Ce este due diligence atunci când alegeți o contrapartidă. Due diligence: ce este și cum se exercită? Este contrapartea o „firma de o zi”? Asa ca am verificat...

După cum arată practica, pe lângă pretențiile formulate de autoritățile fiscale în timpul verificărilor pentru înregistrarea primarului, există și o serie de cereri mai globale, în baza cărora contribuabilul poate fi privat de deducerea TVA și impozitul pe venit. cheltuieli. În prezent, acestea includ:

• suspiciunile de necinste ale părților la tranzacție;
• suspiciuni de obținere a unor avantaje fiscale nejustificate;
• suspiciuni de cooperare cu firme de o zi;
• suspiciuni de creare a unui grup de persoane afiliate în vederea optimizării plăților impozitelor;
• neexercitarea diligenței și prudenței necesare în alegerea unei contrapărți;
• lipsa dovezilor privind realitatea tranzacției;
• lipsa unui scop comercial în tranzacție.

Autoritatea fiscală încearcă să afle toate aceste puncte în cadrul unui audit intern, inclusiv unul aprofundat, precum și ca parte a unei analize pre-audit a activităților contribuabilului și să obțină dovezi ca parte a PNB.

Întrucât primele patru dintre punctele enumerate mai sus, de fapt, se reduc la un singur lucru - verificarea activităților contrapărții de către contribuabil, să vorbim mai detaliat despre cum să îndeplinim în mod competent cerința autorităților de reglementare de a exercita diligența și prudența. în alegerea unei contrapartide astăzi.

Observ imediat că, ținând cont de tendințele moderne în această direcție, are sens ca fiecare organizație, ca act local intern, să elaboreze o prevedere care să reglementeze procedura acțiunilor angajaților săi pentru formarea unui dosar asupra unei contrapartide.

Mă refer la acest document ca Politică de Due Diligence. Pentru a vă ușura această muncă, vă propun să privim cele mai importante extrase din ea, pe care le voi comenta.

Mai jos, cu caractere cursive, este un exemplu de regulament. Punctele pe care le voi comenta sunt îngroșate mai jos.

Eșantionul Regulamentului de Due Diligence în sine în format Word poate fi descărcat.

Să începem cu Secțiunea I.

COMPLIANCE REGULATION SRL „Companie”

PRINCIPIUL „DUE DILIGENCE”

eu. DISPOZIȚII GENERALE

1.1. Regulamentul a fost întocmit pentru a preveni riscurile asociate cu alegerea Societății SRL (denumită în continuare Compania) a contrapărților săi pentru activități financiare și economice.

1.2. Sub riscuri prezentul Regulament se referă la pierderile probabile ale Societății (amenzi, penalități, plata restanțelor) ca urmare a pretențiilor împotriva acesteia din partea autorităților de reglementare din cauza neîndeplinirii diligenței necesare de către Societate.

1.3. Reglementările prevăd ca Societatea să efectueze o evaluare independentă a acestor riscuri în conformitate cu criteriile prevăzute în prezentul Regulament, precum și să justifice alegerea contrapărților înainte de a încheia Contracte.

1.4. Reguli definește o abordare unificată pentru a reduce probabilitatea ca Societatea să construiască relații financiare și economice fără a respecta principiul due diligence.

1.5. Regulamentul este stabilit prin ordinul intern al Societății. Respectarea de către părțile la tranzacție a prezentului Regulament, înainte de încheierea contractelor și în derularea relațiilor economice, este obligatorie, cu excepția cazului în care regulamentul propriu-zis nu prevede altfel.

1.6. Principiile stabilite în Regulamente fac posibilă creșterea nivelului ICS al Societății, reducerea probabilității ca Societatea să își desfășoare activitățile financiare și economice cu riscuri fiscale ridicate.

Comentarii la Secțiunea I

Deci, două paragrafe (1.2. și 1.3.) sunt evidențiate cu caractere aldine. Primul spune că societatea înțelege riscurile asociate cu alegerea necorespunzătoare a partenerilor de afaceri, iar al doilea spune că compania desfășoară în mod independent proceduri de evaluare a riscurilor de mai sus și le standardizează în acest document.

Documentul este un element al sistemului de control intern (vă reamintesc că toate organizațiile, în conformitate cu prevederile articolului 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, au fost obligate să organizeze un sistem de control intern), care este menționat în mod expres în clauza 1.6. documentul în cauză.

Atenție la conținutul clauzei 1.5., unde se spune că părțile la tranzacție trebuie să respecte prevederile prezentului document atât înainte de încheierea contractului, cât și ulterior. Aceasta înseamnă că o potențială contraparte trebuie notificată în prealabil cu privire la termenii de cooperare cu societatea, iar această procedură trebuie specificată în Regulamente.

Cum să o facă? Cel mai simplu mod este să postați termenii de cooperare specificati pe site-ul dvs. oficial, de exemplu, în fila „Informații pentru potențiali clienți” sau „Termeni de cooperare, obligatorii”.

De asemenea, din punctul de vedere al apărării intereselor companiei, prezența Secțiunii II este foarte importantă.

II. CONCEPTUL DE „BENEFICIU FISCAL”.

PRINCIPALE DISPOZIȚII

RESPECTAREA PRINCIPULUI „DUE DILIGENCE”

2.1. Beneficiul fiscal al Societății este înțeles ca o reducere a sumei obligațiilor fiscale ca urmare a unei reduceri a bazei de impozitare, obținerea unei deduceri fiscale, scutiri de impozit, aplicarea unei cote de impozitare mai mici, precum și obținerea dreptului la rambursare ( compensare) sau rambursarea impozitului de la buget.

Acțiunile Societății în desfășurarea activităților financiare și economice, care au ca rezultat obținerea de beneficii fiscale, sunt justificate economic.

2.2. Furnizarea de catre Societate catre organul fiscal a tuturor documentelor intocmite in mod corespunzator prevazute de legislatia privind impozitele si taxele in vederea obtinerii unui beneficiu fiscal constituie baza obtinerii acestuia, cu exceptia cazului in care organul fiscal face dovada ca informatiile cuprinse in aceste documente sunt incomplete. , nesigur și (sau) contradictoriu. Obligația de a controla îndeplinirea obligațiilor fiscale în conformitate cu procedura stabilită este atribuită organelor fiscale. Societatea nu este obligată să aleagă modalitatea de gestionare a asigurării plăților maxime de impozit. Obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează fapta unei infracțiuni fiscale și vinovăția unei persoane în comiterea acesteia revine autorităților fiscale (clauza 6, articolul 108 din Codul fiscal al Federației Ruse). Îndoielile de neînlăturat cu privire la vinovăția contribuabilului care este tras la răspundere vor fi interpretate în favoarea contribuabilului - Societatea.

2.3. Societatea în cursul activităților sale financiare și economice nu consideră beneficiul fiscal ca un scop comercial independent al tranzacției. scopul afacerii tranzactia corespunde obiectului contractului incheiat de Societate si ar trebui să răspundă la întrebarea - de ce este necesar acest acord într-o anumită perioadă de timp. Contractul se consideră încheiat dacă între părți, în forma cerută în cazurile corespunzătoare, se ajunge la o înțelegere asupra tuturor condițiilor esențiale ale contractului. Esențiale sunt condițiile referitoare la obiectul contractului, condițiile care sunt menționate în legi sau alte acte juridice ca fiind esențiale sau necesare pentru contracte de acest tip, precum și toate acele condiții cu privire la care, la cererea uneia dintre părți, trebuie să se ajungă la un acord (articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse) . În textul acordurilor încheiate de Companie trebuie formulat scopul comercial al tranzacției, indicându-se că scopul comercial al tranzacției corespunde obiectului acordului, de exemplu, „achiziție de bunuri (lucrări, servicii) pt. scopurile activităților comerciale ale Societății specificate în actele constitutive” - (Anexa 1 la Regulament).

2.4. Rezultatul financiar al tranzacției- profit sau pierdere (rezultat financiar negativ al tranzacției) - nu este scopul comercial al tranzacției. Obținerea unui rezultat financiar în cadrul unei tranzacții se bazează pe riscul activității antreprenoriale, care este o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care urmărește obținerea sistematică de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau furnizarea de servicii de către persoane înregistrate ca atare în modul prevăzut de lege (articolul 2 din Codul civil al Federației Ruse).

2.5. Documentele primare care oficializează operațiunile de afaceri ale Societății și pe baza cărora se ține contabilitatea respectă prevederile Legii federale nr. 402-FZ din 06.11.2011 „Cu privire la contabilitate” și sunt aprobate în anexa la politica contabilă. a organizaţiei în scopuri contabile. În special, documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă conțin următoarele detalii obligatorii:

• Titlul documentului;
• data întocmirii documentului;
• numele organizației în numele căreia se întocmește documentul;
• conținutul tranzacției comerciale;
• contoare de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
• denumirile funcțiilor persoanelor responsabile cu efectuarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia; semnăturile personale ale respectivelor persoane. Lista persoanelor îndreptățite să semneze documente contabile primare se aprobă de către șeful Societății de comun acord cu contabilul-șef ca parte a politicii contabile.

Documentele care formalizează tranzacțiile comerciale cu numerar sunt semnate de șeful organizației și de contabilul-șef sau de persoanele împuternicite de aceștia. Documentele contabile primare sunt întocmite în momentul tranzacției, iar dacă acest lucru nu este posibil - imediat după finalizarea acesteia. Executarea la timp și de înaltă calitate a documentelor contabile primare, transferul acestora în termenele stabilite pentru reflectarea în contabilitate, precum și fiabilitatea datelor conținute în acestea, este asigurată de persoanele care au întocmit și semnat aceste documente. Nu sunt permise corecții la numerar și la documentele bancare. La alte documente contabile primare se pot face corecturi numai cu acordul cu participanții la tranzacții comerciale, care trebuie confirmat prin semnăturile acelorași persoane care au semnat documentele, indicând data corectărilor.

În plus, în baza prevederilor fișei postului, persoana împuternicită (indicați postul specific), în baza prevederilor fișei postului, este responsabilă de verificarea periodică a corectitudinii completării facturilor primite de la contrapărți - Plătitorii de TVA pe site-ul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei la: npchk.nalog.ru. Această verificare se efectuează:

• în legătură cu facturile emise în valoare de 10,0 până la 100,0 mii de ruble. - o dată pe trimestru înainte de întocmirea decontului de TVA pentru trimestrul în curs;
• în legătură cu facturile emise în valoare de 100,0 până la 500,0 mii de ruble. - lunar;
• în legătură cu facturile emise de peste 500 de mii de ruble. - de fiecare dată imediat după primirea unei astfel de facturi.

2.6. Atunci când Societatea încheie orice contract, textul contractului include secțiunea „Garanții privind practicile comerciale corecte ale părților pentru respectarea principiului due diligencei”, în care contrapartea se obligă să furnizeze Societății informații complete și de încredere privind riscul. evaluare conform criteriilor prevăzute în Anexa 2 la prezentul Regulament. În această secțiune se mai precizează că respectarea de către părți a prezentului Regulament este o condiție esențială a acordului încheiat.

2.7. Politica contabilă a Societății a aprobat regulile de circulație a documentelor și procedura de monitorizare a tranzacțiilor comerciale (PBU 1/2008 „Politica contabilă a Organizației”). In ceea ce priveste fluxul de documente, politica contabila prevede ca documentul contabil primar este acceptat in contabilitate sub rezerva verificarii contrapartidei Societatii in conformitate cu prezentele Regulamente (a se vedea Anexa 3 la Regulamente). Se efectuează verificarea contrapărților Societății (numele departamentului, numele complet al funcționarului sau lista de specialiști).

2.8. Prin prezentul Regulament au fost stabilite criterii pentru necesitatea și oportunitatea unei astfel de verificări și anume:

(Compania stabilește și prescrie criteriile în mod independent, pe baza costurilor unor astfel de măsuri de control și a rezultatului obținut. De exemplu, este posibil să se controleze acele contracte pentru care costurile se ridică la 15% sau mai mult din costurile totale ale Companiei, contracte, incheiat pe o perioada indelungata sau alte criterii Trebuie indicat in ce cazuri viziteaza contrapartida un reprezentant al Societatii sau personal seful Societatii).

Problema necinstei contrapartidelor ocupa unul dintre primele locuri in clasamentul aspectelor luate in considerare de organele fiscale in administrarea fiscalitatii. Potrivit experților, acest lucru se datorează faptului că cazurile au devenit recent mai frecvente când serviciile fiscale îi trag la răspundere pe antreprenori, dezvăluind contractele pe care le au cu așa-numitele „firme de o zi”. Pentru a nu face față pretențiilor autorităților fiscale cu privire la caracterul nerezonabil al obținerii unui avantaj fiscal, contribuabilii ar trebui să țină cont de o serie de reguli atunci când aleg o contrapartidă. Şeful de practică fiscală la IPT Group a vorbit despre unele dintre ele Dmitri Manuilov la o conferință de presă ieri.

Deci, în primul rând, este necesar să colectăm o cantitate semnificativă de informații despre contraparte. Principala modalitate de a-l obține este de a solicita de la partener însuși copii ale documentelor care confirmă capacitatea juridică a activităților companiei. În special, acestea includ un certificat de înregistrare a unei persoane juridice, înregistrarea la o autoritate fiscală, informații din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și documente constitutive. „Conform rezultatelor unui sondaj pe care l-am realizat în rândul a 109 companii, 97% dintre acestea folosesc informațiile primite direct de la contractori”, a menționat expertul.

Totodată, reamintim că, în opinia serviciului fiscal, prezența unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în raport cu orice contraparte confirmă doar faptul înregistrării acesteia de stat în modul prescris și nu poate în mod automat. să fie suficientă sau singura confirmare a diligenței și prudenței contribuabilului la alegerea unei contrapărți (scrisoare Serviciul Federal de Taxe din 16 martie 2015 Nr. ED-4-2 / ​​​​4124 "").

Evaluarea rapidă a fiabilității contrapărții, analizarea perspectivelor de cooperare și reducerea la minimum a riscurilor financiare, fiscale și reputaționale va ajuta „Cecul rapid” ca parte a informarii si suportului juridic GARANT

În plus, informațiile care confirmă buna-credință a părții la tranzacție pot fi obținute și din surse deschise. De exemplu, pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei există resurse de informații care vă permit să verificați un partener. Acesta este serviciul „Business Risks: Check Yourself and the Counterparty” - cu ajutorul acestuia, contribuabilul poate obține informații despre dacă furnizorul este o „companie de o zi” înregistrată la adresa de înregistrare în masă. De asemenea, literalmente în această săptămână, noul serviciu al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei „Afaceri transparente”, pe care se intenționează să plaseze, printre altele, informații despre infracțiunile fiscale ale organizațiilor și măsurile de răspundere pentru comiterea acestora (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din decembrie 29, 2016 Nr. ММВ-7-14 / [email protected] " ").

Totuși, după cum arată practica instanței, la încheierea unei tranzacții, contribuabilul nu trebuie doar să solicite actele constitutive ale contrapărții și să se asigure că are calitatea de persoană juridică, ci și să verifice identitatea persoanei care acționează în numele acesteia. persoană juridică, precum și că are competențele corespunzătoare (decizia Curții de Arbitraj a Okrugului Autonom Khanty-Mansiysk - Yugra din 7 iunie 2017 în dosarul nr. A75-15497 / 2016,).

În acest sens, următoarea acțiune obligatorie care vizează verificarea calitativă a integrității partenerului este organizarea de întâlniri personale cu conducerea societății contrapartide înainte de semnarea contractului. În același timp, după cum a menționat expertul, trebuie înregistrate și negocierile cu un partener. Astfel, documentele care confirmă diligența și prudența contribuabilului la alegerea unei contrapărți pot fi copii ale pașapoartelor reprezentanților companiei, procese-verbale ale întâlnirilor, o fotografie cu partenerii, un jurnal de vizită a companiei.

Potrivit materialelor aflate la dispoziția portalului GARANT.RU, 33% dintre respondenți evaluează pe viitor informațiile colectate despre partener în conformitate cu modelul aprobat de companie pentru luarea unei decizii privind alegerea unei contrapărți. „Multe companii mari au aprobat reglementări, memorandumuri, instrucțiuni și alte acte locale care detaliază acțiunile de verificare a integrității, inclusiv lista documentelor care trebuie solicitate de la contrapărți”, a spus Dmitri Manuilov. „Deci, după colectarea documentelor, ei evaluează ei în conformitate cu propriul sistem de puncte și decid singuri dacă este posibil să intre în raporturi juridice civile cu această contraparte, încheie o afacere.

Adăugăm că, pentru verificarea calitativă a contrapartidei, este necesar să se monitorizeze starea financiară a contrapărții, riscurile reputaționale ale acesteia și piața bunurilor relevante (lucrări, servicii) nu numai la încheierea contractului, ci și pe tot parcursul acestuia. valabilitate.

Unul dintre cele mai frecvente motive pentru refuzul deducerilor de TVA și retragerea cheltuielilor este o contraparte fără scrupule. Ești de vină că nu ai dat dovadă de diligență în alegerea lui. Desigur, ar trebui să verificați întotdeauna contrapărțile, mai ales dacă lucrați cu firme mici. În primul rând, pentru a te proteja de escroci, asigură-te că partenerul tău este de încredere. Și fiecare organizație verifică contrapărțile în felul său. Dar ce înseamnă due diligence pentru funcționarii fiscali? Cum să verifici contrapartea pentru a demonstra că ai fost extrem de atent în cazul pretențiilor acestora?

Articolul va discuta despre verificarea contrapartidei-organizatie. Cu toate acestea, multe dintre aceste recomandări se aplică chiar dacă contrapartea dumneavoastră este un antreprenor.

Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal consideră că măsurile care indică diligența necesară și prudență atunci când alegeți o contrapartidă sunt Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10.04.2009 Nr. 03-02-07 / 1-177, din 06.07.2009 Nr. 03-02-07 / 1-340, din 31.12.2008 Nr. 03-02-07 2-231; Serviciul Fiscal Federal nr. 3-7-07/84 din 11 februarie 2010:

• obținerea unei copii a certificatului de înregistrare a contrapartidei la organul fiscal;
• verificarea faptului de înscriere a informațiilor despre contraparte în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
• obținerea unei procuri sau a unui alt document care autorizează o anumită persoană să semneze documente în numele contrapărții;
• utilizarea surselor oficiale de informații care caracterizează activitățile contrapărții.

Cu toate acestea, în realitate, de multe ori se dovedește că motivul pentru care vă depuneți o plângere este nu indiscreția ta, ci necinstea partenerului tău. Adică dacă, de exemplu, contrapartea dvs. nu depune rapoarte și nu plătește taxe, atunci vă vor fi prezentate reclamații indiferent de cât de atent ați verificat-o și ce documente aveți în legătură cu aceasta. Dacă nu există pretenții împotriva contrapartidei, atunci autoritățile fiscale nu vor studia dacă ați dat dovadă de diligență.

Instanțele, având în vedere astfel de litigii, iau decizii atât în ​​favoarea organizațiilor, cât și în favoarea autorităților fiscale. Și nu au nicio abordare unică pentru a evalua due diligence.

DIN SURSE AUTENTICE

Șef Departament Securitate Fiscală CJSC AF „Audit-Classic”

„Din anumite motive, se crede că se garantează câștigul în instanță în cazul primirii de mărfuri dintr-un magazin de o zi, doar prin demonstrarea faptului că controversata operațiune a avut loc. Se presupune că o astfel de concluzie decurge din Rezoluțiile Curții Supreme de Arbitraj Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj nr. 15574/09 din 9 martie 2010, nr. 18162/09 din 20 aprilie 2010. Drept urmare, mulți au slăbit serios controlul asupra contrapărților la încheierea contractelor. Cu toate acestea, acest lucru este greșit. În cazul în care inspecția dovedește că contribuabilul a acționat fără diligență, știa sau ar fi trebuit să cunoască statutul „problematic” al contrapărții, deducerile de TVA și recunoașterea costurilor pot fi refuzate. Și numeroase practici judiciare confirmă acest lucru. Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj nr. 18162/09 din 20 aprilie 2010, nr. 15658/09 din 25 mai 2010. Prin urmare, verificarea contrapărților la momentul încheierii contractelor este un lucru absolut necesar pentru orice contribuabil care lucrează la sistemul general de impozitare și la sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli””.

După analizarea părerii autorităților de reglementare și a practicii judiciare, vă oferim principalele direcții de verificare a contrapartidei și modul de desfășurare a acesteia.

Principalele direcții de verificare a contrapartidei

Cel mai adesea, partenerilor li se solicită documente constitutive, adică o carte, pentru a confirma fiabilitatea. Potrivit acestuia, puteți verifica numele organizației, locația acesteia, verificați autoritatea șefului. Și există chiar instanțe care consideră că obținerea doar a copiilor actelor constitutive indică diligență și Decretele FAS ZSO din 05.03.2010 Nr. A45-11237 / 2009; FAS MO din 03.02.2011 Nr KA-A41 / 555-11; PO FAS din 14 decembrie 2010 Nr.А65-8579/2010. Cu toate acestea, este mai bine să țineți cont de opinia autorităților de reglementare și să nu vă creați probleme, deoarece instanțele nu sunt întotdeauna de partea organizațiilor. Deci sunt două lucruri principale de verificat.

Verificați dacă contrapartea dvs. este un contribuabil actual

OPȚIUNEA 1. Ne uităm la informații din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice de pe site-ul web al Serviciului Fiscal Federal.

Pur și simplu introduceți TIN-ul indicat de contraparte pe site-ul Serviciului Federal de Taxe, asigurați-vă că TIN-ul său este real și la momentul încheierii contractului nu există informații despre excluderea companiei din Registrul Unificat de Stat. a persoanelor juridice. Într-una dintre deciziile sale, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a considerat că o astfel de formă de verificare mărturisește exercitarea diligenței necesare și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 09.03.2010 Nr. 15574/09. Au decis și unele instanțe Decretele FAS PO din 1 noiembrie 2011 Nr. A65-2843 / 2011; FAS UO din 11.08.2011 Nr F09-4478 / 11; FAS CO din 25 iulie 2011 Nr А54-4250 / 2010С21; FAS MO din 08.02.2011 Nr. КА-А40/17851-10. Deși, de exemplu, FAS VSO consideră că acest lucru nu este suficient Decretele FAS VSO din 18.08.2010 Nr. A33-19963 / 2009, din 24.08.2010 Nr. A10-5604 / 2009.

Puteți verifica TIN-ul contrapărții: site-ul Serviciului Federal de Taxe→ secțiunea „Servicii electronice” → secțiunea „Verificați-vă pe dumneavoastră și contrapartea”

Apropo, Serviciul Fiscal Federal recomandă, de asemenea, să utilizați site-ul său oficial pentru a verifica:

• dacă contrapartea se numără printre entitățile juridice inactive în privința cărora autoritățile fiscale au decis cu privire la viitoarea excludere din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
• dacă directorul contrapărții este o persoană descalificată.

Astfel de informații vă vor ajuta, de asemenea, să vă confirmați discreția. Decretele FAS PO din 28 iulie 2011 Nr. A57-13884 / 2010; FAS MO din 09.09.2010 Nr. КА-А40/10126-10.

Rezultatele verificării unei contrapărți prin internet sunt cel mai bine prezentate sub forma unei capturi de ecran (captură de ecran) cu informațiile primite. Pentru a face acest lucru, apăsați simultan tastele Ctrl și PrintScreen de pe tastatură. Apoi deschideți programul Paint în programele standard Windows și inserați imaginea în foaia deschisă apăsând butonul din dreapta al mouse-ului și selectând comanda „Lipire”. Fișierul rezultat ar trebui să fie salvat în format *.jpeg folosind comanda „Salvare ca...” din fila „Fișier”.

OPȚIUNEA 2. Primim un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Având în vedere că furnizarea unui extras este un serviciu plătit, este mai bine dacă contrapartea ți-l oferă. Multe instanțe consideră prezența unui extras ca fiind un exercițiu suficient de diligență și Decrete ale FAS PO din 10.10.2011 Nr. A65-28269 / 2010; FAS DVO din 03.10.2011 Nr F03-4402 / 2011; FAS MO din 14 martie 2011 Nr KA-A40 / 690-11; FAS SZO din 21.06.2011 Nr. A05-11486 / 2010; FAS UO din 18.06.2010 Nr. Ф09-4486 / 10-С2. Deși, din nou, există și cei pentru care acest lucru nu este suficient, întrucât faptul că contrapartea este înregistrată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu înseamnă că desfășoară activități reale. Decrete ale FAS MO din 22.06.2011 Nr. KA-A40 / 6036-11, din 22.02.2011 Nr. KA-A40 / 18297-10; FAS UO din 28 noiembrie 2011 Nr. F09-6952 / 11; FAS VSO din 19.10.2010 Nr. А19-3822/10.

Pentru a afla cum să obțineți un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și ce conține acesta, citiți:

OPȚIUNEA 3. Solicităm o copie a certificatului de înregistrare și a certificatului de înregistrare la organul fiscal.

Copii certificate ale acestor documente vă pot fi furnizate de către contraparte și fără niciun efort din partea sa. Și acest lucru va fi considerat, de asemenea, due diligence de către dvs. și Decretele FAS PO din 20.07.2010 Nr. A12-23566 / 2009; FAS MO din 30 noiembrie 2010 Nr. KA-A40 / 15207-10, din 24 octombrie 2011 Nr. A40-138664 / 10-127-789; FAS SZO din 15.08.2011 Nr. А56-36565/2010.

DIN SURSE AUTENTICE

„Nu ar fi inutil să se verifice conformitatea informațiilor din documentele depuse cu informațiile efective din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, disponibil pe site-ul Serviciului Fiscal Federal. Acest lucru este necesar pentru a vă asigura că certificatul nu este depășit la momentul încheierii contractului și este adevărat. Se întâmplă ca contractul să fie încheiat cu o persoană deja lichidată. În plus, nu este neobișnuit ca contrapărțile fără scrupule să falsifice pur și simplu copii ale documentelor depuse. În plus, pe site-ul OOO "Kommersant KARTOTEKA" este posibil să se asigure în timp real că nu au fost inițiate proceduri de lichidare sau faliment împotriva societății contrapartide a” .

CJSC AF „Audit-Classic”

Verificăm autoritatea persoanelor care semnează documente în numele contrapărții dumneavoastră

Ministerul Finanțelor spune că, pe lângă verificarea organizației contrapartide în sine, este necesară și verificarea identității celui care acționează în numele acesteia, precum și dacă are autoritatea corespunzătoare. Pentru multe organizații, o astfel de verificare a devenit de mult un obicei. Există exemple de hotărâri judecătorești când instanța nu a luat partea contribuabilului, deoarece, printre altele, nu a verificat autoritatea persoanei care reprezintă interesele asociatului și Decretele FAS PO din 20.04.2011 Nr. A55-16131 / 2010, din 25.08.2011 Nr. A55-1144 / 2011, din 07.07.2011 Nr. A55-37642 / 2009; FAS ZSO din 20.07.2011 Nr. A27-13785 / 2010; FAS MO din 12 iulie 2011 Nr KA-A40 / 6776-11; FAS VSO din 09.02.2011 Nr. А19-12564/2010.

Pentru a verifica autoritatea, puteți utiliza un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, care conține informații despre șeful organizației Decretul FAS MO din 06.09.2011 Nr. КА-А40/9465-11-2. Dar este mai bine să întrebați contrapartea copii ale deciziilor și ordinelor privind numirea șefului și contabilului șef Decretele Organului Central FAS din 6 octombrie 2011 Nr. A62-6220 / 2010; FAS PO din 27 decembrie 2011 Nr. A55-3941 / 2011; FAS UO din 18.10.2010 Nr Ф09-8555 / 10-С3; FAS SZO din 03.01.2011 Nr. A13-6636 / 2009; FAS SKO din 10 noiembrie 2011 Nr. A32-30018 / 2010; FAS MO din 13.10.2011 Nr. A40-102956 / 10-4-530. Dacă documentele sunt semnate în numele contrapărții de către un reprezentant autorizat, atunci întrebați-l Împuternicire Decretul FAS PO din 29 iulie 2010 Nr. A65-23705 / 2009.

Apropo, nu uitați să verificați datele reprezentantului indicate în documentele depuse împreună cu pașaportul său. Și chiar mai bine, dacă contrapartea este de acord să vă furnizeze o fotocopie a acesteia (nu puteți solicita furnizarea unei astfel de copii - aceasta conține date personale care pot fi utilizate numai cu acordul proprietarului articolele 3, 6 din Legea din 27 iulie 2006 nr. 152-FZ). Acest lucru poate servi ca dovadă suplimentară a discreției dumneavoastră și ; Decretele FAS SZO din 22 noiembrie 2010 Nr. A56-91778 / 2009; FAS PO din 13 mai 2011 Nr. A55-16741 / 2010; FAS MO din 28.09.2011 Nr. А40-1550/11-20-8 , din 10.10.2011 Nr. А40-124553/10-4-722 , din 06.09.2011 Nr. КА/94-26-4.

CONCLUZIE

Ținând cont de jurisprudența conflictuală și de opinia autorităților de reglementare, cel mai sigur este dacă aveți toate documentele de mai sus: copii ale actelor constitutive, certificate de înregistrare și înregistrare de stat, documente care confirmă autoritatea persoanelor care semnează primarul, extras din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, tipărire online - paginile site-ului web al Serviciului Fiscal Federal cu date despre contraparte.

Unele firme, pe lângă documentele de mai sus, solicită și alte informații. Să vedem dacă asta are sens.

Licențe

Dacă lucrările (serviciile) pe care contrapartea le furnizează sunt licențiate sau achiziționați orice bunuri care nu pot fi vândute fără licență, atunci ar fi util să luați o copie a licenței de la contraparte. Trebuie să vă asigurați că contrapartea este într-adevăr capabilă să îndeplinească termenii contractului. În unele cazuri, lipsa unei licențe de la o contrapartidă se poate dovedi a fi scăderea care va înclina balanța justiției, nu în favoarea dumneavoastră. Decretele FAS VSO din 25.03.2010 Nr. A19-15776 / 09, din 10.08.2009 Nr. A33-17712 / 08; FAS ZSO din 24 noiembrie 2008 Nr. F04-7182 / 2008 (16313-A27-14); FAS UO din 11 noiembrie 2010 Nr. Ф09-9004 / 10-С2. În plus, Serviciul Fiscal Federal vă recomandă să aveți o copie a licenței contrapartidei. Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. 3-7-07/84 din 11 februarie 2010.

DIN SURSE AUTENTICE

„Prezența unei licențe poate fi verificată prin internet - pe site-ul web al autorității competente de licențiere. Dacă, pentru îndeplinirea contractului, contrapartea dumneavoastră trebuie să fie membră a unei organizații de autoreglementare (SRO), puteți verifica și calitatea de membru al contrapartidei la SRO prin intermediul internetului - pe site-ul SRO.

CJSC AF „Audit-Classic”

Copii ale declarațiilor fiscale și ale situațiilor financiare

Aceste declarații sunt un secret fiscal și nu aveți dreptul să le solicitați de la contrapartidă. sub. 13 p. 1 art. 21, alin.1 al art. 102 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar chiar dacă vi le furnizează, informațiile reflectate în declarație nu pot indica fiabilitatea contrapărții. Același lucru este valabil și pentru situațiile financiare. Este mai bine să faceți o cerere la biroul fiscal, în care trebuie să specificați:

• scopul solicitării este obținerea de informații despre încălcările legislației fiscale comise de contraparte;
• temeiul cererii - alin. 1 al art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, art. 8 din Legea federală din 27 iulie 2006 nr. 149-FZ.

Pentru a afla dacă autoritățile fiscale sunt obligate să vă informeze despre încălcările fiscale ale contrapărților dvs., citiți:

Dacă autoritățile fiscale vă răspund, aceasta va fi o dovadă suplimentară a prudenței dumneavoastră și Decretul FAS MO din 17 august 2009 Nr. KA-A40 / 7659-09.

Dacă nu există răspuns, însuși faptul contestației demonstrează deja că ați fost prudent. Decretul 9 AAS din 08.12.2009 Nr.09AP-23342/2009-AK.

Informații despre contul curent al contrapărții

Faptul că contrapartea dumneavoastră are cont curent și decontări fără numerar demonstrează trecerea atât a controalelor bancare interne primare, cât și periodice privind legitimitatea și capacitatea juridică a clientului. Prin urmare, potrivit unor instanțe, însăși existența unui cont curent al unei contrapărți și Decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 7 februarie 2011 Nr. KA-A40 / 17658-10, din 19 aprilie 2011 Nr. KA-A40 / 2826-11; FAS SZO din 29 iulie 2010 Nr. А66-12520/2009 sau efectuarea decontărilor de către acesta în mod non-cash Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 21 octombrie 2010 Nr. A23-6231 / 09A-13-280-21-11-DSP, din 13 decembrie 2010 Nr. A68-9235 / 09 vorbiți despre discreția dvs. atunci când alegeți o contrapartidă.

Informații despre dacă șeful a fost adus la răspundere fiscală sau administrativă

Se recomandă ca acestea să fie solicitate de la contrapartea dumneavoastră de către Serviciul Fiscal Federal Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. 3-7-07/84 din 11 februarie 2010. Deși, în practică, o astfel de solicitare poate provoca cel puțin nedumerire în contrapartidă. Nu se știe după ce s-a ghidat FTS atunci când a dat astfel de recomandări, dar dacă șeful nu a fost tras la răspundere, aceasta nu este deloc o garanție că firma va fi de bună-credință. Și invers, dacă a fost implicat, asta nu înseamnă că este imposibil să cooperezi cu organizația. ; FAS SKO din 16 septembrie 2011 Nr. A32-51445 / 2009. Și unii încă indică faptul că, în plus, trebuie să verificați locația organizației și Decretele FAS VSO din 16.06.2011 Nr. A19-19805 / 10; FAS SZO din 15.08.2011 Nr. А05-12704/2010.

AVERTISMENT MANAGERUL

Pentru furnizorii mici și puțin cunoscuți, în etapa precontractuală, trebuie să colectați un dosar mic, constând în copii de pe carte, certificate de înregistrare, licențe, extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Acest lucru va ajuta la evitarea problemelor fiscale dacă furnizorul se dovedește a fi un contribuabil lipsit de scrupule.

Apropo, Ministerul de Finanțe a recomandat recent, printre altele, investigarea informațiilor Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 decembrie 2011 Nr.03-02-07/1-430:

• despre locația reală a contrapărții;
• pe zonele sale de producție (comerț);
• despre dovezi evidente ale posibilității îndeplinirii efective de către contraparte a clauzelor contractului, ținând cont de timpul necesar pentru livrarea sau producerea bunurilor, efectuarea lucrărilor sau prestarea serviciilor.

Deși cum se poate verifica acest lucru, nici instanțele, nici finanțatorii nu au explicat.

DIN SURSE AUTENTICE

„Puteți verifica, de asemenea, dacă contrapartea nu a apărut ca o firmă ființă în litigiu. Acest lucru se poate face în orice sistem juridic de referință care are o bază de date cu decizii ale instanțelor de arbitraj (de exemplu, ConsultantPlus). Mai recent, astfel de informații au început să fie publicate pe site-urile web ale unor servicii fiscale federale regionale (în special, Serviciul fiscal federal al teritoriului Krasnoyarsk) ” .

CJSC AF „Audit-Classic”

Desigur, lista este impresionantă. Dar nu ar trebui să disperi. Dacă cooperezi cu organizații mari și binecunoscute, atunci este puțin probabil să ai probleme. Și atunci când lucrați cu firme mici sau necunoscute, mai ales dacă valoarea tranzacției este mare, este mai bine să obțineți cât mai multe documente posibil.

DIN SURSE AUTENTICE

„Este indicat să împărțiți pentru dvs. toate contrapărțile, în funcție de anumiți parametri (indicatori financiari, stabilitate etc.) în grupuri de risc și, în funcție de gradul de risc, să colectați cel mai complet set de documente sau cel mai mic. Este mai bine să stabiliți procedura de verificare a contrapărților și criteriile de împărțire a acestora în grupuri prin reglementări interne.

Opțiunea ideală - pe lângă procedurile enumerate - este selectarea furnizorilor prin licitație. Selecția ofertei poate fi avută în vedere în regulamentul e”.

CJSC AF „Audit-Classic”

Și rețineți: în domeniul relațiilor fiscale există o prezumție de bună-credință și Definiția Curții Constituționale din 25 iulie 2001 Nr. 138-O. Adică, autoritățile fiscale nu au dreptul să interpreteze conceptul de „contribuabili conștienți” ca impunându-vă obligații suplimentare care nu sunt prevăzute de lege și Decretele Organului Central FAS din 29 septembrie 2011 Nr. A48-4435 / 2010; FAS MO din 21.06.2011 Nr. КА-А40/5741-11. Autoritățile fiscale trebuie să demonstreze că ați fost neglijent în alegerea unui partener sau că ați cooperat în mod deliberat cu o contraparte fără scrupule. Clauza 10 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12 octombrie 2006 Nr. 53.

Exercitarea diligenței necesare în alegerea unei contrapărți este o expresie des folosită, ale cărei rădăcini cresc mai mult din practica judiciară decât din legislație. Să ne dăm seama ce înseamnă, pentru cine este o datorie prudența și ce amenință frivolitatea atunci când alegem un partener.

Prudență și discreție în afaceri

Ca regulă generală, diligența la alegerea unei contrapărți nu este impusă de lege în desfășurarea activităților comerciale sau economice. Amintim însă că potrivit art. 2 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), activitatea de întreprinzător este înțeleasă ca o activitate desfășurată pe propriul risc, al cărei scop este realizarea unui profit. Adică, fără să fie atent, antreprenorul își riscă banii.

Prudența în alegerea unei contrapărți este esențială pentru o entitate economică în următoarele situații:

1. La achiziționarea de bunuri sau lucrări/servicii de către plătitori de TVA. Cumpărătorul (clientul), transferând fonduri către contrapartidă, îi transferă concomitent suma taxei pe valoarea adăugată, pe care este obligat să o vireze la buget în viitor. Dacă vânzătorul (executorul) nu își îndeplinește această obligație, cumpărătorul (clientul), reducând baza impozabilă (efectuând o compensare fiscală), beneficiază de fapt de un avantaj fiscal nerezonabil.
2. Vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii/executarea muncii. Vânzătorul (executorul) are riscul de neplată sau plată incompletă în cazul în care contractul prevede plata integrală sau parțială în rate sau plata după cedarea bunurilor sau acceptarea lucrării/serviciului.
3. Încheierea unei tranzacții în temeiul unui acord de comision. Artă. 993 din Codul civil al Federației Ruse impune răspunderea comisionarului care nu a demonstrat diligența necesară pentru neîndeplinirea obligațiilor de către un terț.
4. Acționează în interesul altcuiva. În acest caz, art. 980 din Codul civil al Federației Ruse prescrie în mod expres exercitarea diligenței și prudenței.

Risc și consecințe fiscale

Lipsa de prudență și prudență în alegerea unei contrapărți provoacă cele mai mari probleme tocmai din punct de vedere al legislației fiscale. Acest lucru se datorează următoarelor:

1. Chiar și după efectuarea unei verificări complete a partenerului, organizația nu poate avea informații exacte despre dacă contrapartea sa a transferat impozit la buget sau nu.
2. Dacă partenerul care nu a plătit impozitul era o entitate juridică controlată, o astfel de operațiune poate fi recunoscută ca o denaturare a faptelor vieții economice (Articolul 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei). „Cu privire la recomandări pentru aplicarea prevederilor articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse” din 31 octombrie 2017 Nr. ED-4-9/22123). În acest caz, reducerea impozitului va fi considerată incorectă chiar dacă există dovezi ale unei verificări complete a contrapărții.
3. Faptul de neplată a impozitului de către un partener poate apărea în cadrul unui control fiscal efectuat după o perioadă semnificativă de timp. Rezultatul va fi nu numai restabilirea sumei taxei acceptate anterior de organizație pentru compensare, ci și obligația de a plăti o amendă de 20% (articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și penalități pentru întreaga perioadă din momentul în care beneficiul nejustificat a fost primit (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Apelând la cerința autorității fiscale, organizația va trebui să facă dovada că:

• la încheierea tranzacției, aceasta nu a urmărit scopul de a nu plăti impozit;
• obligația a fost îndeplinită de contraparte (adică tranzacția nu a fost imaginară).

Semne care indică beneficii nejustificate sunt enumerate în paragrafe. 4-5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității primirii de beneficii fiscale de către un contribuabil” din 12.10.2006 nr. 53.

Colectarea de informații despre contraparte (surse)

Pentru a reduce riscul, verificarea contrapartidelor ar trebui efectuata cat mai atent posibil, folosind diverse surse. Principalele resurse oficiale pentru obținerea de informații pot fi site-urile web ale organelor de stat:

• dosarul cauzelor de arbitraj;
• portalul autorității fiscale;
• baza de date a executorilor judecătorești.

Datele privind cauzele judecătorești și procedurile de executare pot indica prezența unor probleme cu solvabilitatea contrapărții. Și din punctul de vedere al prevenirii riscurilor fiscale, cea mai importantă este informațiile obținute prin intermediul serviciilor electronice de pe site-ul autorității fiscale:

• extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
• informații despre existența datoriilor fiscale sau nedepunerea declarațiilor fiscale;
• verificarea radierii viitoare din registrul întreprinderilor;
• informatii despre posibila lichidare sau reorganizare;
• informatii din registrul persoanelor descalificate;
• informații despre adresele de înregistrare în masă;
• liste cu firmele înregistrate ca nominalizați;
• liste cu persoane care sunt șefi ai mai multor organizații.

Ca confirmare a auditului, puteți pregăti capturi de ecran ale paginilor cu date despre o potențială contraparte și puteți întocmi un certificat semnat de specialistul responsabil cu verificarea (a se vedea, de exemplu, utilizarea capturilor de ecran atunci când dovedesc discreția în decizia din 18-lea). Curtea de Apel de Arbitraj din 18 august 2015 în dosarul nr. A76-4061/2015).

Evaluarea informațiilor colectate

După ce au fost colectate toate informațiile disponibile cu privire la contraparte, este necesară analizarea acestora. Evaluarea riscului de contraparte ar trebui să fie efectuată pe baza unei abordări rezonabile și cuprinzătoare, deoarece nici măcar prezența semnelor negative individuale nu poate servi pe deplin drept motiv pentru refuzul de a coopera cu acest partener.

Să analizăm care semne reprezintă un motiv necondiționat pentru încheierea unei relații și despre care poți închide ochii.

Semne invalide:

• informațiile furnizate de persoana verificată nu corespund informațiilor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (de exemplu, alt organ executiv, alt TIN, adresă etc.);
• excluderea viitoare din registru, atât din cauza recunoașterii ca persoană juridică inactivă, cât și ca urmare a lichidării, este un motiv suficient pentru refuzul cooperării ulterioare;
• o persoană care acționează ca organ executiv al contrapartidei este inclusă în lista persoanelor descalificate sau este figura de profiență.

Semne care ar trebui evaluate în combinație cu alte date:

• prezența restanțelor fiscale poate fi atât pe termen scurt, cât și permanent;
• reorganizarea viitoare nu înseamnă întotdeauna imposibilitatea încheierii tranzacțiilor, întrucât în ​​această procedură există întotdeauna un cesionar;
• adresa de înregistrare în masă nu este, de asemenea, un motiv neechivoc pentru refuzul relațiilor contractuale, deoarece poate avea loc atunci când organizația este situată într-un centru de afaceri;
• situațiile în care șeful organului executiv ocupă funcții similare în mai multe firme nu sunt, de asemenea, rare, dar nici critice.

Verificarea identității. Utilizarea necorespunzătoare a informațiilor

La încheierea unei tranzacții, este necesar să vă asigurați că persoana care acționează ca reprezentant al organizației este într-adevăr persoana autorizată a acesteia. Acestea includ:

1. Organ executiv unic sau unul dintre membrii organului executiv colegial (articolele 40, 41 din Legea „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ, articolele 69, 70 din Legea „Cu privire la societățile pe acțiuni”. " din 26 decembrie 1995 nr. 208 -FZ). Aceste persoane au puteri în virtutea prevederilor statutului și a deciziei participanților (acționarilor) cu privire la alegerea acestora.
2. Reprezentanții care au dreptul de a încheia tranzacții pe baza unei procuri eliberate de organul executiv.

Pe lângă verificarea acreditărilor, este recomandabil să verificați pașaportul semnatarului. În primul rând, pentru a vă asigura că persoana este exact cine pretinde că este și, în al doilea rând, pentru a verifica dacă pașaportul se află pe lista invalidă. Puteți face acest lucru pe site-ul oficial al Ministerului Afacerilor Interne.

Semne specifice de lipsă de încredere a contrapărții bazate pe materialele practicii judiciare

Să luăm în considerare câteva exemple din practica judiciară din ultimii ani pe tema noastră. De cel mai mare interes este, în primul rând, practica asociată cu taxele suplimentare la tranzacțiile încheiate cu contrapărți neverificate și nesigure. Iată câteva dintre aceste judecăți.

Semne ale beneficiului nejustificat în plata impozitelor pe tranzacțiile cu contrapărți neverificate pot fi (deciziile Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 17 aprilie 2018 în dosarul nr. A41-56434 / 2017, Curtea de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din iunie 20, 2018 în dosarul Nr. A45-8345 / 2017):

• a doua parte nu are personal propriu sau angajat, transport;
• nelocalizarea organizației la adresa de înregistrare și absența unui sediu ca atare;
• natura de tranzit a fluxului de numerar;
• semnături false ale participanților și managerilor întreprinderii;
• fluxul de numerar numai între părți afiliate.

IMPORTANT! Realitatea tranzacției poate fi dovedită dacă se depun toate documentele justificative: acte, facturi, împuterniciri (decretul Curții de Arbitraj a Districtului Orientul Îndepărtat din 07.04.2018 în dosarul Nr. A37-861/2015).

La contestarea acțiunilor autorității fiscale cu privire la evaluarea suplimentară a impozitului, probele pot fi folosite ca dovadă a mărturiei conducătorilor contrapărții, precum și extrasele bancare care confirmă realitatea activităților lor de afaceri, informații privind apartenența la OAR (hotărârea Curtea de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka din 03.07.2018 în dosarul nr. A43-3318/2017).

Comisionarul care, în temeiul contractului de comision, a încheiat o tranzacție cu o contraparte neverificată și nesigură, va fi răspunzător pentru neîndeplinirea integrală de către aceasta din urmă a obligațiilor sale față de comisionar. Verificarea contrapartidei este imputata comisionarului in obligatia art. 993 din Codul civil al Federației Ruse și, împreună cu furnizarea unei garanții (delcredere) pentru îndeplinirea de către un terț a obligațiilor, este baza pentru tragerea la răspundere a comisionarului.

IMPORTANT! Comitentul va trebui să dovedească vinovăția comisionarului în verificarea necorespunzătoare a unui terț care a încheiat, dar nu a executat tranzacția (clauza 17 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Prezentare generală asupra practica soluționării litigiilor în baza unui acord de comisie” din 17 noiembrie 2004 nr. 85).

În cazul în care tranzacția este încheiată cu o persoană cunoscută de comis, iar aceasta din urmă nu se opune unei astfel de persoane (inclusiv sub forma aprobării tacite a unei astfel de tranzacții), comisionarul nu poate fi tras la răspundere pentru o tranzacție neîndeplinită. . Excepție fac situațiile în care comisionarul cunoștea circumstanțe suplimentare care ar fi trebuit să-l determine să renunțe la tranzacția dubioasă.

La examinarea cauzei în instanță (hotărârea AAC a 11-a din data de 03.05.2018 în dosarul nr. A55-30033/2017), săvârșitul nu a putut dovedi vinovăția comisarului în imprudență, întrucât acesta din urmă a depus actele solicitate. de către acesta la încheierea tranzacției:

• despre înregistrarea contrapărții;
• contabilitatea lor;
• absența informațiilor despre el în dosarul instanțelor de arbitraj și serviciul executorului judecătoresc.

Să fie prudent atunci când acționează în interesul altcuiva nu trebuie doar comisionarul, ci și o persoană care acționează fără o misiune specială, instrucțiuni sau acordul persoanei în cauză. Astfel de acțiuni pot fi comise de o persoană:

• pentru a preveni vătămarea atât a persoanei, cât și a proprietății;
• îndeplinirea propriilor obligații;
• pentru alte interese legitime.

Exercitarea puterii de apreciere în acest caz este prevăzută de art. 980 din Codul civil al Federației Ruse.

Neexercitarea diligenței cuvenite nu permite unei persoane să dobândească în continuare drepturi care decurg din acționarea în interesul altcuiva, cum ar fi despăgubiri pentru daune, plata unei remunerații etc. A se vedea, de exemplu, hotărârea de recurs a Curții Supreme a Republicii Komi. din data de 18.06.2015 în dosarul nr. 33-2844/2015, în care reclamantul, care a virat bani pentru un terț, nu și-a dat dovadă de diligența necesară, în urma cărora nu a dobândit drepturile de creditor. .

Rezumând, reamintim că exercitarea discreției nu decurge întotdeauna în mod deschis din cerințele legii. Cu toate acestea, imprudența în alegerea unei contrapartide poate duce la formarea de restanțe fiscale, precum și la acumularea de amenzi și penalități. Pentru a evalua riscul și a efectua o verificare a partenerului, pot fi utilizate surse oficiale disponibile de informații fiabile cu privire la afacerile fiscale, judiciare și executive ale întreprinderilor.

Toată lumea vorbește despre due diligence, despre importanța și necesitatea ei. Autoritățile fiscale recomandă și chiar obligă să fie afișat atunci când alegeți o contraparte. Așa-numitul selfie cu viitorii contractori a intrat chiar la „modă”. Dar, după cum arată practica instanței, due diligence nu este o garanție a securității.

După ce am dat peste una dintre hotărârile judecătorești, m-am întrebat: ce ar trebui să facă o afacere? Când s-a încasat întregul dosar al contrapartidei, iar el pare a fi un contribuabil conștiincios și nu are semnele unei „firme de o zi”... Dacă fiscul nu crede așa, și o grămadă întreagă a probelor și a documentelor corect executate nu sunt suficiente? Când apare situația „reala reală”...

Compania a prezentat TVA pentru rambursare, care a fost refuzat de organele fiscale. Au început proceduri judiciare lungi, iar chestiunea a ajuns la Curtea Supremă... Totul a fost în regulă cu documentația, nici instanța, nici organele fiscale nu au găsit o singură „gașă”: facturile sunt reflectate în carnetul de achiziții, tranzacțiile sunt creditate în contabilitate. accounts, to accounts - conosament, conosament, acte de servicii prestate. În plus, compania a făcut diligență.

Dovada companiei de due diligence:

1. Contrapartea a fost creată și înregistrată în anul 2007, i.е. cu mult înainte de încheierea contractului cu solicitantul;
2. Anterior încheierii contractului și pe perioada lucrărilor, contrapartea a reprezentat societatea:
   . Contracte de închiriere și subînchiriere pentru spații nerezidențiale;
   . Copii ale pașapoartelor directorilor generali;
   . Raportare contabilă (financiară);
   . Ordin de preluare a mandatului de director general;
   . Procesul-verbal al ședinței de înființare cu privire la înființarea Societății și la numirea Directorului General;
   . Certificat de înregistrare fiscală;
   . Cartă;
   . Extrase din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
3. Fotografii ale biroului;
4. Corespondența comercială cu o contraparte, care afișează împrejurările cunoștinței și începerea lucrului, achiziții, încărcare și descărcare de mărfuri, de ex. realitatea tranzacţiilor comerciale.

Alegerea contrapartidei s-a datorat si faptului ca cooperarea cu acesta a fost benefica, in primul rand, prin posibilitatea amanarii la plata. Alți potențiali furnizori au cerut o plată în avans de 30-50%.

Este contrapartea o „firma de o zi”? Asa ca am verificat...

Cu toate acestea, autoritatea fiscală a văzut semne ale unui birou de „retragere” în contraparte:

• Contrapartea lipsește la locul de înregistrare și la adresa indicată în conosamentul;
• Nu are depozit;
• Nu dispune de un personal de depozitari, manageri, incarcatori, ceea ce permite desfasurarea activitatilor in comertul cu ridicata.

Dar faptele au depășit dovezile documentare ale activităților financiare și economice ale acestei „firme de o zi” ... Și aceasta este o notă explicativă, un acord, facturi, borderouri, registre de cumpărături și vânzări, carduri de cont, ordine de plată, foi de parcurs, împuterniciri pentru șoferii angajați în transport, o declarație fiscală pentru perioada în litigiu care conține informații despre vânzarea mărfurilor.

Instanța de fond a concluzionat că societatea a exercitat diligența necesară în selectarea unei contrapărți și tranzacția avea un scop economic rezonabil. Iar argumentele organelor fiscale au fost respinse. Funcționarii fiscali nu au fost mulțumiți de această întorsătură a evenimentelor și au început procedurile care au ajuns la Curtea Supremă.

Curtea Supremă a susținut autoritățile fiscale. Acest Determinarea Forțelor Armate ale Federației Ruse Nr. 305-KG16-4155 din 20.07.2016.Și a decis că scopul interacțiunii companiei cu contrapartea este obținerea de beneficii fiscale nerezonabile. A fost creat un flux de lucru fictiv folosind furnizori nominali de bunuri și servicii care nu au luat parte real la tranzacții, ci au fost utilizați pentru a crește costul și, în consecință, a mări dimensiunea beneficiului fiscal. Ce a ghidat Soarele:

• Bazat Clauzele 3, 4, 9 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12.10.2006 nr. 53 instanța a stabilit că „a existat o întocmire a unui set de documente care nu corespundeau unor tranzacții comerciale reale”; societatea „la momentul întocmirii documentelor deținea toate informațiile referitoare la bunuri, pe care le-a primit din alte surse care nu au legătură cu contrapărțile în litigiu; documentele sunt întocmite deliberat, nu corespund tranzacțiilor reale și au ca scop obținerea de avantaje fiscale nejustificate”;
• Contrapartea nu dispunea de angajați, depozite, vehicule necesare executării efective a operațiunii;
• Contrapartea nu a suportat costurile tipice pentru activitățile reale de afaceri (plata combustibilului, închirierea garajelor, salariile șoferilor, încărcătoarelor). Conosamentul conține o adresă de depozit care lipsește de fapt.

Rezultă că exercițiul de due diligence nu are absolut nicio valoare? Sau trebuie să vă examinați și mai atent contrapartea pentru a identifica semnul unui birou de încasare ... Codul fiscal al Federației Ruse nu explică conceptul de „due diligence”. În afară de Decretele Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53, există o serie de scrisori și ordine de la Serviciul Federal de Taxe și Ministerul Finanțelor referitoare la acest subiect, care conțin recomandări pentru identificarea birourilor de casă și exercitarea diligenței. Numai la urma urmei, oamenii de afaceri nu sunt specialiști fiscali - nu au nici talentul care este caracteristic angajaților serviciului fiscal în metodele de detectare a casieriei, nici tehnologia ...

Scrisori de la Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal privind exercitarea diligenței și identificarea contrapărților fără scrupule:

1. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 decembrie 2014 Nr. 03-02-07/1/65228.„... prezența unui fondator (participant) „de masă”, a unui lider „de masă”, absența unei organizații la adresa de înregistrare, absența personalului, absența raportării fiscale sau depunerea acesteia cu indicatori minimi, prezența unei organizații formată din 1 persoană, absența mijloacelor fixe proprii sau închiriate, vehicule indică prezența unei „societăți de o zi”;
2. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. ММ-3-06/ [email protected](modificat prin ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14.10.2008 nr. ММ-3-2/467, din 22.09.2010 nr. ММВ-7-2/ [email protected], din 08.04.2011 Nr. ММВ-7-2/ [email protected], din 10.05.2012 Nr. ММВ-7-2/ [email protected]). Au fost aprobate criterii accesibile publicului de autoevaluare a riscurilor pentru contribuabili utilizate de organele fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru inspecțiile fiscale la fața locului;
3. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 februarie 2010 nr. 3-7-07 / 84. Despre exercitarea diligenței și prudenței în alegerea contrapărților. Deci contrapartea poate fi verificată prin:

• informațiile cuprinse în actele constitutive ale unei persoane juridice și documentele care confirmă înscrierea în registrele de stat;
• informații cuprinse în documente care dau dreptul de a desfășura activități antreprenoriale;
• informații despre încălcările legislației Federației Ruse și faptele de urmărire penală pentru aceste încălcări etc.

Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17.10.12 nr. AC-4-2 / ​​​​17710. FTS recomandă verificarea:

• Documente care confirmă atribuțiile conducătorului societății contrapartide (reprezentantul acestuia), copii ale actului de identitate;
• Informații despre locația reală a contrapărții, spațiul de producție și (sau) de vânzare cu amănuntul etc.;

Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 martie 2015 Nr. ED-4-2/4124.„Prezența unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în raport cu orice contraparte confirmă doar faptul înregistrării de stat a acesteia în modul prescris și nu poate fi automat suficientă sau singura confirmare a diligenței și prudenței contribuabilului la alegere. o contraparte.” Și mai departe „... chiar dacă raportarea fiscală este depusă de contrapărți, fiabilitatea acesteia, precum și realitatea activităților lor financiare și economice, pot fi confirmate doar în urma unui control fiscal la fața locului”.

Ce spun avocații?

Am apelat la specialiștii fiscali ai companiei „Tururi și parteneri” cu întrebarea: „Cum pot fi companiile? Cum să demonstrăm, de exemplu, realitatea unor servicii care au fost furnizate cu un an în urmă și au fost de o singură dată? Cum altfel să exercite această „diligență”?...

Maria Morozova

Conceptul de „due diligence” nu este specificat în lege. Nu este clar ce presupune acest concept, iar autoritățile fiscale profită de acest lucru, grebând totul acolo. Dacă nu îți faci deloc diligența, atunci este puțin probabil să dovedească realitatea tranzacției. Dacă tot îl arăți, atunci poți câștiga tribunalul. Dar, din nou, nu este un fapt - totul depinde de calificarea unui avocat... Cu cât prezentați mai multe documente în favoarea realității tranzacției, cu atât sunt mai mari șansele de a câștiga instanța. Pentru a dovedi realitatea tranzacției, trebuie să colectați la maximum dovezi: stocați înregistrări audio, corespondență, înregistrări video, fotografii, mărturii (atât ale companiei dvs., cât și ale contrapărții).

Natalia Bryleva

Avocat și consultant fiscal „Turov and Partners”:

Exercitarea due diligence include nu doar obținerea unui extras din Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice sau EGRIP și atât... De exemplu, puteți solicita în plus contrapărților un contract de închiriere (de exemplu, un închiriere de depozit) pentru a vă asigura că contrapartea poate depozita bunurile. Colectarea unui „dosar” la o contraparte este baza. Nu este nevoie să sperați că, din cauza acestei culegeri de informații, toate revendicările vor fi eliminate de la dvs. Desigur, realitatea tranzacției este obligatorie. Și aceasta este mărturia martorilor, implicarea experților.

În ceea ce privește acest caz judiciar: nu știm niciodată cum va evalua instanța toate probele și ce poziție va lua... Prezența mai multor semne de beneficii fiscale nejustificate - iar instanța a dat dreptate autorităților fiscale.

De fapt, lista „due diligence”, de exemplu, la o companie cu care am lucrat, include 18 articole. Mai mult decât atât, jumătate dintre aceste articole s-ar putea să nu fie furnizate, deoarece. ele constituie un secret comercial. În general, după cum arată practica, companiile au acum o atitudine normală față de faptul că își cer reciproc documente și alte date pentru due diligence. Principalul lucru este să desfășoare activități reale, să întocmească corect toate documentele, să țină o contabilitate competentă și ca angajații să lucreze în mod continuu și să poată confirma faptul oricărei tranzacții, chiar și acum 2 ani.