Il fornitore oggetto del contratto presenta l'IVA. A quali condizioni è possibile detrarre l'IVA a monte?

In relazione al pagamento dell'IVA, le entità aziendali possono essere contribuenti e non contribuenti. I fornitori-contribuenti di IVA sono obbligati ad emettere fatture, in presenza delle quali gli acquirenti-contribuenti di IVA possono accettare l'importo dell'IVA a monte in detrazione. Le fatture sono riportate nei registri contabili IVA (Giornale delle fatture ricevute ed emesse e Libro degli acquisti). Se il fornitore di valori non è contribuente IVA e non emette fatture, l'acquirente-pagatore IVA riceve questi valori con l'aliquota "Senza IVA" e non vengono effettuate registrazioni nei registri IVA.

Nel programma è possibile specificare che il fornitore alloca l'importo dell'IVA ed emetta le fatture. Per fare ciò, utilizzare la casella di controllo "Il fornitore in base al contratto presenta l'IVA".

Se la casella di controllo è deselezionata, al ricevimento degli oggetti di valore ai sensi del presente contratto, l'aliquota "Senza IVA" verrà automaticamente inserita nei documenti di ricevuta.

Tali consegne non trovano riscontro nei registri IVA e le relazioni “Disponibilità fatture”, “Analisi dello stato della contabilità fiscale per IVA”, “Verifica contabile espressa” non controllano la presenza di fatture da fornitori.

Nota

Per i fornitori esenti da IVA ex art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa e coloro che emettono fatture ai sensi del paragrafo 5 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si consiglia di selezionare la casella "Il fornitore nell'ambito del contratto presenta l'IVA". In questo caso, gli importi al tasso "Senza IVA" saranno inclusi nel libro di acquisto e sarà controllata la disponibilità delle fatture. Allo stesso tempo, si segnala che nel documento di ricevuta verrà impostata, di default, l'aliquota IVA del libro di riferimento del listino titoli.

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Consultazioni sul lavoro con il programma 1C

I fornitori spesso lavorano con contratti che durano diversi anni. In primo luogo, l'acquirente paga un anticipo, il fornitore consegna la merce nei tempi previsti e dopo un po' riceve il pagamento completo. In questo caso, a norma di legge, il fornitore deve effettuare le seguenti operazioni con partita IVA:

• addebitare l'IVA sull'importo dell'anticipo;
• dopo la consegna della merce, addebitare l'IVA sull'intero importo del contratto, unitamente al pagamento anticipato;
• rimborsare l'IVA dall'anticipo da parte dello Stato.

Facciamo un esempio. Ci saranno molti numeri, ma per il resto non funziona.

Nel marzo 2017, Karl Marx LLC ha firmato un contratto per la fornitura di pompe a Chistaya Voda LLC.

Importo del contratto 118.000 rubli: 100.000 rubli e IVA 18.000 rubli.

Pure Water ha pagato un anticipo di 11.800 rubli.

Dall'anticipo, Karl Marx deve pagare l'IVA: 11.800 * 18/118 = 1.800 rubli.

Nel febbraio 2018 Chistaya Voda paga le pompe, pagando i restanti 106.200 rubli.

Karl Marx paga l'IVA sull'importo totale del contratto: 118.000*18/118 = 18.000 rubli.

Dal bilancio, "Karl Marx" rimborsa 1800 rubli, che ha pagato con l'anticipo.

Si scopre che ha pagato l'IVA: 18.000 + 1.800 = 19.800 rubli. E poi ha restituito 2124 rubli.

Di conseguenza, l'azienda riceve 118.000 - 18.000 = 100.000 rubli. Tale importo era nel contratto senza IVA.

Tutto è chiaro se l'aliquota IVA non è cambiata. Ma dal 1 gennaio 2019 sarà del 20%. L'immagine sarà così:

Nel marzo 2018, Karl Marx ha firmato un accordo per 18.000 rubli: 100.000 rubli e IVA 18.000 rubli.

Ad aprile, Pure Water ha pagato un anticipo di 11.800 rubli.

Dall'anticipo "Karl Marx" paga l'IVA 1800 rubli.

A febbraio 2019 l'aliquota IVA è già del 20%. Ma l'importo del contratto è rimasto lo stesso: 118.000 rubli. Pure Water paga i restanti 106.200 rubli.

Karl Marx paga l'IVA sull'importo totale del contratto già con la nuova IVA: 118.000 * 20/120 = 19.666 rubli.

Rimborsa dallo stato 1800 rubli, che ha pagato con l'anticipo.

Karl Marx riceve 118.000 − 19.666 rubli = 98.334 rubli dall'affare. Questo è meno di quanto aveva pianificato.

Si scopre che un'azienda può perdere denaro su una modifica del tasso se ha stipulato un accordo con un pagamento anticipato. Con la giusta formulazione nel contratto, questo può essere evitato.

Formulazione errata nel contratto

Le aziende prescrivono il valore con IVA nel contratto in modi diversi. Conosco almeno otto varianti di formulazione. Il più pericoloso è "il costo di 118.000 rubli, IVA inclusa".

Formulazione significa:

al 18% di IVA → "100.000 rubli per le merci e 18.000 rubli per l'IVA";

al 20% di IVA → "98.330 rubli + 19.670 rubli di IVA". È vero, alcuni avvocati discutono e dicono quelli che dovrebbero essere "100.000 rubli per le merci e 20.000 rubli per l'IVA".

Cioè, con un aumento della tariffa, l'azienda riceverà meno per la merce.

Ma è improbabile che risolva il problema e in tribunale non sarà valido.

Formulazione sicura in un contratto

In un mondo ideale, quando l'aliquota IVA cambia, l'importo del contratto dovrebbe essere ricalcolato automaticamente e gli acquirenti dovrebbero essere d'accordo e firmare immediatamente il contratto con le modifiche. Nella vita reale, questo non accade quasi mai.

Puoi venire dall'acquirente, spiegare la situazione e dire che l'importo nel contratto cambierà. Erano 118.00 rubli e ora saranno 120.000 rubli. Ma non il fatto che l'acquirente sarà d'accordo con questo. Può dire: "Ci sono 118.000 rubli nel contratto, lo pagherò". Gli avvocati stanno ancora discutendo se tali affermazioni sarebbero legittime.

“Il costo è di 100.000 rubli. Questo costo non include l'IVA, che viene inoltre presentata dal venditore all'acquirente in conformità con i requisiti del codice fiscale della Federazione Russa all'aliquota alla data della fattura.

In questo caso, non c'è indicazione a quale tasso l'acquirente deve pagare l'IVA. Cambierà - deve pagare secondo quello che sarà valido al momento del pagamento previsto dal contratto.

Lato acquirente

Gli acquirenti del sistema fiscale generale molto probabilmente non saranno interessati se l'importo dell'IVA nel contratto aumenta. Possono detrarre questa IVA e ridurre la loro.

Chistaya Voda ha firmato un accordo per l'acquisto di pompe. L'importo del contratto è di 100.000 rubli e IVA. Nel 2018 si tratta di 118.000 rubli.

Paga le pompe nel 2019, quando l'aliquota IVA è già del 20%. Deve pagare 120.000 rubli: 100.000 rubli per le pompe e 20.000 rubli per l'IVA.

Per 20.000 rubli, Chistaya Voda dichiara una detrazione dell'IVA e riduce l'imposta. L'azienda non ha nulla da perdere.

Il problema sorge quando un fornitore vende beni a un cliente su base semplificata o su UTII.

"Arkady and Sons" compra delle pompe. Secondo il contratto, si tratta di 100.000 rubli per pompe e IVA.

Al vecchio tasso, avrebbe dovuto pagare 118.000 rubli e al nuovo tasso, 120.000 rubli.

Lavora sul semplicistico. Per lui, 2000 rubli sono solo un aumento del costo dei beni che acquista.

Nell'esempio, gli importi sono piccoli, ma i contratti possono essere di milioni. Quindi anche i costi aggiuntivi dell'azienda saranno significativi.

Voci errate riempiono il database e sono memorizzate in tabelle intermedie dei totali dei registri di accumulazione. Questo rallenta il database.

Spesso questa situazione si verifica quando il flag "Fornitore in base al contratto presenta l'IVA" è impostato nel libro di riferimento "Contratti con le controparti" (è impostato per impostazione predefinita e persino nascosto in un gruppo di elementi compresso) e la fattura per la ricezione non è inseriti nella banca dati (ad esempio, se lo scontrino era senza IVA o il fornitore era su base semplificata). Questo flag può essere impostato negli accordi con il tipo "Con fornitori", "Con un committent (principale) per la vendita" e "Con un commissionario (agente) per l'acquisto".

La prima cosa da fare per evitare ulteriori spostamenti nel registro è rimuovere il flag “Il fornitore contraente presenta l'IVA nel contratto, ma il programma non lo consentirà se i documenti sono già stati registrati sotto il contratto. È necessario annullare la pubblicazione di tutti i documenti "Ricevuta di beni e servizi" ai sensi del contratto, il che può essere difficile se i documenti si trovano in un periodo chiuso, oppure aggirare il meccanismo di verifica. Nell'elaborazione allegata, il meccanismo di verifica viene aggirato.

Il passo successivo è l'adeguamento dei saldi nel registro di accumulazione "IVA Rivendicata". Questo può essere fatto ricevendo i saldi nel report “Bilancio Universale” secondo il registro “Inoltra IVA” con selezioni per fornitore e contratto e raggruppamento per fatture. Successivamente, è necessario creare un documento "Operazione" e apportare movimenti correttivi al suo interno. Nell'elaborazione allegata viene implementato anche l'adeguamento dei movimenti.

L'elaborazione si presenta come un esempio di soluzione per eliminare la causa delle errate scritture nel registro di accumulazione "IVA Rivendicata" e per correggere i saldi di registro. Tuttavia, è completamente funzionante e può essere utilizzato per correggere l'errore su basi di produzione.

Campi del modulo di elaborazione:

Organizzazione- l'organizzazione per la quale è necessario effettuare un adeguamento.

controparte- controparte per la quale verranno effettuati adeguamenti.

Trattato- il contratto della controparte, in cui è impostato il flag "Fornitore in forza del contratto presenta IVA".

Data di adeguamento- la data in cui il registro viene verificato per errori e in cui verranno inserite le informazioni correttive.

Pulsante "Compila la tabella in base ai dati del registro"- compilazione della parte tabellare con movimenti correttivi.

Pulsante "Cancella il flag "Fornitore in base al contratto presenta l'IVA" nel contratto"- cancella il flag nel contratto, anche se il contratto è già stato utilizzato nei documenti.

Pulsante di correzione del caso- scrive i movimenti correttivi nel registro e crea il documento "Operazione manuale".

Come usare:

Compila i campi Organizzazione, Controparte, Accordo e Data di adeguamento;

Premi il pulsante "Deseleziona la casella "Il fornitore invia l'IVA in base al contratto" nel contratto". Al completamento con successo verrà visualizzato un messaggio. Può essere utilizzato indipendentemente dalla regolazione del caso;

Fare clic sul pulsante "Compila la tabella secondo il registro" per visualizzare le voci correttive;

Premere il pulsante "Registra correzione";

Per verificare il risultato dell'adeguamento, è possibile compilare nuovamente la tabella degli adeguamenti.

NUOVO!!!

Aggiunto un rapporto che verifica la disponibilità

Il report è finalizzato alla ricerca di accordi di controparte con il flag impostato "Fornitore nell'accordo presenta IVA", se nel registro di accumulazione sono presenti voci "IVA Inoltrata" con aliquota IVA "Senza IVA".

Campi del modulo:

Organizzazione- l'organizzazione per la quale si sta costruendo il report.

Data- la data in cui viene effettuata la ricerca delle registrazioni errate.

"Commercio: contabilità e tassazione", 2010, N 2

Il contribuente IVA è tenuto a presentare all'acquirente della merce, oltre al prezzo, l'importo dell'IVA calcolato come quota di tale prezzo corrispondente all'aliquota fiscale. Questa è la regola del cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa è comprensibile e ben noto a tutti senza eccezioni. Ma la sua applicazione crea difficoltà anche in una situazione in cui il prezzo dei beni è fissato nel contratto senza specificare l'inclusione dell'IVA in esso. Nell'articolo, leggi le conseguenze fiscali per le controparti in una situazione in cui il venditore era ancora obbligato ad addebitare l'IVA, ma non lo ha fatto in modo tempestivo.

Ai sensi dei commi 1 e 2 dell'art. 424 del codice civile della Federazione Russa, l'esecuzione del contratto è pagata ad un prezzo stabilito di comune accordo dalle parti, la cui modifica dopo la conclusione del contratto è consentita solo nei casi e alle condizioni previste dal contratto, per legge o con le modalità previste dalla legge. Le disposizioni del cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa richiedono un contribuente IVA quando si vendono beni oltre al prezzo delle merci vendute, presentare l'importo dell'imposta appropriato per il pagamento all'acquirente di tali merci (clausola 1, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). La suddetta disposizione della normativa fiscale è obbligatoria per le parti del contratto, pertanto il contratto stesso deve rispettarla (clausola 1, articolo 422 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, il venditore, che è soggetto IVA, è tenuto ad indicare nel contratto per l'incasso dell'importo dell'IVA da parte dell'acquirente insieme al prezzo della merce (Delibera FAS SKO del 14.01.2010 N A32-12191 / 2009). In questa situazione, non sorgeranno disaccordi: l'acquirente sa esattamente quali importi gli verranno addebitati e che il prezzo della merce aumenta dell'importo dell'IVA.

Tasse aggiuntive

In alcuni casi il prezzo nel contratto è fissato con la clausola "IVA esclusa". È ovvio che l'inclusione intenzionale nel contratto di una condizione su un prezzo senza IVA è suffragata da alcune considerazioni del venditore, ad esempio, è esente dal pagamento dell'IVA ex art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa o effettua operazioni non soggette a tassazione sulla base dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, i fornitori "semplificati" ricorrono spesso a questa formulazione nel contratto. Se la procedura per tassare il venditore non cambia, non ci sono problemi. Tuttavia, spesso dopo una verifica fiscale si scopre che il venditore ingiustificatamente non ha addebitato l'IVA e non l'ha pagata a bilancio. In questa situazione, gli ispettori addebitano al venditore un importo aggiuntivo di imposta oltre al prezzo della merce e non accettano le sue argomentazioni sull'applicazione dell'aliquota stimata.

Nota! Il contribuente IVA deve:

1. calcolare le tasse e pagarle al bilancio;
2. presentare l'imposta dovuta all'acquirente.

Il fatto è che l'elenco dei casi in cui l'aliquota IVA è determinata mediante calcolo è chiuso e non è soggetto a un'interpretazione estensiva (clausola 4, articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa). L'obbligo di pagare l'IVA non si limita al trasferimento a bilancio degli importi fiscali ricevuti dagli acquirenti (o loro presentati). I contribuenti che hanno violato l'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di presentare l'importo dell'imposta dovuta all'acquirente non è esente dal pagamento dell'imposta al bilancio (Risoluzione del FAS VVO del 29.06.2009 N A17-3381 / 2008). Non hanno il diritto di modificare l'aliquota d'imposta stabilita dal Codice né di sostituirla con l'aliquota stimata. La presenza o l'assenza nei contratti di condizioni sull'inclusione dell'IVA nel prezzo totale dei beni, in virtù delle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa, non pregiudica l'obbligo del contribuente di calcolare l'importo dell'imposta dai proventi ricevuti dalla vendita di tali beni (Delibere FAS PO del 07.05. del 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08, FAS ZSO del 02.05.2007 N F04-2062/2007 (33287-A27-14)). L'IVA, come qualsiasi altra imposta, viene pagata a spese dei fondi propri del contribuente (vedi clausola 1, articolo 8 del codice fiscale della Federazione Russa, Definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 12 maggio 2005 N 167- O). Solo dimostrando che l'imposta era inclusa nel prezzo del contratto, il venditore ha diritto all'applicazione dell'aliquota stimata. Questa affermazione è vera, in particolare, per la vendita di beni alla popolazione a prezzi al dettaglio (clausola 6 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, decreto del Servizio federale antimonopoli dell'organo centrale del 26 agosto 2008 N A48-5068 / 07-18). Quando le merci sono vendute nell'ambito di un contratto di fornitura, le fatture sono l'unica prova che l'IVA è inclusa nel prezzo del contratto.

Pertanto, se il prezzo della merce è stabilito nel contratto senza IVA e l'imposta non è stata presentata all'acquirente, e in seguito si è scoperto che la vendita della merce doveva essere tassata, il venditore è obbligato ad addebitare l'IVA sul prezzo della merce venduta.

Fonte di calcolo dell'IVA

Quindi, non puoi discutere con il dovere del contribuente di addebitare le tasse e pagarle al bilancio. Resta solo da trovare la fonte dell'imposta. Offriamo tre opzioni tra cui scegliere:

• modificare il prezzo del contratto, mantenendo l'importo totale del pagamento dell'acquirente;
• riscuotere dall'acquirente l'IVA in eccesso rispetto al prezzo stabilito dal contratto;
• pagare le tasse con i propri fondi.

Consideriamo queste opzioni in modo più dettagliato.

Modifica dei termini del contratto

Alcuni esperti danno ai venditori il seguente consiglio: offrire all'acquirente di modificare il contratto già eseguito in termini di adeguamento del prezzo, ovvero ridurre il prezzo e indicare inoltre l'IVA. Pertanto, l'acquirente non dovrà pagare nulla in più e il venditore non dovrà trasferire l'imposta sul bilancio a proprie spese. Tuttavia, questa opzione non deve essere considerata inequivocabilmente vantaggiosa per entrambe le parti della transazione. Infatti, il diritto civile consente alle parti di modificare i termini del contratto (clausola 1, articolo 450 del codice civile della Federazione Russa), senza limitare il momento di apportare modifiche (prima dell'adempimento dell'obbligo o dopo la sua risoluzione). Tuttavia, una variazione del prezzo della merce comporta conseguenze negative e alcuni inconvenienti sia per l'acquirente che per il venditore. La modifica dei termini del contratto comporta la necessità di apportare modifiche ai documenti primari (bolle di vettura, fatture), nonché alla rendicontazione contabile e fiscale. Per il venditore ciò significa una diminuzione del reddito da vendita (e una possibile perdita), ma poiché l'errore commesso ha comportato l'eccessivo pagamento dell'imposta sul reddito, la sua rettifica è consentita nel periodo in corso (comma 3, comma 1, articolo 54 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato dall'attuale dal 2010). Allo stesso tempo, il venditore dovrà rispondere nella misura massima per IVA arretrata. A sua volta, per l'acquirente, una riduzione del prezzo e la comparsa di un'imposta "a monte" sui beni acquistati significano la necessità di ridurre i costi presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito in precedenza, pertanto vi è l'obbligo di pagare gli arretrati al bilancio , pagare sanzioni e presentare una dichiarazione aggiornata. La detrazione dell'imposta "in entrata" sulla fattura corretta può essere applicata nel periodo di ricezione della fattura corretta<1>. Pertanto, è ovvio che è improbabile che l'acquirente accetti volontariamente una modifica del prezzo della merce. Molto probabilmente, una controparte che non è contribuente IVA, comprensiva dell'imposta "a monte" delle spese, può passare all'"operazione".

<1>Vedi l'articolo di E.V. Ermolaeva "Il diritto alla detrazione dell'IVA dipende dal fornitore", N 12, 2009.

Esempio 1. L'organizzazione applica il sistema fiscale tradizionale ed effettua operazioni sia imponibili che non imponibili per la vendita di beni. Nel gennaio 2010 il responsabile commerciale ha erroneamente stipulato un accordo ed elaborato la spedizione di una partita di merce la cui vendita è soggetta in via generale all'IVA, tasse escluse. Nello stesso mese la merce è stata spedita e pagata. Il costo totale della merce ammontava a 400.000 rubli. IVA esclusa, prezzo di costo - 310.000 rubli. Ad aprile, durante la compilazione della dichiarazione dei redditi per il 1° trimestre 2010, il commercialista ha riscontrato un errore.

Il responsabile delle vendite si è rivolto all'acquirente con una proposta per rivedere i termini del contratto (il prezzo è di 400.000 rubli, IVA inclusa - 61.017 rubli). L'acquirente che utilizza l'USNO ha accettato e ha ricevuto nuove copie del contratto e dei documenti principali.

Nella contabilità del venditore verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Riscossione dell'imposta da parte dell'acquirente

Intanto un'analisi della prassi arbitrale consolidata permette di incoraggiare il venditore: ha diritto di recuperare dall'acquirente l'importo dell'IVA oltre al prezzo della merce, anche se nel contratto non si faceva menzione dell'imposta e l'importo dell'IVA non è stato inizialmente presentato all'acquirente.

Pertanto, nel paragrafo 15 della Lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 24.01.2000 N 51 "Revisione della pratica di risoluzione delle controversie nell'ambito di un contratto di costruzione" si indica: l'imposta sul valore aggiunto è riscossa in eccedenza del prezzo del lavoro, se non è stato incluso nel calcolo di tale prezzo. Questa conclusione è stata fatta durante il periodo di validità della legge della Federazione Russa del 06.12.1991 N 1992-1 "Sull'imposta sul valore aggiunto", ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 7 di cui la vendita di beni alle imprese è effettuata a prezzi (tariffe) maggiorati dell'importo dell'IVA. Una disposizione simile era contenuta nel paragrafo 9 della Lettera informativa del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 12.10.1996 N 9 "Revisione della prassi giudiziaria nell'applicazione della legislazione sull'imposta sul valore aggiunto", ma in relazione a il contratto di vendita. Tale voce è stata tuttavia esclusa dalla Lettera Informativa a causa di modifiche normative. Intanto, e durante il periodo di azione del cap. 21 del codice fiscale della Federazione Russa (in base al quale l'IVA viene presentata per il pagamento oltre al prezzo), gli arbitri sono guidati dalla posizione della Corte suprema arbitrale esposta nella lettera informativa del 24.01.2000 N 51 ( Delibere dell'UO FAS del 09.10.2008 N F10-2015/08, FAS ZSO del 15.04.2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16)). Nonostante la giurisprudenza riguardi principalmente il rapporto tra appaltatore e committente, essa può essere estesa integralmente ad altri contratti, in particolare al contratto di fornitura (Delibera Servizio Federale Antimonopoli dell'Estremo Oriente del 17 luglio 2009 N F03 -3247/2009).

Parere speciale. L'autore ha un solo esempio a sua disposizione, quando gli arbitri hanno rifiutato all'appaltatore di pretendere dal committente l'importo dell'IVA eccedente il prezzo contrattuale dell'opera (Delibera FAS VVO del 29.06.2009 N A17-3381 / 2008 ). Secondo il tribunale, è possibile recuperare l'IVA solo se l'appaltatore era originariamente un contribuente IVA e intendeva ricevere l'importo dell'IVA dall'acquirente. In una situazione discutibile, al momento della conclusione del contratto, l'ente ha pagato un'unica tassa e, alla data di accettazione dell'opera, ha perso il diritto di applicare il sistema di tassazione semplificata.

Le conclusioni degli arbitri, presentate nelle parti motivazionali degli atti giudiziari, non consentono di qualificare in modo univoco l'importo dell'IVA da pagare oltre al prezzo dei beni. Da un lato, l'obbligo dell'acquirente di pagare l'IVA nasce in base alle norme della normativa fiscale, gli importi dell'IVA non sono riconosciuti come parte integrante del prezzo dei beni. Pertanto, i tribunali riscuotono importi IVA in eccesso rispetto al prezzo, anche dai clienti con contratto statale. E come sapete, il prezzo di un contratto statale è una condizione essenziale del contratto, è fermo e non può essere modificato (clausola 4.1 dell'articolo 9 della legge federale del 21 luglio 2005 N 94-FZ). Gli arbitri rilevano che l'obbligo di recuperare l'importo dell'IVA dal cliente non è un obbligo per aumentare il prezzo dell'opera stessa (Delibera FAS SKO del 14.01.2010 N A32-12191/2009). L'importo dell'IVA riscossa non è riconosciuto come costo del lavoro, ma è soggetto a riscossione dal cliente in virtù di una diretta indicazione della normativa fiscale (Delibere FAS SZO del 30 novembre 2009 N A05-3740/2009, FAS SKO del 21 ottobre 2008 N F08-5599 / 2008 del 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). L'importo dell'IVA viene presentato all'acquirente esattamente in aggiunta al prezzo della merce, pertanto in questo caso non si verifica un sovrapprezzo (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione di Mosca del 09.04.2008 N KA-A40 / 8324-08 ).

Dall'altro lato, l'obbligo dell'acquirente di pagare la merce al prezzo maggiorato di IVA è di diritto civile, nasce dall'acquirente al venditore sulla base di un contratto di vendita. Lo ha chiaramente indicato il Presidium della Suprema Corte Arbitrale nel Decreto 22 settembre 2009 N 5451/09<2>: l'inclusione da parte del venditore nel prezzo della merce venduta a carico dell'acquirente dell'importo dell'IVA deriva da quanto previsto dal comma 1 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che vincolano le parti dell'accordo in virtù del paragrafo 1 dell'art. 422 del codice civile della Federazione Russa e riflette la natura dell'imposta nominativa come indiretta. Pertanto, presentato all'acquirente per il pagamento l'importo dell'IVA è parte del prezzo per l'azienda dovuto al venditore in base al contratto. L'acquirente non intrattiene rapporti con lo Stato quale soggetto di rapporti tributari di diritto pubblico, pertanto non può ritenersi giustificata la conclusione dei tribunali circa la natura di diritto pubblico dell'IVA quale parte del prezzo del bene venduto. Nel decreto del Servizio federale antimonopolio della SZO del 24 febbraio 2009 N A21-2586 / 2008, si è concluso che il rifiuto del cliente di pagare l'importo dell'IVA presentato dall'appaltatore per il pagamento in aggiunta al prezzo è la base per aver trattenuto il risultato del lavoro (articoli 359, 360, 712 del codice civile della Federazione Russa). Inoltre, il fornitore ha il diritto di recuperare dall'acquirente gli importi IVA che non erano stati inizialmente presentati solo entro il termine di prescrizione generale (Delibera FAS GUS del 25 agosto 2009 N A78-282/09).

<2>Per maggiori dettagli, vedere l'articolo di E.V. Sholomova "Consideriamo la sanzione per ritardato pagamento", N 1, 2010.

Secondo l'autore, l'obbligo dell'acquirente di pagare l'IVA è parte integrante dell'obbligo di adempiere correttamente all'obbligo, ovvero di pagare la merce (clausola 1, articolo 486 del codice civile della Federazione Russa). Nel contratto il prezzo può essere specificato sia comprensivo di IVA che senza di essa. Inoltre, in quest'ultimo caso, resta inteso che, per esigenze imperative della normativa tributaria, il venditore-contribuente addebiterà l'IVA in aggiunta e presenterà un altro importo per il pagamento all'acquirente. Tuttavia, questa non può essere qualificata come una variazione del prezzo del contratto, poiché di default qualsiasi prezzo deve essere maggiorato dell'importo dell'IVA (indipendentemente dalla presenza di una clausola speciale nel contratto). Ciò può essere visto in modo particolarmente chiaro quando si confronta il prezzo del contratto di fornitura e il prezzo al dettaglio. Quindi, se nel caso generale l'IVA viene presentata per il pagamento oltre al prezzo delle merci (clausola 1 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa), quando le merci vengono vendute alla popolazione a prezzi al dettaglio, l'importo dell'IVA è inclusa nei prezzi indicati (clausola 6 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). Come spiegato dai dipendenti di FTS nella Lettera informativa del 05.06.2009 N NB-3768/12 "Sull'inclusione dell'IVA nel pagamento per allacciamento tecnologico", il costo dei servizi per enti, singoli imprenditori e cittadini sarà lo stesso, e la procedura per presentare l'importo dell'IVA a questi acquirenti per il pagamento sarà diversa. In altre parole, nel commercio al dettaglio tutti i prezzi sono comprensivi di IVA e nel commercio all'ingrosso possono essere definiti in due modi (IVA esclusa e IVA inclusa). Tuttavia, le norme del diritto civile non separano il prezzo per la popolazione e il prezzo per le organizzazioni; tale distinzione esiste solo nel diritto tributario. Pertanto, avendo scoperto nel contratto di fornitura il prezzo della merce senza IVA, l'acquirente deve essere disposto a pagare l'IVA aggiuntiva in eccesso rispetto al prezzo per altri tre anni.

Guida all'azione.

• Se il fornitore ha indicato nella bozza di contratto il prezzo senza IVA, è opportuno chiarire il motivo e ottenere prove documentali dell'assenza di IVA nel costo della merce.
• Se il motivo è l'applicazione da parte del fornitore di un vantaggio fiscale, dovresti valutare in modo indipendente la legittimità della sua applicazione.
• Devi essere sempre pronto a pagare l'IVA extra in aggiunta al prezzo (entro tre anni dalla data di spedizione).

Esempio 2. Utilizziamo le condizioni dell'esempio 1. Supponiamo che la direzione dell'organizzazione abbia deciso di esigere dall'acquirente l'importo dell'IVA in eccesso rispetto al prezzo della merce.

L'organizzazione del fornitore emetterà le transazioni commerciali come segue:

Tasse da fondi propri

È possibile che il venditore, per qualche motivo, non presenti l'IVA da pagare all'acquirente oltre al prezzo della merce specificato nel contratto senza tener conto dell'imposta (ad esempio, non vuole danneggiare il suo reputazione, apprezza la cooperazione con un determinato acquirente). In questo caso, gli importi dell'IVA maturata costituiscono le spese proprie del contribuente, ma solo in contabilità. Ai fini della tassazione degli utili, non sarà possibile tenere conto di tali costi. Il fatto è che il comma 19 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa vieta di includere nel calcolo della base imponibile l'importo delle tasse presentate in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa dal contribuente all'acquirente (acquirente) di beni (lavori, servizi, proprietà diritti), salvo quanto diversamente previsto dal Codice Fiscale. Gli importi considerati dell'IVA avrebbero dovuto essere presentati agli acquirenti (clausola 1, articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa). Il fatto che il venditore non abbia effettivamente presentato gli importi addizionali agli acquirenti dei beni non significa che questi non siano soggetti alle disposizioni del comma 19 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del FAS MO del 21 maggio 2009 N KA-A40 / 4466-09-2). Il decreto FAS SZO del 04.09.2009 N A66-7165/2008 concludeva inoltre che nel calcolo degli utili non solo l'IVA pagata dal contribuente al fornitore al momento dell'acquisto dei beni, ma anche l'IVA pagata dal contribuente in proprio non si tiene conto delle spese invece dei fondi dell'acquirente.

A sua volta, il Ministero delle Finanze ha indicato che un elenco esaustivo dei motivi per i quali gli importi dell'IVA possono essere inclusi nelle spese è presentato all'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le spese dell'organizzazione per il pagamento al bilancio dell'IVA sul lavoro svolto, non presentate dalle organizzazioni agli acquirenti (clienti) e, di conseguenza, non pagate dagli acquirenti (clienti) alle organizzazioni per il lavoro da loro svolto, non sono previste poiché nella norma citata. Al riguardo, tali spese non sono prese in considerazione nel calcolo del reddito imponibile (Lettera del 07.06.2008 N 03-07-11/222).

Esempio 3. Usiamo le condizioni dell'esempio 1. Supponiamo che sia stato deciso di non contattare l'acquirente, ma di pagare l'IVA al budget a spese dei fondi propri dell'organizzazione.

Le scritture contabili della società saranno le seguenti:

* * *

Riassumiamo. Un'organizzazione che è un contribuente IVA ed effettua operazioni imponibili è obbligata a maturare l'IVA e versarla al bilancio. L'indicazione nel contratto di fornitura del prezzo del bene IVA esclusa, mentre il venditore ha l'obbligo di pagare l'IVA, crea difficoltà non solo all'ufficio contabile, ma anche al servizio di vendita. I responsabili delle vendite dovranno determinare le tattiche di interazione con l'acquirente: modificare i termini del contratto sul prezzo estraendo da esso l'importo dell'IVA, presentare all'acquirente una fattura IVA aggiuntiva per il pagamento, oppure pagare l'imposta in proprio spese. Sulla base delle informazioni ricevute, il commercialista dovrà effettuare delle registrazioni in contabilità, ma sarà comunque necessario versare l'IVA al bilancio.

EV Emelyanova

Esperto di giornali

"Commercio:

Contabilità

e fiscalità"

Gli acquisti di chi applica la “semplificazione” o è esente da IVA spesso costano più del prezzo contrattuale. Dopo la spedizione, il venditore può perdere il diritto a un trattamento speciale o all'esenzione, o scoprire di averli utilizzati illegalmente. Quindi sarà obbligato a pagare l'IVA sulla merce consegnata a te e, cosa molto probabile, cercherà di presentartela per il pagamento e persino di riscuoterla attraverso i tribunali. Una clausola speciale nel contratto ti solleverà da tali reclami.

IVA che non era

L'IVA è un'imposta che può essere riscossa da una società non solo dalle autorità fiscali, ma anche dalle sue controparti. Il fatto è che la normativa prescrive che sia presentato all'acquirente per il pagamento oltre al prezzo della transazione (clausola 1, articolo 168 del Codice Fiscale). E se il venditore non lo ha fatto immediatamente e in seguito ha scoperto che doveva aggiungere l'imposta al prezzo, proverà a riscuotere l'IVA aggiuntiva dall'acquirente.

Ciò è possibile se, al momento della spedizione, il fornitore ha erroneamente determinato l'importo dell'IVA presentata a te come acquirente, si è considerato erroneamente un non pagatore di tale imposta, o ha avuto davvero il diritto di non pagarla, ma ha presto perso questo diritto.
Puoi controllare il calcolo dell'imposta che ti viene presentata dal venditore - contribuente IVA. Ma per scoprire se il tuo fornitore ha effettivamente diritto al regime speciale da lui applicato (o se ha un'esenzione dall'IVA), l'acquirente non è in grado di farlo. Nel frattempo, per quanto riguarda l'esistenza di questo diritto, può semplicemente sbagliarsi. Prima o poi, l'ispettorato fiscale verificherà con lui e gli addebiterà l'IVA aggiuntiva, inclusa la transazione con lui. Qui, i venditori di solito ricordano immediatamente che l'IVA è un'imposta indiretta e cercano di recuperarne l'importo dall'acquirente.

Tuttavia, questo spesso accade senza alcun errore da parte del venditore. La situazione in cui si avvale legalmente del regime speciale, e alla fine scopre di essere stato pagatore di imposte "generali" per un periodo piuttosto lungo, è direttamente sancita dal Codice tributario.

Il venditore perderà il diritto al pagamento di un'unica imposta, ad esempio, se apre una succursale, se i suoi ricavi o il valore delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali superano i limiti stabiliti per la "semplificazione", se, a seguito della vendita di una quota del capitale autorizzato, la partecipazione delle organizzazioni ad essa sarà superiore al 25 percento, ecc. d. (clausole 3 e 4 dell'articolo 346.12 e comma 3 dell'articolo 346.14 del Codice Fiscale). La legge obbliga coloro che hanno perso il diritto all'applicazione dell'"imposta semplificata" a passare all'imposta generale non al momento della violazione delle condizioni per l'applicazione del regime speciale, ma dall'inizio del trimestre in cui ciò è avvenuto (clausola 4.1 dell'articolo 346.13 del Codice Fiscale). Se un'impresa che opera in regime semplificato, ad esempio, apre una filiale a marzo, sarà tenuta a pagare le tasse generali su tutte le sue spedizioni a partire da gennaio. Coloro che si sono accordati molto tempo fa con una società del genere per le spedizioni di gennaio riceveranno da essa una richiesta di pagare un ulteriore 18 percento del prezzo del contratto.

Lo stesso rischio è previsto dal Codice Fiscale, e prevede l'esenzione dall'IVA ai sensi dell'articolo 145. Il diritto all'esenzione si considera perso dall'inizio del mese in cui il ricavato ha superato il volume massimo, ovvero se si è verificata una vendita di dei beni soggetti ad accisa (pag. 5 art. 145 Codice Fiscale).

Il fornitore può anche sbagliare sul suo diritto all'aliquota IVA del 10%. Naturalmente, è spesso in potere dell'acquirente sfatare questo malinteso guardando il Codice Fiscale. Tuttavia, a volte non è così facile stabilire se il prodotto spedito (lavoro svolto, servizio) sia coperto o meno dalla tariffa preferenziale. Inoltre, le autorità fiscali possono avere la propria opinione su questo tema.

Nella situazione in esame, il venditore vorrà ricevere un'imposta aggiuntiva dall'acquirente, il che, in generale, è logico. In caso contrario, l'IVA si trasformerà per il fornitore da un'imposta indiretta in un'imposta sulla cifra d'affari. Ma l'acquirente non è responsabile del fatto che la controparte abbia commesso un errore o abbia perso il diritto a un regime speciale. L'offerta di pagare un ulteriore 18 per cento è una spiacevole sorpresa, nonostante la possibilità di richiedere tale importo in detrazione. Infatti, nel decidere l'acquisto della merce, l'acquirente si aspettava di pagare l'importo specificato nel contratto, e non di più, e procedeva, tra l'altro, a determinate conseguenze fiscali per se stesso. Tuttavia, se l'acquirente decide di discutere, è improbabile che il tribunale lo supporti: la pratica arbitrale si sviluppa a favore di fornitori sfortunati.

Paga quanto dovuto

L'essenza del contenzioso sulla riscossione dell'IVA da parte dei fornitori dagli acquirenti si riduce alla risoluzione di due questioni. Innanzitutto, qual è l'IVA del venditore - parte del prezzo del contratto o della tassa? In secondo luogo, qual è l'obbligo dell'acquirente di pagare l'importo dell'IVA a lui presentato - civilistico o fiscale (pubblico, come dicono gli avvocati)?

Se assumiamo che questo obbligo provenga dalla sfera dei rapporti giuridici civili e che l'IVA sia parte del prezzo del contratto, giungiamo alla conclusione che l'acquirente non è obbligato a pagare al venditore l'IVA aggiuntiva che non era originariamente specificata nel contratto. Del resto, altrimenti si tratterebbe di una variazione unilaterale del prezzo pattuito tra le parti, e ciò è inaccettabile (clausola 2 dell'art. 424, 450 cc).

Accettato il secondo punto di vista, otteniamo che il rapporto tra le parti in materia di IVA è pienamente regolato dal Codice Fiscale, e le clausole contrattuali che lo contraddicono sono nulle (artt. 422, 168 e 180 del Codice Civile). Pertanto, l'acquirente è obbligato a pagare l'IVA, che il venditore ha presentato, anche se tardivamente, ma legalmente. Il fatto che una parte abbia indotto in errore l'altra quando ha concluso il contratto non ha importanza. Dopotutto, la formulazione dell'accordo sull'imposta non è importante: la legislazione fiscale ha la priorità su di essa. E l'IVA non fa parte del valore contrattuale della merce e deve essere corrisposta al venditore in virtù di una diretta indicazione di legge.
Gli oppositori di questa posizione sostengono che i rapporti giuridici fiscali sorgono solo tra il contribuente e lo stato e tra due contribuenti sono impossibili. E l'IVA nei rapporti tra acquirente e venditore non è un'imposta (come la definisce l'art. 8 del Codice Fiscale), poiché può essere solo un'imposta per il suo pagatore, il venditore. Tuttavia, questi argomenti di solito non trovano supporto nei tribunali.

La pratica arbitrale degli ultimi anni riconosce più spesso: quando il Codice Fiscale obbliga il fornitore a presentare l'IVA all'acquirente, quest'ultimo deve pagarla, anche se l'imposta inizialmente non era prevista nel contratto, anche per l'utilizzo da parte del venditore di " semplificazione" (vedi, ad esempio, le decisioni della FAS del Distretto della Siberia orientale del 17 settembre 2004 N A33-2354 / 04-S1-F02-3741 / 04-S2 e del 15 marzo 2007 N A58-3666 / 06-F02-1228 / 07, distretto nord-occidentale del 12 settembre 2007 A05-11366 / 2006-28 e del 30 novembre 2009 N A05-3740 / 2009, distretto del Volga-Vyatka del 14 agosto 2008 N A28-2940 / 2008-121 / 4, Distretto del Caucaso settentrionale dell'8 ottobre 2008 N F08-5595 / 2008, Distretto della Siberia occidentale del 15 aprile 2008 N F04-2091 / 2008 (2579-A75-16)).

I tribunali riconoscono il diritto del venditore di recuperare l'IVA "scoperta" dagli acquirenti anche se l'ispettorato la addebita in aggiunta durante il controllo, ad esempio ricalcola i prezzi delle transazioni ai prezzi di mercato (Decreti del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca datati 21 maggio 2009 N KA-A40 / 4466-09 -2, distretto nord-occidentale del 23 aprile 2007 N A05-10962 / 2006-28).

Una certa consolazione per l'acquirente sarà il fatto che pagando l'IVA al fornitore, puoi detrarre l'importo. Tuttavia, le fatture in questo caso verranno emesse entro cinque giorni dalla spedizione, che è irta di pretese fiscali per la detrazione. Vero, i tribunali hanno più volte sottolineato la legittimità della detrazione (decisioni della FAS del distretto nord-occidentale del 12 settembre 2007 N A05-11366 / 2006-28 e del 23 aprile 2007 N A05-10962 / 2006- 28, FAS del distretto della Siberia orientale del 17 settembre 2004 N A33-2354 / 04-C1-F02-3741 / 04-C2). Tuttavia, se la tua azienda non è un contribuente IVA, non ha bisogno di una detrazione, tranne che per cancellare l'imposta presentata come spese.

A volte non puoi nemmeno contare su una detrazione di consolazione. Succede che i fornitori prendano piede e presentino una tassa all'acquirente solo dopo più di tre anni dalla spedizione. Questo di solito accade quando l'IVA viene addebitata al fornitore dall'ispettorato sulla base dei risultati di un'ispezione in loco negli ultimi tre anni. Quindi il venditore trascorre molto tempo in prove senza successo con gli ispettori e solo allora inizia a riscuotere l'IVA dall'acquirente. Intanto, il termine di prescrizione per la restituzione dei pagamenti in eccesso delle imposte, e quindi per l'applicazione delle detrazioni di nuova scoperta, è di tre anni (art. 7, art. 78 del Codice Fiscale).

Prezzo con interruttore

Una volta per tutte, puoi tutelarti da tali pretese da parte del fornitore formulando la clausola del prezzo nei contratti con coloro che utilizzano regimi speciali e l'esenzione dall'IVA in modo speciale. Di solito, nei contratti con tali fornitori, questa tassa non è affatto menzionata, oppure indicano: "Senza IVA" o "L'IVA non è soggetta a imposta". Se poi si scopre che secondo la legge il venditore era obbligato a presentare l'IVA, il giudice considera tali disposizioni del contratto nulle come contrarie alla legge (artt. 422, 168 e 180 del codice civile). Non costa nulla al fornitore provare che l'acquirente è obbligato a pagare l'IVA aggiuntiva al prezzo specificato nel contratto.

Pertanto, la condizione sul prezzo dovrebbe essere formulata in modo tale che in tal caso risulti che è già comprensiva di un'eventuale IVA. Questo può essere fatto specificando nel contratto che se il venditore perde il diritto alla "semplificazione" o all'esenzione dall'IVA, il prezzo viene automaticamente ridotto all'84,75 per cento dell'originario. Il restante 15,25 per cento viene convertito in IVA. Tale condizione nel contratto, senza modificare l'importo dovuto dall'acquirente, aggiungerà automaticamente l'IVA se il venditore scopre improvvisamente che al momento della consegna era un pagatore di tale imposta. Di conseguenza, si scopre che l'acquirente ha già pagato l'imposta presentata e non deve più nulla al venditore.

Per farlo consente il comma 2 dell'articolo 424 del codice civile. Consente modifiche al prezzo del contratto dopo la sua conclusione nei casi previsti, tra l'altro, dal contratto stesso.
Con lo stesso principio, puoi porre una condizione sul prezzo nei casi in cui non sei sicuro che il venditore applichi legalmente l'IVA a un'aliquota preferenziale del 10% o si sospetti che stia utilizzando illegalmente l'esenzione dall'IVA. Se, a seguito di una verifica fiscale, si scopre che ha sbagliato, si scoprirà che gli hai già pagato l'IVA a aliquota piena.

Per il fornitore, l'introduzione di tale condizione nel contratto sarà abbastanza giusta, perché il passaggio del suo status da non contribuente IVA a quello opposto avviene per sua colpa: è lui che può superare il reddito massimo consentito per "semplificazione", aprire una filiale, o sbagliare di avere il diritto di non pagare l'IVA. Inoltre, una tale condizione è anche vantaggiosa per il venditore: costretto ad addebitare "retroattivamente" l'IVA, lo farà con un minor costo della merce, il che significa che l'importo dell'imposta da pagare sarà inferiore.

2. Prezzo del contratto.

2.1. Il prezzo per unità di merce è di 100 rubli. L'IVA non è addebitata per effetto dell'applicazione da parte del venditore del sistema di tassazione semplificata ai sensi del Capitolo 26.2 del Codice Fiscale (utilizzo da parte del venditore dell'esenzione IVA ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale).

2.2. Le parti hanno convenuto che se il venditore, che non era riconosciuto come contribuente IVA (esente dall'IVA ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale) al momento della conclusione del presente contratto, ha successivamente una base per presentare l'IVA all'acquirente ai sensi del comma 1 dell'articolo 168 del Codice Fiscale o per la riscossione dell'importo dell'IVA dall'acquirente, quindi:
1) il prezzo dei beni (lavori, servizi) venduti, i diritti di proprietà trasferiti, specificati nel presente contratto, sono ridotti a 84,75 rubli. per unità di merce IVA esclusa. L'IVA al tasso del 18 percento per unità di merce è di 15,25 rubli;
2) il venditore non ha il diritto di esigere dall'acquirente l'importo dell'IVA eccedente quanto indicato nel contratto, e l'acquirente non è obbligato a pagare l'importo dell'IVA eccedente quanto indicato nel contratto;
3) il venditore è tenuto, entro 5 giorni dal momento in cui si sono verificate le circostanze di cui al primo comma del paragrafo 2.2 del presente contratto, a redigere secondo quanto previsto dall'articolo 169 del Codice Fiscale e trasferire al acquirente una fattura per tutte le merci consegnate ai sensi del presente contratto. In caso di violazione di tale obbligo, il venditore è obbligato a pagare all'acquirente una multa di 15,25 rubli. da ogni articolo consegnato.

Detrazione inaspettata

Convertendo in IVA parte del prezzo contrattuale pagato al venditore in questo modo, potrai richiedere liberamente la detrazione. Ciò richiede al venditore di notificarti le modifiche del suo stato fiscale, nonché di redigere e inviarti una fattura con IVA allocata. È improbabile che lo faccia di sua spontanea volontà, quindi un tale dovere dovrebbe essere incluso nel contratto. Non è male, inoltre, prevedere una sanzione per il mancato rispetto di tale condizione, poiché gli autori del Codice Fiscale si sono dimenticati di farlo.

Tuttavia, prima vale la pena valutare le conseguenze fiscali di una detrazione inaspettata. È possibile che sia più redditizio rimanere nell'"ignoranza" sull'obbligo del venditore di pagare l'IVA sulla merce consegnata e ignorare la detrazione. Dopotutto, l'ottenimento di una fattura con IVA richiederà rettifiche contabili e ricalcolo dell'imposta sul reddito, poiché l'imposta a monte era stata precedentemente cancellata come spese come parte del costo dei beni acquistati. Di conseguenza, potrebbero esserci arretrati dell'imposta sul reddito, per i quali dovranno essere pagate sanzioni.

Anche se la detrazione "prevale" sull'aumento dell'imposta sul reddito e delle sanzioni, nonché sul costo della rettifica contabile, non è ancora un dato di fatto che il fisco ne consentirà così facilmente l'utilizzo. Sono convinti che il venditore che è "volato" dal sistema "semplificato" non dovrebbe emettere fatture per le sue vendite dall'inizio del trimestre in corso (lettera del Servizio fiscale federale dell'8 febbraio 2007 N MM-6-03 / [email protetta]).

L'Agenzia delle Entrate fa riferimento al fatto che la fattura deve essere emessa entro cinque giorni dalla data di spedizione (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale), e successivamente, affermano, ciò non può essere fatto. Tuttavia, il Codice Fiscale non contiene tale divieto. Inoltre, quest'anno, è apparso un chiarimento al comma 2 dell'articolo 169 del Codice Fiscale: errori nelle fatture che non impediscono all'amministrazione fiscale di identificare venditore, acquirente, aliquota e importo dell'imposta non possono essere motivo di rifiuto di detrarre errori in fatture. Ovviamente, la violazione del termine di cinque giorni non interferisce con quanto sopra. Lo stesso comma prevede che il rifiuto alla detrazione comporterà solo quei vizi della fattura connessi al mancato rispetto delle prescrizioni di cui ai commi 5 e 6 del presente articolo. E la regola dei "cinque giorni" è stabilita da un articolo completamente diverso: il 168esimo. Come puoi vedere, il Codice Fiscale non impedisce una detrazione inaspettata, ma potrebbe essere necessario farlo passare attraverso i tribunali. I contribuenti sono riusciti a farlo più di una volta (vedi, ad esempio, le risoluzioni della FAS del distretto della Siberia orientale del 28 febbraio 2006 N A19-12094 / 05-33-Ф02-618 / 06-С1, del nord -Distretto occidentale del 13 gennaio 2006 N A56-31806/04).

Nota. Tasse del passato
Cosa fare se un contratto senza clausola di riduzione del prezzo è già stato concluso ed eseguito e il fornitore improvvisamente ti chiede di pagare un ulteriore 18 percento sotto forma di IVA? Prova a contestare le sue affermazioni in tribunale. E anche se, come già accennato, i tribunali spesso si schierano dalla parte dei venditori, a volte gli acquirenti riescono comunque a vincere la controversia.

Così, una volta ha deciso la Corte Arbitrale Federale del Distretto Volga-Vyatka: un fornitore che ha applicato illegalmente la "tassa semplificata" e quindi non ha incluso l'IVA nel costo dei beni forniti, deve pagarla a proprie spese e non ha diritto a recuperare dall'acquirente. I giudici hanno sottolineato che il venditore può riscuotere l'IVA solo se inizialmente, al momento dell'operazione, era un contribuente IVA e intendeva percepire l'imposta dall'acquirente (decreto 29 giugno 2009 N A17-3381/2008). Questo caso aveva una particolarità: alla conclusione dell'operazione, il fornitore giustificava l'alto prezzo del contratto proprio per il fatto che applica la "semplificazione" e non può detrarre l'IVA a monte.

Anche la Corte Arbitrale Federale del Distretto dell'Estremo Oriente ha in qualche modo rifiutato di riscuotere l'IVA dall'acquirente al venditore che non ha presentato l'imposta durante l'esecuzione dell'operazione, perché credeva erroneamente di essere esente dal pagarla, (decreto del marzo 21, 2007 N F03-A04/06-2/5386). Lo stesso venditore è in parte responsabile di questo esito di questa controversia ... Ha chiesto all'acquirente di non pagare l'IVA, ma di compensare l'importo della perdita causatagli dal mancato pagamento dell'imposta presentata. Tuttavia, il risarcimento del danno può essere recuperato solo in caso di comportamento illecito del debitore e sussista un nesso causale tra la violazione e il danno.

Inoltre, di recente, gli acquirenti hanno un ulteriore argomento sotto forma di una decisione della Suprema Corte Arbitrale del 22 settembre 2009 N 5451/09. Si tratta di una controversia diversa (su come calcolare la penale - dal prezzo della merce, IVA inclusa, o dal prezzo, da essa "cancellato"), ma contiene un'importante conclusione generale. Secondo i massimi giudici, l'IVA è parte del prezzo del contratto. In altre parole, un fornitore che scopre di aver dovuto pagare l'IVA su una transazione con te l'ha già ricevuta - come parte del prezzo del contratto. Non ha il diritto di presentarti importi eccedenti il ​​prezzo originariamente fissato nel contratto. Pertanto, insistere sul fatto che il prezzo della transazione includeva già l'IVA, poiché in seguito si è scoperto che il venditore era il suo pagatore.

Un altro modo per tutelare gli interessi dell'acquirente apre l'articolo 451 del codice civile. Lei chiama i motivi per la revisione del contratto un cambiamento significativo nelle circostanze da cui le parti hanno proceduto al momento della sua conclusione. Questo articolo si applica quando le circostanze sono cambiate in misura tale che, se le parti avessero potuto prevederlo, avrebbero concluso il contratto a condizioni diverse o si sarebbero rifiutate del tutto di trattare. D'accordo, un aumento dell'obbligazione monetaria nei confronti del venditore del 18 percento rispetto ai termini contrattuali è un "cambiamento significativo delle circostanze". Se l'acquirente avesse saputo che una tale "sorpresa" lo stava aspettando, avrebbe rifiutato completamente il contratto. Pertanto, ha il diritto di insistere per la revisione del contratto e la riduzione del prezzo all'84,75 percento dell'originale. Il fornitore che non intenda ridurre il prezzo può essere obbligato dal giudice ad obbedire alla legge (art. 451, comma 2, cc).

E. Pustynina
Rivista "Calcolo"