Che cos'è la due diligence nella scelta di una controparte. Due diligence: cos'è e come esercitarla? La controparte è una “impresa di un giorno”? Allora ho controllato...

Come dimostra la prassi, oltre alle pretese avanzate dal fisco in occasione delle verifiche per l'iscrizione del primario, esistono anche alcune pretese più globali, in base alle quali il contribuente può essere privato della detrazione IVA e Irpef spese. Attualmente, questi includono:

• sospetti di disonestà delle parti della transazione;
• sospetti di ottenere benefici fiscali ingiustificati;
• sospetti di collaborazione con aziende di un giorno;
• sospetti di creazione di un gruppo di persone affiliate al fine di ottimizzare i pagamenti delle tasse;
• mancato esercizio della due diligence e cautela nella scelta della controparte;
• mancanza di prove della realtà dell'operazione;
• mancanza di uno scopo commerciale nella transazione.

L'Agenzia delle Entrate sta cercando di conoscere tutti questi punti nell'ambito di una verifica interna, anche di approfondimento, nonché nell'ambito di un'analisi pre-audit dell'attività del contribuente e di acquisire evidenze nell'ambito della PIL.

Poiché i primi quattro punti sopra elencati, infatti, si riducono a una cosa: la verifica dell'attività della controparte da parte del contribuente, parliamo più nel dettaglio di come adempiere con competenza all'obbligo delle autorità di vigilanza di esercitare la due diligence e la prudenza nella scelta di una controparte oggi.

Prendo subito atto che, tenendo conto delle tendenze moderne in questa direzione, ha senso che ogni organizzazione, come atto locale interno, elabori una disposizione che regoli la procedura per le azioni dei propri dipendenti per formare un dossier su una controparte.

Mi riferisco a questo documento come alla Politica di Due Diligence. Per facilitarvi questo lavoro, vi propongo di esaminare gli estratti più importanti di esso, che commenterò.

Di seguito in corsivo un esempio di regolamento. I punti che commenterò sono in grassetto di seguito.

È possibile scaricare il campione del Regolamento di Due Diligence stesso in formato Word.

Cominciamo con la Sezione I.

REGOLAMENTO DI CONFORMITÀ LLC "Società"

IL PRINCIPIO DELLA "DUE DILIGENCE"

io. DISPOSIZIONI GENERALI

1.1. Il regolamento è stato redatto per prevenire i rischi connessi alla scelta della Società LLC (di seguito denominata Società) delle sue controparti per attività finanziarie ed economiche.

1.2. Sotto i rischi tale Regolamento si riferisce alle probabili perdite della Società (multe, sanzioni, pagamento di arretrati) a seguito di pretese nei suoi confronti da parte delle autorità di vigilanza per il mancato esercizio della due diligence da parte della Società.

1.3. Il Regolamento prevede che la Società effettui una valutazione indipendente di tali rischi secondo i criteri indicati nel presente Regolamento, nonché motiva la scelta delle controparti prima della stipula dei Contratti.

1.4. Regolamenti definisce un approccio unitario ridurre le probabilità che la Società instauri rapporti finanziari ed economici senza osservare il principio di due diligence.

1.5. Il regolamento è fissato dall'ordinanza interna della Società. L'osservanza da parte delle parti dell'operazione del presente Regolamento, prima della conclusione dei contratti e nel corso dei rapporti economici, è obbligatoria, salvo quanto diversamente previsto dal Regolamento stesso.

1.6. I principi dettati dal Regolamento consentono di aumentare il livello del SCI della Società, di ridurre la probabilità che la Società svolga le proprie attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale.

Commenti sulla Sezione I

Quindi, due paragrafi (1.2. e 1.3.) sono evidenziati in grassetto. Il primo afferma che l'azienda comprende i rischi associati alla scelta impropria dei partner commerciali e il secondo afferma che l'azienda conduce autonomamente le procedure per valutare i rischi di cui sopra e li standardizza in questo documento.

Il documento è un elemento del sistema di controllo interno (ricordo che tutte le organizzazioni, in conformità con le disposizioni dell'articolo 19 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", erano tenute ad organizzare un sistema di controllo interno), che è espressamente indicato al punto 1.6. il documento in questione.

Prestare attenzione al contenuto della clausola 1.5., dove si afferma che le parti della transazione devono attenersi alle disposizioni del presente documento sia prima della conclusione del contratto che dopo. Ciò significa che una potenziale controparte deve essere preventivamente informata dei termini di collaborazione con la società, e tale procedura deve essere specificata nel Regolamento.

Come farlo? Il modo più semplice è pubblicare i termini di cooperazione specificati sul tuo sito Web ufficiale, ad esempio nella scheda "Informazioni per potenziali clienti" o "Termini di cooperazione vincolanti".

Inoltre, dal punto di vista della tutela degli interessi della società, la presenza della Sezione II è molto importante.

II. IL CONCETTO DI "VANTAGGIO FISCALE".

PRINCIPALI DISPOSIZIONI

RISPETTO DEL PRINCIPIO DELLA "DUE DILIGENCE"

2.1. Il beneficio fiscale della Società è inteso come riduzione dell'ammontare dei debiti tributari per effetto della riduzione della base imponibile, dell'ottenimento di una detrazione fiscale, di sgravi fiscali, dell'applicazione di un'aliquota inferiore, nonché dell'ottenimento del diritto al rimborso ( compensazione) o rimborso dell'imposta dal bilancio.

L'operato della Società nel corso di attività finanziarie ed economiche, con conseguente fruizione di benefici fiscali, è economicamente giustificato.

2.2. Costituisce base per ottenerlo il conferimento da parte della Società all'Agenzia delle Entrate di tutti i documenti debitamente sottoscritti previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse al fine di ottenere un beneficio fiscale, a meno che l'Agenzia delle Entrate non dimostri che le informazioni contenute in tali documenti sono incomplete , inaffidabile e (o) contraddittorio. L'obbligo di controllare l'adempimento degli obblighi fiscali secondo la procedura stabilita è affidato all'Agenzia delle Entrate. L'azienda non è obbligata a scegliere la modalità di gestione che prevede il pagamento massimo delle tasse. Il dovere di provare le circostanze che testimoniano il fatto di un reato fiscale e la colpevolezza di una persona nel commetterlo spetta alle autorità fiscali (clausola 6, articolo 108 del codice fiscale della Federazione Russa). I dubbi ineliminabili sulla colpevolezza del contribuente ritenuto responsabile devono essere interpretati a favore del contribuente - la Società.

2.3. La società nel corso della propria attività finanziaria ed economica non considera il vantaggio fiscale come un obiettivo commerciale indipendente dell'operazione. scopo commerciale la transazione corrisponde all'oggetto dell'accordo concluso dalla Società e dovrebbe rispondere alla domanda: perché questo accordo è necessario in un determinato periodo di tempo. Il contratto si considera concluso se tra le parti, nella forma richiesta nei casi opportuni, viene raggiunto un accordo su tutti i termini essenziali del contratto. Essenziali sono le condizioni oggetto del contratto, le condizioni che sono nominate in leggi o altri atti giuridici come essenziali o necessarie per contratti di questo tipo, nonché tutte quelle condizioni in merito alle quali, su richiesta di una delle parti, deve essere raggiunto un accordo (articolo 432 del codice civile della Federazione Russa) . Nel testo degli accordi conclusi dalla Società deve essere formulato l'oggetto sociale dell'operazione, indicando che l'oggetto sociale dell'operazione corrisponde all'oggetto dell'accordo, ad esempio "acquisto di beni (lavori, servizi) per le finalità dell'attività della Società indicate negli atti costitutivi” - (Allegato 1 del Regolamento).

2.4. Il risultato finanziario della transazione- profitto o perdita (risultato finanziario negativo dell'operazione) - non è l'oggetto sociale dell'operazione. Il conseguimento di un risultato economico nell'ambito di un'operazione si basa sul rischio dell'attività imprenditoriale, che è un'attività autonoma svolta a proprio rischio, volta ad ottenere sistematicamente profitto dall'uso di beni, dalla vendita di beni, dall'esecuzione di lavori o dalla prestazione di servizi da parte di persone registrate come tali secondo le modalità previste dalla legge (articolo 2 del codice civile della Federazione Russa).

2.5. I documenti primari che ufficializzano le operazioni commerciali della Società e sulla base dei quali viene mantenuta la contabilità sono conformi alle disposizioni della legge federale n. 402-FZ del 06.11.2011 "Sulla contabilità" e sono approvati in appendice alla politica contabile dell'organizzazione ai fini contabili. In particolare, i documenti contabili primari sono accettati per la contabilità se contengono i seguenti dettagli obbligatori:

• Titolo del documento;
• data di preparazione del documento;
• il nome dell'organizzazione per conto della quale è redatto il documento;
• il contenuto della transazione commerciale;
• contatori di transazioni commerciali in termini fisici e monetari;
• i nominativi degli incarichi dei soggetti preposti all'esecuzione dell'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione; firme personali di detti soggetti. L'elenco dei soggetti legittimati alla sottoscrizione dei documenti contabili primari è approvato dal responsabile della Società d'intesa con il capo contabile nell'ambito del principio contabile.

I documenti che ufficializzano le transazioni commerciali con denaro contante sono firmati dal capo dell'organizzazione e dal capo contabile o da persone da essi autorizzate. I documenti contabili primari vengono compilati al momento della transazione e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento. L'esecuzione tempestiva e di alta qualità dei documenti contabili primari, il loro trasferimento entro i termini stabiliti per la riflessione in contabilità, nonché l'affidabilità dei dati in essi contenuti, è assicurata dalle persone che hanno compilato e firmato tali documenti. Non sono ammesse correzioni di contanti e documenti bancari. Ad altri documenti contabili primari possono essere apportate rettifiche solo previo accordo con i partecipanti alle operazioni commerciali, che devono essere confermate dalle firme delle stesse persone che hanno sottoscritto i documenti, indicando la data delle rettifiche.

Inoltre, sulla base di quanto previsto dal job description, la persona autorizzata (indicare la specifica posizione), sulla base di quanto previsto dal job description, è responsabile della verifica periodica della correttezza della compilazione delle fatture in arrivo dalle controparti - Contribuenti IVA sul sito Web del Servizio fiscale federale russo all'indirizzo: npchk.nalog.ru. Questo controllo viene effettuato:

• in relazione a fatture emesse per un importo compreso tra 10,0 e 100,0 mila rubli. - trimestrale prima della redazione della dichiarazione IVA per il trimestre in corso;
• in relazione a fatture emesse per un importo compreso tra 100,0 e 500,0 mila rubli. - mensile;
• in relazione a fatture emesse superiori a 500 mila rubli. - ogni volta immediatamente al ricevimento di tale fattura.

2.6. Quando la Società conclude un qualsiasi contratto, il testo del contratto include la sezione “Garanzie di correttezza commerciale delle parti per il rispetto del principio di due diligence”, in cui la controparte si impegna a fornire alla Società informazioni complete e affidabili in merito al rischio valutazione secondo i criteri indicati nell'Appendice 2 del presente Regolamento. In questa sezione si afferma inoltre che il rispetto da parte delle parti del presente Regolamento è condizione essenziale dell'accordo concluso.

2.7. La politica contabile della Società ha approvato le regole per il flusso documentale e la procedura per il monitoraggio delle transazioni commerciali (PBU 1/2008 "Politica contabile dell'Organizzazione"). In termini di flusso documentale, il principio contabile prevede che il documento contabile primario sia accettato per la contabilità previa verifica della controparte della Società ai sensi del presente Regolamento (cfr. Appendice 3 del Regolamento). Viene effettuata la verifica delle controparti della Società (denominazione della funzione, nome completo del funzionario o elenco degli specialisti).

2.8. Con questo regolamento sono stati stabiliti criteri per la necessità e l'opportunità di tale controllo, ovvero:

(la Società stabilisce e prescrive i criteri in modo autonomo, in base ai costi di tali misure di controllo e al risultato ottenuto. Ad esempio, è possibile controllare quei contratti per i quali i costi ammontano al 15% o più del totale dei costi della Società, contratti conclusi per un lungo periodo o altri criteri Va indicato in quali casi un rappresentante della Società o personalmente il capo della Società visita la controparte).

Il problema della disonestà delle controparti occupa uno dei primi posti nella graduatoria degli aspetti presi in considerazione dal fisco nell'amministrazione della fiscalità. Secondo gli esperti, ciò è dovuto al fatto che recentemente sono diventati più frequenti i casi in cui i servizi fiscali ritengono responsabili gli imprenditori, rivelando i contratti che hanno con le cosiddette "imprese di un giorno". Per non far fronte alle pretese delle autorità fiscali circa l'irragionevolezza di ottenere un beneficio fiscale, i contribuenti dovrebbero tenere conto di una serie di regole nella scelta di una controparte. Il responsabile della pratica fiscale del gruppo IPT ha parlato di alcuni di essi Dmitrij Manuilov ieri in conferenza stampa.

Quindi, prima di tutto, è necessario raccogliere una quantità significativa di informazioni sulla controparte. Il modo principale per ottenerlo è richiedere copia dei documenti attestanti la capacità giuridica dell'attività della società al partner stesso. In particolare, questi includono un certificato di registrazione di una persona giuridica, registrazione presso un'autorità fiscale, informazioni dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e documenti costitutivi. "Secondo i risultati di un sondaggio che abbiamo condotto tra 109 aziende, il 97% di loro utilizza le informazioni ricevute direttamente dagli appaltatori", ha osservato l'esperto.

Al contempo, si ricorda che, a giudizio del servizio tributario, la presenza di un estratto del Registro unificato delle persone giuridiche dello Stato in relazione a qualsiasi controparte conferma solo il fatto della sua iscrizione statale nelle modalità prescritte e non può automaticamente essere sufficiente o l'unica conferma della due diligence e cautela del contribuente nella scelta di una controparte (lettera Servizio fiscale federale del 16 marzo 2015 n. ED-4-2 / ​​​​4124 "").

Sarà utile valutare rapidamente l'affidabilità della controparte, analizzare le prospettive di cooperazione e ridurre al minimo i rischi finanziari, fiscali e reputazionali "Verifica espressa" nell'ambito dell'informazione e del supporto legale GARANT

Inoltre, le informazioni che confermano la buona fede della parte della transazione possono essere ottenute anche da fonti aperte. Ad esempio, sul sito Web ufficiale del Servizio fiscale federale russo ci sono risorse informative che consentono di controllare un partner. Questo è il servizio "Rischi aziendali: controlla te stesso e la controparte" - con il suo aiuto, il contribuente può ottenere informazioni sul fatto che il fornitore sia una "società di un giorno" registrata all'indirizzo di registrazione di massa. Inoltre, letteralmente questa settimana, il nuovo servizio del Servizio fiscale federale russo "Business trasparente", sul quale si prevede di inserire, tra le altre cose, informazioni sui reati fiscali delle organizzazioni e misure di responsabilità per la loro commissione (Ordine del Servizio fiscale federale russo del dicembre 29, 2016 n. ММВ-7-14 / [email protetta] " ").

Tuttavia, come dimostra la prassi giudiziaria, al momento della conclusione di un'operazione, il contribuente deve non solo richiedere i documenti costitutivi della controparte e assicurarsi che abbia lo status di persona giuridica, ma anche verificare l'identità della persona che agisce per conto di questa persona giuridica, nonché di disporre dei poteri appropriati (decisione della Corte arbitrale del Khanty-Mansiysk Autonomous Okrug - Yugra del 7 giugno 2017 nella causa n. A75-15497 / 2016,).

Al riguardo, la prossima azione obbligatoria finalizzata alla verifica qualitativa dell'integrità del partner è l'organizzazione di incontri personali con il management della società controparte prima della stipula del contratto. Allo stesso tempo, come ha osservato l'esperto, anche le trattative con un partner devono essere registrate. Pertanto, i documenti che confermano la due diligence e la cautela del contribuente nella scelta di una controparte possono essere copie dei passaporti dei rappresentanti dell'azienda, verbali delle riunioni, una fotografia con i partner, un registro delle visite aziendali.

Secondo i materiali a disposizione del portale GARANT.RU, il 33% degli intervistati valuta le informazioni raccolte sul partner in futuro secondo il modello approvato dall'azienda per prendere una decisione sulla scelta di una controparte. “Molte grandi aziende hanno approvato regolamenti, memorandum, istruzioni e altri atti locali che descrivono in dettaglio le azioni per verificarne l'integrità, compreso l'elenco dei documenti da richiedere alle controparti”, ha affermato Dmitry Manuilov. “Quindi, dopo aver raccolto i documenti, valutano loro secondo il proprio sistema di punti e decidere autonomamente se è possibile entrare in rapporti giuridici civili con questa controparte, concludere un affare.

Aggiungiamo che al fine di verificare qualitativamente la controparte, è necessario monitorare la condizione finanziaria della controparte, i suoi rischi reputazionali e il mercato dei beni rilevanti (lavori, servizi) non solo alla conclusione del contratto, ma anche durante tutto il suo validità.

Uno dei motivi più comuni per rifiutare le detrazioni IVA e ritirare le spese è una controparte senza scrupoli. Sei da biasimare per non aver mostrato la dovuta diligenza nella scelta. Certo, dovresti sempre controllare le controparti, soprattutto se lavori con piccole imprese. Prima di tutto, per proteggerti dai truffatori, assicurati che il tuo partner sia affidabile. E ogni organizzazione controlla le controparti a modo suo. Ma cosa significa due diligence per i funzionari fiscali? Come controllare la controparte per provare che sei stato estremamente attento in caso di loro reclami?

L'articolo discuterà la verifica della controparte-organizzazione. Tuttavia, molte di queste raccomandazioni si applicano anche se la tua controparte è un imprenditore.

Il Ministero delle Finanze e il Servizio fiscale federale ritengono che le misure che indicano la dovuta diligenza e cautela nella scelta di una controparte lo siano Lettere del Ministero delle Finanze del 10.04.2009 n. 03-02-07 / 1-177 del 06.07.2009 n. 03-02-07 / 1-340 del 31.12.2008 n. 03-02-07 / 2-231; Servizio fiscale federale n. 3-7-07/84 dell'11 febbraio 2010:

• ottenere copia del certificato di registrazione della controparte presso l'Agenzia delle Entrate;
• verifica del fatto di inserire le informazioni sulla controparte nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
• ottenere una procura o altro documento che autorizzi una determinata persona a firmare documenti per conto della controparte;
• utilizzo di fonti ufficiali di informazione caratterizzanti l'attività della controparte.

Tuttavia, in realtà, spesso si scopre che il motivo per presentare un reclamo a te lo è non la tua indiscrezione, ma la disonestà della tua controparte. Cioè, se, ad esempio, la tua controparte non invia segnalazioni e non paga le tasse, le richieste ti verranno presentate indipendentemente dall'accuratezza con cui le hai controllate e dai documenti che hai a riguardo. Se non ci sono crediti nei confronti della controparte, le autorità fiscali non studieranno se hai dimostrato la dovuta diligenza.

I tribunali, considerando tali controversie, prendono decisioni sia a favore delle organizzazioni che a favore delle autorità fiscali. E non hanno un approccio unico per valutare la due diligence.

DA FONTI AUTENTICHE

Capo del dipartimento di sicurezza fiscale di CJSC AF "Audit-Classic"

“Per qualche ragione, si ritiene che la vittoria in tribunale sia garantita nel caso di ricezione di merce da un negozio di un giorno, solo dimostrando che l'operazione controversa è effettivamente avvenuta. Presumibilmente, tale conclusione deriva dalle Risoluzioni della Corte suprema arbitrale Delibere del Presidium della Suprema Corte Arbitrale n. 15574/09 del 9 marzo 2010, n. 18162/09 del 20 aprile 2010. Di conseguenza, molti hanno seriamente indebolito il controllo sulle controparti al momento della conclusione dei contratti. Tuttavia, questo è sbagliato. Qualora dall'ispezione risulti che il contribuente ha agito senza due diligence, conosceva o avrebbe dovuto conoscere lo stato “problematico” della controparte, le detrazioni IVA e il riconoscimento dei costi possono essere negati. E numerose prassi giudiziarie lo confermano. Delibere del Presidium della Suprema Corte Arbitrale n. 18162/09 del 20 aprile 2010, n. 15658/09 del 25 maggio 2010. Pertanto, la verifica delle controparti al momento della conclusione dei contratti è una cosa assolutamente necessaria per qualsiasi contribuente che lavori sul sistema fiscale generale e sul sistema fiscale semplificato con oggetto “ricavi meno spese”.

Dopo aver analizzato il parere delle autorità di regolamentazione e della pratica giudiziaria, ti proponiamo le principali indicazioni per il controllo della controparte e come condurlo.

Le principali direzioni di controllo della controparte

Molto spesso, ai partner vengono richiesti documenti costitutivi, cioè una carta, per confermare l'affidabilità. Secondo esso, puoi verificare il nome dell'organizzazione, la sua ubicazione, controllare l'autorità del capo. E ci sono persino tribunali che ritengono che ottenere solo copie dei documenti costitutivi indichi due diligence e Decreti della FAS ZSO del 05.03.2010 n. A45-11237/2009; FAS MO del 03/02/2011 n. KA-A41 / 555-11; FAS PO del 14 dicembre 2010 n. А65-8579/2010. Tuttavia, è meglio tenere conto dell'opinione delle autorità di regolamentazione e non creare problemi a te stesso, perché i tribunali non sono sempre dalla parte delle organizzazioni. Quindi ci sono due cose principali da controllare.

Verifica se la tua controparte è un contribuente attuale

OPZIONE 1. Esaminiamo le informazioni dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato dal sito Web del Servizio fiscale federale.

Basta inserire il TIN indicato dalla controparte sul sito del Servizio fiscale federale, assicurarsi che il suo TIN sia reale e al momento della conclusione del contratto non ci sono informazioni sull'esclusione della società dal Registro dello Stato unificato delle Entità Giuridiche. In una delle sue decisioni, la Corte suprema arbitrale della Federazione Russa ha ritenuto che tale forma di verifica testimonia l'esercizio della due diligence e Delibera del Presidium della Suprema Corte Arbitrale del 03.09.2010 n. 15574/09. Anche alcuni tribunali hanno deciso Decreti del PO FAS del 1 novembre 2011 n. A65-2843/2011; FAS UO del 11.08.2011 n. F09-4478 / 11; FAS CO del 25 luglio 2011 n. А54-4250 / 2010С21; FAS MO del 02.08.2011 N. КА-А40/17851-10. Sebbene, ad esempio, il FAS VSO ritenga che ciò non sia sufficiente Decreti del FAS VSO del 18.08.2010 n. A33-19963 / 2009 del 24.08.2010 n. A10-5604 / 2009.

Puoi controllare il TIN della controparte: sito web del Servizio fiscale federale→ sezione "Servizi elettronici" → sezione "Verifica te stesso e la controparte"

A proposito, il Servizio fiscale federale consiglia anche di utilizzare il suo sito Web ufficiale per controllare:

• se la controparte è tra le persone giuridiche inattive rispetto alle quali l'Agenzia delle Entrate ha deliberato l'imminente esclusione dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
• se l'amministratore della controparte è una persona squalificata.

Tali informazioni ti aiuteranno anche a confermare la tua discrezione. Decreti del PO FAS del 28 luglio 2011 n. A57-13884/2010; FAS MO del 09.09.2010 N. КА-А40/10126-10.

I risultati del controllo di una controparte tramite Internet sono presentati al meglio sotto forma di uno screenshot (screenshot) con le informazioni ricevute. Per fare ciò, premi contemporaneamente i tasti Ctrl e PrintScreen sulla tastiera. Quindi apri il programma Paint nei programmi standard di Windows e incolla l'immagine nel foglio aperto premendo il tasto destro del mouse e selezionando il comando "Incolla". Il file risultante deve essere salvato in formato *.jpeg utilizzando il comando "Salva con nome..." che si trova nella scheda "File".

OPZIONE 2. Riceviamo un estratto dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Dato che la fornitura di un estratto è un servizio a pagamento, è meglio che te lo fornisca la controparte. Molti tribunali considerano la presenza di un estratto un esercizio sufficiente di due diligence e Decreti del PO FAS del 10.10.2011 n. A65-28269 / 2010; FAS DVO del 03.10.2011 n. F03-4402 / 2011; FAS MO del 14 marzo 2011 n. KA-A40 / 690-11; FAS SZO del 21/06/2011 n. A05-11486 / 2010; FAS UO del 18/06/2010 n. Ф09-4486 / 10-С2. Anche se, ancora, c'è chi non è abbastanza, poiché il fatto che la controparte sia iscritta nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato non significa che svolga attività reali Decreti FAS MO del 22.06.2011 n. KA-A40 / 6036-11, del 22.02.2011 n. KA-A40 / 18297-10; FAS UO del 28 novembre 2011 n. F09-6952/11; FAS VSO del 19/10/2010 n. А19-3822/10.

Per sapere come ottenere un estratto dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e cosa contiene, leggi:

OPZIONE 3. Richiediamo copia del certificato di registrazione e certificato di registrazione presso l'autorità fiscale.

Copie certificate di questi documenti possono esservi fornite dalla controparte e senza alcuno sforzo da parte sua. E anche questo sarà considerato due diligence da te e Decreti FAS PO del 20/07/2010 n. A12-23566/2009; FAS MO del 30 novembre 2010 n. KA-A40 / 15207-10, del 24 ottobre 2011 n. A40-138664 / 10-127-789; FAS SZO del 15.08.2011 N. А56-36565/2010.

DA FONTI AUTENTICHE

“Non sarebbe superfluo verificare la conformità delle informazioni nei documenti presentati con le informazioni effettive nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, disponibile sul sito Web del Servizio fiscale federale. Ciò è necessario per assicurarsi che il certificato non sia obsoleto al momento della conclusione del contratto e sia veritiero. Succede che il contratto sia concluso con una persona già liquidata. Inoltre, non è raro che controparti senza scrupoli si limitino a falsificare le copie dei documenti presentati. Inoltre, su sito web di OOO "Kommersant KARTOTEKA" è possibile verificare in tempo reale che non siano state avviate procedure di liquidazione o di fallimento nei confronti della società controparte a” .

CJSC AF "Audit-Classic"

Verifichiamo l'autorità delle persone che firmano documenti per conto della tua controparte

Il ministero delle Finanze afferma che, oltre a controllare l'organizzazione della controparte stessa, è necessario verificare anche l'identità di chi agisce per suo conto, nonché se questi disponga dell'autorità appropriata. Per molte organizzazioni, tale verifica è diventata da tempo un'abitudine. Ci sono esempi di decisioni giudiziarie in cui il giudice non si è schierato dalla parte del contribuente, perché, tra l'altro, non ha verificato l'autorità della persona che rappresenta gli interessi del partner e Decreti FAS PO del 20.04.2011 n. A55-16131 / 2010, del 25.08.2011 n. A55-1144 / 2011, del 07.07.2011 n. A55-37642 / 2009; FAS ZSO del 20/07/2011 n. A27-13785 / 2010; FAS MO del 12 luglio 2011 n. KA-A40 / 6776-11; FAS VSO del 02.09.2011 n. А19-12564/2010.

Per verificare l'autorità, è possibile utilizzare un estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, che contiene informazioni sul capo dell'organizzazione Decreto FAS MO del 09.06.2011 n. КА-А40/9465-11-2. Ma è meglio chiedere alla controparte copie delle decisioni e degli ordini sulla nomina del capo e capo contabile Decreti dell'Organo Centrale FAS del 6 ottobre 2011 n. A62-6220/2010; FAS PO del 27 dicembre 2011 n. A55-3941 / 2011; FAS UO del 18/10/2010 n. Ф09-8555 / 10-С3; FAS SZO del 03/01/2011 n. A13-6636 / 2009; FAS SKO del 10 novembre 2011 n. A32-30018 / 2010; FAS MO del 13/10/2011 N. A40-102956 / 10-4-530. Se i documenti sono firmati per conto della controparte da un rappresentante autorizzato, chiediglielo Procura Decreto FAS PO del 29 luglio 2010 n. A65-23705/2009.

A proposito, non dimenticare di controllare i dati del rappresentante indicati nei documenti presentati con il suo passaporto. E ancora meglio, se la controparte si impegna a fornirvene una fotocopia (non puoi pretendere la fornitura di tale copia - contiene dati personali che possono essere utilizzati solo con il consenso del titolare articoli 3, 6 della Legge 27 luglio 2006 n. 152-FZ). Questo può servire come ulteriore prova della tua discrezione e ; Decreti della FAS SZO del 22 novembre 2010 n. A56-91778/2009; FAS PO del 13 maggio 2011 n. A55-16741 / 2010; FAS MO del 28.09.2011 n. А40-1550/11-20-8 , del 10.10.2011 n. А40-124553/10-4-722 , del 06.09.2011 n. КА-А40/9465-11-2.

CONCLUSIONE

Tenendo conto della giurisprudenza contrastante e del parere delle autorità di regolamentazione, è più sicuro disporre di tutti i documenti di cui sopra: copie dei documenti costitutivi, certificati di registrazione e registrazione statale, documenti che confermano l'autorità delle persone che firmano il primario, estratto del Registro statale unificato delle persone giuridiche, stampa online - pagine del sito Web del Servizio fiscale federale con dati sulla controparte.

Alcune aziende, oltre ai documenti di cui sopra, richiedono altre informazioni. Vediamo se questo ha senso.

Licenze

Se i lavori (servizi) che la controparte ti fornisce sono concessi in licenza o acquisti dei beni che non possono essere venduti senza licenza, allora sarebbe utile prendere copia della licenza dalla controparte. È necessario assicurarsi che la controparte sia realmente in grado di rispettare i termini del contratto. In alcuni casi, la mancanza di una licenza da parte di una controparte può rivelarsi il calo che farà pendere la bilancia della giustizia non a tuo favore. Decreti della FAS VSO del 25.03.2010 n. A19-15776/09, del 08.10.2009 n. A33-17712/08; FAS ZSO del 24 novembre 2008 n. F04-7182 / 2008 (16313-A27-14); FAS UO dell'11 novembre 2010 n. Ф09-9004 / 10-С2. Inoltre, il Servizio fiscale federale raccomanda anche di avere una copia della licenza della controparte. Lettera del Servizio fiscale federale n. 3-7-07/84 dell'11 febbraio 2010.

DA FONTI AUTENTICHE

“ La presenza di una licenza può essere verificata via Internet - sul sito web dell'autorità competente per il rilascio delle licenze. Se, per adempiere al contratto, la tua controparte deve essere membro di un'organizzazione di autoregolamentazione (SRO), puoi anche verificare l'appartenenza della controparte all'OAD via Internet - sul sito web dell'OAD.

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Copie delle dichiarazioni dei redditi e dei bilanci

Queste dichiarazioni sono un segreto fiscale e non hai il diritto di richiederle alla tua controparte. sub. 13 p.1 art. 21, comma 1 dell'art. 102 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma anche se te le fornisce, le informazioni riportate nella dichiarazione non possono indicare l'affidabilità della controparte. Lo stesso vale per i bilanci. È meglio fare una richiesta all'ufficio delle imposte, in cui è necessario specificare:

• lo scopo della richiesta è di ottenere informazioni sulle violazioni della normativa fiscale commesse dalla controparte;
• alla base della richiesta - comma 1 dell'art. 102 del Codice Fiscale della Federazione Russa, art. 8 della legge federale del 27 luglio 2006 n. 149-FZ.

Per scoprire se le autorità fiscali sono obbligate a informarti su violazioni fiscali delle tue controparti, leggi:

Se le autorità fiscali ti risponderanno, questa sarà un'ulteriore prova della tua prudenza e Decreto FAS MO del 17 agosto 2009 n. KA-A40 / 7659-09.

Se non c'è risposta, il fatto stesso del ricorso dimostra già che sei stato prudente. Decreto 9 AAS del 12.08.2009 n. 09AP-23342/2009-AK.

Informazioni sul conto corrente della controparte

Il fatto che la vostra controparte abbia un conto corrente e regolamenti non monetari testimonia il passaggio di controlli bancari interni sia primari che periodici sulla legittimità e capacità giuridica del cliente. Pertanto, secondo alcuni giudici, l'esistenza stessa di un conto corrente di controparte e Decreti del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 7 febbraio 2011 n. KA-A40 / 17658-10, del 19 aprile 2011 n. KA-A40 / 2826-11; FAS SZO del 29 luglio 2010 n. А66-12520/2009 o effettuando liquidazioni da parte sua in modo non monetario Decreti del Servizio Federale Antimonopoli dell'Organo Centrale del 21 ottobre 2010 n. A23-6231/09A-13-280-21-11-DSP, del 13 dicembre 2010 n. A68-9235/09 parla della tua discrezione quando scegli una controparte.

Informazioni sul fatto che il capo sia stato portato a responsabilità fiscale o amministrativa

Si consiglia di richiederli alla controparte dal Servizio fiscale federale Lettera del Servizio fiscale federale n. 3-7-07/84 dell'11 febbraio 2010. Sebbene, in pratica, tale richiesta possa causare quantomeno sconcerto nella controparte. Non è noto da cosa sia stato guidato l'FTS nel fornire tali raccomandazioni, ma se il capo non è stato ritenuto responsabile, ciò non è affatto una garanzia che l'azienda sarà in buona fede. E viceversa, se è stato coinvolto, ciò non significa che sia impossibile collaborare con l'organizzazione. ; FAS SKO del 16 settembre 2011 n. A32-51445 / 2009. E alcuni indicano ancora che, inoltre, è necessario controllare la posizione dell'organizzazione e Decreti del FAS VSO del 16/06/2011 n. A19-19805/10; FAS SZO del 15.08.2011 N. А05-12704/2010.

AVVISO IL DIRETTORE

Per i fornitori piccoli e poco conosciuti, in fase precontrattuale, è necessario raccogliere un piccolo dossier, costituito da copie della carta, certificati di registrazione, licenze, estratti del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ciò consentirà di evitare problemi fiscali se il fornitore risulta essere un contribuente senza scrupoli.

A proposito, il ministero delle Finanze ha recentemente raccomandato, tra le altre cose, di indagare sulle informazioni Lettera del Ministero delle Finanze del 13 dicembre 2011 n. 03-02-07/1-430:

• sull'effettiva ubicazione della controparte;
• sulle sue aree di produzione (commercio);
• circa l'evidenza della possibilità di un effettivo adempimento da parte della controparte dei termini del contratto, tenuto conto del tempo necessario per la consegna o la produzione dei beni, l'esecuzione di lavori o la prestazione di servizi.

Sebbene ciò possa essere verificato, né i tribunali né i finanziatori hanno spiegato.

DA FONTI AUTENTICHE

“Puoi anche verificare se la controparte non è apparsa come una società di comodo in contenzioso. Questo può essere fatto in qualsiasi sistema di riferimento legale che disponga di un database di decisioni di tribunali arbitrali (ad esempio, ConsultantPlus). Più recentemente, tali informazioni hanno iniziato a essere pubblicate sui siti Web di alcuni servizi fiscali federali regionali (in particolare, il servizio fiscale federale del territorio di Krasnoyarsk) ” .

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Naturalmente, l'elenco è impressionante. Ma non dovresti disperare. Se collabori con organizzazioni grandi e famose, è improbabile che tu abbia problemi. E quando si lavora con aziende piccole o sconosciute, soprattutto se l'importo della transazione è elevato, è meglio ottenere quanti più documenti possibile.

DA FONTI AUTENTICHE

“ È opportuno suddividere per sé tutte le controparti, a seconda di determinati parametri (indicatori finanziari, stabilità, ecc.) in gruppi di rischio e, a seconda del grado di rischio, raccogliere la documentazione più completa o minima. È meglio fissare la procedura di verifica delle controparti ei criteri per la loro suddivisione in gruppi mediante regolamenti interni.

L'opzione ideale - oltre alle procedure elencate - è quella di selezionare i fornitori tramite gara. La selezione delle gare può essere prevista dal regolamento e”.

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E ricorda: nel campo dei rapporti tributari esiste una presunzione di buona fede e Definizione della Corte Costituzionale del 25 luglio 2001 n. 138-O. Cioè, il fisco non ha il diritto di interpretare la nozione di “contribuente coscienzioso” come l'imposizione di ulteriori obblighi non previsti dalla legge e Decreti dell'Organo Centrale FAS del 29 settembre 2011 n. A48-4435/2010; FAS MO del 21/06/2011 N. КА-А40/5741-11. Le autorità fiscali devono dimostrare che sei stato negligente nella scelta di un partner o hai collaborato deliberatamente con una controparte senza scrupoli. Art. 10 della Delibera del Plenum della Suprema Corte Arbitrale del 12 ottobre 2006 n. 53.

L'esercizio della due diligence nella scelta di una controparte è un'espressione spesso usata, le cui radici affondano più nella prassi giudiziaria che nella legislazione. Scopriamo cosa significa, per chi la prudenza è un dovere e cosa minaccia la frivolezza nella scelta di un partner.

Cautela e discrezione negli affari

Come regola generale, la due diligence nella scelta della controparte non è richiesta per legge nello svolgimento di attività commerciali o economiche. Ricordiamo, tuttavia, che secondo l'art. 2 del Codice Civile della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Civile della Federazione Russa), l'attività imprenditoriale è intesa come un'attività svolta a proprio rischio, il cui scopo è realizzare un profitto. Cioè, senza stare attento, l'imprenditore rischia i suoi soldi.

La prudenza nella scelta della controparte è essenziale per un'entità economica nelle seguenti situazioni:

1. Quando si acquistano beni o lavori/servizi da parte di contribuenti IVA. L'acquirente (cliente), trasferendo fondi alla controparte, gli trasferisce contemporaneamente l'importo dell'imposta sul valore aggiunto, che è obbligato a trasferire a bilancio in futuro. Se il venditore (esecutore testamentario) non adempie a tale obbligo, l'acquirente (cliente), riducendo la base imponibile (effettuando una compensazione fiscale), gode di fatto di un irragionevole beneficio fiscale.
2. Vendita di beni o prestazione di servizi/esecuzione di lavori. Il venditore (esecutore testamentario) corre il rischio del mancato o incompleto pagamento se il contratto prevede il pagamento totale o parziale a rate o il pagamento successivo al trasferimento della merce o all'accettazione dell'opera/servizio.
3. Conclusione di un'operazione in virtù di un accordo di commissione. Arte. 993 del Codice Civile della Federazione Russa impone la responsabilità al commissionario che non abbia dimostrato la necessaria diligenza per inadempimento di terzi.
4. Agire nell'interesse di qualcun altro. In questo caso, l'art. 980 del Codice Civile della Federazione Russa prescrive espressamente l'esercizio della diligenza e della prudenza.

Rischio e conseguenze fiscali

La mancanza di prudenza e cautela nella scelta della controparte causa i maggiori problemi proprio dal punto di vista della normativa fiscale. Ciò è dovuto a quanto segue:

1. Anche dopo aver condotto un controllo completo del partner, l'organizzazione non può avere informazioni accurate sul fatto che la sua controparte abbia trasferito o meno l'imposta al bilancio.
2. Se il partner che non ha pagato l'imposta era una persona giuridica controllata, tale operazione può essere riconosciuta come una distorsione dei fatti della vita economica (articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Russia "Sulle raccomandazioni per l'applicazione delle disposizioni dell'articolo 54.1 del codice fiscale della Federazione Russa" del 31 ottobre 2017 n. ED- ​​4-9/22123). In tal caso, la riduzione d'imposta sarà considerata errata anche se vi è evidenza di una piena verifica della controparte.
3. Il fatto di mancato pagamento dell'imposta da parte di un partner può emergere nel corso di una verifica fiscale condotta dopo un periodo di tempo significativo. Il risultato di ciò non sarà solo il ripristino dell'importo dell'imposta precedentemente accettato dall'organizzazione per la compensazione, ma anche l'obbligo di pagare una multa del 20% (articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa), nonché sanzioni per l'intero periodo dal momento in cui è stato ricevuto il beneficio ingiustificato (articolo 75 del codice fiscale della Federazione Russa).

Appellandosi al requisito dell'autorità fiscale, l'organizzazione dovrà dimostrare che:

• nel concludere l'operazione non ha perseguito l'obiettivo di non pagare le tasse;
• l'obbligazione è stata adempiuta dalla controparte (ossia l'operazione non era immaginaria).

I segnali che indicano benefici ingiustificati sono elencati nei paragrafi. 4-5 della risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa "Sulla valutazione da parte dei tribunali arbitrali della validità della ricezione di benefici fiscali da parte di un contribuente" del 12.10.2006 n. 53.

Raccolta di informazioni sulla controparte (fonti)

Al fine di ridurre il rischio, la verifica delle controparti dovrebbe essere effettuata con la massima attenzione, utilizzando diverse fonti. Le principali risorse ufficiali per ottenere informazioni possono essere i siti web degli enti statali:

• archivio di casi arbitrali;
• portale dell'autorità fiscale;
• banca dati degli ufficiali giudiziari.

I dati sulle cause giudiziarie e sui procedimenti esecutivi possono indicare la presenza di problemi di solvibilità della controparte. E dal punto di vista della prevenzione dei rischi fiscali, la più importante sono le informazioni ottenute utilizzando i servizi elettronici sul sito web dell'Agenzia delle Entrate:

• estratto dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
• informazioni sull'esistenza di debiti fiscali o sulla mancata presentazione delle dichiarazioni dei redditi;
• verifica dell'imminente cancellazione dal registro delle imprese;
• informazioni su eventuale liquidazione o riorganizzazione;
• informazioni dal registro delle persone squalificate;
• informazioni sugli indirizzi di registrazione di massa;
• elenchi di imprese iscritte come intestatari;
• elenchi di persone che sono a capo di diverse organizzazioni.

A conferma dell'audit, puoi preparare screenshot di pagine con dati su una potenziale controparte e redigere un certificato firmato dallo specialista incaricato della verifica (vedi, ad esempio, l'uso di screenshot quando si dimostra discrezionalità nella decisione del 18 Arbitrato Corte d'Appello del 18 agosto 2015 nella causa n. A76-4061/2015).

Valutazione delle informazioni raccolte

Dopo aver raccolto tutte le informazioni disponibili sulla controparte, è necessario analizzarle. La valutazione del rischio di controparte dovrebbe essere effettuata sulla base di un approccio ragionevole e globale, poiché anche la presenza di singoli segnali negativi non può servire pienamente come motivo di rifiuto di collaborare con tale partner.

Analizziamo quali segni sono un motivo incondizionato per porre fine a una relazione e su quali puoi chiudere un occhio.

Segni non validi:

• le informazioni fornite dalla persona verificata non corrispondono alle informazioni del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (ad esempio, altro organo esecutivo, altro TIN, indirizzo, ecc.);
• l'imminente esclusione dall'albo, sia per riconoscimento di persona giuridica inattiva, sia per liquidazione, costituisce motivo sufficiente per rifiutare ulteriori collaborazioni;
• un soggetto che agisce come organo esecutivo della controparte è incluso nell'elenco dei soggetti squalificati o è prestanome.

Segni che dovrebbero essere valutati in combinazione con altri dati:

• la presenza di arretrati fiscali può essere sia a breve termine che a tempo indeterminato;
• l'imminente riorganizzazione non sempre comporta l'impossibilità di concludere le operazioni, poiché in tale procedura c'è sempre un assegnatario;
• anche l'indirizzo di registrazione di massa non è un motivo inequivocabile per rifiutare i rapporti contrattuali, poiché potrebbe verificarsi quando l'organizzazione si trova in un centro commerciale;
• Anche le situazioni in cui il capo dell'organo esecutivo occupa posizioni simili in diverse aziende non sono rare, ma non sono nemmeno critiche.

Verifica dell'identità. Uso improprio delle informazioni

Quando si conclude una transazione, è necessario assicurarsi che la persona che funge da rappresentante dell'organizzazione sia effettivamente la sua persona autorizzata. Questi includono:

1. Organo esecutivo unico o uno dei membri dell'organo esecutivo collegiale (artt. 40, 41 della Legge "Sulle società a responsabilità limitata" 8 febbraio 1998 n. 14-FZ, artt. 69, 70 della Legge "Sulle società per azioni" " del 26 dicembre 1995 n. 208 -FZ). Tali soggetti hanno poteri in virtù delle disposizioni dello statuto e della decisione dei partecipanti (azionisti) sulla loro elezione.
2. Rappresentanti che hanno il diritto di concludere operazioni sulla base di una procura rilasciata dall'organo esecutivo.

Oltre a controllare le credenziali, è consigliabile controllare il passaporto del firmatario. In primo luogo, per assicurarsi che la persona sia esattamente chi afferma di essere e, in secondo luogo, per verificare se il passaporto è nell'elenco dei non validi. Puoi farlo sul sito ufficiale del Ministero degli Affari Interni.

Segnali specifici di inaffidabilità della controparte sulla base dei materiali della prassi giudiziaria

Consideriamo alcuni esempi tratti dalla prassi giudiziaria degli ultimi anni sul nostro argomento. Di maggiore interesse è, in primo luogo, la pratica legata all'addizionale sulle operazioni concluse con controparti non verificate e non affidabili. Ecco alcuni di questi giudizi.

I segni del vantaggio ingiustificato nel pagamento delle tasse sulle transazioni con controparti non verificate possono essere (decisioni del tribunale arbitrale del distretto di Mosca del 17 aprile 2018 nel caso n. A41-56434 / 2017, il tribunale arbitrale del distretto della Siberia occidentale del giugno 20, 2018 nella causa n. A45-8345 / 2017):

• la seconda parte non dispone di personale proprio o assunto, trasporti;
• non ubicazione dell'organizzazione all'indirizzo di registrazione e assenza di un ufficio in quanto tale;
• natura di transito del flusso di cassa;
• firme false di partecipanti e dirigenti dell'impresa;
• flusso di cassa solo tra parti correlate.

IMPORTANTE! La realtà dell'operazione può essere provata se vengono presentati tutti i documenti giustificativi: atti, fatture, procure (decreto del Tribunale Arbitrale del Distretto dell'Estremo Oriente del 07/04/2018 nella causa n. A37-861/2015).

Nel impugnare gli atti dell'autorità fiscale in materia di accertamento addizionale, possono essere utilizzati elementi probativi come prove della testimonianza dei dirigenti della controparte, nonché estratti conto bancari che confermano la realtà della loro attività imprenditoriale, informazioni sull'adesione all'OAD (delibera del Tribunale arbitrale del distretto Volga-Vyatka del 03.07.2018 nel caso n. A43-3318/2017).

Il commissionario che, ai sensi del contratto di provvigione, abbia concluso un'operazione con una controparte non verificata e inaffidabile, risponderà dell'inadempimento di quest'ultima integralmente alle proprie obbligazioni nei confronti del committente. La verifica della controparte è imputata al commissionario nell'obbligo di cui all'art. 993 del Codice Civile della Federazione Russa e, insieme alla prestazione di una garanzia (delcredere) per l'adempimento da parte di terzi di obbligazioni, costituisce la base per ritenere responsabile il commissionario.

IMPORTANTE! L'impegnato dovrà provare la colpevolezza del commissionario nella verifica impropria di una terza parte che ha concluso, ma non ha eseguito la transazione (clausola 17 della lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa "Panoramica di la pratica di risoluzione delle controversie nell'ambito di un accordo di commissione” del 17 novembre 2004 n. 85).

Se l'operazione è conclusa con un soggetto noto al committente, e quest'ultimo non si oppone a tale soggetto (anche sotto forma di tacita approvazione di tale operazione), il commissionario non può essere ritenuto responsabile per un'operazione non eseguita . L'eccezione sono le situazioni in cui il commissionario era a conoscenza di circostanze aggiuntive che avrebbero dovuto indurlo ad abbandonare la transazione dubbia.

Nell'esaminare la causa in tribunale (decisione dell'11° CAA del 05/03/2018 nella causa n. A55-30033/2017), il committente non ha potuto provare imprudentemente la colpevolezza del commissionario, poiché quest'ultimo ha presentato i documenti richiesti da lui al momento della conclusione della transazione:

• sulla registrazione della controparte;
• la loro contabilità;
• l'assenza di informazioni su di lui nel fascicolo dei tribunali arbitrali e del servizio giudiziario.

Prestare attenzione quando agisce nell'interesse di qualcun altro non dovrebbe essere solo il commissionario, ma anche una persona che agisce senza istruzioni, istruzioni o consenso speciali della persona interessata. Tali azioni possono essere commesse da una persona:

• prevenire danni a persone e cose;
• adempimento dei propri obblighi;
• per altri legittimi interessi.

L'esercizio della discrezionalità in questo caso è prescritto dall'art. 980 del Codice Civile della Federazione Russa.

Il mancato esercizio della due diligence non consente a una persona di acquisire ulteriormente diritti derivanti dall'agire nell'interesse di qualcun altro, come il risarcimento del danno, il pagamento di compensi, ecc. Si veda, ad esempio, la sentenza di appello della Corte Suprema della Repubblica di Komi del 18.06.2015 nella causa n. 33-2844/2015, in cui l'attore, che ha trasferito denaro per un terzo, non ha mostrato la necessaria diligenza, per cui non ha acquisito i diritti di un creditore .

Riassumendo, ricordiamo che l'esercizio della discrezionalità non sempre deriva apertamente da prescrizioni di legge. Tuttavia, l'imprudenza nella scelta di una controparte può comportare la formazione di arretrati fiscali, nonché la maturazione di sanzioni e sanzioni. Per valutare il rischio e condurre un controllo del partner, è possibile utilizzare fonti ufficiali disponibili di informazioni affidabili sugli affari fiscali, giudiziari ed esecutivi delle imprese.

Tutti parlano di due diligence, della sua importanza e necessità. Le autorità fiscali raccomandano vivamente e addirittura obbligano a mostrarlo nella scelta di una controparte. Anche il cosiddetto selfie con i futuri appaltatori è diventato “di moda”. Ma, come dimostra la prassi giudiziaria, la due diligence non è una garanzia di sicurezza.

Essendomi imbattuto in una delle decisioni del tribunale, mi sono chiesto: cosa dovrebbe fare un'impresa? Quando l'intero dossier sulla controparte è stato raccolto, e lui sembra un contribuente coscienzioso e non ha i segni di una "ditta di un giorno" ... E se l'ufficio delle imposte non la pensasse così, e un sacco di soldi non bastano prove e documenti correttamente eseguiti? Quando si presenta la situazione del "vero affare irreale"...

La società ha presentato l'IVA per il rimborso, che è stata rifiutata dalle autorità fiscali. È iniziato un lungo procedimento giudiziario e la questione è arrivata alla Corte di Cassazione ... Tutto era in regola con la documentazione, né il tribunale né il fisco hanno riscontrato un solo "errore": le fatture si riflettono nel libro degli acquisti, le transazioni vengono accreditate in contabilità conti, a conti - polizze di carico, polizze di carico, atti di servizi resi. Inoltre, la società ha svolto la due diligence.

Prove aziendali di due diligence:

1. La controparte è stata costituita e registrata nel 2007, i.е. molto prima della conclusione del contratto con il richiedente;
2. Prima della conclusione del contratto e durante il periodo di lavoro, la controparte rappresentava l'azienda:
   . Contratti di locazione e sublocazione per locali non residenziali;
   . Copie dei passaporti dei direttori generali;
   . Reporting contabile (finanziario);
   . Ordinanza sull'assunzione della carica di Direttore Generale;
   . Verbale dell'assemblea costitutiva sulla costituzione della Società e sulla nomina del Direttore Generale;
   . Certificato di registrazione fiscale;
   . Carta;
   . Estratti dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
3. Foto dell'ufficio;
4. Corrispondenza commerciale con una controparte, che mostra le circostanze della conoscenza e l'inizio del lavoro, gli acquisti, il carico e lo scarico delle merci, ad es. la realtà delle transazioni commerciali.

La scelta della controparte è stata anche dovuta al fatto che la collaborazione con quest'ultima ha giovato, in primo luogo, alla possibilità di differimento del pagamento. Altri potenziali fornitori hanno chiesto un anticipo del 30-50%.

La controparte è una “impresa di un giorno”? Allora ho controllato...

Tuttavia, l'Agenzia delle Entrate ha intravisto segnali di “cash out” nella controparte:

• La controparte è assente nel luogo di registrazione e all'indirizzo indicato nella polizza di carico;
• Non dispone di un magazzino;
• Non dispone di uno staff di magazzinieri, gestori, caricatori, che consenta di svolgere attività di commercio all'ingrosso.

Ma i fatti hanno superato le prove documentali delle attività finanziarie ed economiche di questa "ditta di un giorno" ... E questa è una nota esplicativa, un accordo, fatture, lettere di vettura, libri di acquisti e vendite, carte conto, ordini di pagamento, lettere di vettura, procure per conducenti adibiti al trasporto, dichiarazione dei redditi per il periodo contestato contenente informazioni sulla vendita di beni.

Il tribunale di primo grado ha concluso che la società aveva esercitato la due diligence nella selezione di una controparte e l'operazione aveva un ragionevole scopo economico. E le argomentazioni del fisco sono state respinte. I funzionari del fisco non erano soddisfatti di questa svolta degli eventi e iniziò un procedimento che raggiunse la Corte Suprema.

La Suprema Corte ha confermato le autorità fiscali. Questo Determinazione delle forze armate della Federazione Russa n. 305-KG16-4155 del 20/07/2016. E ha deciso che lo scopo dell'interazione della società con la controparte era quello di ottenere vantaggi fiscali irragionevoli. È stato creato un flusso di lavoro fittizio utilizzando fornitori nominali di beni e servizi che non hanno preso parte reale alle transazioni, ma sono stati utilizzati per aumentare il costo e, di conseguenza, aumentare l'entità del beneficio fiscale. Cosa ha guidato il Sole:

• Basato Clausole 3, 4, 9 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12.10.2006 n. 53 il tribunale ha stabilito che “c'era una compilazione di una serie di documenti che non corrispondevano a reali transazioni commerciali”; la società “al momento della redazione degli atti disponeva di tutte le informazioni relative alla merce, che aveva ricevuto da altre fonti non riferibili alle controparti contestate; documenti sono deliberatamente redatti, non corrispondono a reali operazioni e sono volti ad ottenere ingiustificati benefici fiscali”;
• La controparte non disponeva di dipendenti, magazzini, automezzi necessari all'effettiva esecuzione dell'operazione;
• La controparte non ha sostenuto i costi tipici delle attività reali di impresa (pagamento del carburante, affitto dei garage, compenso degli autisti, caricatori). La polizza di carico contiene un indirizzo di magazzino effettivamente mancante.

Si scopre che l'esercizio della due diligence non ha assolutamente alcun valore? Oppure devi esaminare la tua controparte ancora più attentamente per identificare il segno di un ufficio di prelievo ... Il codice fiscale della Federazione Russa non esplicita il concetto di "due diligence". A parte Decreti del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 53, esistono numerose lettere e ordinanze dell'Agenzia delle Entrate e del Ministero delle Finanze relative a questo argomento, che contengono raccomandazioni per l'individuazione degli uffici di prelievo e l'esercizio della due diligence. Solo dopotutto, gli uomini d'affari non sono specialisti fiscali: non hanno né l'abilità caratteristica dei dipendenti del servizio fiscale nei metodi di rilevamento dei cassieri, né la tecnologia ...

Lettere del Ministero delle Finanze e del Servizio fiscale federale in merito all'esercizio della due diligence e all'identificazione di controparti senza scrupoli:

1. Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 17 dicembre 2014 n. 03-02-07/1/65228."... la presenza di un fondatore di "massa" (partecipante), un leader di "massa", l'assenza di un'organizzazione all'indirizzo di registrazione, l'assenza di personale, l'assenza di rendicontazione fiscale o la sua presentazione con indicatori minimi, il la presenza di un'organizzazione composta da 1 persona, l'assenza di immobilizzazioni proprie o in locazione, veicoli indica la presenza di una "società di un giorno";
2. Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 30 maggio 2007 n. ММ-3-06/ [email protetta](modificato dagli ordini del Servizio fiscale federale russo del 14.10.2008 n. ММ-3-2/467, del 22.09.2010 n. ММВ-7-2/ [email protetta], del 08.04.2011 n. ММВ-7-2/ [email protetta], del 10.05.2012 n. ММВ-7-2/ [email protetta]). Criteri approvati pubblicamente disponibili per l'autovalutazione dei rischi per i contribuenti utilizzati dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per le verifiche fiscali in loco;
3. Lettera del Servizio fiscale federale russo dell'11 febbraio 2010 n. 3-7-07 / 84. Sull'esercizio della due diligence e cautela nella scelta delle controparti. Quindi la controparte può essere verificata tramite:

• informazioni contenute negli atti costitutivi di una persona giuridica e documenti che confermano l'iscrizione nei registri statali;
• informazioni contenute in documenti che danno diritto allo svolgimento di attività imprenditoriali;
• informazioni sulle violazioni della legislazione della Federazione Russa e sui fatti perseguiti per tali violazioni, ecc.

Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 17/10/12 n. AC-4-2 / ​​​​17710. L'FTS raccomanda di controllare:

• Documenti attestanti i poteri del responsabile della società controparte (il suo rappresentante), copie del suo documento di identità;
• Informazioni sull'ubicazione effettiva della controparte, spazio di produzione e (o) vendita al dettaglio, ecc.;

Lettera del Servizio fiscale federale russo del 16 marzo 2015 n. ED-4-2/4124.“La presenza di un estratto del Registro unificato dello Stato delle persone giuridiche nei confronti di una qualsiasi controparte conferma solo il fatto della sua iscrizione statale nelle modalità prescritte e non può essere automaticamente sufficiente o l'unica conferma della due diligence e cautela del contribuente nella scelta una controparte”. E inoltre "... anche se la dichiarazione dei redditi è presentata dalle controparti, la sua affidabilità, nonché la realtà delle loro attività finanziarie ed economiche, può essere confermata solo dopo una verifica fiscale in loco".

Cosa dicono gli avvocati?

Mi sono rivolto agli specialisti fiscali della società "Tours and Partners" con la domanda: "Come possono essere le aziende? Come provare, ad esempio, la realtà dei servizi forniti un anno fa e che erano di natura una tantum? In quale altro modo esercitare questa "due diligence"?...

Maria Morozova

Il concetto di "due diligence" non è esplicitato nella legge. Non è chiaro cosa implichi questo concetto e le autorità fiscali ne approfittano, rastrellando tutto lì dentro. Se non fai affatto la tua due diligence, è improbabile che dimostri la realtà dell'accordo. Se lo mostri ancora, puoi vincere il campo. Ma, ancora una volta, non è un dato di fatto: tutto dipende dalle qualifiche di un avvocato ... Più documenti presenti a favore della realtà della transazione, maggiori sono le tue possibilità di vincere in tribunale. Per provare la realtà della transazione, è necessario raccogliere al massimo le prove: archiviare registrazioni audio, corrispondenza, registrazioni video, fotografie, testimonianze (sia della tua azienda che della controparte).

Natalia Bryleva

Avvocato e consulente fiscale "Turov and Partners":

L'esercizio della due diligence include non solo l'ottenimento di un estratto dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato o EGRIP e il gioco è fatto ... Ad esempio, puoi inoltre chiedere alle controparti un contratto di locazione (ad esempio un contratto di locazione di magazzino) per assicurarti che il la controparte può immagazzinare la merce. La raccolta di un "dossier" su una controparte è la base. Non c'è bisogno di sperare che, a causa di questa raccolta di informazioni, tutte le richieste vengano rimosse da te. Naturalmente, la realtà della transazione è obbligatoria. E questa è la testimonianza di testimoni, il coinvolgimento di esperti.

Quanto a questo caso giudiziario: non sappiamo mai come il tribunale valuterà tutte le prove, e quale posizione prenderà ... La presenza di diversi segnali di benefici fiscali ingiustificati - e il tribunale si è pronunciato a favore del fisco.

In effetti, l'elenco della "due diligence", ad esempio, presso un'azienda con cui ho lavorato, comprende 18 voci. Inoltre, la metà di questi articoli potrebbe non essere fornita, perché. costituiscono un segreto commerciale. In generale, come dimostra la pratica, le aziende ora hanno un atteggiamento normale nei confronti del fatto che si chiedono reciprocamente documenti e altri dati per la due diligence. L'importante è condurre attività reali, redigere correttamente tutti i documenti, mantenere una contabilità competente e che i dipendenti lavorino su base continuativa e possano confermare il fatto di qualsiasi transazione, anche 2 anni fa.