IRINA VASILYEVA, revizor VIT-audit LLC

Računovodstvo ugovora o građenju ima određene specifičnosti. Obično se građevinski radovi odvijaju tijekom dugog vremenskog razdoblja.

Ugovorom o građenju izvođač se obvezuje u roku utvrđenom ugovorom izgraditi određeni objekt po nalogu naručitelja ili izvesti druge građevinske radove, a naručitelj se obvezuje stvoriti uvjete da izvođač izvede radove. , prihvatiti njihov rezultat i platiti dogovorenu cijenu (1. stavak članka 740. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ugovor o građenju sklapa se:

Izgradnja ili rekonstrukcija poduzeća, zgrade (uključujući stambenu zgradu), strukture ili drugog objekta;

Izvođenje montažnih, puštačkih i drugih radova neraskidivo vezanih uz objekt u izgradnji.

Prema stavku 1. čl. 708 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor označava početni i konačni rok za rad. Uvjet o roku izvršenja zadatka je bitan uvjet ugovora, au nedostatku istog smatrat će se da ugovor nije sklopljen. Osim toga, ugovorom se ugovorom mogu odrediti i rokovi za izvršenje pojedinih faza radova (međurokovi).

Podsjetimo, počevši od izvješćivanja za 2009. godinu, računovodstveni propisi („Računovodstvo ugovora o izgradnji” PBU 2/2008, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. listopada 2008. br. 116n stupaju na snagu . Odraziti prihode i rashode u računovodstvu, kao i Izvođači i podizvođači moraju ostvariti financijske rezultate u skladu sa zahtjevima ove Uredbe kada računovodstveno vode ugovore o izgradnji čije je trajanje duže od jedne izvještajne godine ili čiji je datum početka i završetka. Zahtjevi PBU 2/2008 za druge vrste ugovora o izgradnji ne vrijede, a računovodstvo za takve ugovore provodi se u skladu s općim računovodstvenim pravilima.

Razmotrimo značajke primjene PBU 2/2008 u računovodstvu ugovora o izgradnji.

Računovodstvena načela

Računovodstvo za prihode, rashode i financijske rezultate općenito se vodi zasebno za svaki ugovor koji se izvršava. Ali ako su ispunjeni određeni uvjeti, prema zahtjevima PBU 2/2008, jedan ugovor mora se podijeliti na nekoliko ugovora ili, obrnuto, nekoliko ugovora mora se spojiti u jedan.

Na primjer, u slučaju kada je jednim ugovorom predviđena izgradnja kompleksa objekata za jednog ili više kupaca prema jednom projektu, a za svaki objekt postoji tehnička dokumentacija te se za svaki mogu pouzdano utvrditi prihodi i rashodi. objekta, tada se izgradnja svakog objekta treba smatrati posebnim ugovorom

Ako se zbog odnosa više pojedinačnih ugovora zapravo odnosi na jedan projekt sa stopom dobiti utvrđenom kao cjelina za ugovore, a ti se ugovori izvršavaju istovremeno ili uzastopno (kontinuirano slijede jedan za drugim), tada bi takvi ugovori trebali smatrati jednim ugovorom.

Prilikom izvršenja ugovora u tehničku dokumentaciju može se uključiti dodatni građevinski projekt (dodatni radovi). A ako se taj dodatni objekt (dodatni radovi) po konstrukcijskim, tehnološkim ili funkcionalnim značajkama bitno razlikuju od objekata predviđenih ugovorom ili se cijena izgradnje dodatnog objekta (dodatnih radova) utvrđuje na temelju dogovorenog dodatnog predračuna od strane stranaka, tada se izgradnja dodatnog objekta (dodatni radovi) mora smatrati posebnim ugovorom.

Računovodstvo prihoda i rashoda

Prihod prema ugovoru o izgradnji organizacija priznaje kao prihod od redovnih aktivnosti u skladu s računovodstvenim propisima „Prihodi organizacije” PBU 9/99, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n. A rashodi prema ugovoru priznaju se kao rashodi za redovne aktivnosti u skladu s računovodstvenim propisima „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobren. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 05/06/99 br. 33n.

Napominjemo da PBU 2/2008 predviđa mogućnost prilagodbe iznosa prihoda prema ugovoru prema gore i prema dolje, u slučajevima i pod uvjetima predviđenim ugovorom, u vezi s:

Promjene u cijeni radova prema ugovoru (u daljnjem tekstu: odstupanja) koje nastaju tijekom izvršenja ugovora od strane ugovorenih strana, a koje su uzrokovane ili korištenjem kvalitetnijih i skupljih građevinskih materijala i konstrukcija, kao i izvođenje radova koji su složeniji od onih koji su predviđeni tehničkom dokumentacijom, odnosno poslova koji nisu predviđeni tehničkom dokumentacijom (povećanje prihoda po ugovoru), ili neizvođenje bilo kojeg posla predviđenog tehničkom dokumentacijom (smanjenje prihod prema ugovoru);

Zahtjevi (u daljnjem tekstu potraživanja) koje je organizacija predstavila kupcima i drugim osobama navedenim u ugovoru: za naknadu troškova koji nisu uključeni u procjenu koje je organizacija bila prisiljena pretrpjeti u vezi s radnjama (nečinjenjem) tih osoba; za naknadu razumnih troškova nastalih u vezi s identifikacijom i uklanjanjem nedostataka u tehničkoj dokumentaciji koju je dostavio kupac ili projektantska organizacija (na primjer, u vezi s otkrivanjem podzemnih voda tijekom izgradnje), u vezi s kašnjenjem ili prekidom radova zbog kupčevom neuspjehu pružanja pomoći organizaciji predviđenoj uvjetima ugovora (na primjer, prijenos organizaciji na korištenje zgrada i građevina potrebnih za izvođenje radova, pružanje privremenih priključaka na mreže za opskrbu električnom energijom, vodoopskrbu) , itd. (povećanje prihoda prema ugovoru);

Iznosi koji se plaćaju organizaciji uz procjenu prema uvjetima ugovora (u daljnjem tekstu poticajna plaćanja), na primjer, za smanjenje vremena izgradnje itd. (povećanje prihoda prema ugovoru).

Ali prihodi po ugovoru usklađuju se za iznose odstupanja, potraživanja i poticajnih plaćanja, ako postoji povjerenje da će takve iznose priznati kupci ili druge osobe navedene u ugovoru kojima se prezentiraju, te se njihov iznos može pouzdano utvrditi. (klauzula 9 PBU 2/ 2008).

Troškovi po ugovoru o građenju dijele se na izravne, neizravne i ostale.

Izravni troškovi uključuju one koji su izravno povezani s izvršenjem ugovora (na primjer, trošak građevinskog materijala ili plaća radnika koji obavljaju posao prema ugovoru). Izravni troškovi također uključuju očekivane neizbježne (predviđene) troškove koje kupac nadoknađuje prema uvjetima ugovora. Predviđeni troškovi uzimaju se u obzir ili kada nastanu tijekom procesa izgradnje (za otklanjanje nedostataka u projektima i građevinskim i instalacijskim radovima, za demontažu opreme zbog nedostataka u antikorozivnoj zaštiti itd.), ili stvaranjem rezerve za pokriće predviđenih troškovi (za jamstveni servis i jamstvene popravke stvorenog predmeta itd.). Rezervacija za pokriće predviđenih troškova utvrđuje se pod uvjetom da se ti izdaci mogu pouzdano utvrditi.

Izravni rashodi izvođača i podizvođača iskazuju se na teretu računa 20 „Glavna proizvodnja“.

Rezerva se vodi na računu 96 “Rezerve za buduće troškove”. Obračunavanje rezerve odražava se na kredit računa 96 u korespondenciji s zaduženjem računa 20, a korištenje rezerve na zaduženju računa 96 u korespondenciji s računima 10 „Materijal“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće ”, itd.

Neizravni troškovi uključuju dio ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora o izgradnji koji se može pripisati ovom ugovoru.

Način raspodjele neizravnih troškova između ugovora utvrđuje organizacija samostalno (primjerice kalkulacijama uz korištenje procijenjenih normativa i cijena) i primjenjuje se sustavno i dosljedno. Način raspodjele mora biti utvrđen računovodstvenom politikom.

Ostali troškovi uključuju troškove koji nisu povezani s građevinskim aktivnostima organizacije, ali ih nadoknađuje kupac prema uvjetima ugovora (na primjer, određene vrste troškova za opće upravljanje organizacijom, za istraživanje i razvoj).

Troškovi prema ugovoru priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali (točka 16. PBU 2/2008). U tom slučaju troškovi vezani za radove koji se obavljaju prema ugovoru uzimaju se u obzir kao troškovi proizvodnje, a troškovi nastali u vezi s nadolazećim radovima knjiže se kao odgođeni troškovi (račun 97 „Razgranična razdoblja“). Kako se prihodi iz ugovora priznaju, rashodi iz ugovora se otpisuju kako bi se utvrdio financijski rezultat za izvještajno razdoblje. PBU 2/2008 zasebno ističe troškove povezane izravno s pripremom i potpisivanjem ugovora (za izradu studije izvedivosti, pripremu ugovora o osiguranju za rizike građevinskih radova itd.) koje je organizacija imala prije datuma njegovo potpisivanje. Uključeni su u troškove ugovora ako se mogu pouzdano utvrditi i ako u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali postoji vjerojatnost da će ugovor biti potpisan (točka 15. PBU 2/2008). Ako ti uvjeti nisu ispunjeni, ti se rashodi priznaju kao ostali rashodi razdoblja u kojem su nastali.

Napominjemo da se prihodi organizacije koji nisu izravno povezani s izvršenjem ugovora, primljeni tijekom izvršenja drugih vrsta ugovora, ne uključuju u prihode prema ugovoru i uzimaju se u obzir kao drugi prihodi ili su uključeni u smanjenje izravnih troškova prema ugovoru. Takav prihod uključuje, na primjer, prihod u obliku najamnine za građevinske strojeve i opremu iznajmljene drugima, koji se privremeno ne koriste za izvršenje ugovora, kao i prihod od prodaje viška građevinskog materijala od strane organizacije.

Računovodstvo financijskih rezultata

U skladu s klauzulom 17. PBU 2/2008, prihodi prema ugovoru i rashodi prema ugovoru priznaju se samo u metodi "kao što je spremno", ako je financijski rezultat (dobit ili gubitak) izvršenja ugovora na dan izvješćivanja datum se može pouzdano utvrditi. Metoda "kao što je spremno" predviđa da se prihodi prema ugovoru i rashodi prema ugovoru određuju na temelju stupnja dovršenosti radova prema ugovoru koji je potvrdila organizacija na datum izvještavanja i priznaju se u računu dobiti i gubitka u istom izvješću. razdoblja u kojima je predmetni posao završen, bez obzira trebaju li ili ne trebaju biti predočeni naručitelju na plaćanje prije potpunog završetka radova prema ugovoru (faza radova predviđena ugovorom).

Prisjetimo se da je prethodna Uredba PBU 2/94 predviđala dva načina utvrđivanja financijskog rezultata: "po cijeni rada dok je spreman" i "po cijeni građevinskog projekta".

Odredbama PBU 2/2008 utvrđeni su i uvjeti za pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata, odnosno uvjeti pod kojima je moguće koristiti metodu priznavanja prihoda i rashoda „kao spreman“. Ovi uvjeti ovise o postupku utvrđivanja cijene ugovora o građenju.

Nužni i dostatni uvjeti za pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata izvršenja ugovora, bez obzira na postupak utvrđivanja cijene radova koji se obavljaju predviđen u ugovoru, su (točka 18. PBU 2/2008):

Povjerenje da će organizacija dobiti ekonomske koristi povezane s ugovorom;

Mogućnost identifikacije i pouzdanog utvrđivanja troškova nastalih temeljem ugovora.

Ovi uvjeti su dovoljni u slučaju ugovora kod kojeg se cijena utvrđuje po metodi trošak plus. Kod ove vrste ugovora naručitelj prilikom plaćanja izvođaču pokriva njegove stvarne ili unaprijed obračunate troškove te mu uz to plaća fiksnu naknadu ili postotak od iznosa troškova.

Ali u slučaju kada je ugovorom predviđeno da kupac plati tvrdo rublje za izvođenje svih radova predviđenih ugovorom ili cijenu utvrđenu na temelju cijene utvrđene u ugovoru za svaku jedinicu obavljenog posla (struktura, vrsta rad i dr.), uz navedene uvjete dodaju se i sljedeći uvjeti:

Sposobnost pouzdanog utvrđivanja ukupnog iznosa prihoda prema ugovoru;

Sposobnost identificiranja i pouzdanog određivanja troškova potrebnih za dovršetak posla prema ugovoru;

Sposobnost određivanja stupnja dovršenosti radova prema ugovoru na datum izvještavanja;

Usporedivost stvarnog iznosa troškova po ugovoru s prethodno napravljenim procjenama tih troškova.

Ovi dodatni uvjeti također se primjenjuju u slučaju kada je ugovorom predviđen mješoviti postupak za određivanje cijene posla koji treba obaviti (na primjer, kao u ugovoru koji predviđa nadoknadu svih troškova koje je organizacija imala u vezi s izvođenje radova predviđenih ugovorom, kao i plaćanje postotka tih troškova istovremeno s ugovorenom najvišom cijenom posla koji treba izvršiti). Stupanj dovršenosti radova prema ugovoru na datum izvještavanja može se odrediti na dva načina (klauzula 20 PBU 2/2008):

Udjelom obujma izvršenih radova na datum izvještavanja u ukupnom obujmu poslova po ugovoru (primjerice stručnom procjenom obujma izvedenih radova ili izračunom udjela obujma izvedenih radova u fizičkom smislu). (u kilometrima kolnika, kubnim metrima betona i dr.) u ukupnom obimu radova po ugovoru);

Udjelom izdataka nastalih na datum izvještavanja u procijenjenoj vrijednosti ukupnih rashoda po ugovoru (primjerice, izračunom udjela izdataka nastalih u fizičkom i novčanom smislu u procijenjenoj vrijednosti ukupnih rashoda po ugovoru u istom metar).

Odabrana metoda za određivanje stupnja dovršenosti odražava se u računovodstvenoj politici.

Napominjemo da se kod utvrđivanja stupnja dovršenosti radova prema udjelu troškova nastalih na datum izvještavanja, troškovi nastali na datum izvještavanja obračunavaju samo za izvršene radove. A troškovi nastali za budući rad prema ugovoru (na primjer, najamnina prenesena u izvještajnom razdoblju, ali koja se odnosi na buduća izvještajna razdoblja) i predujmovi organizacijama koje djeluju kao podizvođači prema ugovoru nisu uključeni u iznos troškova nastalih u izvještajnom razdoblju datum .

Prema klauzuli 22 PBU 2/2008, ako organizacija sumnja na datum izvještavanja o primitku iznosa odstupanja, potraživanja, poticajnih plaćanja uključenih u prihode prema ugovoru i prikazanih u računu dobiti i gubitka za prethodna izvještajna razdoblja, iznos u odnosu na čije primitke postoje sumnje priznaju se kao rashod redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja. Nema usklađivanja ugovornih prihoda priznatih u prethodnim izvještajnim razdobljima za te iznose.

U slučaju da je pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata izvršenja ugovora u određenom izvještajnom razdoblju (na primjer, u početnoj fazi izvršenja ugovora, kada su uvjeti ugovora u vezi s iznosom troškova koji se nadoknađuju od strane kupac) nije moguće, ali postoji mogućnost da se troškovi nastali u izvršenju ugovora, nadoknade, prihodi po ugovoru priznaju se u računu dobiti i gubitka u iznosu jednakom iznosu nastalih troškova, koji tijekom ovo izvještajno razdoblje smatraju se mogućim za nadoknadu (klauzula 23 PBU 2/2008).

Troškovi za koje ne postoji vjerojatnost povrata (na primjer, prema ugovorima koji se mogu smatrati nevažećim transakcijama ili prema kojima strane ne mogu ispuniti svoje ugovorne obveze) priznaju se kao rashodi redovnih aktivnosti izvještajnog razdoblja.

Ako kupac ne nadoknadi dokumentirane troškove prema ugovoru, utvrđeni (očekivani) iznos viška troškova prema ugovoru iznad iznosa prihoda prema ugovoru (očekivani gubitak) priznaje se u odgovarajućem izvještajnom razdoblju.

U svakom izvještajnom razdoblju utvrđivanje prihoda po ugovoru, rashoda po ugovoru i financijskog rezultata po ugovoru vrši se uzimajući u obzir prihode po ugovoru i rashode po ugovoru priznate u prethodnim izvještajnim razdobljima po navedenom ugovoru.

Prema paragrafu 26 PBU 2/2008, u računovodstvu organizacije, prihod po ugovoru, priznat u metodi "kao spreman", uzima se u obzir dok se posao (faza) u potpunosti ne završi kao zasebna imovina - " obračunati prihod koji nije predočen za plaćanje.” Treba napomenuti da važeći Kontni plan ne predviđa računovodstveno knjiženje takve imovine. Možda će se u budućnosti izvršiti odgovarajuće izmjene Kontnog plana, ali za sada bi najprikladnija opcija, po mišljenju autora, bila korištenje pripadajućeg podkonta na računu 46 „Dovršene faze nedovršenog rada“.

Tada će se prihod priznat metodom „gotovo“ odraziti na dugovnu kontu 46 „Dovršene faze rada u tijeku“ iu korist konta 90 „Prodaja“, a ujedno će pripadajući dio rashoda biti otpisuje se s potraživanja računa 20 “Glavna proizvodnja” na teret računa 90 “Prodaja” >.

Ako, u skladu s ugovorom, organizacija može, tijekom izvršenja ugovora, izdati međufakture kupcu za plaćanje obavljenog posla, obračunati prihod za rad predočen za plaćanje otpisuje se na račune potraživanja jer se izdaju međufakture. kupcu. To će se odraziti u računovodstvu sljedećim unosima:

Na teret računa 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" iu korist računa 90 "Prodaja" - ako je račun za plaćanje izdan istodobno s priznavanjem prihoda;

Zaduženjem računa 62 “Obračuni s kupcima i kupcima” i odobrenjem računa 46 “Dovršene faze rada u tijeku” - ako je račun za plaćanje ispostavljen nakon priznavanja prihoda.

Ako je ugovorom određeno da se dio iznosa za obavljene radove ne plaća dok se ne ispune određeni uvjeti ili dok se ne otklone utvrđeni nedostaci u radu, tada takav iznos treba rasporediti na prolazni račun.

Obračunati prihod koji nije iskazan za plaćanje otpisuje se na potraživanja prilikom izdavanja računa kupcu za plaćanje izvršenih radova prema ugovoru.

Što se tiče financijskih izvješća, Uredba PBU 2/2008 za ugovore izvršene u izvještajnom razdoblju zahtijeva objavljivanje sljedećih informacija u bilješci s objašnjenjem:

Iznos ugovora priznatog u izvještajnom razdoblju;

Metode utvrđivanja prihoda iz ugovora priznatih u izvještajnom razdoblju.

A za svaki ugovor koji nije dovršen na datum izvještavanja, objašnjenje mora navesti:

Ukupan iznos nastalih troškova i priznate dobiti (umanjene za priznate gubitke) na datum izvještavanja;

Iznos primljenih predujmova, predujmova, depozita na datum izvještavanja;

Iznos za obavljene radove koji nisu prezentirani kupcu dok se ne ispune određeni uvjeti ili dok se utvrđeni nedostaci u radu ne otklone na datum izvještavanja.

Bilanca mora detaljno odražavati razliku između iznosa obračunatog prihoda koji nije predočen za plaćanje, a koji je priznat u računu dobiti i gubitka za prethodna i/ili tekuća izvještajna razdoblja, i iznosa obračunatog prihoda na međufakturama predočenim za plaćanje:

Kao sredstvo - obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (ako je razlika pozitivna);

Kao obveza - dug prema kupcima (ako je razlika negativna).

Računovodstveni propisi „Računovodstvo ugovora o izgradnji” (PBU 2/2008), odobren. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. listopada 2008. br. 116n, koja se primjenjuje od 2009. godine.

Tko treba primjenjivati ​​PBU 2/2008

PBU 2/2008 koriste samo izvođači prema ugovorima koji se odnose na izgradnju, restauraciju (popravak, modernizacija, rekonstrukcija) ili likvidaciju nekretnina (zgrade, strukture, brodovi).

Mala poduzeća ne smiju primjenjivati ​​navedeni PBU ako o tome naprave odgovarajući unos u svojim računovodstvenim politikama.

PBU 2/2008 primjenjuje se na ugovore koji ispunjavaju sljedeće kriterije:

1) prema vrsti ugovora:

Ugovor o građenju;

Ugovor o pružanju usluga (ugovor) iz područja arhitekture, projektiranja, inženjerskih istraživanja i sl.;

2) prema uvjetima iz ugovora:

Dugoročni ugovor (više od 1 godine);

Datum početka i završetka ugovora su u različitim godinama.

Računovodstvena jedinica za računovodstvo

Objekt analitičkog knjigovodstva (obračunska jedinica) na bilančnim računima 20 i 90 je ugovor. Istovremeno, p.p. 4-6 PBU 2/2008 utvrđuje sljedeće slučajeve odvajanja, spajanja i podjele izvršnih ugovora u svrhu formiranja računovodstvene jedinice (računovodstveni objekt):

1) jedan ugovor za kompleks predmeta podijeljen je po predmetu - svaki predmet se smatra ugovorom (za računovodstvo) ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) tehnička dokumentacija je dostupna za svaki objekt;

b) da su prihodi i rashodi pouzdano utvrđeni za svaki predmet;

2) dva ili više ugovora (s jednim ili više kupaca) spajaju se u jedan ugovor (za računovodstvo) ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

a) postoji jedan projekt (sa stopom povrata za projekt u cjelini);

b) ugovori se izvršavaju istovremeno ili uzastopno;

3) dodatni građevinski zahvat (dodatni radovi) dodjeljuje se posebnim ugovorom ako je ispunjen jedan od uvjeta:

a) značajna razlika u dizajnu, tehnološkim ili funkcionalnim karakteristikama;

b) (ili) cijena se utvrđuje na temelju dodatne procjene o kojoj su se strane dogovorile.

Prihodi po ugovoru

Prihodi od ugovora o izgradnji odražavaju se kao dio prihoda od redovnih aktivnosti u skladu s PBU 9/99 (podračun 90-1). U ovom slučaju, prihod od prodaje za svaki ugovor (Debit 62 Credit 90-1) priznaje se uzimajući u obzir takozvana "usklađenja". Prilagodbe uključuju odstupanja od ugovora, potraživanja i poticajna plaćanja.

Postupak utvrđivanja prihoda od prodaje može se prikazati formulom:

VD = CD+ O + P + PP,

gdje je VD prihod od prodaje prema ugovoru; CD - ugovorena cijena; O – odstupanja; P- potraživanja; PP - poticajna plaćanja.

Odstupanja su promjene u cijeni rada dogovorene između stranaka koje mogu nastati kao rezultat:

a) zamjena materijala (jeftiniji ili skuplji);

b) izvođenje dodatnih radova koji nisu predviđeni tehničkom dokumentacijom;

c) obavljanje složenijih poslova nego što je to predviđeno tehničkom dokumentacijom;

d) isključenje (neizvršenje) dijela poslova koji su ranije bili uključeni u opseg poslova prema ugovoru.

Potraživanja su zahtjevi koje izvođač postavlja prema naručitelju ili drugim osobama navedenim u ugovoru:

a) o naknadi troškova koje je izvođač imao radnjama (nečinjenjem) naručitelja ili trećih osoba;

b) naknadu razumnih troškova koje je izvođač imao zbog nedostataka u tehničkoj dokumentaciji;

c) o naknadi troškova koje je izvođač imao zbog toga što naručitelj nije izvršio ugovorom predviđene funkcije (osiguranje priključnih točaka, opskrba gradilišta električnom energijom, vlasništvo nad privremenim zgradama i građevinama itd.).

Poticajna plaćanja su iznosi koji se izvođaču isplaćuju dodatno iznad predračuna kada su ispunjeni određeni uvjeti navedeni u ugovoru (primjerice, za smanjenje vremena izgradnje i sl.).

Bilješka! Korekcije su uključene u prihod pod uvjetom da su predviđene ugovorom.

Potraživanja i isplate poticaja odražavaju se kada su dva uvjeta ispunjena istovremeno:

1) postoji povjerenje da će kupac prepoznati iznose;

2) njihov se iznos može pouzdano utvrditi.

Ako na datum izvještavanja postoje sumnje u primitak odstupanja, reklamacija i stimulacija koje su ranije bile uključene u prihode od prodaje, tada se priznaju kao rashod redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja. Prihodi priznati u prethodnim izvještajnim razdobljima se ne usklađuju!

Troškovi ugovora

Priznaju se kao rashodi redovnog poslovanja u skladu s PBU 10/99 (bilančni računi 20, 25, 26).

Sastav troškova prema ugovoru određen je sljedećom formulom:

RD = PR + KR + P,

gdje su RD – troškovi po ugovoru, PR – izravni troškovi po ugovoru, KR – neizravni troškovi po ugovoru, P – ostali troškovi po ugovoru.

Izravni troškovi prema ugovoru su troškovi koji su izravno povezani s izvršenjem ugovora (ogledaju se na bilančnom računu 20 "Glavna proizvodnja").

Napominjemo da izravni troškovi prema ugovoru uključuju predviđene troškove.

Predviđeni troškovi To su očekivani neizbježni troškovi. Uključuju se u izravne rashode na način propisan računovodstvenim politikama:

1) kako nastaju;

2) (ili) u obliku rezervi za pokriće predviđenih troškova.

Bilješka! Predviđeni troškovi priznaju se kao izravni troškovi, pod uvjetom da je njihova naknada od strane kupca izričito predviđena ugovorom, i to:

Vrste očekivanih troškova koje je kupac spreman nadoknaditi;

Postupak i uvjeti naknade štete;

Točan iznos koji treba nadoknaditi.

PBU 2/2008 navodi sljedeće vrste predviđenih troškova:

Otklanjanje nedostataka u projektima ili građevinskim i instalacijskim radovima (npr. nedostatke u građevinskim i instalacijskim radovima mogu ostaviti prethodni izvođači ili podizvođači);

Demontaža opreme zbog nedostataka u antikorozivnoj zaštiti;

Troškovi jamstvenih popravaka i jamstvenog servisa izgrađenog objekta (rezervacija takvih troškova mora biti predviđena u predračunu kao postotak procijenjenih troškova građevinskih i instalacijskih radova ili uključena u ugovornu cijenu).

Neizravni troškovi prema ugovoru – dio ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora o izgradnji, koji se mogu pripisati određenom ugovoru (odražavaju se na računu bilance 25 „Opći troškovi proizvodnje” i raspoređuju se na kraju mjeseca prema izvršenim ugovorima: Dug 20 Kredit 25 ). Postupak raspodjele neizravnih troškova utvrđen je računovodstvenim politikama. PBU 2/2008 nudi jednu od mogućnosti takve distribucije - korištenje procijenjenih normi i cijena. Ostale mogućnosti: razmjerno direktnim troškovima, ili plaćama glavnih radnika, ili materijalnim troškovima za svaki ugovor u ukupnom iznosu pripadajućih troškova za sve ugovore izvršene u kalendarskom mjesecu.

Ostali troškovi prema ugovoru – one opće poslovne troškove koje prema uvjetima iz ugovora nadoknađuje kupac (odražavaju se na bilančnom računu 26 „Opći poslovni troškovi“ i terete račun 20 samo po stavkama i u iznosima predviđenim posebnim ugovor). Ostali troškovi uključuju zasebne troškove za upravljanje organizacijom izgradnje, provođenje istraživanja i razvoja, itd. Imajte na umu: nadoknada ostalih troškova od strane kupca mora biti posebno predviđena ugovorom.

Postupak utvrđen u PBU 2/2008 za otpis ostalih troškova prema ugovoru (dug 20 kredit 26) ne sprječava građevinsku organizaciju da u svojim računovodstvenim politikama uspostavi metodu za uključivanje općih poslovnih troškova na kraju svakog mjeseca u cijelosti u troškovima prodaje (Debit 90-2 Kredit 26). PBU 2/2008 bavi se samo određenim vrstama troškova koje kupac nadoknađuje prema određenom ugovoru i stoga su ti troškovi izravno povezani s primitkom prihoda prema takvom ugovoru.

U zasebnu grupu se izdvajaju troškovi nastali prije potpisivanja ugovora (izrada studije izvodljivosti, izrada ugovora o osiguranju rizika građevinskih radova i sl.). Takvi se rashodi iskazuju kao razgraničeni rashodi (na teretu bilančnog računa 97) i otpisuju se sljedećim redoslijedom:

1) u rashode po ugovoru (Dt 20 Kt 97) - ako je ugovor sklopljen u istom izvještajnom razdoblju u kojem su nastali izdaci;

2) u sklopu ostalih rashoda (Dt 91-2 Kt 97) - ako ugovor nije potpisan u izvještajnom razdoblju.

Bilješka, “Ostali troškovi po ugovoru”– pojam uveden PBU 2/2008. Sa stajališta PBU 10/99, to su troškovi za redovne aktivnosti, koji se odražavaju na računu bilance 26.

Općenito "Drugi troškovi"- To su troškovi koji nisu povezani s normalnim aktivnostima. Prikazuju se na podračunu 91-2.

Prihodi ostvareni od izvršenja ugovora o negrađenju

Takav prihod uključuje:

1) prihodi od iznajmljivanja građevinskih strojeva, opreme, oplata, građevinskih nadstrešnica i sl.;

2) prihodi od prodaje viška građevinskog materijala, dijelova i konstrukcija;

3) drugi slični prihodi.

U svojim računovodstvenim politikama, organizacija mora odabrati način na koji će prikazati takav prihod:

1) knjižiti kao ostali prihod na podračunu 91-1 (Dugovna 62, 76 Potražna 91-1);

2) (ili) smanjiti izravne troškove prema ugovoru za iznos primljenog prihoda (zaduženje 62, 76 kredit 20).

Utvrđivanje financijskog rezultata po ugovoru

Financijski rezultat po ugovoru (dobit ili gubitak) utvrđuje se odnosom prihoda po ugovoru i rashoda koji odgovaraju tim prihodima. U tu svrhu prihodi i rashodi se računovodstveno priznaju metodom „gotovo“, i to: na temelju stupnja dovršenosti radova iz ugovora na datum izvještavanja.

Metoda utvrđivanja stupnja dovršenosti poslova iz ugovora utvrđena je računovodstvenim politikama. PBU 2/2008 nudi izbor od 2 metode:

1) prema udjelu obima poslova izvršenih na datum izvještavanja u ukupnom obimu poslova iz ugovora;

2) prema udjelu troškova nastalih na datum izvještavanja u procijenjenom iznosu ukupnih troškova po ugovoru.

Pri tome se kao osnova za određivanje udjela mogu uzeti i prirodni i troškovni pokazatelji. Dakle, u računovodstvenoj politici ne treba samo odabrati metodu utvrđivanja stupnja dovršenosti posla, već i propisati algoritam za primjenu odabrane metode.

Vrlo važno: financijski rezultat izvještajnog razdoblja utvrđuje se uzimajući u obzir prihode i rashode po ugovoru priznate u prethodnim izvještajnim razdobljima po ovom ugovoru.

Primjer

Na primjeru ćemo razmotriti korištenje metoda za utvrđivanje stupnja dovršenosti posla u vrijednosnom smislu.

Očekivani prihod prema ugovoru je 3.200.000 RUB.

Dovršeno na datum izvješća – 2 000 000 RUB, uključujući:

U prethodnim izvještajnim razdobljima (priznati prihod) – 1.200.000 RUB,

U tekućem izvještajnom razdoblju - 800.000 rubalja.

Stvarni troškovi na datum izvještavanja - 1 500 000 RUB, uključujući:

U prethodnim izvještajnim razdobljima - 950 000 RUB,

U tekućem izvještajnom razdoblju - 550.000 rubalja.

Troškovi prema predračunu ukupno – 2.700.000, uključujući:

Za završeni posao - 1 700 000 RUB,

Za preostali rad - 1.000.000 rubalja.

Postupak određivanja stupnja dovršenosti posla za različite opcije prikazan je u tablici 1, algoritam za izračun financijskog rezultata je u tablici 2.

stol 1

Prema prihodu (vrijednosno dovršeni svesci)	Po troškovima
2000 000 / 3 200 000 x 100% =62,5%	1.500.000: (1.500.000 + 1.000.000) x 100% = 60%

tablica 2

Indeks	Po prihodima	Po troškovima
Prihod, ukupno	2 000 000 (3 200 000 x 62,5%)	1 920 000 (3 200 000 x 60%)
uklj. prihod izvještajnog razdoblja	800 000 (2 000 000 – 1 200 000)	720 000 (2 000 000 – 1 920 000)
Troškovi, ukupno	1 562 500 (2 500 000 x 62,5%)	1 500 000 (2 500 000 x 60%)
uklj. izvještajno razdoblje	612 500 (1 562 500 – 950 000)	550 000 (1 500 000 – 950 000)
Financijski rezultat, ukupno	437 500 (2 000 000 – 1 562 500)	420 000 (1 920 000 – 1 500 000)
uklj. izvještajno razdoblje	187 500 (800 000 – 612 500)	170 000 (720 000 – 550 000)

Uvjeti za korištenje metode "kao što je spremno".

Metoda „gotovo“ primjenjuje se pod uvjetom da se financijski rezultat po ugovoru na datum izvještavanja može pouzdano utvrditi.

Uvjeti za pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata su:

1) povjerenje u dobivanje ekonomskih koristi (prihoda) od ugovora;

2) sposobnost identificiranja i pouzdanog utvrđivanja troškova nastalih temeljem ugovora.

PBU 2/2008 također utvrđuje dodatne uvjete za ugovor s fiksnom cijenom (ili fiksnom cijenom po jedinici rada) i s mješovitim postupkom za određivanje cijene:

3) sposobnost određivanja:

Ukupan iznos prihoda prema ugovoru;

Troškovi potrebni za dovršetak radova prema ugovoru;

Stupanj dovršenosti radova na datum izvještavanja;

4) razmjerljivost stvarnog iznosa izdataka s prethodno napravljenim procjenama tih izdataka.

Metoda izjednačavanja prihoda i rashoda

Metoda utvrđivanja financijskog rezultata "prihodi izvještajnog razdoblja jednaki su rashodima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju" primjenjuje se samo u slučaju kada:

a) pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata u određenom izvještajnom razdoblju nije moguće;

b) (i) postoji povjerenje da će kupac nadoknaditi nastale troškove.

Ova metoda određivanja financijskog rezultata može se koristiti u početnoj fazi izvršenja ugovora, kada se razjasne njegovi uvjeti. Pri otklanjanju nesigurnosti koristi se metoda “kao spremno” (od izvještajnog razdoblja u kojem je nesigurnost otklonjena).

Ako nema sigurnosti da će kupac nadoknaditi troškove, tada se kao rashod redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja priznaju samo troškovi (bez prihoda) (bilančni račun 20).

U slučajevima kada kupac ne nadoknađuje dokumentirane troškove, očekivani gubitak se priznaje u odgovarajućem izvještajnom razdoblju.

Očekivani gubitak – to je utvrđeni (očekivani) višak iznosa rashoda nad iznosom prihoda po ugovoru.

Obračunati prihod nije predočen za plaćanje

Prihodi prema ugovoru, priznati metodom "kao što je spremno", računovodstveno se evidentiraju dok se posao (faza) u potpunosti ne dovrši kao zasebna imovina - "uračunati prihod koji nije prezentiran za plaćanje". To znači da se prihod treba odraziti u računovodstvu i izvješćivanju, bez obzira na to jesu li potvrde o prihvaćanju za obavljeni posao sastavljene ili ne. Za prikaz takvog prihoda možete koristiti podračun 46-2.

Obračunati prihod koji nije predočen za plaćanje odražava se u računovodstvu sljedećim unosima:

1. Prije izdavanja računa za plaćanje kupcu:

Dug 46-2 Kredit 90-1 - prihod akumuliran prema ugovoru;

Dug 90-3 Knjiga 76, podkonto „Odgođeni PDV” - odgođeni PDV se obračunava na prihod koji nije iskazan (izvođač nema obvezu plaćanja PDV-a zbog nepostojanja potvrde o izvršenim radovima);

2. Prilikom izdavanja međuračuna za plaćanje kupcu:

Dug 62 Kredit 46-2 - za iznos prihoda koji je uključen u fakturu za plaćanje;

3. Nakon završetka rada i isporuke njegovih rezultata kupcu:

Debit 62 Credit 46-2 - za iznos prihoda koji nije prikazan kupcu u fakturama za plaćanje;

Zaduženje 76, podkonto “Odgođeni PDV” Aktivno 68, podkonto “Obračuni s proračunom za PDV” - odgođeni PDV se obračunava za plaćanje u proračun.

Privremeni račun postavljen je na sljedeće: Pravilo: ako je ugovorom predviđeno nepotpuno plaćanje računa za obavljeni rad dok se ne ispune određeni uvjeti ili se nedostaci uklone, tada se takav iznos dodjeljuje na međuračunu (klauzula 26 PBU 2/2008).

Primjer

Početak ugovora je prosinac 2010., kraj siječanj 2011. Posao se predaje naručitelju nakon potpunog završetka (na kraju ugovora).

Ukupni trošak radova prema ugovoru iznosi 3 540 000 RUB, uključujući PDV - 540 000 rub.

Troškovi prema procjeni - 2 450 000 RUB, uklj. Procijenjeni trošak radova u prosincu je 1.000.000 rubalja, u siječnju - 1.450.000 rubalja.

Stvarni troškovi u prosincu iznosili su 870.000 rubalja, u siječnju - 1.400.000 rubalja.

Prihodi i rashodi po ugovoru utvrđuju se metodom „gotovo“. Stupanj dovršenosti radova utvrđuje se udjelom troškova nastalih na datum izvještavanja.

Stupanj dovršenosti radova na dan 31. prosinca 2010.: 870 000 RUB. : (870.000 RUB + 1.450.000 RUB) x 100% = 37,5%

Prihod (uključujući PDV) prema ugovoru u prosincu: 3 540 000 RUB. x 37,5% = 1 327 500 rub. (uključujući PDV - 202 500 rubalja).

Za računovodstvene stavke za ovaj primjer, pogledajte tablicu 3.

Tablica 3

Operacija	Zaduženje	Kreditna	Iznos
prosinac
Prihod ostvaren za prosinac	46-2	90-1	1 327 500
Odgođeni PDV obračunat na prihod	90-3	76 PDV	202 500
	90-2		870 000
siječnja
Prihod ostvaren za siječanj		90-1	2 212 500
Prihod koji nije prijavljen za plaćanje uključen je u potraživanja		46-2	1 327 500
PDV obračunan za uplatu u proračun	90-3	68-PDV	337 500
	76 PDV	68-PDV	202 500
Odražen je trošak obavljenog rada	90-2		1 400 000

Računovodstvena politika građevinske organizacije

Računovodstvene politike ugovorne građevinske organizacije moraju objaviti sljedeće metode i metode računovodstva u vezi s primjenom PBU 2/2008:

1) metode za raspodjelu neizravnih troškova između ugovora (klauzula 13 PBU 2/2008);

2) postupak iskazivanja predviđenih troškova: po nastanku ili stvaranjem rezerve. U slučajevima formiranja rezerve za pokrivanje predviđenih troškova, postupak za formiranje takve rezerve (klauzula 12 PBU 2/2008);

3) postupak za odražavanje prihoda koji nisu povezani s izvršenjem ugovora o izgradnji: kao dio drugog prihoda ili za povećanje izravnih troškova (klauzula 12 PBU 2/2008);

4) način određivanja stupnja dovršenosti radova prema ugovoru (članak 20. PBU 2/2008);

5) postupak za korištenje podračuna 46-2 (ili drugog računa/podračuna) za prikaz "obračunatog prihoda koji nije predočen za plaćanje" i duga prema kupcima (članci 26, 29 PBU 2/2008);

6) postupak za iskazivanje odgođenog PDV-a na obračunate prihode koji nisu iskazani za plaćanje (76, podračun "Odgođeni PDV").

2009. godina je završila i došlo je vrijeme za izradu financijskih izvješća. Za računovođe građevinskih organizacija pitanje primjene PBU 2/2008 postalo je akutnije, jer još uvijek nema službenih komentara, uputa ili metoda za primjenu ovog regulatornog pravnog akta. Ovaj članak posvećen je razmatranju metodologije za primjenu PBU 2/2008, kao i postupku za odražavanje ove metodologije u programu "1C: Računovodstvo 8" (rev. 1.6). Članak su pripremili stručnjaci iz Global-NN LLC, metodološki dio je napisao direktor Intellect-Audit LLC, E.V. (pobjednik natjecanja "Najbolji revizor Rusije 2007"), u smislu odraza u programu - komercijalni direktor Global-NN LLC S.V.

Opseg ugovornih sporazuma

Naredba Ministarstva financija Rusije od 24. listopada 2008. br. 116n, koja je stupila na snagu počevši od financijskih izvještaja za 2009., odobrila je Računovodstvene propise „Računovodstvo za ugovore o izgradnji” (PBU 2/2008).

Istodobno, u skladu s nalogom Ministarstva financija Rusije od 24. studenog 2008. br. 134n, računovodstveni propisi „Računovodstvo za sporazume (ugovore) o kapitalnoj izgradnji” (PBU 2/94), odobreni od strane naredba ovog odjela od 20. prosinca 1994. godine broj 167 prestala je važećim.

Definirajmo ugovor u svjetlu PBU 2/2008.

Ugovor o građenju je ugovor kojim se posebno predviđa izgradnja objekta ili skupa objekata koji su međusobno povezani ili međuovisni po svom dizajnu, tehnologiji i funkciji ili po svojoj krajnjoj namjeni ili uporabi.

Ugovori o građenju uključuju i ugovore o pružanju usluga koje su izravno povezane s gradnjom objekata, na primjer: za pružanje usluga upravljanja projektima ili usluga arhitekta; te ugovori o uništenju ili obnovi predmeta i obnovi okoliša nakon uništenja predmeta, čije je trajanje dulje od jedne izvještajne godine ili čiji datum početka i završetka pada na različite izvještajne godine. To jest, ako je ugovor o izgradnji započeo 1. studenog 2009., a završio 10. siječnja 2010., takav ugovor potpada pod opseg PBU 2/2008.

Tko treba primjenjivati ​​PBU 2/2008?

Pravne osobe koje djeluju kao izvođači ili podizvođači (u daljnjem tekstu - organizacije) u ugovorima o izgradnji (u daljnjem tekstu - sporazum), čije je trajanje duže od jedne izvještajne godine (dugoročne prirode) ili čiji datum početka i završetka pada na različite datume , obvezni su primijeniti godine izvještavanja PBU-a.

PBU se također odnosi na ugovore o pružanju usluga u području arhitekture, inženjeringa i tehničkog projektiranja u građevinarstvu i drugih usluga neraskidivo povezanih s objektom u izgradnji, za izvođenje radova na obnovi zgrada, građevina, brodova, na njihovim likvidacija (rastavljanje), uključujući povezanu obnovu okoliša, čije je trajanje dulje od jedne izvještajne godine (dugoročne prirode) ili čiji datumi početka i završetka padaju na različite izvještajne godine.

PBU 2/2008 propisuje da se računovodstvo prihoda, rashoda i financijskih rezultata provodi zasebno za svaki izvršeni ugovor.

U računovodstvene svrhe, jedan pravni ugovor smatra se više ugovora ako je tim ugovorom predviđena izgradnja kompleksa objekata za jednog ili više kupaca u okviru jednog projekta i ako se izvodi istovremeno sljedeće uvjete:

• za svaki objekt postoji tehnička dokumentacija;
• Za svaki predmet mogu se pouzdano utvrditi prihodi i rashodi.

Primjer 1

Izvođač A ima jedan pravni ugovor s naručiteljem B prema kojem izvođač A mora izgraditi dva objekta - stambenu zgradu i lokal. Ujedno, za svaki objekt postoji tehnička dokumentacija te se za svaki objekt mogu pouzdano utvrditi prihodi i rashodi. U ovom slučaju vode se računovodstvene evidencije za dva ugovora - ugovor s kupcem B za stambenu zgradu i ugovor s kupcem B za trgovinu.

U računovodstvene svrhe, dva ili više pravnih ugovora koje je organizacija sklopila s jednim ili više kupaca treba tretirati kao jedan ugovor, podložan istovremeno sljedeći uvjeti:

• pojedinačni ugovori zapravo se odnose na jedan projekt sa stopom dobiti utvrđenom kao cjelina za ugovore;
• ugovori se izvršavaju istovremeno ili sekvencijalno (kontinuirano slijede jedan za drugim).

Primjer 2

Izvođač A ima dva pravna ugovora s naručiteljem B. Prvim ugovorom izvođač A se obvezuje izraditi projekt stambene zgrade, a drugim ugovorom izvođač A se obvezuje izgraditi stambenu zgradu u skladu s projektom usvojenim na temelju prvog. ugovor. Stoga se oba pravna ugovora odnose na jedan projekt i izvršavaju se jedan za drugim. Za potrebe računovodstva, ovi pravni ugovori su spojeni u jedan ugovor.

Ako je tijekom izvršenja ugovora dodatni građevinski projekt (dodatni rad) uključen u tehničku dokumentaciju, u računovodstvene svrhe izgradnja dodatnog projekta (dodatni rad) treba se smatrati posebnim ugovorom ako je barem jedan od ispunjeni su sljedeći uvjeti:

• dodatni objekt (dodatni rad) značajno se razlikuje po strukturnim, tehnološkim ili funkcionalnim karakteristikama od objekata predviđenih ugovorom;
• cijena izgradnje dodatnog objekta (dopunskih radova) utvrđuje se na temelju dodatnog predračuna o kojem su stranke suglasne.

Prihodi i rashodi po ugovoru o građenju

Glavno načelo PBU 2/2008: prihodi i rashodi za svaki ugovor moraju se priznati na svaki datum izvještavanja.

Prihod po ugovoru utvrđuje se prema cijeni rada utvrđenoj u ugovoru, uzimajući u obzir usklađenja nastala tijekom izvršenja ugovora u iznosima:

• promjene dogovorene strane u cijeni radova iz ugovora, a koje su uzrokovane korištenjem kvalitetnijih i skupljih građevinskih materijala i konstrukcija, kao i izvođenjem radova koji su složeniji od onih predviđenih tehnička dokumentacija;
• potraživanja prema kupcima: za naknadu troškova koji nisu uključeni u procjenu, a koje je organizacija bila prisiljena pretrpjeti u vezi s radnjama (nedjelovanjem) tih osoba; za dodatne iznose koji premašuju procjenu prema uvjetima ugovora (poticajna plaćanja), na primjer: za smanjenje vremena izgradnje itd.;
• za iznos potraživanja prema organizaciji, na primjer, za kašnjenja u izgradnji.

Prihod prema ugovoru koji nije izravno povezan s izvršenjem ugovora, uključen je u prihod prema ugovoru ne pali se i evidentiraju se kao ostali prihodi ili uključuju u smanjenje izravnih rashoda prema ugovoru.

Na primjer:

• prihod prema kupoprodajnom ugovoru od prodaje organizacije viška građevinskog materijala i konstrukcija nabavljenih za izvršenje ugovora;
• prihodi u obliku zakupnine građevinskih strojeva i opreme danih u najam drugim osobama, a koji se privremeno ne koriste za izvršenje ugovora;
• prihod od postavljanja vanjskog oglašavanja na objektu u izgradnji i dr.

Troškovi po ugovoru se sastoje od:

• izdaci koji su izravno povezani s izvršenjem ugovora (izravni izdaci po ugovoru);
• dio ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora koji se mogu pripisati ovom ugovoru (neizravni troškovi prema ugovoru);
• troškovi koji nisu povezani s građevinskim aktivnostima organizacije, ali ih nadoknađuje kupac prema uvjetima ugovora (ostali troškovi prema ugovoru). Na primjer, troškovi preseljenja građevinske opreme i građevinara na područje gradilišta.

Izravni ugovorni troškovi uključuju stvarne nastale troškove i očekivane neizbježne troškove (predviđene troškove) koje nadoknađuje korisnik prema uvjetima ugovora.

Predviđeni troškovi se uzimaju u obzir:

• ili ako nastanu tijekom izvođenja građevinskih radova (za otklanjanje nedostataka u projektima i građevinskim i instalacijskim radovima, za demontažu opreme zbog nedostataka u antikorozivnoj zaštiti i dr.);
• ili stvaranjem rezerve za pokriće predviđenih troškova (za jamstveni servis i jamstvene popravke stvorenog objekta itd.). Rezervacija za pokriće predviđenih troškova utvrđuje se pod uvjetom da se ti izdaci mogu pouzdano utvrditi.

Neizravni ugovorni troškovi uključeni su u troškove svakog ugovora raspoređivanjem ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora. Metode raspodjele neizravnih troškova između ugovora utvrđuje organizacija samostalno (primjerice, kalkulacijama uz korištenje procijenjenih normi i cijena koje odražavaju trenutnu razinu proizvodnje, tehnoloških i organizacijskih standarda u graditeljstvu) i primjenjuju se sustavno i dosljedno.

Ostali troškovi mogu uključivati ​​određene vrste troškova za opće upravljanje organizacijom, za obavljanje istraživačkih i razvojnih radova i druge troškove, čija je naknada od strane kupca posebno predviđena ugovorom.

Troškovi povezani izravno s pripremom i potpisivanjem ugovora (za izradu studije izvedivosti, pripremu ugovora o osiguranju za rizike građevinskih radova itd.) koje je organizacija imala prije datuma njegova potpisivanja uključeni su u troškove ugovora ako se mogu pouzdano utvrditi i ako u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali postoji mogućnost da će ugovor biti potpisan. Ako ti uvjeti nisu ispunjeni, ti se rashodi priznaju kao ostali rashodi razdoblja u kojem su nastali.

Priznavanje financijskih rezultata

Utvrdit ćemo postupak priznavanja financijskog rezultata po ugovoru na datum izvještavanja. Ovaj proces uključuje nekoliko faza:

• određivanje vrste ugovora (rentabilan, nerentabilan, nemoguće je utvrditi financijski rezultat);
• utvrđivanje stupnja dovršenosti radova;
• utvrđivanje prihoda i rashoda po ugovoru;
• utvrđivanje kupčevih potraživanja/obveza.

PBU 2/2008 podliježe primjeni počevši od izvještavanja za 2009. godinu, međutim, radi usporedivosti podataka financijskih izvještaja, podatke o ugovorima o izgradnji prenesenim iz 2008. treba uskladiti od 01.01.2009. na način da PBU 2 /2008 primjenjivane prije ovih datuma. Da biste prilagodili podatke za ugovore o radu započete prije 01.01.2009., trebate:

• utvrditi koji iznos prihoda treba priznati po ugovoru na dan 31. prosinca 2008. godine;
• utvrđuje iznos usklađivanja prihoda kao razliku između stvarno priznatog iznosa prihoda po ugovoru na dan 31. prosinca 2008. godine i procijenjenog iznosa prihoda;
• izračunati iznos odgođenog PDV-a koji se odnosi na iznos usklađenja prihoda;
• utvrditi koliki je iznos troškova trebao biti priznat po ugovoru na dan 31. prosinca 2008. godine;
• izračunati iznos usklađenja troškova kao razliku između iznosa stvarno priznatih troškova prema ugovoru na dan 31. prosinca 2008. godine i procijenjenog iznosa troškova;
• identificirati odgođenu poreznu imovinu (DTA) i obveze (DTA) koje su postojale na dan 31. prosinca 2008. godine i odnose se na privremene razlike u priznavanju prihoda i rashoda po ugovorima o izgradnji prenesenim u 2009. godinu;
• utvrditi odstupanja u pogledu prihoda i rashoda prema srazmjeru poreznih i računovodstvenih podataka na dan 01.01.2009. koja su nastala nakon usklađenja u računovodstvu prihoda i rashoda. Utvrditi SHE i IT koji proizlaze s tim u vezi na dan 01.01.2009.

Iskoristimo primjere kako bismo pogledali postupak odražavanja ugovora o izgradnji u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Primjer 3

Izvođač A iu 2009. godini nastavlja ispunjavati svoje obveze iz ugovora o izgradnji autoceste započetog u prosincu 2008. godine. Organizacija je računovodstvenom politikom za 2009. godinu utvrdila način utvrđivanja postotka spremnosti razmjerno udjelu fizički obavljenih radova u ukupnom obimu poslova po ugovoru. Za prikaz obračunatog prihoda koji nije prikazan za plaćanje u računovodstvu, poduzeće koristi podračun istog naziva 46-2. Ukupna duljina ceste prema ugovoru je 5 km, ugovorni trošak radova je 36.000 tisuća rubalja. (uključujući PDV - 5.492 tisuća rubalja). Krajem prosinca 2008. godine završeni su radovi na izgradnji ceste u dužini od 3 km. Istodobno, kupac je 16. prosinca 2008. potpisao potvrdu o izvršenju radova za isporuku radova na izgradnji 2 km ceste, što je u novčanom smislu iznosilo 14.400 tisuća rubalja. (uključujući PDV - 2.197 tisuća rubalja). Troškovi dovršetka opsega posla isporučenog kupcu iznosili su 8.000 tisuća rubalja. Radove na izgradnji ceste u dužini od 1 km, koje je izvođač završio do kraja prosinca 2008. godine, naručitelj nije prihvatio. Stvarni troškovi za dovršetak ovog opsega radova iznosili su 4.000 tisuća rubalja. i prikazani su u računovodstvu na dan 31. prosinca 2008. godine kao troškovi nedovršene proizvodnje. Prema podacima poreznog računovodstva, izravni troškovi proizvodnje u tijeku na kraju poreznog razdoblja prema ovom ugovoru iznosili su 2.600 tisuća rubalja. Kao rezultat razlike u procjeni proizvodnje u tijeku za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva, od 31. prosinca 2008. računovođa je formirao IT u iznosu od 336 tisuća rubalja. ((4.000 - 2.600) tisuća rubalja x 24%).

Ispravak podataka u skladu s PBU 2/2008 mora se izvršiti sljedećim redoslijedom. Udio ispunjenja ugovora „gotovo“ na dan 31. prosinca 2008. iznosi 0,6 (3 km / 5 km). Sukladno tome, prihod koji bi trebao biti priznat prema pravilima PBU 2/2008 iznosi 21 600 tisuća rubalja. (36.000 tisuća rubalja x 0,6), uključujući PDV - 3.295 tisuća rubalja. (21 600 tisuća RUB / 118 x 18).

Prilagodba prihoda iznosit će 7.200 tisuća rubalja. (21 600 tisuća rubalja - 14 400 tisuća rubalja). Ovi prihodi moraju se dodatno priznati u međuizvještajnom razdoblju. Iznos odgođenog PDV-a koji se odnosi na iznos usklađenja prihoda jednak je 1.098 tisuća RUB. ((7.200 tisuća rubalja / 118 x 18) ili (3.295 tisuća rubalja - 2.197 tisuća rubalja)).

Iznos troškova koji bi trebao biti priznat na kraju 2008. u skladu sa zahtjevima PBU 2/2008 iznosi 12.000 tisuća rubalja. (8.000 tisuća rubalja + 4.000 tisuća rubalja), budući da se ovaj iznos odnosi na obujam radova koji su završeni u 2008. godini na izgradnji ceste u dužini od 3 km. Prilagodba troškova jednaka je 4.000 tisuća rubalja. (12 000 tisuća rubalja - 8 000 tisuća rubalja). Ova vrijednost odgovara procjeni radova u tijeku prema ugovoru na dan 31. prosinca 2008. godine.

Odgođena porezna obveza na dan 31. prosinca 2008. povezana s ovim ugovorom iznosi 336 tisuća RUB. Mora se u potpunosti otpisati u međuizvještajnom razdoblju. Razlika između prihoda priznatog u računovodstvu i poreznom računovodstvu bit će 6.102 tisuća rubalja. (21.600 tisuća rubalja - 3.295 tisuća rubalja - 14.400 tisuća rubalja + 2.197 tisuća rubalja). Odgovara IT-u u iznosu od 1.220 tisuća rubalja. (6.102 tisuće RUB x 20%).

Razlika između troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosi 2.600 tisuća rubalja. To će dovesti do formiranja IT-a u iznosu od 624 tisuće rubalja od 01.01.2009. (2.600 tisuća RUB x 20%).

Unosi prilagodbe bit će sljedeći:

Debit 46-2 Kredit 84 - 7.200 tisuća rubalja. - odražava se usklađenje prihoda; Debit 84 Kredit 76-na PDV - 1.098 tisuća rubalja. - odgođeno obračunati PDV; Debit 84 Kredit 20 - 4.000 tisuća rubalja. - odražava se usklađenje troškova; Debit 77 Kredit 84 - 336 tisuća rubalja. - IT se otpisuje; Debit 84 Kredit 77 - 1.220 tisuća rubalja. - IT se odražava prema razlici u dohotku; Debit 09 Kredit 84 - 624 tisuća rubalja. - IT se očituje u razlici u troškovima.

Primjer 4

Izvođač je započeo s provedbom ugovora o izgradnji u prosincu 2009. godine, a završetak radova planiran je za veljaču 2010. godine. Ukupni trošak radova prema ugovoru iznosi 944 tisuće rubalja. (uključujući PDV - 144 tisuće rubalja).

Prema ugovoru, naručitelj će preuzeti radove u dvije faze. Očekuje se da će prva faza biti dovršena u siječnju 2010., a cijena joj je 354 tisuće rubalja. (uključujući PDV - 54 tisuće rubalja). Očekuje se da će druga faza biti dovršena u veljači 2010., a njezin trošak je 590 tisuća rubalja. (uključujući PDV - 90 tisuća rubalja). Plaćanje izvršenih radova vrši se kupcima u cijelosti u mjesecu potpisivanja akta o prijemu faze radova.

Predaja i primopredaja radova izvršena je u ugovorenim rokovima. Ugovor smatramo isplativim. Podaci o stvarnim i planiranim troškovima realizacije ugovora u svakom razdoblju prikazani su u tablici 1.

Stol 1.

Stupanj dovršenosti radova na dan 31. prosinca 2009. jednak je 0,3 (210 tisuća rubalja / (210 tisuća rubalja + 80 tisuća rubalja + 300 tisuća rubalja + 120 tisuća rubalja)). Prihod prema ugovoru koji se priznaje za prosinac 2009. iznosi 283 tisuće rubalja. (944 tisuća rubalja x 0,3).

Stupanj dovršenosti radova na kraju siječnja 2010. jednak je 0,83 ((210 tisuća rubalja + 75 tisuća rubalja + 320 tisuća rubalja) / (210 tisuća rubalja + 75 tisuća rubalja + 320 tisuća rubalja. + 120 tisuća rubalja)) . Prihod prema ugovoru koji se priznaje za siječanj 2010. iznosio je: 500 tisuća rubalja. (944 tisuća rubalja x (0,83 - 0,3).

Stupanj izvršenosti na kraju veljače 2010. godine je 1, budući da je ugovor realiziran. Prihod koji se priznaje za veljaču iznosi 161 tisuća rubalja. (944 tisuće rubalja - 283 tisuće rubalja - 500 tisuća rubalja).

Za više detalja pogledajte tablice 2 i 3.

tablica 2

Tablica 3

Razdoblje	Računovodstvo, tisuća rubalja.				Porezno računovodstvo, tisuća rubalja.				Odstupanja, tisuća rubalja
	Prihod	uključujući PDV	troškovi	financijski rezultati	Prihod	uključujući PDV	troškovi	financijski rezultati	prema prihodima	po troškovima

Knjiženja prikazana u tablici 4 treba izvršiti na računovodstvenim računima.

Tablica 4

	Zaduženje	Kreditna	Iznos, tisuća rubalja
U prosincu 2009
Troškovi ugovora uzeti u obzir		02, 10, 23, 69, 70 itd.
Obračunati odgođeni PDV
Odgođena porezna obveza (DTL) na dobit je obračunata (240 tisuća RUB x 20%)
Odgođena porezna imovina (DTA) obračunata za troškove (100 tisuća RUB x 20%)
U siječnju 2010
Troškovi ugovora uzeti u obzir		02, 10, 23, 69, 70 itd.
Prikazan je obračunati prihod koji nije predočen za plaćanje
Obračunati odgođeni PDV
Troškovi priznati prema ugovoru se otpisuju
IT se obračunava na temelju prihoda (124 tisuće RUB x 20%)
ONA akumulirana za troškove (30 tisuća rubalja x 20%)
Kupcu je ispostavljena faktura za prvu fazu ugovora
Plaćanje primljeno od kupca za prvu fazu ugovora
U veljači 2010
Troškovi ugovora uzeti u obzir		02, 10, 23, 69, 70 itd.
Preostali dio prihoda po ugovoru se priznaje
Obračunati odgođeni PDV
Troškovi priznati prema ugovoru se otpisuju
Kupcu je ispostavljena faktura za drugu fazu ugovora
PDV obračunan za uplatu u proračun
IT se otpisuje prema prihodu (25 + 48) tisuća rubalja. ili (364 tisuća RUB x 20%)
ONA je otpisana zbog troškova (20 + 6) tisuća rubalja. ili (130 tisuća RUB x 20%)
Plaćanje primljeno od kupca za drugu fazu ugovora

Računovodstvo u "1C: Računovodstvo 8" (rev. 1.6)

Priprema

Odgovorimo prvo na pitanje: kako voditi evidenciju u kontekstu građevinskih projekata?

Da bismo radili s novim objektom, moramo za njega stvoriti nove:

• Ugovor o drugoj strani razdvojiti međusobne obračune;
• Nomenklaturna skupina za vođenje odvojenog računovodstva na računu 90;
• Organizacijska podjela- preglednije prikupljanje troškova na kontima 20, 25, 26.

Zatim je u svim dokumentima koji se odnose na građevinski projekt potrebno odabrati ugovor, nomenklaturnu skupinu i odjeljak koji odgovara građevinskom projektu. Za buduću izradu izvještaja preporučljivo je da se ugovor, grupa stavki i organizacijska jedinica istoimenuju. Možda će vam se činiti pomalo zamornim birati u biti istu stvar tri puta, ali "1C: Računovodstvo 8" je univerzalni računovodstveni program, a između ta tri imenika nema poveznica.

Sada prijeđimo na postavljanje kontnog plana ( Transakcije - Kontni planovi - Kontni plan). Pronađimo račun 46 "Dovršene faze za nedovršeni posao." U standardnoj postavci kontnog plana koju isporučuje 1C, za ovaj račun se ne vodi analitičko računovodstvo (bez podračuna). Za dodavanje analitike na konto 46 označite ga u listi konta i kliknite na gumb Uredi trenutni element.

Dodajmo tipove potkontoa Protustrane, ugovori, skupine nomenklature i pritisnite u redu.

Budući da računovodstvo za PBU 2/2008 u 1C: Računovodstvo 8 nije automatizirano, bez izvođenja dodatnih postavki programa morat ćemo aktivno koristiti dokument Poslovanje (Računovodstveno i porezno knjigovodstvo), odnosno unositi ručno u knjigovodstveno i porezno knjigovodstvo. Kako bismo smanjili složenost računovodstva i povećali njegovu točnost, pripremili smo za vas, čitatelje ovog članka, predloške za "Tipične operacije" koje možete preuzeti. Predlošci su pripremljeni za poduzeća koja koriste tradicionalni sustav oporezivanja, PBU 18 i obveznici su PDV-a. Ovi su predlošci primjenjivi u slučaju profitabilnog ugovora.

Za instaliranje predložaka za standardne operacije u vašem programu:

1. Preuzmite datoteku s uobičajenim operacijama na svoje računalo.
2. Ići Operacije - Tipične operacije.
3. U obrascu koji se otvori, na alatnoj traci kliknite gumb Izvoz uvoz.
4. Odaberite preuzetu datoteku "PBU2.xml" i kliknite gumb Uvoz.

Nakon toga trebate učitati mapu “PBU2/2008”, au njoj se nalaze 2 standardne operacije: - upisuje se za svaki objekt u izgradnji na kraju mjeseca i Akt Ustavnog suda- upisuje se prilikom potpisivanja akata KS-2 i KS-3, kao što je prikazano na slici.

Za unos operacije potrebno je odabrati predložak i kliknuti na gumb ispod Unesite operaciju.

U prozoru koji se otvori kliknite gumb Generirajte transakcije i ispunite parametre tipične operacije: Ugovor, protustrana itd.

Prilikom odabira Nomenklaturna skupina program automatski ubacuje u polja BU troškovi I NU izravni troškovi stanja konta 20.01 u računovodstvu i 20.01.1 u poreznom knjigovodstvu za odabranu oblast i grupu proizvoda. Ovo može biti korisno ako koristite metodu zarađene vrijednosti ako vaši izračuni zahtijevaju da priznate druge iznose troškova.

Nakon ispunjavanja transakcija u tipičnoj transakciji Akt Ustavnog suda otvara se novi obrazac dokumenta Odraz obračuna PDV-a. Prodaju je potrebno prikazati u prodajnoj knjizi.

Nakon toga, operacija će biti ispunjena potrebnim unosima za računovodstvene i porezne svrhe. Pripremne radnje su završene!

Računovodstvena tehnologija

Troškovi ugovora prikazani su u uobičajenim konfiguracijskim dokumentima: Zahtjev-račun, Primici roba i usluga, Prikaz plaća u reguliranom računovodstvu itd. Obračunski prihod koji nije prikazan za plaćanje - ručni rad na temelju standardne operacije Obračun prihoda za PBU 2/2008. Potpisivanje akata KS-2, KS-3 s Naručiteljem - ručna operacija bazirana na standardnoj operaciji Akt Ustavnog suda, dokumentacija Odraz obračuna PDV-a I Račun izdan. Potvrda o uplati - Ulazni nalog za plaćanje itd. Izračun PBU18 - dokument Zatvaranje mjeseca.

Odraz primjera 4 u programu "1C: Računovodstvo 8" (rev. 1.6)

Sljedeće transakcije zabilježene su u prosincu 2009.

U uvjetima primjera 4, troškovi prema ugovoru iznosili su 210 tisuća rubalja, od čega 110 tisuća rubalja. - neizravni troškovi (u ostalim mjesecima bit će samo izravni troškovi). Prilikom popunjavanja dokumenta Zahtjev-račun za podjelu troškova na izravne i neizravne izdvajamo različite podračune u poreznom knjigovodstvu: 20.01.1 - izravni, 20.01.2 - neizravni.

Neprijavljeni prihod akumulira se korištenjem standardne transakcije.

Računovodstvena knjiženja prikazana su u nastavku.

Knjiženja u poreznom knjigovodstvu:

Potpisivanje akata KS-2, KS-3 - br.

Plaćanje - br.

S početkom postupka Zatvaranje mjeseca Računovodstvena evidencija odražava unose prikazane u nastavku.

U poreznom računovodstvu:

U siječnju 2010. dokument Zahtjev-račun trebao bi odražavati izravne troškove prema ugovoru (395 tisuća rubalja).

Neprijavljeni prihod akumulira se standardnom transakcijom. Knjiženja generirana u računovodstvu prikazana su u nastavku.

U poreznom računovodstvu:

Potpisivanje akata br. KS-2, KS-3 s kupcem odražava se kao operacija temeljena na standardnoj. Unosi prikazani u računovodstvenim evidencijama prikazani su u nastavku.

U poreznom računovodstvu:

Skrećemo vam pozornost na značajke formiranja dokumenata Odraz obračuna PDV-a. Potvrdni okvir Generirajte transakcije u dokumentu mora se poništiti, jer su transakcije generirane u prethodnoj operaciji.

Dokument Račun izdan u tom slučaju popunjava se na uobičajeni način.

Potvrda o plaćanju odražava se u redovnom dokumentu Ulazni nalog za plaćanje s vrstom operacije Plaćanje od strane kupca.

Knjiženja nastala u računovodstvu kao rezultat zatvaranja mjeseca prikazana su u nastavku.

U poreznom računovodstvu:

U veljači 2010. izravni troškovi prema ugovoru (110 tisuća rubalja) trebali bi se odraziti - u dokumentu Zahtjev-račun.

Obračun neprijavljenog prihoda provodi se gore navedenim redoslijedom (operacija na temelju standardnog). U ovom slučaju generiraju se dolje prikazana knjiženja.

U računovodstvu:

U poreznom računovodstvu:

Kada se u računovodstvu odražava potpisivanje akata KS-2, KS-3, generiraju se dolje prikazane transakcije.

U računovodstvu:

U poreznom računovodstvu:

U dokumentu Odraz obračuna PDV-a potvrdni okvir Generirajte transakcije treba resetirati jer su formirani u prethodnoj operaciji. Dokument Račun izdan- obični.

Plaćanje se odražava u redovnom dokumentu Ulazni nalog za plaćanje s vrstom operacije Plaćanje od strane kupca.

Na kraju mjeseca generiraju se transakcije prikazane u nastavku.

U računovodstvu:

U poreznom računovodstvu:

U nastavku su prikazane bilance za veljaču 2010. godine, kao i knjiga prodaje za prvo tromjesečje 2010. godine.

U ovom članku:

• Otkrit ćemo značajke poreznog i računovodstvenog obračuna prihoda i rashoda po ugovorima o građenju
• Navedimo primjer knjigovodstvene evidencije za evidentiranje prihoda metodom “gotovo”.
• Pogledajmo glavna pitanja vezana uz određivanje popisa izravnih troškova

Izgradnja, kao i svaka industrija, ima svoje specifičnosti, koje mora uzeti u obzir financijska i ekonomska služba poduzeća. Uz materijalnu intenzivnost, radnu intenzivnost i rizike, graditeljstvo karakterizira dug proizvodni ciklus koji uvelike određuje financijske i ekonomske tokove građevinske organizacije.

Kao što znate, analiza tekućih aktivnosti nezamisliva je bez korištenja računovodstvenih podataka poduzeća. Osim toga, važno je bilo i ostalo porezno planiranje koje zahtijeva poznavanje i razumijevanje osnova poreznog zakonodavstva.

Dakle, da bi uspješno riješili probleme, praktičari moraju razumjeti značajke računovodstva i poreznog računovodstva.

Značajke računovodstva i analize poslova po dugoročnim ugovorima o građenju

U skladu s klauzulom 13 Računovodstvenih propisa „Prihodi organizacije” (PBU 9/99), odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05.06.1999 br. 32n (s izmjenama i dopunama 04.06.2015. ), organizacija može priznati prihod od proizvoda u računovodstvu (radovi, usluge) s dugim proizvodnim ciklusom na jedan od dva načina:

• kako su proizvodi (rad, usluge) spremni;
• po završetku rada, pružanja usluga, proizvodnje proizvoda općenito.

Međutim, računovodstveni propisi „Računovodstvo za ugovore o izgradnji” (PBU 2/2008), odobreni Nalogom Ministarstva financija Rusije od 24. listopada 2008. br. 116n (s izmjenama i dopunama od 6. travnja 2015.), ne predviđaju takve izbor. Za građevinske poduzetnike i podizvođače koji obavljaju radove prema dugoročnim (više od jedne izvještajne godine) ugovorima i ugovorima, čiji datumi početka i završetka padaju na različite izvještajne godine, primjenjiva je samo jedna metoda računovodstva prihoda i rashoda - jer su spreman.

PBU 9/99 sadrži opća pravila za računovodstveni prihod, PBU 2/2008 sadrži posebna pravila za ugovore o izgradnji, tako da u našem slučaju prioritet ima PBU 2/2008.

PBU 2/2008 također se odnosi na osobe koje pružaju usluge u području arhitekture, inženjeringa i tehničkog projektiranja i druge usluge neraskidivo povezane s objektom u izgradnji, te na osobe koje obavljaju radove na obnovi ili likvidaciji (demontaži) zgrada, građevina, brodova , u slučaju rada prema ugovorima na određeno vrijeme.

Kada koristite metodu " kad bude spreman» prema dugoročnim ugovorima o izgradnji, prihod se odražava u računovodstvu neovisno o tome jesu li radovi isporučeni kupcu ili ne. Odražava se u onim razdobljima u kojima su nastali odgovarajući troškovi, bez obzira na potpisivanje dokumenata od strane naručitelja koji potvrđuju prihvaćanje posla.

Prihod se utvrđuje izračunom, uzimajući u obzir vjerojatnost njegovog primitka. Ako je vjerojatnost primanja prihoda velika, potrebno je procijeniti njegovu veličinu (na primjer, sastaviti planirani obrazac KS-2).

Važno je zapamtiti

Ako se iznos prihoda ne može pouzdano utvrditi, ali je vjerojatno da će se rashodi nadoknaditi, prihod se priznaje u iznosu nastalih rashoda. Prije isporuke radova naručitelju, prihodi po ugovoru, priznati u metodi "gotovo", računovodstveno se knjiže kao zasebna imovina - obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (konto 46 "Dovršene faze radova u tijeku") , koji se otpisuje na račune potraživanja (konto 62 „Obračuni s kupcima i kupcima”) kako se računi izdaju kupcu.

Rashodi za koje ne postoji vjerojatnost povrata priznaju se kao rashodi redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja. U tom slučaju prihod se ne obračunava u računovodstvu.

Za dovršene faze posla predane kupcu tijekom razdoblja troškova, prihod se prikazuje na uobičajeni način, u korespondenciji s računom 62.

Navedimo primjer knjigovodstvenih knjiženja za knjiženje prihoda na način “pogotovo”.

Primjer 1

Prikupljanje prihoda o završenom poslu, nije prihvaćen od strane kupca:

Dugovna konto 46 Potražna konto 90 podkonto 90-1 “Prihodi” - prihod obračunat za obavljene radove koji nisu isporučeni kupcu. Prihod se obračunava bez PDV-a.

Kako kupac prihvati posao :

Duguje konto 62 Potražuje konto 46 - kod izdavanja računa kupcu izvršene faze rada uključuju se u potraživanja;

Zaduženje računa 62 Potražovanje računa 90 podkonto 90-1 “Prihodi” - ako iznos iskazan kupcu premašuje njegovo vremensko razgraničenje na računu 46, obračunava se prihod za iznos razlike i povećanja potraživanja. Isti unos odražava obračun PDV-a;

Zaduženje računa 90 podračun 90-3 “Porez na dodanu vrijednost” Potražovanje računa 62 - iskazan je iznos PDV-a.

Gdje je to prikladno, priznaju se odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina.

Kao što je spomenuto, pri primjeni metode "kao spreman" procjenjuje se vjerojatnost primanja prihoda. Za procjenu iznosa prihoda za obavljeni posao koji kupac nije prihvatio, potrebno je organizirati interakciju između odjela poduzeća u vezi sa stupnjem spremnosti posla koji se obavlja.

Primjer 2

Na kraju izvještajnog mjeseca proizvodno-tehnički odjel (PTO) podnio je računovodstvu poduzeća izvješće o provedbi građevinskih radova prema ugovorima s dugim proizvodnim ciklusom (Tablica 1) kako bi obračunao prihode i rashode „kako je spreman ”.

Tablica 1. Izvješće o izvršenim građevinskim radovima
Sporazum	Prihvaćen od strane kupca (prihod od stvarnih radnji KS-2 za izvještajno razdoblje), rub.		Kupac nije prihvatio, ali postoji povjerenje u primanje prihoda (prihod od planskih akata KS-2 za izvještajno razdoblje), rub. (bez PDV-a)	Nema sigurnosti primitka prihoda (% posla obavljenog prema ovom ugovoru tijekom izvještajnog razdoblja), rub. (bez PDV-a)
	bez PDV-a	PDV uključen
Broj 1 od 01.01.2014			Po trošku
broj 2 od 01.02.2014
Ukupno

Ove kolone 2, 3 moraju odgovarati aktima u obrascima KS-2 i br. KS-3.

Podatak u stupcu 4 temelj je za knjigovodstvena knjiženja: Dugovna konto 46 Potražna konto 90. Ako u stupcu 4 stoji „za troškove“, tada se navedena knjigovodstvena knjižba vodi za iznos izravnih troškova po ovom ugovoru nastalih u izvještajnom razdoblju.

Pokazatelji u koloni 5 su osnova za pripisivanje troškova ostvarenih na konto 20" Primarna proizvodnja» prema ugovoru, za troškove vezane uz redovite aktivnosti.

Na primjer, prema ugovoru br. 2, radovi su završeni u ukupnom iznosu od 400.000 rubalja. (300 000 rub. + 100 000 rub.). Posljedično, kupac će najvjerojatnije prihvatiti 75% količine posla (300 000 RUB / 400 000 RUB) dovršenog tijekom razdoblja, ali 25% posla (100 000 RUB / 400 000 RUB) kupac neće prihvatiti. Temeljem toga, 75% troškova nastalih po ovom ugovoru uključeno je u troškove ovog ugovora, a 25% troškova se obračunava kao posebna troškovna stavka.

U poreznom knjigovodstvu 75% tih troškova bit će uključeno u izravne troškove prema ovom ugovoru, a 25% troškova bit će uključeno u neposlovne troškove ili se neće uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit (ovisno o postojanju/odsutnosti potrebnih uvjeta ).

Mora se imati na umu da odbijanje korištenja računovodstvene metode „kao spremno“ za dugoročne ugovore o izgradnji dovest će do značajnog iskrivljavanja računovodstvenih podataka. To pak može uzrokovati iskrivljenje podataka ekonomske i financijske analize.

Konkretno, ako se rashodi po takvim ugovorima priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, a prihod se prikazuje kao prihod jer je posao isporučen kupcu bez korištenja računa 46, tada će u određenim izvještajnim (poreznim) razdobljima prihod biti biti podcijenjen.

Ako se, bez korištenja metode „gotovo“, radovi u tijeku prema dugoročnim ugovorima o izgradnji odražavaju u računovodstvenim evidencijama, tada će u određenim izvještajnim (poreznim) razdobljima prihodi i izravni rashodi biti podcijenjeni.

Na temelju čl. 318, 319 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), neizravni troškovi uzimaju se u obzir u cijelosti kao dio rashoda u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, i izravni troškovi za građevinske radove uzimaju se u obzir kao rashodi u izvještajnom razdoblju kada je rad prihvaćen od strane naručitelja. Prije toga formiraju trošak proizvodnje u tijeku (WIP).

To je važno

Porezno knjigovodstvo za dugoročne ugovore o građenju koji sadrže uvjet za etapnu isporuku radova naručitelju provodi se na uobičajen način, bez ikakvih posebnosti, uz formiranje proizvodnje u tijeku.

Ako je dugoročni ugovor o građenju ne sadrži uvjet o etapnoj predaji posla naručitelju, tada će porezno računovodstvo prihoda i rashoda biti drugačije.

Prema takvim ugovorima, na temelju članka 2. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak treba raspodijeliti neovisno, u skladu s načelom stvaranja troškova za navedeni rad. Drugim riječima, WIP se ne formira prema takvim ugovorima.

Molim Zabilježite

U poreznom knjigovodstvu dugoročnih ugovora o izgradnji koji ne sadrže uvjet o etapnoj isporuci radova naručitelju ne formira se proizvodnja u tijeku. Izravni rashodi uzimaju se u obzir u cijelosti u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali. U istim razdobljima potrebno je uzeti u obzir prihode, bez obzira na to je li naručitelj rad prihvatio ili ne. Postupak utvrđivanja prihoda odražava se u računovodstvenoj politici.

Izravni troškovi po otkazanim narudžbama nastali raskidom sklopljenih ugovora uzimaju se u obzir sukladno podstavku. 11. stavak 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije kao dio neposlovnih troškova.

Značajke računovodstva i analize poslova po kratkoročnim ugovorima o građenju

Za računovodstvo prihoda i rashoda po kratkoročnim ugovorima o građenju (obavljeni unutar jedne izvještajne godine), metoda „kao spremno“ nije primjenjivo.

Prihodi i rashodi odražavaju se u računovodstvu kada kupac prihvati posao. Prije toga, pripadajući troškovi se uzimaju u obzir kao dio proizvodnje u tijeku.

Stoga je različit računovodstveni postupak za prihode i rashode po kratkoročnim i dugoročnim ugovorima o građenju.

To je važno

Porezno računovodstvo za kratkoročne ugovore o građenju provodi se na uobičajen način, uz formiranje troška nedovršene proizvodnje i obračunavanje prihoda po priznavanju radova od strane naručitelja.

Rezimirajući rečeno, zamislimo se računovodstveni postupak prihodi i rashodi za razne ugovore o građenju u obliku tablice (tablica 2).

Tablica 2. Postupak računovodstva prihoda i rashoda po ugovorima o građenju (ako ugovor nije raskinut)
Vrsta sporazuma	Računovodstvo		Porezno računovodstvo
	prihod	izravni troškovi	prihod	izravni troškovi
Dugoročni ugovor o izgradnji koji sadrži uvjet o postupnoj isporuci radova kupcu
Dugoročni ugovor o izgradnji koji ne sadrži uvjet o postupnoj predaji radova kupcu	Koristi se metoda „gotovo“ (knjiženja se vrše Duguje konto 46 Dobro konto 90 za obavljene radove koje kupac nije prihvatio)	U cijelosti se obračunavaju u izvještajnom razdoblju u kojem su proizvedeni. WIP se ne generira	Pri obračunu poreza na dobit uzimaju se u obzir u razdoblju u kojem su nastali izravni rashodi, neovisno o prihvaćanju posla od strane naručitelja (vodeći računa o načelu ravnomjerne raspodjele prihoda i rashoda)	Pri obračunu poreza na dohodak uzimaju se u obzir u cijelosti u izvještajnom razdoblju u kojem su ostvareni. WIP se ne generira
Kratkoročni ugovor o građenju	Obračunava se u razdoblju u kojem je rad prihvaćen od strane naručitelja, ne koristi se metoda „gotovo“ (ne vrše se knjiženja Dugovna konta 46 Potražna konto 90)	Oni se uzimaju u obzir u razdoblju u kojem je rad prihvaćen od strane kupca. Prije toga, oni se uzimaju u obzir kao dio proizvodnje u tijeku	Pri obračunu poreza na dohodak uzimaju se u obzir razdoblje u kojem je rad prihvaćen od strane naručitelja	Pri obračunu poreza na dohodak uzimaju se u obzir razdoblje u kojem je rad prihvaćen od strane naručitelja. Prije toga, oni se uzimaju u obzir kao dio proizvodnje u tijeku

Iz navedenog je očito da je za računovodstvo dugoročnih ugovora o izgradnji važan postupak koji je usvojilo poduzeće za podjelu troškova na izravne i neizravne. U poreznom knjigovodstvu neizravni rashodi odnose se na rashode razdoblja u kojem su nastali, dok izravni rashodi u slučajevima predviđenim zakonom čine trošak nedovršene proizvodnje, odnosno ne uključuju se u financijski rezultat razdoblja njihove provedbe.

U tom smislu, na temelju ciljeva i zadataka poduzeća, potrebno je utvrditi popis izravnih troškova.

Izravni troškovi izravno povezani s procesom proizvodnje mogu se razumjeti u uskom I u širem smislu.

Ako pojam izravnih troškova shvatimo u užem smislu, onda u ovu skupinu troškova treba uključiti samo one troškove koji se mogu odmah, bez raspodjele, pripisati određenom proizvodnom pogonu. Shvaćajući izravne troškove u širem smislu, možemo uključiti sve troškove povezane s proizvodnjom, ali zahtijevaju raspodjelu između proizvodnih pogona.

Bilješka

Što je širi popis izravnih troškova, to je veća vrijednost proizvodnje u tijeku. Međutim, popis izravnih troškova ne može biti neopravdano uzak.

Zbog nerazumno uskog popisa izravnih troškova koje poduzeće može imati porezni rizici.

Na temelju sub. 7 stavak 1 čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju nedostatka računovodstva oporezivih objekata ili vođenja računovodstva u suprotnosti s utvrđenim postupkom, što je dovelo do nemogućnosti obračuna poreza, porezne vlasti imaju pravo obračunski utvrđuju visinu poreza koju porezni obveznici plaćaju u proračun na temelju podataka koje imaju o poreznom obvezniku, kao i podataka o drugim sličnim poreznim obveznicima. U tom slučaju iznos poreza na dohodak utvrđen izračunom može znatno premašiti vrijednosti prikazane u računovodstvu poduzeća.

Ako izravne troškove čine izdaci koji se ne mogu jednoznačno pripisati određenoj vrsti proizvoda, rada ili usluge, potrebno je utvrditi mehanizam njihove raspodjele po vrstama proizvoda, rada ili usluge na temelju ekonomski opravdanih pokazatelja (čl. 319. Porezni zakon Ruske Federacije).

Potrebno je uzeti u obzir da je prema čl. 753 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prihvaćanje faze završenih radova provodi se ako je to predviđeno ugovorom o izgradnji. Slijedom navedenog, u nedostatku takvog uvjeta, potpisivanje obrazaca KS-2 i br. KS-3 ne znači prihvaćanje rada.

Za tvoju informaciju

Kako bi se izbjegli sporovi o tome znači li potpisivanje obrazaca KS-2 i br. KS-3 prihvaćanje faze radova, preporučljivo je u ugovore o građenju (bez obzira jesu li dugoročni ili kratkoročni) uključiti uvjet da se potpisom obrazaca KS-2 i KS-3 potvrdi završetak faze radova.

U jednom izvještajnom mjesecu, prema istom ugovoru, dio posla može biti prihvaćen od strane naručitelja, ali dio posla može biti neprihvaćen (neadekvatna izvedba). Ova se okolnost mora uzeti u obzir pri određivanju troška proizvodnje u tijeku.

Za mjesečni obračun troškova radova u tijeku po ugovorima o građenju predlaže se izrada posebne tablice (tablica 3).

Tablica 3. Izračun troškova radova u tijeku prema ugovorima o izgradnji, rub. (bez PDV-a)
Sporazum	WIP stanje na početku razdoblja	Planirani iznos prihoda koji se može pripisati stanju nedovršene proizvodnje na početku izvještajnog razdoblja	Izravni rashodi izvještajnog razdoblja - ukupno	Ukupni troškovi obavljenih radova tijekom izvještajnog razdoblja	Uključujući rad za koji nije siguran da će primiti prihod	Trošak rada koji je kupac prihvatio u izvještajnom razdoblju (prihod od stvarnih radnji KS-2 za izvještajno razdoblje)	Izravni troškovi koji se mogu pripisati radu za koje nije siguran primitak prihoda (gr. 6 / gr. 5 × gr. 4 )	Izravni rashodi koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit za izvještajno razdoblje (gr. 7 / (gr. 3 + gr. 5) × (gr. 2 + gr. 4))	WIP stanje na kraju razdoblja (gr. 2 + gr. 4 - gr. 8 - gr. 9)
Broj 1 od 01.01.2014				(po cijeni)
broj 2 od 01.01.2014
Ukupno								392 757,14	382 142,86

Izravni troškovi koji se mogu pripisati radu za koji nema sigurnosti u primanju prihoda(stupac 8 tablice 3), ako postoje potrebni uvjeti, uzimaju se u obzir kao dio neoperativnih troškova (potklauzula 11, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). U nedostatku potrebne osnove, takvi se izdaci ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Prema PBU 2/2008, za ugovore o izgradnji potrebno je osigurati odvojeno računovodstvo prihoda, rashoda i financijskih rezultata za svaki izvršeni ugovor ili za grupu međusobno povezanih ugovora.

Dva ili više ugovora treba tretirati kao jedan u računovodstvene svrhe ako:

• odnose se na jedan projekt s jednom stopom povrata;
• izvode istovremeno ili uzastopno.

Ako barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, ugovori se ne mogu spajati.

Zaključak. Za obračun i analizu dugoročnih ugovora o izgradnji potrebna je bliska interakcija između različitih odjela poduzeća, uključujući tehničku podršku, računovodstvo i odjel za ekonomsko planiranje. Dobro promišljen popis izravnih troškova, kompetentna kvalifikacija ugovora o izgradnji i pouzdan izračun troškova radova u tijeku pomoći će minimizirati porezne rizike i pružiti menadžmentu poduzeća informacije potrebne za donošenje operativnih upravljačkih odluka.

Računovodstveni propisi
Računovodstvo ugovora o građenju
PBU 2/2008

Odobreno
Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 24. listopada 2008. br. 116n

(kako je izmijenjen Nalozima Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. travnja 2009. br. 35n,
od 25. listopada 2010. br. 132n, od 8. studenog 2010. br. 144n,
od 27. travnja 2012. br. 55n)

I. Opće odredbe

1. Ovom Uredbom utvrđuju se posebnosti postupka formiranja u računovodstvu i objavljivanja u financijskim izvještajima podataka o prihodima, rashodima i financijskim rezultatima organizacija (osim kreditnih organizacija i državnih (općinskih) institucija) koje su pravne osobe prema zakonodavstvo Ruske Federacije i djelujući kao izvođači ili podizvođači (u daljnjem tekstu organizacije) u ugovorima o izgradnji (u daljnjem tekstu ugovori), čije je trajanje dulje od jedne izvještajne godine (dugoročne prirode) ili početni i završni datumi koji padaju na različite izvještajne godine.

2. Ovaj Pravilnik primjenjuje se i na ugovore o pružanju usluga u području arhitekture, inženjeringa i tehničkog projektiranja u graditeljstvu i drugih usluga neraskidivo povezanih s objektom u izgradnji, za izvođenje radova na obnovi zgrada, građevina, brodova , na njihovu likvidaciju (demontažu), uključujući s njom povezanu obnovu okoliša, čije je trajanje dulje od jedne izvještajne godine (dugoročne prirode) ili čiji datumi početka i završetka padaju na različite izvještajne godine.

2.1. Ovu Uredbu ne mogu primjenjivati ​​subjekti malog gospodarstva, osim izdavatelja vrijednosnih papira s javnom ponudom, kao ni društveno usmjerene neprofitne organizacije.

II. Knjigovodstveni objekti po ugovorima

3. Knjigovodstvo prihoda, rashoda i financijskog rezultata vodi se zasebno za svaki sklopljeni ugovor.

4. U slučaju kada jedan ugovor predviđa izgradnju kompleksa objekata za jednog ili više kupaca u okviru jednog projekta, u računovodstvene svrhe izgradnja svakog objekta treba se smatrati zasebnim ugovorom, podložno sljedećim uvjetima koji su istovremeno upoznao:

• a) postoji tehnička dokumentacija za izgradnju svakog objekta;
• b) prihodi i rashodi mogu se pouzdano utvrditi za svaki predmet.

5. Dva ili više ugovora koje je organizacija sklopila s jednim ili više kupaca treba se u računovodstvene svrhe smatrati jednim ugovorom, podložno istovremenom ispunjenju sljedećih uvjeta:

• a) zbog odnosa se pojedinačni ugovori zapravo odnose na jedan projekt sa stopom dobiti utvrđenom kao cjelina za ugovore;
• b) ugovori se izvršavaju istovremeno ili sekvencijalno (kontinuirano slijede jedan za drugim).

6. U slučaju kada je tijekom izvršenja ugovora dodatni građevinski projekt (dodatni rad) uključen u tehničku dokumentaciju, u računovodstvene svrhe izgradnja dodatnog projekta (dodatni rad) treba se smatrati zasebnim ugovorom. ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:

• a) dodatni objekt (dodatni rad) značajno se razlikuje u strukturnim, tehnološkim ili funkcionalnim karakteristikama od objekata predviđenih ugovorom;
• b) cijena izgradnje dodatnog objekta (dopunskih radova) utvrđuje se na temelju dodatnog predračuna o kojem su stranke suglasne.

III. Priznavanje prihoda i rashoda po ugovoru

7. Organizacija priznaje prihode prema ugovoru kao prihode od redovnih aktivnosti (u daljnjem tekstu: prihodi prema ugovoru) u skladu s Računovodstvenim propisima „Prihodi organizacije” PBU 9/99, odobrenim Nalogom Ministarstva za Financije Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. N 32n (registrirano u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registarski broj 1791).

8. Visina prihoda po ugovoru utvrđuje se na temelju cijene rada po cijeni navedenoj u ugovoru, usklađenoj u slučajevima i pod uvjetima predviđenim ugovorom, au svezi s:

• promjene u cijeni radova prema ugovoru (u daljnjem tekstu: odstupanja) nastale tijekom izvršenja ugovora od strane ugovorenih strana, a koje su uzrokovane korištenjem kvalitetnijih i skupljih građevinskih materijala i konstrukcija, kao i izvođenje radova složenijih od onih predviđenih tehničkom dokumentacijom ili radova koji nisu predviđeni tehničkom dokumentacijom (povećanje prihoda po ugovoru), ili neizvršenje bilo kojeg posla predviđenog tehničkom dokumentacijom (smanjenje prihoda po ugovoru) );
• zahtjevi (u daljnjem tekstu: zahtjevi) koje organizacija postavlja kupcima i drugim osobama navedenim u ugovoru: za naknadu troškova koji nisu uključeni u procjenu, a koje je organizacija bila prisiljena pretrpjeti u vezi s radnjama (nečinjenjem) tih osoba; za naknadu razumnih troškova nastalih u vezi s identifikacijom i uklanjanjem nedostataka u tehničkoj dokumentaciji koju je dostavio kupac ili projektantska organizacija (na primjer, u vezi s otkrivanjem podzemnih voda tijekom izgradnje), u vezi s kašnjenjem ili prekidom radova zbog do neuspjeha kupca da pruži pomoć organizaciji , predviđeno uvjetima ugovora (na primjer, za prijenos organizaciji na korištenje zgrada i građevina potrebnih za obavljanje posla, pružanje privremenih priključaka za mreže napajanja , vodoopskrba) itd. (povećanje prihoda po ugovoru);
• iznosi plaćeni organizaciji uz procjenu prema uvjetima ugovora (u daljnjem tekstu poticajna plaćanja), na primjer, za smanjenje vremena izgradnje itd. (povećanje prihoda prema ugovoru).

9. Prihodi temeljem ugovora usklađuju se za iznose odstupanja, potraživanja i poticajnih plaćanja ako postoji uvjerenje da će te iznose prepoznati kupci ili druge osobe navedene u ugovoru kojima se prezentiraju, te se njihov iznos može pouzdano utvrditi. .

10. Organizacija priznaje troškove prema ugovoru kao rashode za redovne aktivnosti u skladu s Računovodstvenim propisima „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. Br. 33n (registriran u Ministarstvu pravosuđa Ruske Federacije 31. svibnja 1999., registarski broj 1790).

11. Troškovi prema ugovoru su oni koje je organizacija napravila u razdoblju od početka ugovora do njegovog završetka:

• troškovi vezani izravno uz izvršenje ugovora (izravni troškovi po ugovoru);
• dio ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora koji se mogu pripisati ovom ugovoru (neizravni troškovi prema ugovoru);
• troškovi koji nisu povezani s građevinskim aktivnostima organizacije, ali ih nadoknađuje kupac prema uvjetima ugovora (ostali troškovi prema ugovoru).

12. Izravni troškovi prema ugovoru, osim stvarno nastalih, uključuju i očekivane neizbježne troškove (u daljnjem tekstu: predviđeni troškovi), koje nadoknađuje kupac prema uvjetima iz ugovora. Predviđeni troškovi uzimaju se u obzir ili kada nastanu tijekom procesa izgradnje (za otklanjanje nedostataka u projektima i građevinskim i instalacijskim radovima, za demontažu opreme zbog nedostataka u antikorozivnoj zaštiti itd.), ili stvaranjem rezerve za pokriće predviđenih troškovi (za jamstveni servis i jamstvene popravke stvorenog predmeta itd.).

Rezervacija za pokriće predviđenih troškova utvrđuje se pod uvjetom da se ti izdaci mogu pouzdano utvrditi.

Prihodi organizacije koji nisu izravno povezani s izvršenjem ugovora, primljeni tijekom izvršenja drugih vrsta ugovora, ne uključuju se u prihode prema ugovoru i uzimaju se u obzir kao drugi prihodi ili se uključuju u smanjenje izravnih troškova prema ugovor. Takav prihod uključuje, na primjer:

• prihod prema kupoprodajnom ugovoru od prodaje organizacije viška građevinskog materijala i konstrukcija nabavljenih za izvršenje ugovora;
• prihodi u obliku zakupnine za građevinske strojeve i opremu dane u najam drugim osobama, a koji se privremeno ne koriste za izvršenje ugovora.

13. Neizravni troškovi prema ugovoru uključeni su u troškove za svaki ugovor raspodjelom ukupnih troškova organizacije za izvršenje ugovora. Metode raspodjele neizravnih troškova između ugovora utvrđuje organizacija samostalno (primjerice, kalkulacijama uz korištenje procijenjenih normi i cijena koje odražavaju trenutnu razinu proizvodnje, tehnoloških i organizacijskih standarda u graditeljstvu) i primjenjuju se sustavno i dosljedno.

14. Ostali troškovi prema ugovoru mogu uključivati ​​određene vrste troškova za opće upravljanje organizacijom, za obavljanje istraživačko-razvojnog rada i druge troškove, čija je naknada od strane naručitelja posebno predviđena ugovorom.

15. Troškovi povezani izravno s pripremom i potpisivanjem ugovora (za izradu studije izvedivosti, pripremu ugovora o osiguranju za rizike građevinskih radova itd.) koje je organizacija imala prije datuma njegova potpisivanja uključeni su u troškovi ugovora ako se mogu pouzdano utvrditi i ako je u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, vjerojatno da će ugovor biti potpisan. Ako ti uvjeti nisu ispunjeni, ti se rashodi priznaju kao ostali rashodi razdoblja u kojem su nastali.

16. Troškovi ugovora priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. U tom slučaju, troškovi vezani uz posao obavljen prema ugovoru uzimaju se u obzir kao troškovi proizvodnje, a troškovi nastali u vezi s nadolazećim radom smatraju se odgođenim troškovima. Kako se prihodi po ugovoru priznaju, rashodi iz ugovora se otpisuju radi utvrđivanja financijskog rezultata izvještajnog razdoblja na način utvrđen ovim Pravilnikom.

IV. Priznavanje financijskih rezultata

17. Prihodi prema ugovoru i rashodi prema ugovoru priznaju se po principu "spremni" ako se financijski rezultat (dobit ili gubitak) od izvršenja ugovora na datum izvještavanja može pouzdano utvrditi.

Metoda "kao što je spremno" predviđa da se prihodi prema ugovoru i rashodi prema ugovoru određuju na temelju stupnja dovršenosti radova prema ugovoru koji je potvrdila organizacija na datum izvještavanja i priznaju se u računu dobiti i gubitka u istom izvješću. razdoblja u kojima je predmetni posao završen, bez obzira trebaju li ili ne trebaju biti predočeni naručitelju na plaćanje prije potpunog završetka radova prema ugovoru (faza radova predviđena ugovorom).

U slučaju kada je nemoguće pouzdano utvrditi financijski rezultat izvršenja ugovora u određenom izvještajnom razdoblju, prihod po ugovoru se priznaje sukladno točki 23. ovog Pravilnika.

18. Neovisno o postupku utvrđivanja cijene radova koji se obavljaju predviđenim ugovorom, nužni i dostatni uvjeti za pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata ugovora su:

• povjerenje da će organizacija dobiti ekonomske koristi povezane s ugovorom;
• sposobnost identificiranja i pouzdanog utvrđivanja troškova nastalih temeljem ugovora.

19. U slučaju kada je ugovorom predviđeno plaćanje od strane naručitelja fiksne cijene za izvođenje svih radova predviđenih ugovorom ili cijene utvrđene na temelju cijene utvrđene u ugovoru za svaku jedinicu obavljenog posla ( struktura, vrsta posla i sl.), osim onih utvrđenih u stavku 18. ovog Odredbe potrebni i dostatni uvjeti za pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata izvršenja ugovora su:

• mogućnost pouzdanog utvrđivanja ukupnog iznosa prihoda prema ugovoru;
• sposobnost identificiranja i pouzdanog određivanja troškova potrebnih za dovršetak posla prema ugovoru;
• sposobnost određivanja stupnja dovršenosti radova prema ugovoru na datum izvještavanja;
• razmjerljivost stvarnog iznosa troškova po ugovoru s prethodno napravljenim procjenama tih troškova.

Pravila ovog stavka također se primjenjuju u slučaju kada je ugovorom predviđen mješoviti postupak za određivanje cijene posla koji treba obaviti (na primjer, kao u ugovoru koji predviđa nadoknadu od strane naručitelja svih troškova koje je organizacija imala u veza s izvođenjem radova predviđenih ugovorom, kao i plaćanje postotka tih troškova istovremeno s ugovorenom najvišom cijenom posla koji se mora izvršiti).

20. Za priznavanje prihoda po ugovoru i rashoda po ugovoru primjenom metode "kao što je spremno", organizacija može koristiti sljedeće metode za određivanje stupnja dovršenosti radova prema ugovoru na datum izvještavanja:

• udjelom obujma izvršenih radova na datum izvještavanja u ukupnom obujmu poslova iz ugovora (primjerice stručnom procjenom obujma izvedenih radova ili izračunom udjela obujma izvedenih radova u fizičkom smislu). (u kilometrima kolnika, kubnim metrima betona i dr.) u ukupnom obimu radova po ugovoru);
• udjelom izdataka nastalih na datum izvještavanja u procijenjenoj vrijednosti ukupnih rashoda po ugovoru (primjerice, izračunavanjem udjela izdataka nastalih u fizičkom i novčanom smislu u procijenjenoj vrijednosti ukupnih rashoda po ugovoru u istom metar).

21. Pri utvrđivanju stupnja dovršenosti radova po ugovoru na datum izvještavanja udjelom troškova nastalih na datum izvještavanja u procijenjenim ukupnim troškovima po ugovoru:

• Troškovi nastali na datum izvještavanja obračunavaju se samo za obavljene radove. Troškovi nastali za budući rad prema ugovoru (na primjer, trošak materijala koji je osiguran za rad, ali još nije iskorišten za ugovor, najam plaćen u obračunskom razdoblju, ali se odnosi na buduća obračunska razdoblja), i predujmovi organizacijama koje rade kao podizvođači prema ugovoru, nisu uključeni u iznos troškova nastalih na datum izvještavanja;
• Procijenjeni ukupni troškovi prema ugovoru izračunavaju se kao zbroj svih stvarno nastalih troškova na datum izvještavanja i procijenjenih troškova koji će nastati za dovršetak radova prema ugovoru.

22. Ako na datum izvješćivanja organizacija sumnja u primitak iznosa uključenih u prihod prema ugovoru u skladu sa stavcima 8. i 9. ovih Pravilnika (odstupanja, potraživanja, poticajna plaćanja) i prikazanih u računu dobiti i gubitka, za prethodna izvještajna razdoblja, tada se Iznosi u čijem primitku postoje sumnje priznaju kao rashod redovnog poslovanja izvještajnog razdoblja. Nema usklađivanja ugovornih prihoda priznatih u prethodnim izvještajnim razdobljima za te iznose.

23. U slučaju da je pouzdano utvrđivanje financijskog rezultata izvršenja ugovora u određenom izvještajnom razdoblju (na primjer, u početnoj fazi izvršenja ugovora, kada su uvjeti ugovora u vezi s iznosom nadoknađenih troškova) od strane kupca) nije moguće, ali postoji mogućnost da će se troškovi nastali tijekom izvršenja ugovora nadoknaditi, prihod po ugovoru priznaje se u računu dobiti i gubitka u iznosu jednakom iznosu nastalih troškova koji se smatraju nadoknadiv tijekom ovog izvještajnog razdoblja.

Troškovi za koje ne postoji vjerojatnost povrata (na primjer, prema ugovorima koji se mogu smatrati nevažećim transakcijama ili prema kojima strane ne mogu ispuniti svoje ugovorne obveze) priznaju se kao rashodi redovnih aktivnosti izvještajnog razdoblja.

Ako na datum izvještavanja postoji neizvjesnost o mogućnosti primitka svih odstupanja, potraživanja, poticajnih plaćanja koja se očekuju prema ugovoru, tada se iznos koji organizacija možda neće primiti (očekivani gubitak) priznaje kao rashod za redovne aktivnosti izvještajnog razdoblja (bez smanjenja iznosa prethodno priznatih prihoda za sporazum). U tom slučaju iznos očekivanog gubitka priznaje se bez obzira na to u kojoj je fazi ugovora očekivani gubitak nastao. Kada se otkloni neizvjesnost u pouzdanom utvrđivanju financijskog rezultata, prihodi po ugovoru i rashodi po ugovoru priznaju se na način propisan stavcima 17. – 21. ovog Pravilnika, neovisno o tome u kojoj fazi ugovora je neizvjesnost otklonjena.

24. Ako kupac ne nadoknadi dokumentirane troškove prema ugovoru, identificirani (očekivani) iznos viška troškova prema ugovoru iznad iznosa prihoda prema ugovoru (očekivani gubitak) priznaje se u odgovarajućem izvještajnom razdoblju.

25. Pri primjeni metode „kao što je spremno“ u svakom izvještajnom razdoblju, utvrđivanje ugovornih prihoda, ugovornih troškova i financijskih rezultata prema ugovoru vrši se uzimajući u obzir ugovorne prihode i ugovorne troškove priznate u prethodnim izvještajnim razdobljima prema navedenom ugovoru.

26. U računovodstvu organizacije, prihod prema ugovoru, priznat u metodi "kao spreman", uzima se u obzir dok se rad (faza) u potpunosti ne dovrši kao zasebna imovina - "obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje."

Ako, u skladu s ugovorom, organizacija može, tijekom izvršenja ugovora, izdati međufakture kupcu za plaćanje obavljenog posla, obračunati prihod za rad predočen za plaćanje otpisuje se na račune potraživanja jer se izdaju međufakture. kupcu.

Ako je ugovorom određeno da se dio iznosa za obavljene radove ne plaća dok se ne ispune određeni uvjeti ili dok se ne otklone utvrđeni nedostaci u radu, tada takav iznos treba rasporediti na prolazni račun.

Obračunati prihod koji nije iskazan za plaćanje otpisuje se na potraživanja prilikom izdavanja računa kupcu za plaćanje izvršenih radova prema ugovoru.

V. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

27. Financijska izvješća organizacije otkrivaju sljedeće informacije o ugovorima koji su izvršeni tijekom izvještajnog razdoblja:

• iznos ugovora priznatog u izvještajnom razdoblju;
• metode za određivanje prihoda iz ugovora priznatih u izvještajnom razdoblju.

28. Financijska izvješća organizacije otkrivaju sljedeće informacije za svaki ugovor koji nije dovršen na datum izvještavanja:

• ukupni iznos nastalih troškova i priznate dobiti (umanjene za priznate gubitke) na datum izvještavanja;
• iznos primljenih akontacija, predujmova, depozita na datum izvještavanja;
• iznos za obavljene radove koji se ne prezentira kupcu dok se ne ispune određeni uvjeti ili dok se utvrđeni nedostaci u radu ne otklone na datum izvještavanja.

29. Razlika između iznosa obračunatog prihoda koji nije predočen za plaćanje, a koji je priznat u računu dobiti i gubitka za prethodna i/ili tekuća izvještajna razdoblja, i iznosa obračunatog prihoda na međuračunima predočenog za plaćanje detaljno se odražava u bilanca organizacije:

• kao sredstvo - obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (ako je razlika pozitivna);
• kao obveza – dug prema kupcima (ako je razlika negativna).