koji je „preletio“ iz „pojednostavljenog“ sustava ne bi trebao izdavati račune za svoju prodaju od početka tekućeg tromjesečja (dopis Federalne porezne službe od 8. veljače 2007. N MM-6-03/ [e-mail zaštićen]).

Poreznici se pozivaju na to da se račun mora ispostaviti u roku od pet dana od dana otpreme (čl. 3. članka 168. Poreznog zakona), a kasnije se to, kažu, ne može učiniti. Međutim, Porezni zakon ne sadrži takvu zabranu. Osim toga, ove godine se u stavku 2. članka 169. Poreznog zakona pojavilo pojašnjenje: pogreške u fakturama koje ne sprječavaju porezne vlasti da identificiraju prodavatelja, kupca, stopu i iznos poreza ne mogu biti razlog za odbijanje odbitka pogrešaka u fakture. Očito, kršenje roka od pet dana ne ometa ništa od navedenog. U istom stavku navodi se da će odbijanje odbitka povlačiti samo one nedostatke na računu koji su povezani s nepoštivanjem zahtjeva iz stavaka 5. i 6. ovog članka. A pravilo "pet dana" uspostavlja sasvim drugi članak - 168. Kao što vidite, Porezni zakon ne sprječava neočekivani odbitak, ali ćete ga možda morati dobiti sudskim putem. Porezni obveznici su to uspjeli učiniti više puta (vidi, na primjer, rezolucije FAS-a Istočnosibirskog okruga od 28. veljače 2006. N A19-12094 / 05-33-F02-618 / 06-S1, Sjevernog -Zapadni okrug od 13. siječnja 2006. N A56-31806/04).

Bilješka. Porez iz prošlosti
Što učiniti ako je već sklopljen i izvršen ugovor bez klauzule o sniženju cijene, a dobavljač odjednom zahtijeva da platite dodatnih 18 posto u vidu PDV-a? Pokušajte osporiti njegove tvrdnje na sudu. I iako, kao što je već spomenuto, sudovi često staju na stranu prodavača, ponekad kupci ipak uspiju dobiti spor.

Dakle, Savezni arbitražni sud okruga Volga-Vyatka jednom je odlučio: dobavljač koji je nezakonito primijenio "pojednostavljeni porez" i stoga nije uključio PDV u cijenu isporučene robe, mora ga platiti o svom trošku i nema pravo na oporaviti od kupca. Suci su istaknuli da prodavatelj može povratiti PDV samo ako je u početku, u vrijeme transakcije, bio obveznik PDV-a i namjeravao je primiti porez od kupca (Uredba od 29. lipnja 2009. N A17-3381 / 2008). Ovaj slučaj je imao posebnost: pri sklapanju transakcije dobavljač je opravdao visoku cijenu ugovora upravo time što primjenjuje "pojednostavljenje" i ne može odbiti ulazni PDV.

Savezni arbitražni sud Dalekoistočnog okruga također je nekako odbio naplatu PDV-a od kupca prodavatelju koji nije iskazao porez prilikom izvršenja transakcije, jer je pogrešno vjerovao da je oslobođen plaćanja, (dekret od ožujka 21, 2007. N F03-A04 / 06-2 /5386). Za ovakav ishod ovog spora dijelom je kriv i sam prodavatelj... Zahtijevao je da kupac ne plaća PDV, već da mu nadoknadi iznos gubitka koji mu je nastao neplaćanjem prikazanog poreza. Međutim, šteta se može nadoknaditi samo u slučaju dužnikovog protupravnog ponašanja te postoji uzročna veza između povrede i štete.

Osim toga, u posljednje vrijeme kupci imaju dodatni argument u obliku odluke Vrhovnog arbitražnog suda od 22. rujna 2009. N 5451/09. Radi se o drugačijem sporu (o tome kako izračunati kaznu - od cijene robe s PDV-om, ili od cijene "očišćene" od nje), ali sadrži jedan važan opći zaključak. Po ocjeni najviših sudaca PDV je dio ugovorne cijene. Drugim riječima, dobavljač koji otkrije da je morao platiti PDV na transakciju s vama ga je već primio – kao dio ugovorne cijene. On nema pravo predočiti vam iznose koji su veći od cijene koja je izvorno određena u ugovoru. Stoga inzistirajte da je u cijenu transakcije već uključen PDV, budući da se kasnije ispostavilo da je prodavatelj bio njegov platitelj.

Drugi način zaštite interesa kupca otvara članak 451. Građanskog zakonika. Osnovom za reviziju ugovora ona naziva bitnu promjenu okolnosti od kojih su stranke polazile prilikom njegovog sklapanja. Ovaj članak se primjenjuje kada su se okolnosti promijenile u tolikoj mjeri da bi, da su strane to mogle predvidjeti, sklopile ugovor pod drugačijim uvjetima ili bi u potpunosti odbile ugovor. Slažem se, povećanje novčane obveze prema prodavatelju za 18 posto u odnosu na ugovorne uvjete je "značajna promjena okolnosti". Da je kupac znao da ga čeka takvo "iznenađenje", u potpunosti bi odbio ugovor. Stoga ima pravo inzistirati na reviziji ugovora i smanjenju cijene na 84,75 posto izvorne. Dobavljača koji ne želi sniziti cijenu može sud natjerati na poštivanje zakona (stav 2. članka 451. Građanskog zakona).

E. Pustynina
Časopis "Izračun"