Furnizorul conform contractului prezinta TVA. În ce condiții poate fi deductibil TVA-ul la intrare?

În ceea ce privește plata TVA-ului, entitățile comerciale pot fi plătitoare și neplătitoare. Furnizorii-plătitori de TVA sunt obligați să emită facturi, în prezența cărora cumpărătorii-plătitori de TVA pot accepta cuantumul TVA aferent pentru deducere. Facturile sunt reflectate în registrele de contabilitate cu TVA (Jurnalul facturilor primite și emise și Caietul de cumpărături). Dacă furnizorul de valori nu este plătitor de TVA și nu emite facturi, atunci cumpărătorul-plătitor de TVA primește aceste valori la cota „Fără TVA”, și nu se fac înscrieri în registrele de TVA.

În program, puteți specifica că furnizorul alocă suma TVA și emite facturi. Pentru a face acest lucru, utilizați caseta de selectare „Furnizorul conform contractului prezintă TVA”.

Dacă caseta de selectare este debifată, atunci la primirea obiectelor de valoare în baza acestui acord, rata „Fără TVA” va fi introdusă automat în documentele de primire.

Astfel de livrări nu sunt reflectate în registrele de TVA, iar rapoartele „Disponibilitatea facturilor”, „Analiza situației contabilității fiscale pentru TVA”, „Verificarea expresă a contabilității” nu controlează prezența facturilor de la furnizori.

Notă

Pentru furnizorii scutiți de TVA conform art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse și cei care emit facturi în conformitate cu paragraful 5 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, se recomandă bifarea casetei „Furnizorul conform contractului depune TVA”. În acest caz, sumele la cota „Fără TVA” vor fi incluse în carnetul de achiziție, iar disponibilitatea facturilor va fi controlată. Totodată, trebuie menționat că în documentul de chitanță, implicit, se va stabili cota de TVA din cartea de referință a stocurilor.

Ți-a plăcut? imparte cu prietenii tai

Consultații privind lucrul cu programul 1C

Furnizorii lucrează adesea în baza unor contracte care durează câțiva ani. În primul rând, cumpărătorul plătește un avans, furnizorul livrează mărfurile în termen, iar după un timp primește plata integrală. În acest caz, conform legii, furnizorul trebuie să facă următoarele cu TVA:

• percepe TVA la suma avansului;
• după livrarea mărfii, percepe TVA pe valoarea integrală a contractului, împreună cu plata în avans;
• ramburseaza TVA din avansul de la stat.

Să luăm un exemplu. Vor fi multe numere, dar altfel nu merge.

În martie 2017, Karl Marx LLC a semnat un contract pentru furnizarea de pompe către Chistaya Vodă SRL.

Valoarea contractului 118.000 de ruble: 100.000 de ruble și TVA 18.000 de ruble.

Pure Water a plătit un avans de 11.800 de ruble.

Din avans, Karl Marx trebuie să plătească TVA: 11.800 * 18/118 = 1.800 de ruble.

În februarie 2018, Chistaya Vodă plătește pompele, plătind restul de 106.200 de ruble.

Karl Marx plătește TVA pe suma totală a contractului: 118.000*18/118 = 18.000 de ruble.

Din buget, „Karl Marx” rambursează 1800 de ruble, pe care le-a plătit din avans.

Se pare că a plătit TVA: 18.000 + 1.800 = 19.800 de ruble. Și apoi a returnat 2124 de ruble.

Drept urmare, compania primește 118.000 - 18.000 = 100.000 de ruble. Această sumă era în contract fără TVA.

Totul este clar dacă cota de TVA nu s-a schimbat. Dar de la 1 ianuarie 2019 va fi de 20%. Poza va fi asa:

În martie 2018, Karl Marx a semnat un acord pentru 18.000 de ruble: 100.000 de ruble și TVA 18.000 de ruble.

În aprilie, Pure Water a plătit un avans de 11.800 de ruble.

Din avans „Karl Marx” plătește TVA 1800 de ruble.

În februarie 2019, cota de TVA este deja de 20%. Dar suma contractului a rămas aceeași - 118.000 de ruble. Pure Water plătește restul de 106.200 de ruble.

Karl Marx plătește TVA pe suma totală a contractului deja cu noul TVA: 118.000 * 20/120 = 19.666 ruble.

El rambursează de la stat 1800 de ruble, pe care le-a plătit din avans.

Karl Marx primește 118.000 − 19.666 ruble = 98.334 ruble din tranzacție. Acesta este mai puțin decât a plănuit.

Se dovedește că o companie poate pierde bani la o modificare a ratei dacă a încheiat un acord cu o plată în avans. Cu formularea corectă în contract, acest lucru poate fi evitat.

Formulare incorectă în contract

Companiile prescriu valoarea cu TVA în contract în diferite moduri. Cunosc cel puțin opt variante de formulare. Cel mai periculos este „costul de 118.000 de ruble, inclusiv TVA”.

Formulare înseamnă:

la 18% TVA → „100.000 de ruble pentru mărfuri și 18.000 de ruble pentru TVA”;

la 20% TVA → „98.330 ruble + 19.670 ruble TVA”. Adevărat, unii avocați argumentează și spun ceea ce ar trebui să fie „100.000 de ruble pentru mărfuri și 20.000 de ruble pentru TVA”.

Adică, cu o creștere a ratei, compania va primi mai puțin pentru marfă.

Dar este puțin probabil să rezolve problema, iar în instanță va fi invalidă.

Formulare sigură într-un contract

Într-o lume ideală, atunci când cota de TVA se modifică, suma din contract ar trebui recalculată automat, iar cumpărătorii ar trebui să fie de acord cu aceasta și să semneze imediat contractul cu modificările. În viața reală, acest lucru nu se întâmplă aproape niciodată.

Puteți veni la cumpărător, explicați situația și spuneți că suma din contract se va modifica. Era de 118.000 de ruble, iar acum va fi de 120.000 de ruble. Dar nu și faptul că cumpărătorul va fi de acord cu acest lucru. El poate spune: „Sunt 118.000 de ruble în contract, voi plăti atât.” Avocații încă dezbat dacă astfel de pretenții ar fi legitime.

„Costul este de 100.000 de ruble. Acest cost nu include TVA, care este prezentat suplimentar de către vânzător cumpărătorului, în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, la rata de la data facturii.

În acest caz, nu există nicio indicație la ce cotă trebuie să plătească cumpărătorul TVA. Se va modifica - trebuie să plătească conform celui care va fi valabil la momentul plății conform contractului.

Partea cumpărătorului

Cumpărătorii din sistemul general de impozitare nu vor fi, cel mai probabil, afectați dacă valoarea TVA din contract crește. Ei pot deduce acest TVA și își pot reduce pe al lor.

Chistaya Vodă a semnat un acord pentru achiziționarea de pompe. Suma conform contractului este de 100.000 de ruble și TVA. În 2018, aceasta este de 118.000 de ruble.

El plătește pompele în 2019, când cota de TVA este deja de 20%. El trebuie să plătească 120.000 de ruble: 100.000 de ruble pentru pompe și 20.000 de ruble pentru TVA.

Pentru 20.000 de ruble, Chistaya Vodă declară o deducere de TVA și reduce taxa. Compania nu are nimic de pierdut.

Problema apare atunci când un furnizor vinde bunuri unui client în mod simplificat sau pe UTII.

„Arkady și fiii” cumpără pompe. Potrivit contractului, aceasta este de 100.000 de ruble pentru pompe și TVA.

La vechea rată, ar trebui să plătească 118.000 de ruble, iar la noua rată, 120.000 de ruble.

Lucrează la simplist. Pentru el, 2000 de ruble este doar o creștere a costului mărfurilor pe care le cumpără.

În exemplu, sumele sunt mici, dar contractele pot fi de milioane. Atunci costurile suplimentare ale companiei vor fi și ele semnificative.

Intrările eronate împrăștie baza de date și sunt stocate în tabele intermediare ale totalurilor din registrul de acumulare. Acest lucru încetinește baza de date.

Adesea, această situație apare atunci când indicatorul „Furnizorul în temeiul contractului depune TVA” este setat în cartea de referință „Acorduri de contrapărți” (este setat implicit și chiar ascuns într-un grup de elemente restrâns), iar factura de primire nu este introdus în baza de date (de exemplu, dacă chitanța a fost fără TVA sau furnizorul a fost pe bază simplificată). Acest steag poate fi stabilit în acorduri cu tipul „Cu furnizori”, „Cu un committent (principal) de vânzare” și „Cu un comisionar (agent) pentru cumpărare”.

Primul lucru care trebuie făcut pentru a preveni alte mișcări în registru este eliminarea steagului „Furnizorul sub contract prezintă TVA în contract, dar programul nu va permite acest lucru dacă documentele au fost deja înregistrate sub contractul. Este necesar fie anularea afișării tuturor documentelor „Recepție de bunuri și servicii” conform contractului, ceea ce poate fi dificil dacă documentele sunt într-o perioadă închisă, fie ocolirea mecanismului de verificare. În procesarea atașată, mecanismul de verificare este ocolit.

Următorul pas este ajustarea soldurilor din registrul de acumulare „TVA Reclamat”. Acest lucru se poate realiza prin primirea soldurilor în raportul „Raport universal” conform registrului „TVA Depus” cu selecții pe furnizor și contract și grupare pe facturi. În continuare, trebuie să creați un document „Operațiune” și să faceți mișcări corective în el. În procesarea atașată este implementată și ajustarea mișcărilor.

Prelucrarea este prezentată ca exemplu de soluție pentru eliminarea cauzei apariției înregistrărilor eronate în registrul de acumulare „TVA Reclamat” și pentru corectarea soldurilor de registru. Cu toate acestea, este complet funcțional și poate fi folosit pentru a remedia eroarea pe baze de producție.

Câmpurile din formularul de procesare:

Organizare- organizația pentru care trebuie să faceți o ajustare.

contraparte- contrapartea pentru care se vor face ajustari.

Tratat- contractul contrapartidei, in care este fixat steagul "Furnizorul in baza contractului depune TVA".

Data ajustarii- data la care registrul este verificat pentru erori și la care se vor introduce informații corective.

Butonul „Completați tabelul conform datelor din registru”- completarea părţii tabulare cu mişcări corective.

Butonul „Ștergeți steagul „Furnizorul în baza contractului depune TVA” din contract”- șterge steagul din contract, chiar dacă contractul a fost deja folosit în documente.

Butonul de corecție a cazului- scrie mişcări corective în registru şi creează documentul „Operare manuală”.

Cum se utilizează:

Completați câmpurile Organizare, Contraparte, Acord și Data ajustării;

Apăsați butonul „Debifați caseta „Furnizorul depune TVA în baza contractului” din contract”. La finalizarea cu succes va fi afișat un mesaj. Poate fi folosit indiferent de ajustarea carcasei;

Faceți clic pe butonul „Completați tabelul conform registrului” pentru a vizualiza intrările corective;

Apăsați butonul „Înregistrați corecția”;

Pentru a verifica rezultatul ajustării, puteți completa din nou tabelul de ajustare.

NOU!!!

S-a adăugat un raport care verifică disponibilitatea

Raportul este conceput pentru a căuta acorduri de contrapartidă cu setul de flag „Furnizorul în baza acordului depune TVA”, dacă există înregistrări în registrul de acumulare „TVA Depus” cu cota de TVA „Fără TVA”.

Câmpuri din formular:

Organizare- organizația pentru care se întocmește raportul.

Data- data la care se efectuează căutarea înregistrărilor incorecte.

„Comerț: contabilitate și fiscalitate”, 2010, N 2

Plătitorul de TVA este obligat să prezinte cumpărătorului bunurilor, pe lângă preț, suma TVA calculată ca pondere din acest preț corespunzătoare cotei de impozitare. Aceasta este regula din cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse este de înțeles și bine cunoscut de toată lumea, fără excepție. Însă aplicarea acestuia provoacă dificultăți și în situația în care prețul bunurilor este stabilit în contract fără a se specifica includerea TVA în acesta. În articol, citiți despre consecințele fiscale pentru contrapărți într-o situație în care vânzătorul era încă obligat să perceapă TVA, dar nu a făcut-o în timp util.

Potrivit paragrafelor 1 și 2 ale art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, executarea contractului se plătește la un preț stabilit de acordul părților, a cărui modificare după încheierea contractului este permisă numai în cazurile și în condițiile prevăzute de contract, prin lege sau în modul prevăzut de lege. Prevederile cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse solicită un plătitor de TVA atunci când vinde bunuri pe langa pret a mărfurilor vândute, prezentați suma corespunzătoare a taxei pentru plata către cumpărătorul acestor bunuri (clauza 1, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prevederea de mai sus a legislației fiscale este obligatorie pentru părțile la contract, prin urmare, contractul însuși trebuie să o respecte (clauza 1, articolul 422 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, vânzătorul, care este plătitor de TVA, este obligat să indice în contractul de încasare a sumei TVA de la cumpărător împreună cu prețul bunurilor (Rezoluția FAS SKO din 14.01.2010 N A32-12191). / 2009). În această situație nu vor apărea neînțelegeri: cumpărătorul știe exact ce sume i se va percepe și că prețul mărfurilor este majorat cu valoarea TVA.

Taxă suplimentară

În unele cazuri, prețul din contract este stabilit cu clauza „fără TVA”. În mod evident, includerea intenționată în contract a unei condiții privind prețul fără TVA este susținută de anumite considerente ale vânzătorului, de exemplu, acesta este scutit de plata TVA în temeiul art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau efectuează tranzacții care nu sunt supuse impozitării în baza art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, furnizorii „simplificați” recurg adesea la această formulare în contract. Dacă procedura de impozitare a vânzătorului nu se schimbă, nu există probleme. Cu toate acestea, de multe ori în urma unui control fiscal se dovedește că vânzătorul nu a perceput în mod nejustificat TVA și nu l-a plătit la buget. În această situație, inspectorii percep vânzătorului o sumă suplimentară de taxă în plus față de prețul mărfurilor și nu acceptă argumentele acestuia cu privire la aplicarea cotei estimate.

Notă! Plătitorul de TVA trebuie:

1. calculează impozitul și plătește-l la buget;
2. prezinta impozitul datorat cumparatorului.

Cert este că lista cazurilor în care cota TVA este determinată prin calcul este închisă și nu face obiectul unei interpretări ample (clauza 4, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Obligatia de a plati TVA nu se limiteaza la virarea in buget a sumelor de impozit primite de la cumparatori (sau prezentate acestora). Contribuabilii care au încălcat prevederile art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obligația de prezentare a sumei impozitului datorat cumpărătorului nu este scutită de plata impozitului la buget (Rezoluția FAS VVO din 29.06.2009 N A17-3381 / 2008). Aceștia nu au dreptul să modifice cota de impozitare stabilită prin Cod sau să o înlocuiască cu cota estimată. Prezența sau absența în contracte a condițiilor privind includerea TVA-ului în prețul total al mărfurilor, în temeiul prevederilor Codului fiscal al Federației Ruse, nu afectează obligația contribuabilului de a calcula cuantumul impozitului din veniturile primite. din vânzarea acestor bunuri (Rezoluții FAS PO din 07.05. din 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08, FAS ZSO din 02.05.2007 N F04-2062/2007 (33287-A27-A27-A27). TVA, ca orice alt impozit, se plătește pe cheltuiala fondurilor proprii ale contribuabilului (a se vedea clauza 1, articolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 12 mai 2005 N 167- O). Doar prin dovada faptului că taxa a fost inclusă în prețul contractului, vânzătorul este în drept să pretindă aplicarea cotei estimate. Această afirmație este adevărată, în special, pentru vânzarea de bunuri către populație la prețuri cu amănuntul (clauza 6 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 26 august 2008 N A48-5068 / 07-18). Atunci când mărfurile sunt vândute în baza unui contract de furnizare, facturile sunt singura dovadă că TVA este inclusă în prețul contractului.

Astfel, dacă prețul mărfurilor este stabilit fără TVA în contract și taxa nu a fost prezentată cumpărătorului, iar ulterior s-a dovedit că vânzarea mărfurilor ar trebui să fie impozitată, atunci vânzătorul este obligat să perceapă TVA la preţul mărfurilor vândute.

Sursa calculului TVA

Deci, nu poți contrazice obligația contribuabilului de a percepe impozit și de a-l plăti la buget. Rămâne doar de găsit sursa impozitului. Vă oferim trei opțiuni din care să alegeți:

• modifica pretul contractului, pastrand suma totala a platii cumparatorului;
• colectează TVA de la cumpărător peste prețul stabilit prin contract;
• plătesc impozite din fonduri proprii.

Să luăm în considerare aceste opțiuni mai detaliat.

Modificarea termenilor contractului

Unii experți oferă vânzătorilor următorul sfat: oferă cumpărătorului modificarea contractului deja încheiat în ceea ce privește ajustarea prețului, și anume, reducerea prețului și indicarea suplimentară a TVA-ului. Astfel, cumpărătorul nu va trebui să plătească nimic în plus, iar vânzătorul nu va trebui să vireze impozit la buget pe cheltuiala sa. Cu toate acestea, această opțiune nu trebuie considerată fără echivoc benefică pentru ambele părți la tranzacție. Într-adevăr, dreptul civil permite părților să modifice termenii contractului (clauza 1, articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse), fără a limita momentul efectuării modificărilor (înainte de îndeplinirea obligației sau după încetarea acesteia). Cu toate acestea, o modificare a prețului mărfurilor atrage consecințe negative și anumite inconveniente atât pentru cumpărător, cât și pentru vânzător. Modificarea termenilor contractului înseamnă necesitatea de a face modificări la documentele primare (bile de parcurs, facturi), precum și la contabilitate și raportare fiscală. Pentru vânzător, aceasta înseamnă o scădere a veniturilor din vânzări (și o eventuală pierdere), dar întrucât greșeala făcută a dus la plata excesivă a impozitului pe venit, corectarea acestuia este permisă în perioada curentă (alin. 3, clauza 1, art. 54). din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin actualul din 2010). Totodată, vânzătorul va trebui să răspundă în cea mai mare măsură pentru restanțele de TVA. La rândul său, pentru cumpărător, o reducere de preț și apariția unei taxe „input” la bunurile achiziționate înseamnă necesitatea reducerii costurilor luate în considerare la calcularea mai devreme a impozitului pe venit, prin urmare, există obligația de a plăti restanțe la buget. , plătiți penalități și trimiteți o declarație actualizată. Deducerea taxei „input” pe factura corectata se poate aplica in perioada de primire a facturii corectate<1>. Prin urmare, este evident că cumpărătorul este puțin probabil să accepte în mod voluntar o modificare a prețului mărfurilor. Cel mai probabil, o contrapartidă care nu este plătitoare de TVA, inclusiv taxa „input” în cheltuieli, poate merge la „tranzacție”.

<1>Vezi articolul lui E.V. Ermolaeva „Dreptul de deducere a TVA depinde de furnizor”, N 12, 2009.

Exemplul 1. Organizația aplică sistemul tradițional de impozitare și efectuează atât tranzacții taxabile, cât și neimpozabile pentru vânzarea de bunuri. În ianuarie 2010, directorul de vânzări a încheiat în mod eronat un acord și a procesat expedierea unui lot de mărfuri, a cărui vânzare este supusă TVA-ului în mod general, fără taxe. În aceeași lună, mărfurile au fost expediate și plătite. Costul total al mărfurilor s-a ridicat la 400.000 de ruble. fără TVA, prețul de cost - 310.000 de ruble. În luna aprilie, la întocmirea declarației fiscale pentru trimestrul I 2010, contabilul a descoperit o eroare.

Managerul de vânzări s-a adresat cumpărătorului cu o propunere de revizuire a termenilor contractului (prețul este de 400.000 de ruble, inclusiv TVA - 61.017 de ruble). Cumpărătorul care folosește USNO a fost de acord și a primit noi copii ale contractului și ale documentelor primare.

În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări:

Încasarea impozitului de la cumpărător

Între timp, o analiză a practicii de arbitraj stabilite permite vânzătorului să fie încurajat: acesta are dreptul de a recupera de la cumpărător suma TVA în plus față de prețul mărfurilor, chiar dacă în contract nu era menționată taxa. iar suma TVA nu a fost prezentată inițial cumpărătorului.

Deci, în paragraful 15 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24.01.2000 N 51 „Revizuirea practicii de soluționare a litigiilor în temeiul unui contract de construcție” se indică: taxa pe valoarea adăugată este colectată în excesul de preț al lucrării, dacă nu a fost inclus în calculul acestui preț. Această concluzie a fost făcută în perioada de valabilitate a Legii Federației Ruse din 6 decembrie 1991 N 1992-1 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, în conformitate cu paragraful 1 al art. 7 din care vânzarea de bunuri către întreprinderi se realizează la prețuri (tarife) majorate cu valoarea TVA. O prevedere similară a fost conținută în paragraful 9 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.12.1996 N 9 „Revizuirea practicii judiciare în aplicarea legislației privind taxa pe valoarea adăugată”, dar în legătură cu contractul de vânzare. Cu toate acestea, acest articol a fost exclus din scrisoarea de informare din cauza modificărilor aduse legislației. Între timp, și în perioada de acțiune a Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (în conformitate cu care TVA-ul este prezentat la plată în plus față de preț), arbitrii sunt ghidați de poziția Curții Supreme de Arbitraj stabilită în Scrisoarea de informare din 24.01.2000 N 51 ( Rezoluții FAS UO din 09.10.2008 N F10-2015/08, FAS ZSO din 15.04.2008 N F04-2091/2008 (2579-A75-16)). În ciuda faptului că jurisprudența se referă în principal la relația dintre antreprenor și client, aceasta poate fi extinsă pe deplin la alte contracte, în special la contractul de furnizare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Orientului Îndepărtat din 17 iulie 2009 N F03). -3247 / 2009).

Opinie specială. Autorul are la dispoziție un singur exemplu, când arbitrii au refuzat antreprenorului să pretindă de la client suma TVA care depășește prețul contractual al lucrării (Rezoluția FAS VVO din 29.06.2009 N A17-3381 / 2008). ). Potrivit instanței, se poate recupera TVA doar dacă antreprenorul a fost inițial plătitor de TVA și intenționa să primească suma TVA de la cumpărător. Într-o situație discutabilă, la momentul încheierii contractului, organizația a plătit un singur impozit, iar la data acceptării lucrării, a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

Concluziile arbitrilor, prezentate în părțile motivaționale ale actelor judiciare, nu permit calificarea fără ambiguitate a sumei TVA de plătit în plus față de prețul bunurilor. Pe de o parte, obligația cumpărătorului de a plăti TVA ia naștere în baza normelor legislației fiscale, sumele de TVA nefiind recunoscute ca parte integrantă a prețului bunurilor. Astfel, instanțele de judecată încasează sume de TVA care depășesc prețul, chiar și de la clienți aflați în contract de stat. Și după cum știți, prețul unui contract de stat este o condiție esențială a contractului, este ferm și nu poate fi modificat (clauza 4.1 din articolul 9 din Legea federală din 21 iulie 2005 N 94-FZ). Arbitrii notează că cerința de a recupera suma TVA de la client nu este o cerință de creștere a prețului lucrării în sine (Rezoluția FAS SKO din 14.01.2010 N A32-12191 / 2009). Valoarea TVA colectată nu este recunoscută drept cost al lucrării, dar este supusă colectării de la client în virtutea unei indicații directe a legislației fiscale (Rezoluții FAS SZO din 30 noiembrie 2009 N A05-3740/2009, FAS). SKO din 21 octombrie 2008 N F08-5599 / 2008, din 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). Valoarea TVA-ului este prezentată cumpărătorului exact în plus față de prețul mărfurilor, prin urmare, în acest caz, nu are loc o suprapreț (Rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscova din 04.09.2008 N KA-A40 / 8324-08 ).

Pe cealaltă parte, obligatia cumparatorului de a plati marfa la pretul majorat cu TVA este de drept civil, ia nastere de la cumparator catre vanzator in baza unui contract de vanzare. Acest lucru a fost indicat clar de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj în Decretul din 22 septembrie 2009 N 5451/09.<2>: includerea de către vânzător în prețul mărfurilor vândute datorată de cumpărător a sumei TVA rezultă din prevederile paragrafului 1 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, care sunt obligatorii pentru părțile la acord în temeiul paragrafului 1 al art. 422 din Codul civil al Federației Ruse și reflectă natura impozitului menționat ca fiind indirectă. Prin urmare, prezentate cumpărătorului pentru plată valoarea TVA-ului face parte din prețul pentru companie plătibilă vânzătorului conform contractului. Cumpărătorul nu intră în relații cu statul ca subiect al raporturilor fiscale de drept public, prin urmare concluzia instanțelor de judecată cu privire la caracterul de drept public a TVA ca parte a prețului bunurilor vândute nu poate fi considerată justificată. În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al SZO din 24 februarie 2009 N A21-2586 / 2008, s-a concluzionat că la baza refuzului clientului de a plăti suma TVA prezentată de antreprenor la plată în plus față de preț este pentru reținerea rezultatului muncii (articolele 359, 360, 712 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, furnizorul are dreptul de a recupera de la cumpărător sumele de TVA care nu au fost prezentate inițial doar în termenul general de prescripție (Rezoluția FAS GUS din 25 august 2009 N A78-282/09).

<2>Pentru mai multe detalii, vezi articolul lui E.V. Sholomova „Considerăm penalitatea pentru întârzierea plății”, N 1, 2010.

Potrivit autorului, obligația cumpărătorului de a plăti TVA este parte integrantă a obligației de a îndeplini obligația în mod corespunzător, adică de a plăti bunurile (clauza 1, articolul 486 din Codul civil al Federației Ruse). In contract se poate preciza pretul atat cu TVA cat si fara acesta. Mai mult, in acest din urma caz, se intelege ca, datorita cerintelor imperative ale legislatiei fiscale, vanzatorul-contribuabil va percepe TVA in plus si va prezenta o alta suma spre plata cumparatorului. Cu toate acestea, aceasta nu poate fi calificată ca o modificare a prețului contractului, deoarece implicit orice preț trebuie majorat cu valoarea TVA (indiferent de prezența unei clauze speciale în contract). Acest lucru poate fi văzut mai ales clar când se compară prețul din contractul de furnizare și prețul de vânzare cu amănuntul. Deci, dacă în cazul general TVA este prezentat pentru plată în plus față de prețul bunurilor (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci când bunurile sunt vândute populației la prețuri cu amănuntul, suma de TVA-ul este inclus în prețurile indicate (clauza 6 din articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). După cum au explicat angajații FTS în Scrisoarea de informare din 05.06.2009 N NB-3768/12 „Cu privire la includerea TVA în plata pentru racord tehnologic”, costul serviciilor pentru organizații, antreprenori individuali și cetățeni va fi același, iar procedura de prezentare a sumei TVA la acesti cumparatori la plata va fi diferita . Cu alte cuvinte, în comerțul cu amănuntul toate prețurile includ TVA, iar în comerțul cu ridicata pot fi definite în două moduri (fără TVA și inclusiv TVA). Cu toate acestea, normele de drept civil nu separă prețul pentru populație și prețul pentru organizații; o astfel de distincție există doar în dreptul fiscal. Prin urmare, după ce a descoperit prețul mărfurilor fără TVA în contractul de furnizare, cumpărătorul trebuie să fie pregătit să plătească TVA suplimentar în plus față de preț pentru încă trei ani.

Ghid de acțiune.

• În cazul în care furnizorul a indicat în proiectul de contract un preț fără TVA, este indicat să se clarifice motivul și să se obțină dovezi documentare ale absenței TVA-ului în costul mărfurilor.
• Dacă motivul este aplicarea de către furnizor a unui avantaj fiscal, ar trebui să evaluați în mod independent legalitatea aplicării acestuia.
• Trebuie să fiți întotdeauna gata să plătiți TVA suplimentar pe lângă preț (în termen de trei ani de la data expedierii).

Exemplul 2. Să folosim condițiile din exemplul 1. Să presupunem că conducerea organizației a decis să ceară de la cumpărător suma TVA în plus față de prețul mărfurilor.

Organizația furnizorului va emite tranzacții comerciale după cum urmează:

Impozit din fonduri proprii

Este posibil ca vânzătorul, dintr-un motiv oarecare, să nu prezinte TVA de plătit cumpărătorului în plus față de prețul bunurilor specificate în contract, fără a ține cont de taxa (de exemplu, nu dorește să-și prejudicieze reputație, el apreciază cooperarea cu un anumit cumpărător). În acest caz, sumele de TVA acumulate formează cheltuielile proprii ale contribuabilului, dar numai în contabilitate. În scopul impozitării profiturilor, astfel de costuri nu vor putea fi luate în considerare. Cert este că paragraful 19 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse interzice includerea în calculul bazei de impozitare a sumei impozitelor prezentate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse de către contribuabil cumpărătorului (dobânditorului) de bunuri (lucrări, servicii, proprietăți). drepturi), cu excepția cazului în care Codul Fiscal nu prevede altfel. Sumele considerate de TVA ar fi trebuit să fie prezentate cumpărătorilor (clauza 1, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faptul că vânzătorul nu a prezentat efectiv sumele taxei suplimentare cumpărătorilor bunurilor nu înseamnă că aceștia nu sunt supuși prevederilor paragrafului 19 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția FAS MO din 21 mai 2009 N KA-A40 / 4466-09-2). Decretul FAS SZO din 09.04.2009 N A66-7165/2008 a mai concluzionat că la calcularea profiturilor nu numai TVA plătită de contribuabil furnizorului la cumpărarea bunurilor, ci și TVA plătită de contribuabil la propriul său. cheltuiala nu este luata in calcul în locul fondurilor cumpărătorului.

La rândul său, Ministerul Finanțelor a indicat că o listă exhaustivă a motivelor pentru care sumele de TVA pot fi incluse în cheltuieli este prezentată la art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile organizației pentru plata la buget a TVA-ului asupra lucrărilor efectuate, neprezentate de organizații cumpărătorilor (clienților) și, în consecință, neachitate de cumpărători (clienților) organizațiilor pentru munca prestată de aceștia, nu sunt prevăzute. căci în norma amintită. În acest sens, aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare la calcularea venitului impozabil (Scrisoarea din 07.06.2008 N 03-07-11/222).

Exemplul 3. Să folosim condițiile exemplului 1. Să presupunem că s-a decis să nu se contacteze cumpărătorul, ci să se plătească TVA la buget pe cheltuiala fondurilor proprii ale organizației.

Înregistrările contabile ale companiei vor fi după cum urmează:

* * *

Să rezumam. O organizație care este plătitoare de TVA și efectuează tranzacții taxabile este obligată să acumuleze TVA și să-l plătească la buget. Indicarea în contractul de furnizare a prețului mărfurilor fără taxe, în timp ce vânzătorul are obligația de a plăti TVA, creează dificultăți nu numai pentru departamentul de contabilitate, ci și pentru serviciul de vânzări. Managerii de vânzări vor trebui să stabilească tactica de interacțiune cu cumpărătorul: modificarea condițiilor contractului asupra prețului prin extragerea sumei TVA din acesta, prezentarea cumpărătorului cu o factură suplimentară cu TVA pentru plată sau plata taxei pe cont propriu. cheltuiala. Pe baza informațiilor primite, contabilul va trebui să facă înregistrări în contabilitate, dar va fi necesar să plătească TVA la buget în orice caz.

E.V.Emelyanova

Expert Jurnal

„Comerț:

Contabilitate

si impozitare"

Achizițiile de la cei care aplică „simplificarea” sau sunt scutiți de TVA costă adesea mai mult decât prețul contractului. După expediere, vânzătorul poate pierde dreptul la tratament special sau scutire sau poate constata că le-a folosit ilegal. Apoi va fi obligat să plătească TVA la bunurile care ți se livrează și, ceea ce este foarte probabil, va încerca să ți-l prezinte la plată și chiar să-l încaseze prin instanțe. O clauză specială din contract vă va scuti de astfel de pretenții.

TVA care nu era

TVA-ul este o taxă care poate fi colectată de la o companie nu numai de către autoritățile fiscale, ci și de către contrapărțile acesteia. Chestia este ca legislatia prevede ca acesta sa fie prezentat cumparatorului spre plata in plus fata de pretul tranzactiei (clauza 1, art. 168 din Codul fiscal). Și dacă vânzătorul nu a făcut imediat acest lucru, iar ulterior a aflat că trebuie să adauge taxe la preț, va încerca să colecteze TVA suplimentar de la cumpărător.

Acest lucru este posibil dacă, în momentul expedierii, furnizorul a determinat incorect valoarea TVA prezentată în calitate de cumpărător, s-a considerat în mod eronat neplătitor al acestei taxe sau a avut cu adevărat dreptul să nu o plătească, dar a pierdut în curând acest drept.
Puteti verifica calculul taxei prezentate dumneavoastra de catre vanzator - platitor de TVA. Dar pentru a afla dacă furnizorul dumneavoastră are într-adevăr dreptul la regimul special aplicat de el (sau dacă are o scutire de TVA), cumpărătorul nu este în stare. Între timp, în ceea ce privește existența acestui drept, pur și simplu se poate înșela. Mai devreme sau mai târziu, inspectoratul fiscal îl va verifica și îi va percepe TVA suplimentar, inclusiv pentru tranzacția dvs. cu el. Aici, vânzătorii își amintesc de obicei imediat că TVA-ul este un impozit indirect și încearcă să-și recupereze suma de la cumpărător.

Cu toate acestea, acest lucru se întâmplă adesea fără nicio eroare din partea vânzătorului. Situația în care folosește în mod legal regimul special, și în cele din urmă descoperă că este plătitor de taxe „generale” de destul de mult timp, este stabilită direct în Codul Fiscal.

Vânzătorul va pierde dreptul de a plăti un singur impozit, de exemplu, dacă deschide o sucursală, dacă veniturile acesteia sau valoarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale depășesc limitele stabilite pentru „simplificare”, dacă, ca urmare a vânzării dintr-o cotă din capitalul autorizat, participarea organizațiilor la acesta va fi mai mare de 25 la sută etc. d. (clauzele 3 și 4 din articolul 346.12 și clauza 3 din articolul 346.14 din Codul fiscal). Legea îi obligă pe cei care au pierdut dreptul de a aplica „taxa simplificată” să treacă la impozitele generale nu în momentul încălcării condițiilor de aplicare a regimului special, ci de la începutul trimestrului în care s-a întâmplat acest lucru (clauza 4.1). al articolului 346.13 din Codul fiscal). Dacă o firmă care operează în sistem simplificat, de exemplu, deschide o sucursală în martie, va fi obligată să plătească taxe generale pentru toate transporturile sale începând din ianuarie. Cei care s-au stabilit de mult cu o astfel de companie pentru transporturile din ianuarie vor primi o cerere de la aceasta să plătească o sumă suplimentară de 18 la sută la prețul contractului.

Același risc este prevăzut de Codul Fiscal și prevede scutirea de TVA în temeiul articolului 145. Dreptul la scutire se consideră pierdut de la începutul lunii în care încasările au depășit volumul maxim, sau dacă a avut loc vânzarea oricărui a mărfurilor accizabile (p. 5 art. 145 din Codul fiscal).

Furnizorul se poate înșela și în privința dreptului său la cota de TVA de 10%. Desigur, este adesea în puterea cumpărătorului să înlăture această concepție greșită uitându-se la Codul Fiscal. Cu toate acestea, uneori nu este atât de ușor să determinați dacă produsul expediat (munca efectuată, service) este sau nu acoperit de tariful preferențial. În plus, autoritățile fiscale pot avea propria lor opinie în această problemă.

În situația luată în considerare, vânzătorul va dori să primească impozit suplimentar de la cumpărător, ceea ce, în general, este logic. În caz contrar, TVA-ul se va transforma pentru furnizor dintr-un impozit indirect într-un impozit pe cifra de afaceri. Dar cumpărătorul nu este de vină pentru faptul că contrapartea a greșit sau a pierdut dreptul la un regim special. Oferta de a plăti o sumă suplimentară de 18 la sută este o surpriză neplăcută, în ciuda posibilității de a pretinde această sumă pentru deducere. La urma urmei, atunci când a decis achiziționarea de bunuri, cumpărătorul se aștepta să plătească suma specificată în contract și nu mai mult și a procedat, printre altele, de la anumite consecințe fiscale pentru el însuși. Cu toate acestea, dacă cumpărătorul decide să argumenteze, este puțin probabil ca instanța să-l sprijine - practica de arbitraj se dezvoltă în favoarea furnizorilor ghinionști.

Plătiți ceea ce se datorează

Esența litigiilor privind încasarea TVA de către furnizori de la cumpărători se rezumă la rezolvarea a două probleme. În primul rând, care este TVA-ul vânzătorului - parte a prețului contractului sau a taxei? În al doilea rând, care este obligația cumpărătorului de a plăti suma de TVA care i-a fost prezentată - drept civil sau impozit (public, după cum spun avocații)?

Dacă presupunem că această obligație este din sfera raporturilor juridice civile, iar TVA-ul face parte din prețul contractului, ajungem la concluzia că cumpărătorul nu este obligat să plătească vânzătorului un plus TVA care nu a fost specificat inițial în contract. Până la urmă, altfel ar însemna o modificare unilaterală a prețului convenit de părți, iar acest lucru este inacceptabil (clauza 2 din art. 424, 450 din Codul civil).

Acceptat cel de-al doilea punct de vedere, obținem că relația dintre părți în ceea ce privește TVA este reglementată integral de Codul fiscal, iar clauzele contractului care îl contrazic sunt nevalide (articolele 422, 168 și 180 din Codul civil). Prin urmare, cumpărătorul este obligat să plătească TVA, pe care vânzătorul l-a prezentat, deși cu întârziere, dar legal. Faptul că o parte a indus-o în eroare pe cealaltă la încheierea contractului nu contează. La urma urmei, formularea acordului privind impozitul nu este importantă - legislația fiscală are prioritate față de acestea. Iar TVA nu face parte din valoarea contractuala a bunurilor si trebuie platita vanzatorului in virtutea unei indicatii directe a legii.
Oponenții acestei poziții susțin că raporturile juridice fiscale apar doar între contribuabil și stat, iar între doi contribuabili sunt imposibile. Iar TVA-ul în relațiile dintre cumpărător și vânzător nu este un impozit (cum îl definește Art. 8 din Codul Fiscal), întrucât poate fi doar un impozit pentru plătitorul său - vânzătorul. Cu toate acestea, aceste argumente de obicei nu găsesc susținere în instanțe.

Practica arbitrajului din ultimii ani recunoaște mai des: atunci când Codul Fiscal obligă furnizorul să prezinte TVA cumpărătorului, acesta din urmă trebuie să-l plătească, chiar dacă taxa nu a fost specificată inițial în contract, inclusiv din cauza utilizării de către vânzător a „ simplificare” (a se vedea, de exemplu, hotărârile FAS din Districtul Siberiei de Est din 17 septembrie 2004 N A33-2354 / 04-S1-F02-3741 / 04-S2 și din 15 martie 2007 N A58-3666 / 06-F02-1228 / 07, Districtul Nord-Vest din 12 septembrie 2007 A05-11366 / 2006-28 și din 30 noiembrie 2009 N A05-3740 / 2009, districtul Volga-Vyatka din 14 august 2004 N 28-2009 / 2008-121 / 4, Districtul Caucazian de Nord din 8 octombrie 2008 N F08-5595 / 2008, Districtul Siberiei de Vest din 15 aprilie 2008 N F04-2091 / 2008 (2579-A75-16)).

Instanțele recunosc dreptul vânzătorului de a recupera TVA-ul „descoperit” de la cumpărători, chiar dacă inspectoratul îl percepe suplimentar în timpul verificării, de exemplu, recalculează prețurile tranzacției la prețurile pieței (Decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din data de 21 mai 2009 N KA-A40 / 4466-09 -2, Districtul Nord-Vest din 23 aprilie 2007 N A05-10962 / 2006-28).

O oarecare consolare pentru cumpărător va fi faptul că, plătind furnizorului de TVA, puteți deduce suma acestuia. Cu toate acestea, facturile în acest caz vor fi emise mai târziu de cinci zile de la expediere, care este plină de pretenții fiscale pentru deducere. Adevărat, instanțele de judecată au subliniat de mai multe ori legitimitatea deducerii (deciziile FAS din Sectorul Nord-Vest din 12 septembrie 2007 N A05-11366 / 2006-28 și din 23 aprilie 2007 N A05-10962 / 2006-). 28, FAS al raionului Siberia de Est din 17 septembrie 2004 N A33-2354 / 04-C1-F02-3741 / 04-C2). Cu toate acestea, dacă compania dvs. nu este plătitoare de TVA, atunci nu are nevoie de deducere - cu excepția ștergerii impozitului prezentat ca cheltuieli.

Uneori nici măcar nu poți conta pe o deducere de consolare. Se întâmplă ca furnizorii să prindă și să prezinte o taxă cumpărătorului abia după mai bine de trei ani de la expediere. Acest lucru se întâmplă de obicei atunci când TVA este perceput suplimentar furnizorului de către inspectorat pe baza rezultatelor unei inspecții la fața locului din ultimii trei ani. Apoi vânzătorul petrece mult timp în procese nereușite cu inspectorii și abia atunci începe să colecteze TVA de la cumpărător. Între timp, termenul de prescripție pentru restituirea plăților în plus la impozite și, prin urmare, pentru aplicarea deducerilor nou descoperite, este de trei ani (clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal).

Pret cu comutator

Odata pentru totdeauna, va puteti proteja de asemenea pretentii din partea furnizorului prin formularea clauzei de pret in contractele cu cei care folosesc regimuri speciale si scutirea de TVA in mod special. De obicei, în contractele cu astfel de furnizori, această taxă nu este deloc menționată, sau ei indică: „Fără TVA” sau „TVA-ul nu este supus impozitului”. Dacă ulterior se dovedește că potrivit legii vânzătorul era obligat să prezinte TVA, atunci instanțele apreciază astfel de prevederi ale contractului ca fiind contrare legii (articolele 422, 168 și 180 din Codul civil). Nu costă nimic pentru furnizor să dovedească că cumpărătorul este obligat să plătească TVA suplimentar la prețul specificat în contract.

Prin urmare, condiția de preț ar trebui formulată în așa fel încât în ​​acest caz să rezulte că aceasta include deja un eventual TVA. Acest lucru se poate face prin precizarea în contract că în cazul în care vânzătorul pierde dreptul la „simplificare” sau scutire de TVA, prețul se reduce automat la 84,75 la sută din original. Restul de 15,25 la sută este convertit în TVA. O astfel de condiție din contract, fără modificarea sumei datorate de la cumpărător, îi va adăuga automat TVA în cazul în care vânzătorul află brusc că la momentul livrării era plătitor al acestei taxe. Ca urmare, rezultă că cumpărătorul a plătit deja taxa prezentată și nu mai datorează vânzătorului nimic.

Acest lucru permite paragraful 2 al articolului 424 din Codul civil. Permite modificări ale prețului contractului după încheierea acestuia în cazurile stipulate, printre altele, de contractul însuși.
După același principiu, puteți pune o condiție asupra prețului în cazurile în care nu sunteți sigur că vânzătorul percepe în mod legal TVA la o cotă preferențială de 10%, sau există suspiciuni că folosește ilegal scutirea de TVA. Daca in urma unui control fiscal se dovedeste ca a gresit, se va dovedi ca i-ai platit deja TVA la cota intreaga.

Pentru furnizor, introducerea unei astfel de condiții în contract va fi destul de corectă, deoarece schimbarea statutului său de neplătitor de TVA la cel opus are loc din vina lui: el este cel care poate depăși venitul maxim admis. pentru „simplificare”, deschide o sucursală sau te înșeli că ai dreptul de a nu plăti TVA. Mai mult, o astfel de condiție este chiar benefică pentru vânzător: fiind nevoit să perceapă „retroactiv” TVA, acesta o va face cu un cost mai mic al mărfurilor, ceea ce înseamnă că valoarea impozitului de plătit va fi mai mică.

2. Pretul contractului.

2.1. Prețul pe unitate de marfă este de 100 de ruble. Nu se percepe TVA din cauza aplicării de către vânzător a sistemului de impozitare simplificat în conformitate cu capitolul 26.2 din Codul fiscal (utilizarea de către vânzător a scutirii de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal).

2.2. Părțile au convenit că, în cazul în care vânzătorul, care nu a fost recunoscut drept contribuabil de TVA (scutit de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul Fiscal) la momentul încheierii acestui acord, are ulterior un temei pentru prezentarea TVA către cumpărător în conformitate cu paragraful 1 al articolului 168 din Codul fiscal sau pentru încasarea sumei TVA de la cumpărător, atunci:
1) prețul bunurilor (lucrări, servicii) vândute, drepturile de proprietate transferate, specificate în acest contract, se reduce la 84,75 ruble. pe unitate de marfă fără TVA. TVA-ul la rata de 18 la sută pe unitate de mărfuri este de 15,25 ruble;
2) vânzătorul nu este îndreptățit să ceară cumpărătorului să plătească suma TVA care depășește cea specificată în contract, iar cumpărătorul nu este obligat să plătească suma TVA care depășește cea specificată în contract;
3) vânzătorul este obligat, în termen de 5 zile de la momentul producerii împrejurărilor specificate la primul paragraf al paragrafului 2.2 din prezentul contract, să întocmească în conformitate cu cerințele art. 169 din Codul fiscal și să transfere către cumpărătorului o factură pentru toate bunurile livrate în temeiul prezentului contract. Pentru încălcarea acestei obligații, vânzătorul este obligat să plătească cumpărătorului o amendă de 15,25 ruble. din fiecare articol livrat.

Deducere neașteptată

Transformând în acest fel o parte din prețul contractului plătit vânzătorului în TVA, veți putea pretinde liber deducerea. Aceasta presupune ca vânzătorul să vă anunțe modificările statutului său fiscal și, de asemenea, să întocmească și să vă trimită o factură cu TVA alocat. Este puțin probabil să facă acest lucru din proprie voință, așa că o astfel de obligație ar trebui inclusă în contract. De asemenea, nu este rău să se prevadă o amendă pentru nerespectarea acestei condiții, deoarece autorii Codului Fiscal au uitat să facă acest lucru.

Cu toate acestea, mai întâi merită să evaluăm consecințele fiscale ale unei deduceri neașteptate. Este posibil ca va fi mai profitabil sa ramai in „ignoranța” cu privire la obligația vanzatorului de a plati TVA la bunurile livrate catre tine, si sa ignori deducerea. La urma urmei, obținerea unei facturi cu TVA va necesita ajustări contabile și recalcularea impozitului pe venit, deoarece taxa de intrare a fost anulată anterior ca cheltuieli ca parte a costului bunurilor achiziționate. Ca urmare, poate exista o arierate la impozitul pe venit, pentru care vor trebui plătite penalități.

Chiar dacă deducerea „acoperă” creșterea impozitului pe venit și a penalităților, precum și costul corectării contabilității, nu este încă un fapt că organele fiscale vor permite atât de ușor să fie folosite. Ei sunt convinși că un vânzător care a „zburat” dintr-un sistem „simplificat” nu ar trebui să emită facturi pentru vânzările sale de la începutul trimestrului curent (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 8 februarie 2007 N MM-6-03 / [email protected]).

Fiscul se referă la faptul că factura trebuie emisă în termen de cinci zile de la data expedierii (clauza 3 din art. 168 din Codul fiscal), iar ulterior, spun ei, acest lucru nu se poate face. Totuși, Codul Fiscal nu conține o astfel de interdicție. În plus, anul acesta a apărut o precizare la paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal: erorile din facturi care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, cota și valoarea impozitului nu pot fi motive pentru refuzul deducerii erorilor în facturi. În mod evident, încălcarea perioadei de cinci zile nu interferează cu niciuna dintre cele de mai sus. În același alineat se precizează că refuzul deducerii va atrage numai acele vicii ale facturii care sunt asociate cu nerespectarea cerințelor paragrafelor 5 și 6 din prezentul articol. Iar regula „cinci zile” este stabilită printr-un articol complet diferit - al 168-lea. După cum puteți vedea, Codul Fiscal nu împiedică o deducere neașteptată, dar poate fi necesar să o obțineți prin instanțe. Contribuabilii au reușit să facă acest lucru de mai multe ori (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS din Districtul Siberiei de Est din 28 februarie 2006 N A19-12094 / 05-33-Ф02-618 / 06-С1, din Nord -Sectorul Vest din 13 ianuarie 2006 N A56-31806/04).

Notă. Impozit din trecut
Ce să faci dacă a fost deja încheiat și executat un contract fără clauză de reducere a prețului, iar furnizorul îți cere brusc să plătești 18 la sută în plus sub formă de TVA? Încercați să-i contestați pretențiile în instanță. Și deși, după cum am menționat deja, instanțele deseori iau partea vânzătorilor, uneori cumpărătorii reușesc totuși să câștige disputa.

Deci, Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka a decis odată: un furnizor care a aplicat ilegal „taxa simplificată” și, prin urmare, nu a inclus TVA în costul bunurilor furnizate, trebuie să-l plătească pe cheltuiala sa și nu are dreptul să recupera de la cumpărător. Judecătorii au arătat că vânzătorul poate încasa TVA doar dacă inițial, la momentul tranzacției, era plătitor de TVA și intenționa să primească impozit de la cumpărător (Decretul din 29 iunie 2009 N A17-3381/2008). Acest caz avea o particularitate: la incheierea tranzactiei, furnizorul a justificat pretul ridicat al contractului tocmai prin faptul ca aplica "simplificarea" si nu poate deduce TVA-ul acompaniat.

De asemenea, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Orientului Îndepărtat a refuzat cumva să încaseze TVA de la cumpărător către vânzător care nu a prezentat taxa în timpul executării tranzacției, deoarece acesta a crezut în mod eronat că este scutit de plata acestuia, (decret din martie 21, 2007 N F03-A04 / 06-2 /5386). Vânzătorul însuși este parțial vinovat pentru acest rezultat al acestei dispute... El a cerut cumpărătorului să nu plătească TVA, ci să compenseze cuantumul pierderii cauzate acestuia prin neplata taxei prezentate. Cu toate acestea, despăgubirile pot fi recuperate numai în cazul comportamentului ilicit al debitorului și există o relație de cauzalitate între încălcare și daune.

În plus, de curând, cumpărătorii au un argument suplimentar sub forma unei decizii a Curții Supreme de Arbitraj din 22 septembrie 2009 N 5451/09. Se referă la un alt litigiu (despre modul de calcul al penalității - din prețul mărfurilor, inclusiv TVA, sau din prețul, „șterbat” din acesta), dar conține o concluzie generală importantă. Potrivit celor mai înalți judecători, TVA-ul face parte din prețul contractului. Cu alte cuvinte, un furnizor care descoperă că a trebuit să plătească TVA la o tranzacție cu tine l-a primit deja - ca parte a prețului contractului. El nu are dreptul de a vă prezenta sume care depășesc prețul stabilit inițial în contract. Prin urmare, insistați că prețul tranzacției includea deja TVA, deoarece ulterior s-a dovedit că vânzătorul era plătitorul lui.

O altă modalitate de protejare a intereselor cumpărătorului deschide articolul 451 din Codul civil. Ea numește temeiurile revizuirii contractului o modificare semnificativă a împrejurărilor din care au pornit părțile la încheierea acestuia. Acest articol se aplică atunci când împrejurările s-au schimbat într-o asemenea măsură încât, dacă părțile ar fi putut prevedea acest lucru, ar fi încheiat contractul în condiții diferite sau ar fi refuzat cu totul să trateze. De acord, o creștere a obligației bănești față de vânzător cu 18% față de condițiile contractuale este o „schimbare semnificativă a circumstanțelor”. Dacă cumpărătorul ar fi știut că o astfel de „surpriză” îl așteaptă, ar fi refuzat total contractul. Prin urmare, el are dreptul să insiste asupra revizuirii contractului și reducerii prețului la 84,75 la sută din original. Un furnizor care nu dorește să reducă prețul poate fi obligat de către instanță să se supună legii (alin. 2 al articolului 451 din Codul civil).

E. Pustynina
Revista „Calcul”