PDV na izvoz: povrat poreza i primjena nulte stope. Kako organizirati zasebno računovodstvo za izvozne poslove. Raspodjela ulaznog PDV-a pri izvozu
Obračun PDV-a na izvozizaziva dosta pitanja među računovođama. Kako organizirati odvojeno računovodstvo pri izvozu, kojim dokumentima to potvrditi i treba li takve dokumente dostaviti poreznim inspektorima - o tome ćemo govoriti u našem članku.
Kome i zašto treba posebno obračunavanje PDV-a pri izvozu?
Ako se organizacija bavi izvozom proizvoda, mora zasebno uzeti u obzir transakcije koje se oporezuju po stopi od 0%. Počevši od 1. srpnja 2016., samo izvoznici sirovina trebaju voditi odvojenu evidenciju "ulaznog" PDV-a na robu (radove, usluge) korištene u izvoznim operacijama (oni su navedeni u stavku 10. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Potreba za vođenjem odvojenog računovodstva pretporeza za njih je zbog činjenice da se pravila za odbitak pretporeza pri izvozu sirovina razlikuju od odbitka pri izvozu dobara koja nisu povezana sa sirovinama, kao i kod prodaje na domaćem tržištu. tržište. Prilikom izvoza sirovina, odbitak se vrši nakon potvrde nulte stope, u drugim slučajevima - prema općim pravilima.
Za više informacija o tome kako se provodi zasebno računovodstvo PDV-a, pogledajte materijal .
Za informacije o pravilima za odbitak PDV-a na izvozne transakcije pogledajte materijal .
Mogućnosti vođenja zasebnog računovodstva
Budući da Porezni zakon Ruske Federacije ne regulira načela vođenja zasebnog računovodstva, organizacija ih mora samostalno razviti i konsolidirati u računovodstvenoj politici (10. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstvo financija Rusije od 14. srpnja 2015. br. 03-07-08/40366 od 6. srpnja 2012. br. 03-07-08/172 od 27. lipnja 2012. br. 03-07-08/163 od 04.11.2012 br. 03-07-08/101, Federalna porezna služba Rusije od 31.10.2014 br. GD-4-3/22600 @, odluke Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 11.5.2017. br. F07-2235/2017, F07-2300/2017 u predmetu br. A26-3168/2016, od 01.12.2017. br. F07-9954/2016 u predmetu br. A26-12003 /2015, Arbitražni sud Uralski okrug od 27. siječnja 2017. br. F09-11792/16 u predmetu br. A76-18939/2015, Arbitražni sud istočnosibirskog okruga od 28. siječnja 2016. br. F02-7691/2015 u predmetu br. A19-7484 /2015 , FAS Sjeverozapadni okrug od 23.3.2012. u predmetu br. A56-27831/2011, FAS Istočnosibirski okrug od 13.10.2010. u predmetu br. A58-3586/2008). Razmotrimo moguće opcije za vođenje zasebnog računovodstva.
Opcija 1. Iznosi izvoznog PDV-a evidentiraju se na različitim računima i podračunima računovodstva.
Odvojeno računovodstvo PDV-a na izvozne transakcije provodi se evidentiranjem ovih iznosa na zasebnim podračunima računovodstva (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 03.05.2012. u predmetu br. A28-2547/2011, FAS Moskovskog okruga od 04/02/2010 br. KA-A40/2846 -10 u predmetu br. A40-48569/08-14-170, FAS Volga okruga od 03/05/2012 u predmetu br. A65-7523/2011 , FAS Moskovski okrug od 29.12.2007 br. KA-A40/13705-07 u predmetu br. A40 -24045/07-118-120). Na primjer, za konto 19 “Porez na dodanu vrijednost” otvara se podkonto 19.11 “Porez na dodanu vrijednost na nepotvrđeni izvoz”. Za povrat PDV-a potrebno je odabrati određene dobavljače sirovina, tehničkih materijala, roba, usluga i radova te posebne račune za te iznose (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 29. veljače 2008. br. F09-8123 /07-S2 u predmetu br. A60-2654/07 [odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. srpnja 2008. br. 7997/08, prijenos ovog predmeta na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda u Ruska Federacija je odbijena]).
Također je moguć sljedeći računovodstveni postupak (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 30. lipnja 2006. br. A82-8327/2004-27):
- trošak proizvoda izvezenih tijekom izvještajnog razdoblja izračunava se na temelju podataka o prodaji po ugovornim cijenama i troškovima po rublju utrživih proizvoda;
- obujam materijalnih troškova uračunava se u trošak izvoznih proizvoda prema udjelu materijalnih troškova u ukupnom troškovniku organizacije;
- PDV se utvrđuje na obračunati obujam materijalnih troškova koji se odnose na izvozne proizvode i knjiži se na posebnom bilančnom računu.
Odvojeno računovodstvo potvrđuje:
- registar izvoznih poslova;
- analiza računa 68, 19 i njima otvorenih podračuna;
- dnevnik prometa navedenih računa;
- računovodstvena izvješća;
- bilance stanja.
Ovo je potvrđeno od strane sudova u odlukama FAS Volga okruga od 31. listopada 2006. u predmetu br. A55-4225/06-44, FAS Moskovskog okruga od 25. svibnja 2006., 18. svibnja 2006. br. KA-A40/4196 -06 u predmetu br. A40-41618/05 -127-300, FAS Moskovski okrug od 03.04.2006., 30.3.2006. br. KA-A40/2399-06 u predmetu br. A40-43375/05- 107-342, FAS Moskovski okrug od 31.01.2006., 30.01.2006. br. KA -A40/62-06 u predmetu br. A40-39222/05-128-333.
opcija 2. Zasebno računovodstvo vodi se na temelju podataka o stvarno nastalim troškovima za pojedini izvozni posao.
Iznos PDV-a na izvozne transakcije koji podliježu povratu utvrđuje se na temelju stvarne količine proizvoda prodanih za izvoz, količine materijala korištenih u proizvodnji tih proizvoda i cijena za te materijale (Odluka Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirski okrug od 22. ožujka 2006. br. F04-2070/2006 , Savezna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 12. rujna 2005. br. F04-5908/2005).
Opcija 3. Posebno računovodstvo se temelji na postotku izvoznih proizvoda u ukupnoj količini proizvoda.
Ako porezni obveznik nema mogućnost raspodjele „ulaznog” PDV-a na izravan način, tada može koristiti metodu gdje se obračunski provodi odvojeno računovodstvo „ulaznog” PDV-a između izvoznih i domaćih operacija za sve proizvodne resurse. Štoviše, ako su izvozne operacije obavljene tijekom poreznog razdoblja, tada se „ulazni” PDV raspoređuje između izvoznih i domaćih operacija razmjerno udjelu takvih operacija u određenom razdoblju (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. srpnja 2007., 25. srpnja 2007. broj: KA-A40/6810-07- P u predmetu broj: A40-27650/06-129-203). Ova računovodstvena opcija mora biti propisana u računovodstvenoj politici (rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 28. travnja 2009. br. F09-8988/08-S2 u predmetu br. A47-6069/2008, Savezna antimonopolska služba Zapadnosibirski okrug od 26. rujna 2008. br. F04-5168/2008 u predmetu br. A03-11860/07-34 [odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. travnja 2009. br. 658/09, odbijen je prijenos ovog slučaja na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije], FAS Zapadnosibirskog okruga od 27. kolovoza 2008. br. F04-5167/2008 u predmetu br. A03-13639/2007-31 [od odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. prosinca 2008. br. 16748/08, odbijen je prijenos ovog predmeta na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije]).
Opcija 4. Zasebno računovodstvo vodi se proporcionalno omjeru troška izvoznih proizvoda prema ukupnom trošku prodanih proizvoda.
Ova računovodstvena metoda uključuje određivanje omjera prihoda od prodaje izvoznih proizvoda i prihoda od prodaje proizvoda na domaćem tržištu (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. srpnja 2009. u predmetu br. A13-6020/ 2008., odluka Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. veljače 2008. br. F09-355/08-C2 u predmetu br. A47-1723/07). U ovom slučaju, iznos PDV-a iz knjige nabave za razdoblje otpreme proizvoda za izvoz razmjerno je raspoređen na dva dijela (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 20.02.2007., 26.02.2007. broj KA-A40/749-07 u predmetu broj A40-33938/06-139-97):
- PDV koji se može pripisati izvoznim proizvodima.
- PDV koji se odnosi na proizvode koji se isporučuju na domaće tržište.
Na isti način porez se može utvrditi za transakcije koje podliježu i neoporezive PDV-om (rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 11. prosinca 2008. br. A69-2186/08-5-F02-6256/ 08 u predmetu broj A69-2186/08-5).
Koji dokumenti potvrđuju odvojeno računovodstvo
Budući da Porezni zakon Ruske Federacije ne navodi dokumente koji potvrđuju vođenje zasebnog računovodstva, organizacija samostalno odlučuje kako potvrditi takvo računovodstvo. Takvi dokumenti, na primjer, uključuju:
- nalog za vođenje zasebnih računovodstvenih i računovodstvenih registara (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. siječnja 2008. br. KA-A40/14151-07 u predmetu br. A40-73755/06-14-434);
- potvrda o obračunu PDV-a (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10. siječnja 2008. br. KA-A40/13822-07 u predmetu br. A40-15201/07-107-32 od 13. prosinca 2005. br. KA-A40/12261-05-P, od 06. 12. 2005. broj: KA-A40/11142);
- nalog o računovodstvenoj politici, radni kontni plan poduzeća s prijepisom, dnevnik za račun 19 (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 09. siječnja 2008. br. KA-A40/13748-07 u predmetu br. A41 -K2-4864/07);
- računovodstvena potvrda o obračunu „ulaznog” PDV-a za mjesec u kojem su bile izvozne isporuke (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. srpnja 2007., 25. srpnja 2007. br. KA-A40/6810-07- P u predmetu broj A40-27650/06-129-203);
- računovodstvene politike i metode zasebnog računovodstva (rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 18.7.2006., 24.7.2006. br. KA-A40/5958-06-B u predmetu br. A40-50592/05 -87-430, od 19.01.2006., 16.01.2006., broj: KA-A40/13686-05);
- nalog čelnika organizacije o vođenju odvojenog računovodstva i obračunu PDV-a od strane računovodstvenog odjela (rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 25. travnja 2006. u predmetu br. A55-9050/2005-22);
- bilance i bilješku s objašnjenjem o vođenju zasebnog računovodstva PDV-a za opće poslovne transakcije (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 03.04.2006., 30.03.2006. br. KA-A40/2399-06 u predmetu br. A40-43375/05-107-342);
- knjige kupnje i knjige prodaje (rješenja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16.02.2006. br. A52-4203/2005/2, od 09.09.2005. br. A56-46648/04);
- bilance (rezolucije FAS Moskovskog okruga od 31. siječnja 2006., 30. siječnja 2006. br. KA-A40/62-06 u predmetu br. A40-39222/05-128-333, FAS Moskovskog okruga od 11. kolovoza 2005. br. KA-A40/ 7422-05);
- računovodstvena politika i izračun iznosa PDV-a (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. rujna 2005. br. KA-A40/8454-05-P);
- bilance i metode vođenja zasebnog računovodstva (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 8.11.2005., 8.8.2005. br. KA-A40/7513-05);
- računovodstvena politika (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 01.08.2005. br. KA-A40/7107-05);
- računovodstvena potvrda (rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 23.08.2005., 22.08.2005. br. F09-493/05-S2).
Trebam li dostaviti dokumente koji potvrđuju odvojeno računovodstvo?
Porezni zakon (članci 165, 172 Poreznog zakona Ruske Federacije) ne sadrži zahtjeve za podnošenje poreznim inspektorima, zajedno s deklaracijom, dokumenata koji potvrđuju vođenje odvojenog računovodstva, tako da porezni obveznici to nisu dužni učiniti. Sudska praksa također se razvila u korist poreznih obveznika: takva je, na primjer, odluka Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga u rezoluciji br. KA-A41/7691-10 od 20. srpnja 2010. u predmetu br. A41-20286. /07. Također, porezni obveznici ne moraju podnositi te dokumente tijekom uredske revizije (članci 88., 93. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, sam zahtjev poreznih službenika da dostave dokumente - dokaze o vođenju zasebne evidencije je nezakonit (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. listopada 2008. br. KA-A40/8592-08 u predmetu br. A40-9998/08-151-31 od 11. rujna 2008. godine broj KA-A40/6520-08 u predmetu broj A40-51243/07-112-285).
Rezultati
Potreba za vođenjem zasebnog obračuna PDV-a za izvoz određena je pravilima za prihvaćanje pretporeza za odbitak. Načela i metode vođenja zasebnog računovodstva moraju se razvijati samostalno i konsolidirati u računovodstvenim politikama. Također je preporučljivo da u svojoj računovodstvenoj politici navedete kojim dokumentima ćete potvrditi vođenje zasebnog PDV računovodstva.
Ako organizacija ispunjava sve potrebne uvjete, tada pri obračunu PDV-a na robu (radove, usluge) prodane za izvoz može primijeniti poreznu stopu od 0 posto.
Utvrđivanje porezne osnovice
Porezna osnovica za PDV mora se utvrditi zadnjeg dana tromjesečja u kojem se prikuplja cijeli paket dokumenata (9. stavak članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istog dana odbijte ulazni PDV na robu (radove, usluge) korištene za izvoz (članak 172. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odbitak ulaznog PDV-a
Odbitak ulaznog PDV-a (uključujući povrat) na dobra (radove, usluge) korištena za izvoznu operaciju vrši se na temelju faktura koje dobavljači izdaju izvoznoj organizaciji. Istodobno, računi izdani u suprotnosti s postupkom utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije nisu osnova za prihvaćanje iznosa ulaznog PDV-a za odbitak (klauzula 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Situacija: kako voditi odvojeno računovodstvo za odbijanje ulaznog PDV-a ako organizacija isporučuje i za izvoz i unutar Rusije?
Sami razvijte postupak vođenja zasebnog računovodstva i utvrdite ga u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (10. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako organizacija kupuje robu i za izvoz i za prodaju na domaćem tržištu, mora voditi posebnu evidenciju ulaznog PDV-a (dopis Ministarstva financija Rusije od 26. veljače 2013. br. 03-07-08/5471). PDV se mora obračunati za svaku izvoznu isporuku (6. stavak članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije). U praksi računovođe organiziraju odvojeno računovodstvo koristeći dodatne podračune:
- na konta na kojima se evidentiraju prodane zalihe (41 “Roba”, 43 “Gotovi proizvodi”);
- na konte na kojima se evidentiraju troškovi proizvodnje i prodaje (20 “Glavna proizvodnja”, 44 “Troškovi prodaje”);
- na konto 90 “Prodaja”.
Posebnu pozornost treba obratiti na odvojeno obračunavanje ulaznog PDV-a. Na primjer, za račun 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“ mogu se otvoriti podračuni:
- 19-1 „PDV na robu (rad, usluge) namijenjenu prodaji u Rusiji”;
- 19-2 “PDV na dobra (radove, usluge) namijenjena izvozu.”
Ako na ovaj način nije moguće organizirati odvojeno računovodstvo, iznos pretporeza može se raspodijeliti proporcionalno:
- trošak proizvoda otpremljenih u izvoz i na domaće tržište;
- troškovi proizvodnje proizvoda koji se otpremaju u izvoz i na domaće tržište i dr.
Iznos PDV-a koji su dobavljači iskazali na robu (rad, usluge) koja se koristi za prodaju na domaćem tržištu mora se odbiti u trenutku prihvaćanja imovine za računovodstvo (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos PDV-a koji su dobavljači iskazali na robu (radove, usluge) koja se koristi za izvozne isporuke mora se odbiti u trenutku utvrđivanja porezne osnovice za ovu operaciju (članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Takav trenutak može biti:
- ili zadnji dan tromjesečja u kojem je prikupljeno paket dokumenata , potvrđujući zakonitost korištenja nulte stope PDV-a (klauzula 9 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- ili dan otpreme robe (radova, usluga), ako se izvoz ne može potvrditi (1. stavak članka 167., stavak 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ulazni PDV prihvaćen za odbitak prije navedenog razdoblja podložan je povratu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 3. lipnja 2011. br. 03-07-08/165.
Primjer vođenja zasebnog računovodstva za "ulazni" PDV. Organizacija isporučuje robu i za izvoz i unutar Rusije
U prvom tromjesečju Alpha LLC isporučila je proizvode u ukupnoj vrijednosti od 1.108.000 RUB. (uključujući PDV - 108.000 rubalja), uključujući za izvoz u iznosu od 400.000 rubalja. (po stopi PDV-a - 0%). Isporučene proizvode u cijelosti plaćaju kupci. Ukupan iznos ulaznog PDV-a na materijale (radove, usluge) korištene za proizvodnju isporučenih proizvoda iznosio je 80.000 RUB. Organizacija je prikupila potrebne dokumente za potvrdu stvarnog izvoza i predala ih poreznoj upravi u prvom kvartalu.
Alpha raspoređuje iznose ulaznog PDV-a razmjerno trošku proizvoda otpremljenih u izvoz i proizvoda otpremljenih na domaće tržište. Ova metoda je sadržana u računovodstvenoj politici organizacije.
Za raspodjelu iznosa pretporeza koji podliježe odbitku za domaće i izvozne transakcije, računovođa Alfe je utvrdio udio prihoda od prodaje (bez PDV-a) izvozne robe u ukupnom prihodu (bez PDV-a) za prvo tromjesečje:
400 000 rub. : (1 108 000 RUB - 108 000 RUB) = 0,4.
Iznos ulaznog PDV-a koji se može odbiti kod izvoznih transakcija jednak je:
80 000 rub. × 0,4 = 32 000 rub.
Organizacija ga može podnijeti za odbitak u razdoblju u kojem je potvrđena činjenica stvarnog izvoza - to jest, u deklaraciji za prvi kvartal.
Iznos pretporeza koji se može odbiti na transakcije na domaćem tržištu je:
80 000 rub. - 32 000 rub. = 48 000 rub.
Organizacija također potražuje ovaj iznos kao odbitak u svojoj izjavi za prvo tromjesečje.
Situacija: može li porezna inspekcija uskratiti organizaciji pravo na odbitak pretporeza na izvoznu isporuku ako je, kao rezultat mjera poreznog nadzora, otkriveno da dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos PDV-a u proračun?
Prema regulatornim tijelima, u ovom slučaju organizacija nema pravo na odbitak PDV-a.
U privatnim objašnjenjima, predstavnici porezne uprave, pozivajući se na odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. veljače 2008. br. 12210/07 i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od listopada 12, 2006 br. 53, pridržavaju se sljedećeg stajališta. Ulazni PDV ne može se odbiti ako dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos poreza u proračun. Ako organizacija odbije PDV na takvoj fakturi, to se može smatrati primanjem neopravdane porezne olakšice, jer je organizacija djelovala bez dužne pažnje i opreza.
Postoje primjeri sudskih odluka u kojima su suci na strani poreznih inspekcija (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 23. srpnja 2008. br. F04-4437/2008 (8402-A75-41) , od 1. studenog 2006. br. F04-7402/2006 (28147-A75-41), Moskovski okrug od 4. veljače 2008. br. KA-A40/8852-07, od 21. siječnja 2008. br. KA-A40/14503 -07, Sjevernokavkaski okrug od 16. kolovoza 2007. br. F08-4591/2007-1791A, Dalekoistočni okrug od 15. kolovoza 2007. br. F03-A04/07-2/3045, od 2. ožujka 2007. br. F03- A24/07-2/ 42, Istočnosibirski okrug od 9. listopada 2007. br. A10-6310/06-F02-6898/07).
Savjet: Postoje argumenti koji organizacijama dopuštaju odbijanje ulaznog PDV-a na izvoznu isporuku, čak i ako dobavljač koji je izdao račun nije doznačio iznos poreza u proračun. Oni su sljedeći.
Činjenica da druga ugovorna strana krši svoje porezne obveze sama po sebi ne predstavlja dokaz da je organizacija primila neopravdanu poreznu olakšicu (članak 10. Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53) .
Porezna olakšica može se priznati neopravdanom samo ako se inspekcijskim nadzorom dokaže jedna od sljedećih činjenica:
- organizacija je bila svjesna kršenja koja je počinila druga ugovorna strana, posebno zbog činjenice da su organizacija i njezina druga ugovorna strana povezani ili međusobno ovisni subjekti;
- Aktivnosti organizacije (ili njenih međuovisnih osoba) usmjerene su na obavljanje transakcija prvenstveno s drugim ugovornim stranama koje ne ispunjavaju svoje porezne obveze.
To je navedeno u stavku 10. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53.
U početku je potrebno poći od pretpostavke dobre vjere poreznog obveznika (točka 1. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53). To posebno znači da:
- organizacija se smatra nevinom za kazneno djelo dok se njezina krivnja ne dokaže na način propisan zakonom;
- organizacija koja se smatra odgovornom nije dužna dokazivati svoju nevinost za počinjenje kaznenog djela;
- Odgovornost za dokazivanje okolnosti koje ukazuju na činjenicu prekršaja i krivnju organizacije za njegovo počinjenje leži na poreznoj inspekciji.
To je izravno predviđeno stavkom 6. članka 108. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne stavlja pravo izvozne organizacije na povrat PDV-a u ovisnost o stvarnom plaćanju poreza od strane dobavljača (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 3. travnja, 2007 broj 15255/06).
Postoje brojni primjeri sudskih odluka u kojima suci podržavaju ovo stajalište (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 13. kolovoza 2008. br. F09-5655/08-S2 od 12. veljače 2008. br. F09-11217/07 -C2, od 11. veljače 2008. br. F09-207/08-S2, od 21. lipnja 2007. br. F09-4792/07-S2, Moskovski okrug od 29. srpnja 2008. br. KA-A40/6001-08 od 14. svibnja 2008. br. KA-A40/4150-08, sjevernokavkaski okrug od 16. srpnja 2008. br. F08-4042/2008, Volga okrug od 15. srpnja 2008. br. A57- 579/08, od 26. lipnja 2008. br. A12-16660/07-C36, sjeverozapadni okrug od 11. srpnja 2008. br. A05-6929/2007, od 31. ožujka 2008. br. A05-7448/2007, zapadnosibirski Okružni od 24. ožujka 2008. br. F04-2089/2008 (2773-A46-25), Središnji okrug od 17. siječnja 2008. br. A48-1017/07-18, od 30. lipnja 2008. br. A23-2696/07A -14-141, Istočnosibirski okrug od 22. siječnja 2008. br. A19-12243/07-50-F02-9910/07, od 23. listopada 2007. br. A19-7563/07-30-F02-8033/07, Okrug Volga-Vyatka od 10. srpnja 2007. br. A11-5837/2006-K2-23/461).
Obračun PDV-a
Pri izračunu iznosa PDV-a koji se plaća u proračun (povrat iz proračuna) uzima se u obzir pretporez na dobra (radove, usluge) korištena za izvozne poslove na općoj osnovi. Njime se umanjuje iznos PDV-a koji se obračunava na djelatnosti koje se oporezuju po stopama od 18, 10, 18/118 ili 10/110 posto. Ako je razlika obračunanog i odbitnog PDV-a pozitivna, mora se doznačiti u proračun. Ako je ta razlika negativna, organizacija ima pravo na povrat poreza iz proračuna. Štoviše, ako se organizacija bavi samo izvoznim poslovima, tada će ulazni PDV koji je prihvaćen za odbitak biti u cijelosti vraćen iz proračuna. To proizlazi iz članaka 173, 176 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pregled stola
Nakon što primi prijavu PDV-a i dokumente koji potvrđuju izvoz, porezna inspekcija može izvršiti njihovu kancelarijsku reviziju, kao i protuprovjere dobavljača organizacije, podnijeti zahtjeve carinskim tijelima itd. (čl. 88. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ako deklaracija odražava iznos PDV-a koji treba nadoknaditi iz proračuna, porezna inspekcija će bez greške provesti kancelarijsku reviziju (stavak 2. stavak 1. članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Na temelju rezultata uredske kontrole porezna inspekcija može donijeti jednu od sljedećih odluka:
- povrat iznosa pretporeza na dobra (radove, usluge) korištena za izvoz;
- odbiti povrat PDV-a.
Porezna inspekcija je dužna pisanim putem obavijestiti organizaciju o svojoj odluci u roku od pet dana od dana donošenja (9. stavak članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako inspektorat odluči vratiti porez, tada se iznos koji treba vratiti prvo koristi za plaćanje zaostalih obveza, plaćanje kazni i sankcija na federalne poreze. Ovu procjenu inspekcija provodi samostalno. To je navedeno u stavku 4. članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju prijave organizacije, inspekcija mora vratiti preostali iznos pretporeza na tekući račun ili prebiti s nadolazećim uplatama PDV-a ili drugih saveznih poreza (6. stavak članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak podnošenja zahtjeva za povrat PDV-a
Bez čekanja na završetak uredske revizije, organizacija može izvršiti povrat PDV-a pomoću postupka prijave (1. stavak članka 176.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer evidentiranja u računovodstvu transakcija vezanih uz povrat PDV-a na izvezenu robu
Alpha LLC je 12. siječnja sklopila ugovor o nabavi drva za izvoz u Finsku. Cijena izvoznog ugovora je 22.000 USD. Istog mjeseca Alpha je kupila pošiljku drva za 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja) i platio kupljenu robu.
Drva su otpremljena kupcu 19. siječnja. To potvrđuje oznaka „Puštanje dopušteno” na carinskoj deklaraciji. Uplata od finske tvrtke primljena je 22. siječnja. Troškovi prodaje iznosili su 3000 rubalja.
Tečajni tečaj američkog dolara na datume transakcija bio je:
- 19. siječnja 2011. 32,5747 rublja/USD;
- 22. siječnja 2011. 32,7991 RUB/USD.
U siječnju:
Debit 41 Kredit 60
- 500.000 rub. (590 000 RUB - 90 000 RUB) - drvo je poslato u skladište;
Debit 19 Kredit 60
- 90 000 rub. - uračunat je pretporez na nabavljena drva (na temelju fakture dobavljača);
Debit 60 Kredit 51
- 590 000 rub. - novac se prenosi dobavljaču.
Debit 62 Kredit 90-1
- 716 643 rub. (22 000 USD × 32,5747 RUB/USD) - odražava se prihod od prodaje robe za izvoz;
Debit 90-2 Kredit 41
- 500.000 rub. - otpisuje se trošak prodane robe;
Debit 90-2 Kredit 44
- 3000 rub. - troškovi prodaje se otpisuju.
Zaduženje 52 podračun “Tranzitni devizni račun” Potraživanje 62
- 721 580 rub. (22 000 USD × 32,7991 RUB/USD) - novac primljen prema izvoznom ugovoru;
Debit 62 Kredit 91-1
- 4937 rub. (721 580 rubalja - 716 643 rubalja) - odražava se pozitivna tečajna razlika.
Alpha je u ožujku prikupila sve dokumente koji potvrđuju izvoz. Računovođa je napravio sljedeći unos u računovodstvu:
Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 90 000 rub. - pretporez plaćen dobavljaču izvezenih dobara prihvaća se za odbitak.
Računovođa Alfe poreznoj je prijavi PDV-a za prvo tromjesečje predala 20. travnja. Deklaracija označava prihode od izvoza, preračunate u rublje na datum otpreme robe:
22 000 USD × 32,5747 rub./USD = 716 643 rub.
U prvom tromjesečju ove godine Alpha nije obračunavala PDV po stopama drugačijim od 0 posto. Dakle, na kraju ovog tromjesečja iznos poreznog odbitka premašuje iznos PDV-a na promet (povrat PDV-a odražava se u prijavi). Alpha ne koristi deklarativni postupak za povrat PDV-a. Nakon uredske revizije, porezna inspekcija odlučila je nadoknaditi organizaciji pretporez plaćen dobavljaču izvezene robe (članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U trenutku donošenja odluke o povratu PDV-a Alpha nije imala duga prema proračunu. Stoga je na zahtjev organizacije iznos poreza doznačen na njen tekući račun. To se u računovodstvu odrazilo na sljedeći način:
Dug 51 Kredit 68 podkonto “Obračun PDV-a”
- 90 000 rub. - iznos vraćenog poreza uplaćen na tekući račun.
Odbitak za nepotvrđeni izvoz
Ako nakon 180 kalendarskih dana nakon utvrđenog razdoblja organizacija ne prikupi paket dokumenata koji potvrđuju izvoz, poslovi prodaje robe (rad, usluge) podliježu oporezivanju po stopi od 10 ili 18 posto. Ovaj postupak predviđen je stavkom 9. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U ovom slučaju, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je dan otpreme (prijenosa) robe (rad, usluge) (klauzula 9 članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako organizacija naknadno podnese poreznoj inspekciji paket dokumenata koji opravdavaju primjenu nulte porezne stope, tada se iznosi PDV-a plaćeni po stopi od 10 ili 18 posto mogu odbiti (10. stavak 171. stavka 2. točke 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznos ulaznog PDV-a na robu (rad, usluge) koja se koristi za obavljanje nepotvrđene izvozne operacije može se odbiti u trenutku otpreme (3. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za više informacija o tome što učiniti ako organizacija nije prikupila potrebni paket dokumenata u propisanom roku, pogledajte Kako obračunati PDV za nepotvrđeni izvoz .
Postupak za obračun poreza za izvozne poslove
U procesu poduzetničke aktivnosti organizacije i pojedinačni poduzetnici često obavljaju izvozne poslove. Država je zainteresirana za intenziviranje inozemne gospodarske aktivnosti, jer to doprinosi intenzivnom razvoju nacionalnog gospodarstva i njegovoj integraciji u svjetsko gospodarstvo. Osim toga, postoji priljev valute u zemlju i platna bilanca države se popravlja. Da bi poduprla poslovne subjekte koji obavljaju izvozne poslove, država svoju poreznu politiku gradi na način da im bude isplativo prodavati robu (radove, usluge) za izvoz. Jedna od takvih pogodnosti je predviđena porezom zakonodavstvo Ruske Federacije je nulta stopa PDV-a. Sami procijenite koliko je isplativo obavljati izvozne poslove ako je porezna stopa na izvozne poslove 0%, a porezni obveznik ima pravo na odbitak „ulaznog“ PDV-a porezni obveznici, potonji još uvijek radije obavljaju poslove prodaje robe na području Ruske Federacije. To je zbog činjenice da trenutačno porezno zakonodavstvo u pogledu izvoza sadrži mnogo neriješenih pitanja koja značajno umanjuju učinak primjene nulte stope. Ovaj članak ima za cilj pomoći izvoznim poslovnim subjektima u pitanjima oporezivanja porezom na dodanu vrijednost pri izvozu robe, prvo saznajmo što je izvoz. Osvrnimo se na dokumente koji reguliraju vanjsku gospodarsku aktivnost u Ruskoj Federaciji. Danas je to Carinski zakonik Ruske Federacije i Savezni zakon od 13. listopada 1995. br. 157-FZ „O državnoj regulaciji vanjskotrgovinskih aktivnosti“. Prema članku 2. Saveznog zakona: izvoz - izvoz robe, radova, usluga, rezultata intelektualne djelatnosti, uključujući isključiva prava na njih, s carinskog područja Ruske Federacije u inozemstvo bez obveze ponovnog uvoza. Činjenica izvoza evidentira se u trenutku prelaska robe preko carinske granice Ruske Federacije, pružanja usluga i prava na rezultate intelektualne djelatnosti. Pojedinačne komercijalne transakcije bez izvoza robe s carinskog područja Ruske Federacije u inozemstvo izjednačavaju se s izvozom robe, osobito kada strana osoba kupuje robu od ruske osobe i prenosi je drugoj ruskoj osobi na obradu i naknadni izvoz prerađena roba u inozemstvu;Članak 97. Carinskog zakonika Ruske Federacije daje gotovo identičnu definiciju: Izvoz robe je carinski režim u kojem se roba izvozi izvan carinskog područja Ruske Federacije bez obveze uvoza na to područje. Slijedom toga, ako tijekom prodaje robe postoji stvarni prelazak granice Ruske Federacije (bez obveze ponovnog uvoza), tada će se takva operacija priznati kao prodaja robe za izvoz. Analizirajući Poglavlje 21. „Porez na dodanu vrijednost“, kojim se regulira obračun i plaćanje poreza na dodanu vrijednost, možemo zaključiti: za razliku od prodaje robe (radova, usluga) izvan Ruske Federacije, tijekom izvoznih operacija porezni obveznik ima cilj oporezivanje i iznos poreza koji se prezentira poreznom obvezniku i koji on plaća prilikom kupnje dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije (to jest, "ulazni" PDV) ili ga plaća porezni obveznik prilikom uvoza dobara u Rusku Federaciju. carinsko područje pod carinskim režimima puštanja u slobodni promet i privremenog uvoza, prihvaćaju se za odbitak. Međutim, pravo poreznog obveznika na primjenu nulte porezne stope na izvozne transakcije i pravo na odbitke nastaju samo ako je izvoz činjenična potvrda, odnosno izvezena roba mora stvarno prijeći granicu Ruske Federacije koju potvrđuju carinski organi. Danas je ovaj postupak reguliran Nalogom Državnog carinskog odbora Ruske Federacije od 26. lipnja 2001. br. 598 „O potvrdi carinskih tijela o stvarnom izvozu (uvozu) robe”, prema kojem: Carinski službenik koji je utvrdio činjenicu izvoza robe, u slučaju podnošenja carinske deklaracije (preslike), na poleđini zapisuje „Roba je u cijelosti izvezena” (ako roba nije u cijelosti izvezena, označava stvarna količina izvezene robe, njezin naziv i šifra prema HS Rusije) uz obvezno navođenje datuma stvarnog kretanja robe preko carinske granice Ruske Federacije i ovjerava to osobnim numeriranim pečatom.Pažnja! Carinska tijela u području čijeg djelovanja postoje morske luke (zračne luke) otvorene za međunarodni promet, izvoz robe koja je stavljena pod carinski režim za kretanje zaliha, činjenica uvoza robe je privremena (dok se ne izvrše odgovarajuće izmjene Naredbe) Državnog carinskog odbora Ruske Federacije od 26. lipnja 2001. br. 558) potvrđuju se u skladu s postupkom utvrđenim u pismu Državnog carinskog odbora Ruske Federacije od 11. listopada 2002. br. 01-06/40619 . Dakle, prema stavku 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije: 1. Oporezivanje se vrši po poreznoj stopi od 0 posto na promet:1) roba (osim nafte, uključujući stabilni plinski kondenzat, prirodni plin, koja se izvozi na područje država članica Zajednice Neovisnih Država), koja se izvozi u carinskom režimu izvoza, uz podnošenje poreznim tijelima isprave iz članka 165. ovoga Zakonika;2) radovi (usluge) koji su neposredno povezani s proizvodnjom i prodajom robe iz podstavka 1. ovoga stavka.Odredbe ovog podstavka primjenjuju se na poslove (usluge) pratnje, prijevoza, utovara i pretovara robe izvezene izvan teritorija Ruske Federacije i uvezene u Rusku Federaciju, koje obavljaju ruski prijevoznici, i druge slične poslove (usluge), kao kao i rad (usluge) za obradu robe stavljene pod carinske režime za obradu robe na carinskom području i pod carinskim nadzorom; Stoga izvozne organizacije primjenjuju stopu PDV-a od 0% na sve vrste robe namijenjene izvozu. Jedina iznimka su nafta, plinski kondenzat i prirodni plin koji se izvoze u zemlje ZND-a i oporezuju se po stopi od 20%. Štoviše, da biste potvrdili pravo na korištenje stope od 0%, potrebno je podnijeti relevantne dokumente poreznim vlastima (članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije). stopa u odnosu na rad i usluge izravno povezane s proizvodnjom i prodajom izvozne robe. To uključuje usluge podrške, prijevoza, utovara i prekrcaja robe namijenjene izvozu, koju obavljaju ruski prijevoznici, i drugi slični radovi (usluge), kao i radovi (usluge) za preradu robe stavljene pod carinski režim za preradu robe na carinskom području pod carinskim nadzorom. Pažnja!Ako izvozna organizacija koristi usluge stranih prijevoznika, tada se mora rukovoditi zahtjevima članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji obvezuje porezne obveznike registrirane kod poreznih vlasti i koriste usluge poreznih obveznika - stranih osoba koje nisu registrirani kod poreznih vlasti kao porezni obveznici, ali pružaju usluge u Rusiji, obračunavaju, zadržavaju i plaćaju odgovarajući iznos poreza u proračun. To jest, u ovom slučaju izvozna organizacija mora djelovati kao porezni agent za PDV. Štoviše, porezna stopa po kojoj izvozna organizacija mora zadržati iznos poreza od dohotka strane osobe je 20%. Ovaj zaključak izravno proizlazi iz podstavka 2. stavka 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se stopa od 0% primjenjuje samo na usluge prijevoza koje se pružaju ruski prijevoznici.Zapravo, nulta porezna stopa podrazumijeva sljedeće: radnja podliježe oporezivanju, porezna stopa je 0%, a svi iznosi PDV-a koje je izvoznik platio svojim dobavljačima i koji su izravno povezani s troškovima proizvodnje i prodaje izvezenog proizvodi (radovi, usluge) mogu se tražiti povrat iz proračuna. Međutim, kako je gore navedeno, da bi porezni obveznik imao pravo primijeniti stopu od 0%, mora poreznom tijelu dostaviti dokumente u skladu sa zahtjevima. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije: 1. Prilikom prodaje robe predviđene u podstavku 1. i (ili) podstavku 8. stavka 1. članka 164. ovog Zakonika, za potvrdu valjanosti primjene porezne stope od 0 posto (ili značajki oporezivanja) i poreznih odbitaka na porez tijelima, ako stavcima 2. i 3. ovoga članka nije drukčije određeno, dostavljaju se sljedeći dokumenti:1) ugovor (kopija ugovora) poreznog obveznika sa stranom osobom o isporuci dobara (isporuka) izvan carinskog područja Ruske Federacije. Ako ugovori sadrže podatke koji predstavljaju državnu tajnu, umjesto preslike cjelovitog teksta ugovora dostavlja se izvadak iz njega koji sadrži podatke potrebne za poreznu kontrolu (osobito podatke o uvjetima isporuke, rokovima, cijeni, vrsti proizvoda);2) bankovni izvod (kopija izvoda) kojim se potvrđuje stvarni primitak prihoda od stranog subjekta - kupca navedene robe (zaliha) na račun poreznog obveznika u ruskoj banci.Ako je ugovorom predviđeno plaćanje u gotovini, porezni obveznik podnosi poreznoj upravi bankovni izvod (presliku izvoda) kojim se potvrđuje da je porezni obveznik položio primljene iznose na svoj račun u ruskoj banci, kao i preslike gotovinskih primitaka. naloge kojima se potvrđuje stvarni primitak sredstava od stranog subjekta - kupca navedene robe (zaliha).Ako se devizni prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije ne priznaju u skladu s postupkom predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli, porezni obveznik podnosi dokumenti poreznih vlasti (njihove preslike) koji potvrđuju pravo na nekreditiranje deviznih prihoda na području Ruske Federacije.U slučaju vanjskotrgovinskih transakcija robne razmjene (barter), porezni obveznik podnosi poreznim tijelima dokumente koji potvrđuju uvoz robe (obavljanje radova, pružanje usluga) primljenih u okviru ovih transakcija na teritoriju Ruske Federacije i njihov primitak;3) carinsku deklaraciju o teretu (njenu presliku) s oznakama ruskog carinskog tijela koje je pustilo robu u režim izvoza i ruskog carinskog tijela u području čijeg djelovanja postoji kontrolni punkt preko kojeg je roba izvezena izvan carinskog područja. Carinska uprava Ruske Federacije (u daljnjem tekstu granična kontrolna točka).Pri izvozu robe u carinskom režimu izvoza cjevovodnim transportom ili dalekovodima podnosi se potpuna carinska deklaracija tereta (njezina kopija) s oznakama ruskog carinskog tijela koje je izvršilo carinjenje navedenog izvoza robe.Prilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza preko granice Ruske Federacije s državom članicom Carinske unije, u kojoj je ukinuta carinska kontrola, podnosi se carinska deklaracija tereta (njena kopija) s oznakama carinskog tijela Ruske Federacije. Federacije koja je izvršila carinjenje navedenog izvoza robe.U slučajevima i na način koji odredi Ministarstvo za poreze i pristojbe Ruske Federacije u dogovoru s Državnim carinskim odborom Ruske Federacije, pri izvozu određene vrste robe izvoznici mogu podnijeti carinsku deklaraciju za teret (njenu kopiju) s oznakama carinskog organa koji je izvršio carinjenje izvezene robe i poseban registar stvarno izvezene robe s oznakama graničnog carinskog organa Ruske Federacije.Prilikom izvoza zaliha s područja Ruske Federacije u skladu s carinskim režimom kretanja zaliha, carinska deklaracija za zalihe (njezina kopija) dostavlja se s oznakama carinskog tijela u regiji čije je djelovanje luka (zračna luka) otvoren za međunarodni promet nalazi se, na izvozu zaliha s carinskog područja Federacije Ruske Federacije;4) preslike transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata s oznakama graničnih carinskih tijela kojima se potvrđuje izvoz robe izvan teritorija Ruske Federacije. Porezni obveznik može dostaviti bilo koji od navedenih dokumenata, vodeći računa o sljedećim karakteristikama.Prilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza brodovima kroz morske luke, za potvrdu izvoza robe izvan carinskog područja Ruske Federacije, porezni obveznik podnosi poreznim tijelima sljedeće dokumente:presliku naloga za otpremu izvezene robe s naznakom luke istovara s oznakom "Utovar dopušten" od granične carine Ruske Federacije;presliku teretnice za prijevoz izvezene robe, u kojoj stupac "Luka istovara" označava mjesto koje se nalazi izvan carinskog područja Ruske FederacijePrilikom izvoza robe pod carinskim režimom izvoza preko granice Ruske Federacije s državom članicom Carinske unije, u kojoj je ukinuta carinska kontrola, moraju se dostaviti preslike prijevoznih i otpremnih dokumenata s oznakama carinskog tijela Ruske Federacije koje je izvršilo podnosi se carinjenje navedenog izvoza robe.Prilikom izvoza robe u režimu izvoza zračnim putem, radi potvrde izvoza robe izvan carinskog područja Ruske Federacije, porezni obveznik podnosi poreznim tijelima presliku tovarnog lista međunarodnog zračnog tereta s naznakom zračne luke iskrcaja izvan carinskog područja Ruske Federacije. Ruska Federacija.Preslike transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz robe izvan carinskog područja Ruske Federacije ne mogu se dostaviti u slučaju izvoza robe pod carinskim režimom izvoza cjevovodnim transportom ili električnim vodovima.Prilikom izvoza zaliha s područja Ruske Federacije u skladu s carinskim režimom za kretanje zaliha, preslike transportnih, otpremnih ili drugih dokumenata koji potvrđuju izvoz zaliha iz carinskog područja Ruske Federacije zrakoplovima, pomorskim brodovima i predviđena su plovila mješovite (rijeka-more) plovidbe.2. Prilikom prodaje robe predviđene u podstavku 1. ili 8. stavka 1. članka 164. ovog Zakonika, preko komisionara, punomoćnika ili agenta prema ugovoru o proviziji, ugovoru o zastupanju ili ugovoru o zastupanju radi potvrde valjanosti primjene 0 postotak porezne stope (ili značajke oporezivanja) i poreznih odbitaka u Sljedeći dokumenti podnose se poreznim vlastima:1) ugovor o komisionu, ugovor o zastupanju ili ugovor o zastupanju (kopije ugovora) poreznog obveznika s komisionarom, punomoćnikom ili zastupnikom;2) ugovor (preslika ugovora) osobe koja isporučuje dobra u izvoz ili vrši isporuke u ime poreznog obveznika (sukladno ugovoru o komisionu, ugovoru o zastupanju ili ugovoru o zastupanju) sa stranom osobom za isporuku dobara (isporuka ) izvan carinskog područja Ruske Federacije;3) bankovni izvod (njegova kopija) kojim se potvrđuje stvarni primitak prihoda od strane osobe - kupca robe (zaliha) na račun poreznog obveznika ili komisionara (odvjetnika, agenta) u ruskoj banci.Ako je ugovorom predviđena podmirenje u gotovini, bankovni izvod (njegova kopija) kojim se potvrđuje polog iznosa primljenih od strane poreznog obveznika ili komisionara (odvjetnika, agenta) na njegov račun u ruskoj banci, kao i preslike gotovinskog primitka naloge kojima se potvrđuje stvarni primitak sredstava od stranog subjekta – kupca robe (zaliha). Ako se devizni prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije ne priznaju u skladu s postupkom predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli, porezni obveznik podnosi dokumenti poreznih vlasti (njihove preslike) koji potvrđuju pravo na nekreditiranje deviznih prihoda na području Ruske Federacije.U slučaju vanjskotrgovinskih transakcija robne razmjene (barter), porezni obveznik podnosi poreznim tijelima dokumente (njihove preslike) koji potvrđuju uvoz robe (obavljanje radova, pružanje usluga) primljenih u okviru ovih transakcija na teritorij Ruske Federacije. i njihovo primanje;4) isprave iz stavka 1. podstavka 3. i 4. ovoga članka. Osim toga, porezna tijela mogu zahtijevati od poreznog obveznika podnošenje kompletne dokumentacije koja potvrđuje stvarne troškove koji se mogu pripisati trošku izvezenih proizvoda, za koje organizacija traži povrat PDV-a iz proračuna.
Ovo je pravo sadržano u stavku 1. članka 31. Poreznog zakona Ruske Federacije:
Porezna uprava ima pravo:1) zahtijevati od poreznog obveznika ili poreznog zastupnika isprave na obrascima koje utvrđuju državna tijela i jedinice lokalne samouprave, koje služe kao osnova za obračun i uplatu (po odbitku i prijenosu) poreza, te objašnjenja i isprave kojima se potvrđuje ispravnost obračuna. i pravovremeno plaćanje (po odbitku i prijenosu) poreza;
Postupak povrata PDV-a iz proračuna prilikom izvoznih poslova
Paket prateće dokumentacije potrebno je dostaviti u roku od 180 dana, računajući od dana stavljanja robe u carinski režim izvoza. Podsjetimo se da se takav datum smatra danom kada je carina stavila oznaku "Puštanje dopušteno" na carinskoj deklaraciji tereta (CCD) (9. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije): Isprave (njihove preslike) iz stavaka 1. – 5. ovoga članka porezni obveznici podnose radi potvrde valjanosti primjene porezne stope od 0 posto pri prometu dobara (radova, usluga) iz podstavaka 1. – 3. i 8. st. 1. članka 164. ovoga Zakonika, najkasnije u roku od 180 dana, računajući od dana kada su područna carinska tijela registrirala carinsku deklaraciju tereta za izvoz robe u carinskom režimu izvoza ili provoza (carinska deklaracija za izvoz zaliha u carinskom režimu kretanja zaliha). Uz navedene dokumente, porezni obveznik je dužan podnijeti poreznoj prijavi poreznu prijavu po stopi 0%. Ovaj zahtjev sadržan je u stavku 10. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije: Isprave iz ovoga članka porezni obveznici podnose radi opravdanja primjene porezne stope od 0 posto istodobno s podnošenjem porezne prijave. Povrat „ulaznog” PDV-a iz izvoznog proračuna vrši se najkasnije u roku od tri mjeseca, računajući od datuma podnošenja prijave po poreznoj stopi od 0% i potrebnih dokumenata (članak 176. Poreznog zakona Ruske Federacije) : Iznosi predviđeni člankom 171. ovog Zakonika u vezi s poslovima prodaje dobara (radova, usluga) predviđenih podstavcima 1. - 6. i 8. stavka 1. članka 164. ovog Zakonika, kao i iznosi poreza koji se obračunavaju i plaćaju u skladu sa stavkom 6. članka 166. ovog Zakonika, podliježu kompenzaciji prijebojem (povratom) na temelju posebne porezne prijave navedene u stavku 6. članka 164. ovog Zakonika, te dokumenata predviđenih člankom 165. ovaj Kodeks.Povrat se vrši najkasnije u roku od tri mjeseca, računajući od dana podnošenja porezne prijave iz članka 164. stavka 6. ovoga Zakona i isprava iz članka 165. ovoga Zakonika. Porezno tijelo u roku određenom poreznim propisima provjerava valjanost primjene porezne stope od 0% i poreznih olakšica te donosi rješenje:
- za kompenzaciju prijebojem ili povratom odgovarajućih iznosa;
- za odbijanje (potpuno ili djelomično) naknade.
Dodatak A. Trošak robe za koju se očekuje da će se primijeniti porezna stopa od 0%.
Linijski kod 930
Budući da je rok od 180 dana istekao u listopadu, PDV se mora zaračunati na trošak isporučene robe, stoga u studenom 2003. Vesna LLC mora izvršiti sljedeći unos: Dugovanje 76 Kredit 68 - 1.000.000 rubalja - PDV je zaračunat na trošak nepotvrđena izvozna isporuka. Uz to se mora naplatiti i kazna. Kazna će se obračunavati od 21. svibnja do stvarnog trenutka uplate poreza u proračun. Vesna LLC je uplatila porez na nepotvrđeni izvoz u proračun 21. studenog, Središnja banka Ruske Federacije u razdoblju od 21. svibnja do 21. studenog (185 dana) - 21% godišnje. Zatim iznos kazni koje Vesna LLC mora platiti: 1 000 000 x 21%: 300 x 185 = 129 500 rubalja. U ovom slučaju računovođa mora unijeti sljedeći unos: Debit 99 Kredit 68 - 129 500 rubalja - iznos obračunatih kazni. Ovaj iznos ne umanjuje oporezivu dobit Budući da činjenica izvoza nije potvrđena, Vesna doo mora poreznoj upravi predati prijavu za travanj. Trošak nepotvrđene izvozne isporuke iznosi 5.000.000 rubalja, uvećan za iznos PDV-a, prikazan u odjeljku II deklaracije.
Poglavlje II. Obračun iznosa poreza na promet pri prometu dobara (radova, usluga), primjena porezne stope od 0 posto, za koje nije potvrđena
Oporezivi objekti | Linijski kod | Porezna osnovica (A) | stopa PDV-a | iznos PDV-a (B) |
|
Prodaja roba, radova, usluga – sve: uključujući | |||||
Prodaja robe izvezene pod carinskim režimom izvoza uključujući: U strane zemlje |
U istom odjeljku deklaracije također se navodi iznos poreznih odbitaka:
Razliku između obračunatog iznosa poreza i iznosa poreznih odbitaka - 360 000 rubalja mora odraziti računovođa Vesna LLC u posljednjem retku 910 odjeljka II posebne porezne prijave. Iz tog retka prenosi se u red 480 “redovne” prijave PDV-a.
Gornji primjer jasno pokazuje koje bi radnje računovođa trebao poduzeti ako izvozna isporuka nije potvrđena.
Razmotrimo sada opciju kada je Vesna doo nakon određenog vremena ipak prikupila cijeli potrebni paket dokumenata...
To znači da se, na temelju članka 176. Poreznog zakona Ruske Federacije, PDV može nadoknaditi iz proračuna.
Da bi dobio porezni odbitak, računovođa Vesna LLC će morati ponovno podnijeti poreznu prijavu i sve potrebne dokumente u skladu s člankom 165. Poreznog zakona Ruske Federacije kako bi jasno pokazao što treba učinjeno, koristit ćemo uvjete gornjeg primjera, dodajući mu da je Organizacija prikupila potrebni skup dokumenata u veljači 2004. Najkasnije do 20. ožujka Vesna doo mora podnijeti posebnu poreznu prijavu poreznoj upravi za veljaču 2004. Trošak potvrđene izvozne isporuke - 5 000 000 rubalja prikazan je u odjeljku I deklaracije.
Odjeljak I. Izračun iznosa poreza na transakcije pri prodaji dobara (radova, usluga), za koju je potvrđena primjena porezne stope od 0 posto
Oporezivi objekti | Linijski kod | Porezna osnovica (A) | stopa PDV-a | iznos PDV-a (B) |
|
Prodaja roba, radova, usluga - sve: | |||||
| uključujući: | |||||
Prodaja robe izvezene u carinski režim za izvoz | |||||
| uključujući: | |||||
U strane zemlje | |||||
Također u ovom odjeljku navedeni su sljedeći iznosi PDV-a:
- prebačen na dobavljače materijalnih resursa, radova i usluga koji se koriste u proizvodnji i prodaji izvezene robe (640 000 RUB);
- plaćeno od troškova izvozne isporuke (1 000 000 RUB);
- plaćeno dobavljačima i prethodno prihvaćeno za odbitak (640 000 RUB). Za taj iznos umanjuje se ukupan iznos poreznih odbitaka.
| Ne. | Porezni odbici za transakcije prodaje dobara (radova, usluga) za koje je potvrđena primjena porezne linije od 0 posto | Linijski kod | iznos PDV-a |
| 4 | Iznos poreza koji je iskazan poreznom obvezniku i koji je platio pri stjecanju dobara (radova, usluga) korištenih u proizvodnji izvoznih dobara, kao i dobara kupljenih za daljnju prodaju za izvoz, čiji je izvoz dokumentiran | 140 | 640 000 |
| uključujući: | |||
| - u strane zemlje | 150 | 640 000 | |
| … | … | … | … |
| 22 | Iznos prethodno plaćenog poreza na dobra (radove, usluge) za koje prethodno nije dokumentirana primjena porezne stope od 0 posto. | 360 | 1000000 |
| 23 | Iznosi poreza koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na dobra (radove, usluge) za koje primjena porezne stope od 0 posto nije prethodno dokumentirana i podliježu obnovi | 370 | 1000000 |
| … | … | … | … |
Nakon što porezno tijelo donese odluku o povratu PDV-a, računovođa Vesna LLC mora unijeti sljedeći unos: Debit 68 Kredit 76 -1 000 000 rubalja. - izvršen je povrat ranije plaćenog PDV-a na trošak nepotvrđene izvozne isporuke Dakle, pogledali smo kako izvozna organizacija obračunava porez na dodanu vrijednost prilikom prodaje robe za izvoz.
Oporezivanje predujmova vezanih uz izvoz robe
Razmatrajući pitanja oporezivanja PDV-om u vezi s izvoznim transakcijama, potrebno je zadržati se na postupku obračunavanja i oporezivanja predujma za izvozne transakcije u skladu sa zahtjevima poreznog zakonodavstva (članak 162. Poreznog zakona Ruske Federacije). porezna osnovica poreza na dodanu vrijednost povećava se za iznose: 1) predujam ili druga plaćanja primljena za predstojeće isporuke robe, izvođenje radova ili pružanje usluga.Odredbe ovog podstavka ne odnose se na predujmove ili druga plaćanja primljena na račun nadolazećih isporuka dobara, izvođenja radova, pružanja usluga, koja se oporezuju poreznom stopom od 0 posto sukladno podstavcima 1. i 5. stavka 1. čl. 164. ovog Kodeksa, čije je trajanje proizvodnog ciklusa duže od šest mjeseci (prema popisu i redoslijedom koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije). Ova se odredba također primjenjuje na predujmove koji se odnose na izvozne isporuke. Izuzetak su avansna plaćanja za izvezenu robu čiji proizvodni ciklus prelazi šest mjeseci. Popis takve robe je zatvoren, određen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 21. kolovoza 2001. br. 602.
ODREDBA VLADE RF br. 602 od 21. kolovoza 2001. „O ODOBRAVANJU POSTUPKA UTVRĐIVANJA POREZNE OSNOVICE PRI IZRAČUNU POREZA NA DODANU VRIJEDNOST NA PREDUJMOVE ILI DRUGE PLAĆANJA IZVOZNIH ORGANIZACIJA NA RAČUN NAREDNIH PLAĆANJA PREOSTALA ROBA, OPOREZOVANA POREZOM STOPA OD 0 POSTO, TRAJANJE PROIZVODNOG CIKLUSA DULJE OD 6 MJESECI I POPIS ROBA ČIJEG TRAJANJA PROIZVODNOG CIKLUSA DULJE OD 6 MJESECI"
U skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 162. Poreznog zakona Ruske Federacije, Vlada Ruske Federacije odlučuje:1. Odobrite priloženo:Postupak utvrđivanja porezne osnovice pri obračunu poreza na dodanu vrijednost na predujam ili druga plaćanja koja su primila izvozna organizacija na račun nadolazećih isporuka dobara oporezovanih poreznom stopom od 0 posto, čije je trajanje proizvodnog ciklusa dulje od 6 mjeseci ;popis robe čiji proizvodni ciklus traje više od 6 mjeseci.2. Ova Odluka stupa na snagu mjesec dana od dana službene objave, a najkasnije 1. dana sljedećeg poreznog razdoblja za porez na dodanu vrijednost, a primjenjuje se na porezne pravne odnose nastale od 1. siječnja 2001. godine.Predsjednik Vlade Ruske Federacije
M. KASJANOV
Odobreno
NARUDŽBA
UTVRĐIVANJE POREZNE OSNOVICE PRI OBRAČUNU POREZA NA DODANU VRIJEDNOST NA PREDUJMOVE ILI DRUGA PLAĆANJA IZVOZNIČKIH ORGANIZACIJA NA RAČUN PREDSTOJEĆE ISPORUKE DOBARA OPOREZOVANIH POREZNOM STOPOM OD 0 POSTO, TRAJANJA PROIZVODNJE ČIJI PROIZVODNI CIKLUS DULJE OD 6 MJESECI
1. Ovaj postupak utvrđuje posebnosti utvrđivanja porezne osnovice pri izračunu poreza na dodanu vrijednost na predujam ili druga plaćanja koja su primila izvozna organizacija na račun nadolazećih isporuka za izvoz robe koja se oporezuje poreznom stopom od 0 posto u skladu s podstavkom 1. st. 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije, čije je trajanje proizvodnog ciklusa dulje od 6 mjeseci (u daljnjem tekstu: roba), a vrijedi podložno odredbama članka 13. Saveznog zakona "O stupanje na snagu drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i izmjene i dopune određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima".Ovaj se postupak odnosi na ruske pravne osobe koje su primile predujam ili druga plaćanja nakon 1. siječnja 2001. za nadolazeće izvozne isporuke robe vlastite proizvodnje uključene u popis robe čiji proizvodni ciklus traje više od 6 mjeseci, koji je odobrila Vlada Ruske Federacije. Federacija.2. Predujmovi ili druga plaćanja koja su primile izvozne organizacije na račun nadolazećih isporuka za izvoz robe ne uključuju se u poreznu osnovicu poreza na dodanu vrijednost samo nakon dokumentirane potvrde njihovog primitka od strane izvoznih organizacija.3. Organizacija izvoznica, radi potvrde primitka predujma ili drugih plaćanja, podnosi poreznom tijelu istovremeno s poreznom prijavom za odgovarajuće porezno razdoblje sljedeće dokumente:a) ugovor (presliku ugovora, ovjerenu potpisom voditelja i glavnog računovođe) izvozne organizacije sa stranom osobom, kojim se predviđaju avansna ili druga plaćanja. Ako ugovor sadrži podatke koji predstavljaju državnu tajnu, dostavlja se izvadak iz njega koji sadrži podatke potrebne za porezni nadzor;ugovor (presliku ugovora, ovjerenu potpisom voditelja i glavnog računovođe) organizacije - komisionara ili punomoćnika sa stranom osobom i ugovor o komisiji ili ugovor o zastupstvu (njihove preslike, ovjerene potpisom voditelja i glavni računovođa organizacije - izvoznika) s organizacijom - komisionarom ili punomoćnikom - u slučaju isporuke za izvoz robe prema ugovoru o komisiji ili ugovoru o zastupanju;b) bankovni izvod kojim se potvrđuje primitak avansa ili drugih uplata od strane osobe na račun izvozne organizacije u ruskoj banci za nadolazeće isporuke robe za izvoz;bankovni izvod kojim se potvrđuje primitak predujma ili drugih uplata od strane osobe na račun organizacije - komisionara ili punomoćnika u ruskoj banci na račun nadolazećih isporuka za izvoz robe i bankovni izvod koji potvrđuje prijenos predujma ili druga plaćanja s računa organizacije - komisionara ili opunomoćenika na račun organizacije - izvoznika u ruskoj banci, - u slučaju isporuke za izvoz robe prema ugovoru o komisiji ili ugovoru o zastupstvu;c) dokument kojim se potvrđuje trajanje proizvodnog ciklusa za proizvodnju robe koja se prodaje za izvoz (s naznakom njihovog naziva, datuma proizvodnje, HS oznake koju je dodijelio Državni carinski odbor Ruske Federacije, naziva izvozne organizacije, broja i datum ugovora u skladu s kojim se vrši isporuka za izvoz robe), izdano od strane Ministarstva gospodarskog razvoja i trgovine Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom industrije, znanosti i tehnologije Ruske Federacije, potpisan od strane zamjenika ministara i ovjeren okruglim pečatom tih ministarstava. Navedeni dokument se izdaje u roku od 2 tjedna od datuma podnošenja zahtjeva od strane izvozne organizacije.4. U slučaju isporuka robe za izvoz za otplatu duga Ruske Federacije i bivšeg SSSR-a ili za davanje državnih zajmova stranim državama, izvozna organizacija podnosi poreznom tijelu sljedeće dokumente istodobno s poreznom prijavom:a) presliku sporazuma između Vlade Ruske Federacije i vlade strane države o podmirenju dugova Ruske Federacije i bivšeg SSSR-a ili o opskrbi robom za pokriće davanja državnih zajmova stranim državama ;b) presliku sporazuma između Ministarstva financija Ruske Federacije i izvozne organizacije o financiranju isporuka za izvoz robe za otplatu državnog duga ili davanje državnih zajmova stranim državama;c) bankovni izvod kojim se potvrđuje primitak avansa ili drugih uplata na račun izvozne organizacije u ruskoj banci na račun nadolazeće isporuke robe za izvoz, čije je trajanje proizvodnog ciklusa duže od 6 mjeseci, u valuta Ruske Federacije;d) dokument koji potvrđuje trajanje proizvodnog ciklusa za proizvodnju robe, predviđen u podstavku "c" stavka 3. ovog postupka.5. Ako se ne potvrdi primjena porezne stope od 0 posto u skladu s utvrđenim postupkom kod prodaje robe za izvoz, čije je trajanje proizvodnog ciklusa dulje od 6 mjeseci, u plaćanju za koje su primljeni avansi ili druga plaćanja. , ova roba podliježe porezu na dodanu vrijednost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.Odobreno
Uredba Vlade Ruske Federacije
POPIS ROBE ZA KOJI JE PROIZVODNI CIKLUS TRAJANJE DULJE OD 6 MJESECI
| HS kod | Naziv proizvoda |
| 3002 10 100 | Imunološki serum (antiserum) |
| 3002 20 000 | Cjepiva za ljude |
| 8401 | Nuklearni reaktori; gorivi elementi (gorivi elementi) neozračeni za nuklearne reaktore; oprema i uređaji za odvajanje izotopa |
| 8402 | Parni kotlovi ili drugi kotlovi za proizvodnju pare (osim kotlova za vodu za centralno grijanje koji također mogu proizvoditi paru niskog tlaka); kotlovi za vodu s pregrijačem |
| 8406 | Parne turbine i ostale parne turbine |
| 8407 10 | Zrakoplovni motori |
| 8407 29 800 0 | Ostale brodske elektrane snage veće od 200 kW |
| 8408 10 510 0 - 8408 10 990 0 | Novi brodski motori snage veće od 200 kW |
| 8410 | Hidrauličke turbine, vodena kola i regulatori za njih |
| 8411 11, 8411 12 | Turbomlazni motori |
| 8411 22 | Turboelisni motori snage preko 1100 kW |
| 8411 81, 8411 82 | Plinske turbine |
| 8411 91 | Dijelovi turbomlaznih i turboelisnih motora (zrakoplovni mjenjači (KSA-2, KSA-3, KSA-54), mjenjači i generatorski pogoni) |
| 8412 10 | Mlazni motori, osim turbomlaznih motora |
| 8412 80 990 0 | Ostali motori i elektrane (samo elektrane i plinske crpne stanice na bazi zrakoplovnih motora) |
| 8413 81 900 0 | Glavne cirkulacijske pumpe za nuklearna postrojenja |
| 8414 59 300 0, 8414 59 500 0 | Aksijalni i centrifugalni ventilatori |
| 8417 10 000 0 | Peći i komore za prženje, taljenje ili drugu toplinsku obradu ruda pirita ili metalnih ruda |
| 8419 50 | Izmjenjivači topline |
| 8419 90 800 9 | Ostali dijelovi jedinica za izmjenu topline (ugrađeni dijelovi za hidraulički kapacitet automatskogosiguranje zaštite (ECCS)) |
| 8428 90 980 0 | Oprema za utovar (osim dizalica) za visoke peći i druge industrijske peći; kovački manipulatori |
| 8429 52 100 0 | Potpuno rotirajući bageri gusjeničari |
| 8430 41 000 0, 8430 49 000 0 | Ostali strojevi za bušenje ili probijanje tunela |
| 8439 10 000 0 | Oprema za proizvodnju mase od vlaknastih celuloznih materijala (samo linije opreme za pripremu drva i opreme za pripremu mase kapaciteta 15 tona/dan i više; kompletne linije za proizvodnju drvne sječke produktivnosti 30 m3/sat i više ; kuhanjejednocijevne i višecijevne instalacije za proizvodnjuceluloza s produktivnošću od 15 tona/dan i više) |
| 8439 20 000 0 | Oprema za proizvodnju papira ili kartona (samo kompletni, strojevi za izradu papira, izradu kartona i sušenjes produktivnošću od 15 tona / dan i više; linije poproizvodnja valovitog i ljepljenog kartonaproduktivnost 20 milijuna m3/godina i više) |
| 8454 10 000 0 | Pretvarači |
| 8454 20 000 0 | Livački lonci |
| 8454 30 | Ljevački strojevi |
| 8455 21 000, 8455 22 000 | Tople i hladne valjaonice,Kombinirane vruće i hladne valjaonice |
| 8455 30 310 0, 8455 30 390 0 | Radni valjci od kovanog čelika za vruće ihladno valjanje, potporni valjci za vruće ihladno valjanje |
| 8457 | Obradni centri, jednopozicijski i višepozicijski agregatni strojevi za obradu metala |
| 8458 11 | Horizontalni tokarski strojevi za rezanje metala (uključujući višenamjenske tokarilice) s numeričkim programskim upravljanjem |
| 8458 19 400 0 | Automatski strugovi |
| 8458 91 | Ostali strugovi s numeričkim upravljanjem |
| 8459 31 000 0 | Ostali strojevi za bušenje i glodanje s numeričkim upravljanjem |
| 8459 40 | Ostali strojevi za bušenje |
| 8459 61 | Ostale glodalice s numeričkim upravljanjem |
| 8459 69 900 0 | Uzdužne glodalice |
| 8459 70 00 | Ostali strojevi za rezanje navoja |
| 8460 11 000 0 | Strojevi za površinsko brušenje s točnošću pozicioniranja duž bilo koje osi od najmanje 0,01 mm s numeričkim upravljanjem |
| 8460 21 110 0 | Strojevi za unutarnje brušenje za brušenje cilindričnih površina s numeričkim upravljanjem |
| 8461 90 000 0 | Strojevi za uzdužno blanjanje |
| 8461 40 | Strojevi za rezanje zupčanika, brušenje ili završnu obradu zupčanika |
| 8462 10 | Strojevi za kovanje ili štancanje (uključujućipreše) i čekića |
| 8462 21 | Strojevi za savijanje, rubno savijanje, ravnanje (uključujući preše) s numeričkim upravljanjem |
| 8462 31 000 0 | Mehaničke škare (uključujući preše), osim kombiniranih bušilica i grickalica s numeričkim upravljanjem |
| 8462 91 | Hidrauličke preše |
| 8474 10 000 0 | Strojevi za sortiranje, prosijavanje, odvajanje ili pranje |
| 8474 20 | Strojevi za drobljenje ili mljevenje |
| 8474 80 902 0 | Ostali strojevi za građevinarstvomaterijala i građevinske industrije, uključujući opremu za proizvodnju cementa i pijeskagrađevinski proizvodi koji koriste metodu vibracijskog prešanja |
| 8501 34 | DC motori i generatori preko 375 kW |
| 8501 53 | Višefazni izmjenični motori snage preko 75 kW |
| 8501 63, 8501 64 000 0 | Generatori izmjenične struje (sinkroni generatori) snage veće od 375 kV |
| 8502 39 910 0 | Turbogeneratori snage veće od 30 MW |
| 8502 39 990 0 | Hidrogeneratori s kapacitetom većim od 500 kW |
| 8504 22 -8504 23 000 0 | Transformatori s tekućim dielektrikomviše od 650 kVA |
| 8504 34 000 0 | Ostali transformatori snage veće od 500 kVA |
| 8505 90 100 0, 8505 90 900 0 | Elektromagneti za akceleratore čestica ianalizatori čestica, kao i njihovi dijelovi |
| 8526 | Radarska, radionavigacijska i oprema za daljinsko upravljanje |
| 8535 21 000 0 | Električna oprema za preklapanje ili zaštitu električnih krugova ili za spajanje na električne krugove (samo hardverski sklopovi generatora za napone manje od 72,5 kV, pojedinačne izvedbe, tropolni, težine oko 50 tona, koji se sastoje od pet transformatora, uzemljivača, rastavljača) |
| 8537 20 990 0 | Kompletna plinski izolirana razvodna postrojenja za napone preko 110 kV (izrada po narudžbi, sastoji se od trićelije koje sadrže više od pet transformatora,upravljački ormarići dimenzija oko 2,5 x 6 x 2 m) |
| 8543 19 000 0, 8543 90 800 0 | Ostali akceleratori čestica i njihovi dijelovi |
| 8546 90 900 0 | Električni izolatori od bilo kojeg materijala (samo visokonaponske izolacije za napone preko220 kV, - izolatori po narudžbi,monolitna, duljina veća od 10 m, promjer veći od1m) |
| 8601 10 000 0 | Željezničke lokomotive na pogonvanjski izvor napajanja |
| 8602 10 000 0 | Dizel lokomotive (dizel-električne) |
| 8603 10 000 0 | Električni vlakovi (motorni automobili zajedno sosobni automobili) koji rade iz vanjskog izvora električne energije |
| 8603 90 000 0 | Dizel vlakovi (sadrže dvije lokomotive s osobnim vagonima) |
| 8705 90 900 0 | Specijalna motorna vozilaodredišta, osim onih koja se koriste za prijevozputnika ili tereta dr |
| 8710 00 000 0 | Tenkovi i druga samohodna oklopna borbena vozila, naoružana ili ne, i njihovi dijelovi |
| 8802 | Ostali zrakoplovi (na primjer helikopteri, zrakoplovi); svemirske letjelice (uključujući satelite) i suborbitalna i svemirska lansirna vozila, uključujući ona koja se koriste u pružanju usluga lansiranja |
| 8803 8802 | Dijelovi zrakoplova naslova |
| 8805 | Oprema za lansiranje zrakoplovauređaji; palubne kočnice ili sličnouređaji; zemaljski simulatori za letenjesastav |
| 8901 | Brodovi za krstarenje, izletnički brodovi, trajekti, teretni brodovi, teglenice i slična plovila za prijevoz putnika ili tereta |
| 8902 00 | Ribarski brodovi; plutajuće baze i drugi plutajući objekti za preradu i konzerviranjeriblji proizvodi |
| 8903 91 100 0 | Jedrenjaci sa ili bez pomoćnog motora |
| 8903 92 100 0 | Motorni čamci i kuteri, osim čamaca s vanbrodskim motorom – brodski |
| 8904 00 | Tegljači i gurači |
| 8905 | Svjetlosni brodovi, vatrogasna plovila, jaružala, plovne dizalice i ostala plovila za kojeplovnost je od sekundarne važnostiu usporedbi s njihovom glavnom funkcijom; plutajući dokovi;plutajuće ili podvodno bušenje ilioperativne platforme |
| 8906 00 | Ostala plovila, uključujući ratne brodove i(osim plovila za spašavanje, osim čamaca na vesla i brodova 8906 90 910 0) mase ne veće od 100 kg |
| 9022 14 000 0, 9022 19 000 0 | Rendgenske instalacije za medicinu,kirurška, veterinarska uporaba i dr |
| 9301 | Vojno oružje, osim revolvera, pištolja ioružje iz tarifnog broja 9307 |
| 9306 | Bombe, granate, torpeda, mine, projektili i slično oružje za ratovanje i njihovi dijelovi; patrone, ostalo streljivo, projektili i njihovi dijelovi, uključujući sačmu i patrone |
Dakle, ako izvozite robu koja nije navedena na ovom popisu, tada se na predujam primljen od strane partnera mora obračunati PDV. Štoviše, u skladu sa zahtjevima stavka 32.2 Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 20. prosinca , 2000. (enciklopedijska natuknica). br. BG-3-03/447, PDV se naplaćuje na iznos izvoznog predujma, preračunatog u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan primitka ovog predujma koristi se izračunata stopa utvrđena stavkom 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije: Prilikom primanja sredstava povezanih s plaćanjem dobara (radova, usluga) predviđenih člankom 162. ovog Zakonika, kada porez zadržavaju porezni agenti u skladu s člankom 161. ovog Zakonika, pri prodaji imovine stečene izvana i obračunate porezom u skladu s stavka 3. članka 154. ovoga Zakonika, pri prodaji poljoprivrednih proizvoda i proizvoda njihove prerade sukladno članku 154. stavku 4. ovoga Zakonika, kao i u drugim slučajevima kada se sukladno ovome Zakoniku iznos poreza mora utvrditi metodom obračuna porezna stopa utvrđuje se kao postotak porezne stope iz stavka 2. ili stavka 3. ovoga članka prema poreznoj osnovici uzetoj kao 100 i uvećanoj za odgovarajuću poreznu stopu. Iznos ovih plaćanja i procijenjeni iznos PDV-a moraju se prikazati u retku 120 lista 06 deklaracije po nultoj stopi. Porez se uplaćuje u proračun na opći način, odnosno do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su sredstva primljena na tekući račun organizacije izvoznice. Primjer. Vesna LLC primila je predujam od strane druge ugovorne strane prema ugovoru o isporuci pošiljke robe - 360 000 rubalja. Ukupni trošak ugovora je 500.000 rubalja. Naknadno je roba u cijelosti plaćena te je potvrđeno pravo na primjenu porezne stope od 0%. Da pojednostavimo primjer, plaćanja između organizacija se vrše u rubljima. Računovođa Vesna LLC mora izvršiti sljedeće unose: Debit 51 Kredit 62 - 360 000 rubalja - predujam primljen po ugovoru; Debit 62 Kredit 68 - 60 000 rubalja - PDV dodijeljen na predujam koji se odražava u deklaraciji za plaćanje; Kredit 51 - PDV plaćen na predujam u proračun; Računovođa mora primijeniti potvrdu o pravu na primjenu nulte stope napravite unos: Dug 68 Kredit 62 - 60 000 rubalja - iskazan PDV na predujam primljen za povrat.
Odbici PDV-a za izvoz
Dakle, nakon čitanja predloženog materijala, vjerojatno ste uvjereni u složenost postupka primjene poreznih olakšica prilikom obavljanja izvoznih operacija. Zapravo, Porezni zakonik Ruske Federacije ne regulira postupak primjene poreznih olakšica pri registraciji robe (radova, usluga) namijenjenih (u cijelosti ili djelomično) za proizvodnju i prodaju izvoznih proizvoda. Dakle, porezni obveznici moraju polaziti od općih pravila koja se odnose na pitanja kompenzacije PDV-a (članci 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije) To se također odnosi na trenutke kada se unaprijed ne zna hoće li se ovaj proizvod izvoziti ili prodavati na domaćem tržištu Prema stavku 3. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije: Odbici iznosa poreza predviđenih člankom 171. ovog Zakonika u vezi s transakcijama prodaje dobara (radova, usluga) navedenih u stavku 1. članka 164. ovog Zakonika vrše se samo nakon podnošenja poreznim tijelima odgovarajućih dokumenata dostavljenih jer u članku 165. ovoga zakonika.Odbici iznosa poreza iz ovog stavka ostvaruju se na temelju posebne porezne prijave iz članka 164. stavka 7. ovoga Zakona. Porezni odbici od poreznog obveznika regulirani su člankom 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako porezni obveznik obavlja radnje koje su predmet oporezivanja, tada na materijalne i proizvodne resurse koji se koriste za obavljanje takvih aktivnosti, ima pravo na odbitak "ulaznog poreza". Odnosno, odredbe članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuju poreznog obveznika da odbije porez plaćen dobavljačima na robu (radove, usluge) koja se kasnije koristi za izvoz. Na temelju toga možemo preporučiti nekoliko shema za porezne obveznike prihvatiti "ulazni" PDV na izvozne transakcije. Shema 1. Izvoz potvrđen u roku od 180 dana: 1) prema uvjetima iz članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihvatiti PDV za kompenzaciju u općoj deklaraciji; 2) nakon činjenice izvoza u tekućoj deklaraciji, vratiti prethodno kompenzirani iznos PDV-a; PDV za prijeboj ponovno nakon potvrde stvarnog izvoza u deklaraciji po stopi od 0%, u odjeljku I. Shema 2. Činjenica izvoza nije potvrđena u roku od 180 dana: 1) odbiti PDV na dobra, radove i usluge upotrijebljene u proizvodne svrhe, na opći način, ne uzimajući u obzir činjenicu da se dio proizvedenih proizvoda može naknadno izvesti (u općoj poreznoj prijavi); 2) vratiti prethodni prijeboj iznos PDV-a nakon činjenice izvoza u tekuću prijavu (u općoj poreznoj prijavi); 3) nakon isteka roka od 180 dana od dana puštanja robe u carinski režim izvoza, u prijavi na koju pada 181. dan, odraziti obračunati PDV i ponovno prihvatiti PDV plaćen dobavljačima kao prijeboj (u deklaraciji po poreznoj stopi od 0%, odjeljak II). Shema 3. Po primitku dokumenata koji potvrđuju činjenicu izvoza, izvršite sljedeće izmjene u deklaraciji po poreznoj stopi od 0%, odjeljak II, za razdoblje koje pada na 181. dan od datuma puštanja robe u navedeni režim: 1 ) smanjiti iznos poreza koji se plaća dobavljačima u vezi s poslovanjem proizvodnje i prodaje robe za izvoz, 2) isključiti podatke o nabavnoj vrijednosti robe za izvoz, pravo na primjenu nulte stope, što je dokumentirano; istovremeno s ovim izmjenama podnosi posebnu poreznu prijavu po poreznoj stopi od 0%, pri čemu u odjeljku I iskazuje odgovarajući pozitivni iznos poreznih olakšica, trošak robe prodane za izvoz, nultu stopu i iznos poreza. Sheme 4,5,6 porezni obveznik može koristiti prilikom primanja akontacija. Iz stavka 8. članka 171. i stavka 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da kada se roba otprema za izvoz, PDV na predujmove podliježe odbitku. Međutim, deklaracija za isto razdoblje odražava trošak robe otpremljene za izvoz (klauzula 6. članka 172. i klauzula 9. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Shema 4. Ako se skup dokumenata koji potvrđuju pravo na primjenu nulte stope poreza prikupi tijekom razdoblja otpreme, tada porezni obveznik mora:
- u poreznoj prijavi po stopi od 0%, u odjeljku II iskazati obračunati PDV na primljeni predujam;
- u poreznoj prijavi po stopi od 0%, u odjeljku I, prikazati kao odbitke iznos poreza plaćen na primljeni predujam;
- u istoj poreznoj prijavi prikazati trošak otpremljene robe, nultu stopu i nulti iznos poreza.
- primijeniti shemu 1"+";
- u poreznoj prijavi po stopi od 0%, tijekom koje je zaprimljen posljednji od dokumenata koji nedostaju, u odjeljku I. iskazati kao odbitke iznos poreza plaćen na primljeni predujam.
- primijenite korake dijagrama 2 "+";
- kao odbitke prikazati iznos plaćenog poreza na primljeni predujam u poreznoj prijavi po stopi od 0%, koja pada na 181. dan, u odjeljku I.;
- primijenite korake dijagrama 3 "+";
- u ažuriranoj izjavi također isključite odbitak PDV-a od primljenog predujma;
- u zasebnoj deklaraciji po stopi od 0%, u odjeljku I ponovno iskazati prijeboj PDV-a na primljeni predujam.
Usvojene su izmjene i dopune u pogledu primjene odbitka PDV-a kod obavljanja prometa oporezovanih nultom stopom. Razmotrimo promjene u Poglavlju 21. Poreznog zakona (u daljnjem tekstu: Zakon), koji je stupio na snagu 1. srpnja 2016. (članak 2. Saveznog zakona od 30. svibnja 2016. br. 150-FZ)
27.09.2016Trenutak primjene odbitka PDV-a
Promijenjen je trenutak primjene poreznih odbitaka PDV-a kod obavljanja većeg broja transakcija koje se oporezuju PDV-om po stopi od 0 posto.
Sukladno novom izdanju stavka 3. članka 172. Zakona, porezni obveznik koji ima evidentiranu robu (osim sirovina – vidi dolje) namijenjenu izvozu, kao i plemenite metale iskopane ili proizvedene od otpadaka i otpadaka, namijenjen izvozu počevši od 1. srpnja 2016. za prodaju Državnom fondu plemenitih metala i dragog kamenja Ruske Federacije, fondovima plemenitih metala i dragog kamenja konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, Središnjoj banci Ruske Federacije i banke, imaju pravo primijeniti odbitak PDV-a na dobra (radove, usluge, imovinska prava) stečena za provedbu takvih transakcija, tijekom razdoblja prihvaćanja u računovodstvo takvih dobara (radova, usluga, imovinskih prava), a ne na vrijeme utvrđivanja porezne osnovice za te transakcije.
Dakle, predmetni porezni obveznici mogu ostvariti odbitak PDV-a za transakcije oporezovane stopom od 0 posto, u općem postupku utvrđenom za primjenu odbitka za transakcije oporezovane stopama od 18 i 10 posto, ne čekajući sam izvoz (prodaja plemeniti metali), kao i primitak odgovarajućeg skupa dokumenata koji potvrđuju zakonitost primjene stope od 0 posto.
Dokumenti koji potvrđuju odbitak PDV-a
Ukinuta je obveza podnošenja dokumenata koji potvrđuju odbitak PDV-a uz poreznu prijavu pri izvozu robe koja nije sirovina, kao i pri prodaji plemenitih metala državnim fondovima i bankama.
Prethodna verzija stavka 1. članka 165. Zakona zahtijevala je podnošenje, uz poreznu prijavu PDV-a, dokumenata koji potvrđuju valjanost primjene porezne stope od 0 posto i poreznih odbitaka PDV-a za izvoz i otpremu isporuka.
Na temelju nove verzije gornjeg stavka, podnošenje navedenih dokumenata za potvrdu odbitka PDV-a bit će potrebno samo pri izvozu sirovina navedenih u ažuriranom stavku 10. članka 165. Zakonika, i to: mineralnih proizvoda, proizvoda kemijske industrije industrija i srodne druge industrije, drvo i proizvodi od njega, drveni ugljen, biseri, drago i poludrago kamenje, plemeniti metali, bazni metali i proizvodi od njih. Šifre vrsta sirovina u skladu s jedinstvenom robnom nomenklaturom (dodatak odluke Vijeća Euroazijske ekonomske komisije od 16. srpnja 2012. br. 54) vanjske ekonomske aktivnosti Euroazijske ekonomske unije (u daljnjem tekstu: TN FEA) utvrdit će se uredbom Vlade Ruske Federacije.
Dakle, prilikom izvoza dobara koja nisu sirovine, a koje je porezni obveznik prihvatio za registraciju počevši od 1. srpnja 2016., porezni obveznici neće istovremeno s prijavom PDV-a podnositi dokumente kojima se potvrđuje zakonitost iskazanog odbitka PDV-a za izvozne poslove.
Pri prodaji plemenitih metala Državnom fondu plemenitih metala i dragog kamenja Ruske Federacije, fondovima plemenitih metala i dragog kamenja konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, Središnjoj banci Ruske Federacije i bankama, porezni obveznici koji se bave njihovim vađenjem ili proizvodnju od otpadaka i otpadaka koji sadrže plemenite metale također se neće morati podnositi dokumenti koji potvrđuju iskazan u prijavi PDV-a, odbitak se vrši istovremeno s prijavom i dokumentima koji potvrđuju zakonitost primjene stope od 0 posto u slučaju da su prodani plemeniti metali registrira porezni obveznik počevši od 1. srpnja 2016. godine. Odgovarajuće izmjene unesene su u stavak 8. članka 165. Zakonika.
Promijenjen je postupak odvojenog obračunavanja odbitka PDV-a.
Od 1. srpnja 2016. porezni obveznici koji izvoze robu (osim sirovina), kao i prodaju plemenite metale koje su iskopali ili proizvedeni iz otpadaka i otpada Državnom fondu plemenitih metala i dragog kamenja Ruske Federacije, fondovima plemenitih metala i drago kamenje konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, Središnje banke Ruske Federacije i banaka , ima pravo ne voditi zasebne evidencije o iznosima pretporeza koji se odnose na djelatnosti oporezovane po stopi od 0 posto i po drugim stopama. Konkretno, takvi se porezni obveznici oslobađaju obveze da u poreznoj računovodstvenoj politici odražavaju postupak zasebnog obračuna PDV-a za te transakcije (10. članak 165. članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama).
Računovodstvo zakašnjele potvrde PDV-a 0%
Promijenjen je postupak obračuna plaćenog PDV-a u slučaju zakašnjele potvrde zakonitosti primjene stope 0 posto.
Prethodna verzija stavka 9. članka 165. Zakona predviđala je povrat poreznom obvezniku plaćenih iznosa poreza po općim stopama (18 i 10%) u slučaju nepravovremene potvrde zakonitosti primjene stope od 0 posto. Od 1. srpnja 2016. ovaj preplaćeni porez neće se vratiti na račun poreznog obveznika (članci 176, 176.1 Poreznog zakona Ruske Federacije), već će se prihvatiti za odbitak (članci 171, 172 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Komentirana novina, prema mišljenju autora, ima za cilj smanjiti iznos izravnih gotovinskih plaćanja izvoznog PDV-a izvoznicima iz proračuna.
Dokumentacija za izvoz u EAEU
Popis podataka koji se navode na računu je promijenjen u odnosu na robu koja se izvozi izvan teritorija Ruske Federacije na teritorij države članice Euroazijske ekonomske unije.
Popisu informacija koje treba navesti na fakturi dodana je nova pottočka 15. (točka 5. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije), prema kojoj se faktura za robu izvezenu izvan teritorija Ruske Federacije u područje države članice Euroazijske ekonomske unije mora naznačiti šifru vrste proizvoda u skladu s Robnom nomenklaturom vanjske gospodarske djelatnosti. U vezi s gore navedenim, treba očekivati odgovarajuće izmjene i dopune obrasca računa (odobrenog odlukom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137).
Promijenjena su pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga kupnje i prodaje u vezi s robom koja se izvozi izvan teritorija Ruske Federacije na teritorij države članice Euroazijske ekonomske unije.
Sukladno novouvedenoj točki 1.1. stavka 3. članka 169. Zakona, porezni obveznici će morati voditi dnevnik primljenih i izdanih računa, knjige nabave i prodaje prilikom obavljanja poslova prodaje dobara koji ne podliježu oporezivanje (oslobođeno od oporezivanja) u skladu s člankom 149. Zakonika, izvezeno izvan područja Ruske Federacije na područje države članice Euroazijske ekonomske unije.
Pitanje
Proizvodi se izvoze uz nultu stopu PDV-a. Isporuka u lipnju 2016.
1.Koji su dokumenti potrebni za prijeboj pretporeza?
2.Što će se promijeniti u ovom postupku od 01.07.2016.?
Odgovor
Iznos „ulaznog“ PDV-a plaćenog na dobra prodana za izvoz uzima se za odbitak na poseban način, i to u trenutku utvrđivanja porezne osnovice, utvrđene čl. 167. Poreznog zakona Ruske Federacije (3. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, ovaj se porez prihvaća za odbitak posljednjeg dana tromjesečja u kojem je cijeli paket dokumenata predviđen čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ako dokumenti nisu prikupljeni na vrijeme - na datum otpreme robe (klauzula 9 članka 167 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ogledni popis dokumenata:
1) ugovor (njegovu kopiju) sa stranom osobom za isporuku robe izvan carinske unije;
2) carinsku deklaraciju (njenu kopiju) s odgovarajućim oznakama carinskih organa;
3) preslike transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata s odgovarajućim oznakama carinskih organa
Od 1. srpnja 2016. PDV na dobra, radove i usluge (osim sirovina) nabavljene za izvozne poslove može se odbiti u trenutku njihove registracije.
Roba uključuje mineralne proizvode, kemikalije i srodne industrije, drvo i proizvode od drva, ugljen, bisere, drago i poludrago kamenje, plemenite metale, bazne metale i proizvode od njih.
Osim toga, uvodi se obveza sastavljanja računa pri obavljanju neoporezivih transakcija prodaje robe koja se izvozi izvan područja Ruske Federacije na područje države članice EAEU.
Za sada se ne očekuju druge novosti oko PDV-a kod izvoza.
Povezana pitanja:
-
U kojem trenutku se ulazni PDV na izvezenu robu prihvaća za odbitak: u trenutku kada je roba prihvaćena u računovodstvo ili nakon 180 dana za potvrdu stope od 0% (ako je stopa 0%...... -
U svjetlu novosti u vezi nulte stope PDV-a od 01.07.16. Kako će se, po vašem mišljenju, odvijati postupak potvrđivanja izvoza Federalnoj poreznoj službi, ako se odbitci mogu uzeti u obzir odmah, bez čekanja...... -
Organizacija koja koristi OSNO početkom 2003. godine otkupila je nedovršeni građevinski objekt - nestambenu upravno-poslovnu zgradu, izdana je potvrda o vlasništvu nad nedovršenim građevinskim objektom. Daljnju izgradnju izvodili su izvođači uz prezentaciju...... -
Dobar dan Organizacija namjerno ne prihvaća PDV za odbitak, jer ne želi to nadoknaditi iz proračuna. A prema rezultatima prvog polugodišta dobiva se veliki porez na dohodak. Može li se PDV......